第一篇：房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理

營(yíng)改增話題：房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理？？？

(2016-06-05 15:26:28)轉(zhuǎn)載 ▼

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【力禾SU_LYH1291128533/423338575】

例：房產(chǎn)企業(yè)，營(yíng)改增老項(xiàng)目，本月銷售預(yù)收款105萬(wàn)，如何賬務(wù)處理？ 現(xiàn)行增值稅規(guī)定依據(jù)的主要會(huì)計(jì)處理文件：（1993）財(cái)會(huì)字第83號(hào)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

該文件經(jīng)規(guī)定到了增值稅會(huì)計(jì)處理的一般事項(xiàng)，對(duì)房產(chǎn)企業(yè)先預(yù)交、在抵扣的房產(chǎn)企業(yè)增值稅的核算方式不能適用，應(yīng)考慮在（1993）財(cái)會(huì)字第83號(hào)一般規(guī)定的基礎(chǔ)上增設(shè)科目來(lái)核算房產(chǎn)企業(yè)的增值稅。

增設(shè)科目：

資產(chǎn)類： 預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

（報(bào)表列表時(shí)重重分類到其他流動(dòng)資產(chǎn)）負(fù)債類：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）賬務(wù)處理：

1、收到預(yù)收款

借：銀行存款 105萬(wàn)

貸：預(yù)收賬款—***房 105萬(wàn)

2、本月銷售收到預(yù)收款 105萬(wàn)，確認(rèn)預(yù)繳增值稅 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則“資產(chǎn)、負(fù)債”的規(guī)定

企業(yè)月末負(fù)有預(yù)交稅款的納稅義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）核算，在確認(rèn)負(fù)債時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅 核算。

確認(rèn)資產(chǎn)的理由，確認(rèn)負(fù)債繳納稅款后，繳納的稅款形成企業(yè)可抵頂后期應(yīng)繳增值稅的一項(xiàng)權(quán)利，由企業(yè)擁有和控制，減少企業(yè)后期現(xiàn)金的流出（即導(dǎo)致了企業(yè)間接的流入）

借：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬(wàn)

105/(1+5%)*3%

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）3萬(wàn)

3、按城建稅的規(guī)定，確定應(yīng)繳城建稅

企業(yè)在確認(rèn)預(yù)繳增值稅的當(dāng)期，考慮在后期預(yù)繳增值稅抵扣增值稅應(yīng)繳稅額后，能否有應(yīng)繳增值稅，存在不確定性，即在后期抵減增值稅后，如果應(yīng)繳增值稅—未交增值稅=0，則不存在應(yīng)按實(shí)際繳款的增值稅計(jì)提繳納城建稅的可能，因此，在確認(rèn)應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）的當(dāng)期，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)、費(fèi)用的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

按預(yù)繳增值稅計(jì)算的城建設(shè)等在當(dāng)期直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3*7%=0.21元

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—城建稅

0.21元

4、下月繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）3萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)——城建稅

0.21

貸：銀行存款

3.21

4、企業(yè)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入 借：預(yù)收賬款 105萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）5萬(wàn)

5、以應(yīng)繳增值稅為限結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)繳增值稅（老項(xiàng)目，無(wú)進(jìn)項(xiàng)，假設(shè)也無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)稅）

借：

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（已交稅費(fèi)）3萬(wàn)

貸：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬(wàn)

6、期末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2萬(wàn)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—未交增值稅 2萬(wàn)

7、確認(rèn)城建稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2*7%=0.14

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—城建稅

0.14

8、繳納稅費(fèi)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)—未交增值稅

2萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—城建稅

0.14

貸：銀行存款 2.14萬(wàn)元

[采用一般計(jì)稅方法的參上規(guī)定]

第二篇：工業(yè)企業(yè)增值稅賬務(wù)處理方法

一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

1.企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物：

借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等

貸：實(shí)收資本

3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等

貸：營(yíng)業(yè)外收入（資本公積）

4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

委托加工物資（委托加工材料）等

貸：銀行存款等

5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

貸：銀行存款等

6.企業(yè)進(jìn)口貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

貸：銀行存款等

7.企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

8.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的：

借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

貸：銀行存款等

9.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：

借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

貸：銀行存款等

10.企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：

借：材料采購(gòu)（物資采購(gòu)）等

貸：銀行存款等

（二）銷項(xiàng)稅額核算

1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者：

借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。

其會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，直接作銷售處理，則：

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）等

5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅：

借：長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）等

6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。則：

借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)付職工薪酬）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）

7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

或：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）

8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入

（三）出口退稅的核算

按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

貸：銀行存款

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：

借：在建工程

或應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付福利費(fèi)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）等

