企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
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掌握增值稅一般納稅人認證流程
l
正確進行增值稅會計核算
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
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一、應交增值稅
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二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
l
“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
l
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
l
此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
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應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
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此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
l
生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
l
“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
l
例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
l
例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
l
借：待處理財產損溢
9360
l
貸：庫存商品
8000
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應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
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根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
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對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
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現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
l
例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
l
記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
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賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
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月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
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余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
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增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
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例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
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（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
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調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
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（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
l
調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
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小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
l
中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
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銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
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財政部
國家稅務總局
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關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
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（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
l
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
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本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
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第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
l
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
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