（五）繳納增值稅稅額的核算

一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

次月初結(jié)算上月稅款時(shí)需要補(bǔ)繳稅款時(shí)，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

次月初結(jié)算時(shí)需要補(bǔ)繳稅款的，按補(bǔ)繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅

文章來(lái)源：樂上財(cái)稅網(wǎng)

第三篇：補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

補(bǔ)繳增值稅的賬務(wù)處理

（二）【摘 要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整。否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

稅務(wù)檢查亦稱稅務(wù)查賬或納稅檢查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動(dòng)。

根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退的增值稅。調(diào)帳方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進(jìn)行不同的處理：

①若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

②若余額在貸方，且“應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。

③若本賬戶余額在貸記方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且>=這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目。

④若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但<這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

現(xiàn)就增值稅檢查有關(guān)賬務(wù)調(diào)整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：

一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)賬務(wù)調(diào)整

年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目。

1．銷項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）銷售收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，未計(jì)提銷項(xiàng)稅。

例：稅務(wù)機(jī)關(guān)于某年12月份檢查某企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)

該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416,520元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證，原始憑證及產(chǎn)品出庫(kù)單，查明產(chǎn)品已出庫(kù)，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)300,000元。

不含稅收入額=416,520÷（l＋17％）=356,000（元）

應(yīng)補(bǔ)增值稅=356,000×17％= 60,520（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：預(yù)收賬款 416,520

貸：產(chǎn)品銷售收入 35,600

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整60,520

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售成本300,000

貸：產(chǎn)成品300,000

（2）稅率使用有誤：應(yīng)為高稅率錯(cuò)用低稅率造成少計(jì)銷項(xiàng)稅。

例：某縣國(guó)有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，6月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392元

貸：商品銷售收入38,400元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4,992元。

經(jīng)核實(shí)，農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17％的稅率計(jì)算增值稅。

應(yīng)補(bǔ)增值稅=43,392÷(1＋17％）×17％－4,992＝1,313（元）

賬務(wù)調(diào)整為：

借：商品銷售收入 1,313

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 1,313

（3）價(jià)外費(fèi)用未入賬，導(dǎo)致未計(jì)銷項(xiàng)稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的補(bǔ)貼、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)。用。所收取的價(jià)外費(fèi)用屬含稅收入，應(yīng)補(bǔ)交增值稅。

例：某年7月，某國(guó)稅局在對(duì)某縣農(nóng)電局進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費(fèi)收入均通過(guò)應(yīng)收賬款核算，在每個(gè)月終了，應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額均有部分?jǐn)?shù)額沒有計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不應(yīng)直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，該企業(yè)解釋是：電費(fèi)收入中的三峽基金屬于代收性質(zhì)，所以沒有計(jì)稅且每個(gè)月終了后轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，待終了一并交給市電業(yè)局。經(jīng)檢查，這部分金額為1,356,460元,應(yīng)補(bǔ)增值稅=1,356,460÷(1+17%)×17%=197,092(元)

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款 1,356,460

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 197,092

應(yīng)收賬款 1,159,368

（4）視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類產(chǎn)品的價(jià)格或按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

借：在建工程(或應(yīng)付福利費(fèi))

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

2．進(jìn)項(xiàng)稅檢查后的賬務(wù)處理：

（1）取得的進(jìn)貨發(fā)票不合法。若取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將該筆賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

例：某企業(yè)向棉紗廠購(gòu)進(jìn)棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項(xiàng)發(fā)票上面注明貨款30,000元，增值稅3,000元，棉紗已驗(yàn)入庫(kù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該項(xiàng)業(yè)務(wù)缺失抵扣聯(lián)。賬務(wù)調(diào)整為：

借：原材料3,000

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 3,000

（2）發(fā)生非正常損失的貨物其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

例：某食品廠某月發(fā)生無(wú)償調(diào)給食店面粉免費(fèi)供給加班職工用餐 800公斤，原進(jìn)價(jià)3,200元，霉變損失面粉450公斤，原進(jìn)價(jià)1,800元。該企業(yè)賬面處理為：

借：應(yīng)付福利費(fèi) 3,200

待處理財(cái)產(chǎn)損益 1,800

貸：原材料—面粉5,000

顯然，上述賬務(wù)處理錯(cuò)誤，未同時(shí)計(jì)算進(jìn)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多計(jì)了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額850元，是偷稅行為，故賬務(wù)調(diào)整為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)544

待處理財(cái)產(chǎn)損益306

貸：應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 850

二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)賬處理：

1．如果未涉及損益科目，則按上述結(jié)帳前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

2．如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整

三、增值稅檢查后設(shè)立“應(yīng)交增值稅———增值稅檢查調(diào)整”科目的優(yōu)點(diǎn)

1．將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開處理，能分清核算期的進(jìn)項(xiàng)稅金額與以前查補(bǔ)稅款金額，使其一目了然，較為直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作。

2．直接使用“應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整”科目，可以避免擾亂日常會(huì)計(jì)核算工作程序。

3．能更加有效地解決賬項(xiàng)調(diào)整工作量大的問題。

第四篇：小微企業(yè)暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，從今年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有何變化呢？ ?

先談增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：

假設(shè)本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。

以第一筆業(yè)務(wù)為例：（假設(shè)收取的是“銀行存款”）借：銀行存款 1200.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1165.0應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 34.95 其他會(huì)計(jì)分錄參照編制。

這樣算下來(lái)，月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情況下，在下個(gè)月的納稅申報(bào)期需要將559.22元申報(bào)納稅。到時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.2貸：銀行存款 559.22

假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 559.2貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 559.22

請(qǐng)注意：會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提應(yīng)交增值稅，因?yàn)槲覀冧N售的貨物或勞務(wù)、提供的服務(wù)，并不是法定免稅的。

再談營(yíng)業(yè)稅納稅人的會(huì)計(jì)處理：

營(yíng)業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們?cè)诖思僭O(shè)某企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。假設(shè)本月取得了10筆營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營(yíng)業(yè)額20000元。（假設(shè)取得的都是“銀行存款”）

取得第一筆收入時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 1200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200

以后幾筆業(yè)務(wù)參照此方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

營(yíng)業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計(jì)出月銷售額（如果適用不同的營(yíng)業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計(jì)核算），然后再計(jì)算應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅（假設(shè)不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）。小微企業(yè)暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

正常情況下，企業(yè)在下個(gè)月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅，并做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

貸：銀行存款 960

現(xiàn)在根據(jù)國(guó)務(wù)院會(huì)議的決定，可以享受暫免征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)，就不需要申報(bào)繳納了。因此在這個(gè)月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，二級(jí)科目可以為“補(bǔ)貼收入”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 960

貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 960

請(qǐng)注意：營(yíng)業(yè)稅納稅人會(huì)計(jì)處理時(shí)，不能不按規(guī)定計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，因?yàn)槲覀兲峁┑臓I(yíng)業(yè)稅服務(wù)并不是法定免稅的。還有一點(diǎn)要注意：以應(yīng)該繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅、教育綱附加、地方教育費(fèi)附加，在增值稅、營(yíng)業(yè)稅減免后，計(jì)提的相應(yīng)金額也依法減免了，需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”。

這部分補(bǔ)貼收入是需要并入“利潤(rùn)總額”的，作為企業(yè)的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。

第五篇：混凝土企業(yè)賬務(wù)處理

混凝土企業(yè)賬務(wù)處理

一、賬務(wù)處理

攪拌站行業(yè)俗稱為白站和黑站，白站是指混凝土攪拌站，黑站是指瀝青混凝土拌合站。攪拌站總體來(lái)說(shuō)屬于產(chǎn)品生產(chǎn)，有關(guān)成本核算的會(huì)計(jì)科目主要有：

1、生產(chǎn)成本；

2、原材料；

3、固定資產(chǎn)折舊；

4、應(yīng)付職工薪酬等。會(huì)計(jì)核算基本過(guò)程：

1、購(gòu)入水泥、沙子、防凍劑、防水劑、縮水劑等

借：原材料—水泥、沙子、防凍劑、防水劑、縮水劑等（稅務(wù)處理省略）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

2、生產(chǎn)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（按砼標(biāo)號(hào)核算，如C25等）-材料費(fèi) 貸：原材料

3、生產(chǎn)工人工資

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-人工費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬

4、生產(chǎn)設(shè)備折舊

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-機(jī)械費(fèi) 貸：累計(jì)折舊

5、化驗(yàn)室費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-間接費(fèi) 貸：制造費(fèi)用

6、生產(chǎn)使用的電力、柴油等

借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-間接費(fèi) 貸：制造費(fèi)用

7、銷售商品砼

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（稅務(wù)處理省略）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本（因商品砼直接運(yùn)輸給客戶，不用再有入庫(kù)的核算）

8、企業(yè)如有砼運(yùn)輸（包括垂直運(yùn)輸）可將運(yùn)輸費(fèi)用加在生產(chǎn)成本中。

2、如何繳稅

你們是生產(chǎn)商砼還是幫人攪拌一下？？

如果只是一個(gè)存放商砼的地方，哪你是應(yīng)稅勞務(wù)，交納營(yíng)業(yè)稅，如果是生產(chǎn)商砼哪得上增值稅，會(huì)計(jì)成本包括：原材料和制造費(fèi)用，原材料你應(yīng)該知道，就是沙石，水泥等，制造費(fèi)用，包括水電費(fèi)，人工費(fèi)，以及為生產(chǎn)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用

正如樓上所說(shuō)，混凝土企業(yè)的增值稅是按簡(jiǎn)易辦法征收的，因?yàn)檫M(jìn)來(lái)的沙石是不能取得增值稅發(fā)票的，所以不能按照其他的一般納稅人來(lái)管理

收入/1.06*0.06=應(yīng)納稅額

混凝土攪拌站轉(zhuǎn)一般納稅人后是要求按簡(jiǎn)易辦法征增值稅的（注意必須要到稅局備案）否則在你取不到進(jìn)項(xiàng)時(shí)要全額按銷項(xiàng)征稅，關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和 簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來(lái)水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更

三、攪拌站自產(chǎn)自用商品混凝土視同銷售會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用……）

貸：銷售收入 XXX 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

四、沒發(fā)票如何處理

1、會(huì)計(jì)上，不管是否有發(fā)票，都要進(jìn)行成本核算、結(jié)轉(zhuǎn)，正確計(jì)算會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)。

2、稅法規(guī)定，沒有發(fā)票入帳的成本費(fèi)用，不能稅前扣除。年終要做納稅調(diào)整。

3、你公司購(gòu)買的原材料河沙和碎石沒有發(fā)票，這部分成本費(fèi)用不能稅前扣除。如果你單位

所得稅屬于查賬征收方式，納稅調(diào)整后，成本降低，利潤(rùn)加大，調(diào)整后出現(xiàn)利潤(rùn)，就要繳納所得稅。如果你單位所得稅屬于核定征收方式，沒有發(fā)票入賬的費(fèi)用，不影響所得稅。因?yàn)椋硕ㄕ魇帐前词杖胗?jì)算所得稅的。

有兩個(gè)方法，方法一，如果你進(jìn)項(xiàng)不正常的，可以考慮簡(jiǎn)易征收的方式，這是具體規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］37號(hào)）對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

方法

二、如果你的進(jìn)項(xiàng)比較正常，即進(jìn)項(xiàng)稅比較多，可以考慮資源綜合利用方面，這是關(guān)于混凝土方面的規(guī)定：

（一）生產(chǎn)企業(yè)用在原料中摻有不少于３０％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋 爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）的方法生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，免征增值稅。包 括：磚、瓦、水泥、水泥制品、廢渣砌塊、加氣混凝土等。

１、免稅條件。申請(qǐng)建材產(chǎn)品免征增值稅的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)具備以下條件：（１）生產(chǎn)的建材產(chǎn)品屬于免征范圍，摻兌的廢渣達(dá)到規(guī)定比例。（２）有穩(wěn)定的廢渣供應(yīng)源和儲(chǔ)存場(chǎng)所。

（３）有廢渣購(gòu)進(jìn)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、付款憑證等（自產(chǎn)廢渣除外）。

（４）有必要的廢渣計(jì)量設(shè)備：水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)具有廢渣傳輸管（帶）、摻渣電子計(jì)量稱（或核子計(jì)量稱）及電腦控制系統(tǒng)；其他建材產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)具有地磅、廢渣傳輸管（帶）等。（５）生產(chǎn)過(guò)程中不造成資源浪費(fèi)和二次污染，產(chǎn)品達(dá)到國(guó)家規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（６）能夠準(zhǔn)確核算廢渣的購(gòu)、領(lǐng)、存，摻渣情況有跟班記錄，免稅產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品分開核算。

２、免稅申請(qǐng)。符合以上條件，申請(qǐng)免征增值稅的企業(yè)，應(yīng)向主管國(guó)稅分局提出書面申請(qǐng)，并提供以下資料：

（１）《資源綜合利用建材產(chǎn)品免稅申請(qǐng)表》；（２）廢渣購(gòu)、領(lǐng)、存及摻渣跟班記錄臺(tái)帳；（３）摻渣工藝、方法、摻渣比例的情況說(shuō)明；（４）國(guó)稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

混凝土企業(yè)的建賬

一、建賬要注意的主要問題：

1、首先，建賬必須按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

2、期初的數(shù)據(jù)要核實(shí)準(zhǔn)確

3、要及時(shí)建帳并定期核對(duì)賬目

二、生產(chǎn)混凝土行業(yè)的成本核算

1、按照工程生產(chǎn)的，可采用分批發(fā)法

2、連續(xù)生產(chǎn)的，可采用品種法

三、業(yè)務(wù)類型是否屬于來(lái)料加工，要看主要原材料是采購(gòu)的，還是來(lái)料的