第一篇：差旅費的涉稅處理
差旅費票據及涉稅處理 1.出差費用
員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用，如員工墊付費用，企業可以根據實際情況報銷，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業發生的與取得收入直接相關的、符合生產經營常規的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業標準實報實銷的出差費用，需要發票進行賬務處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補助
企業支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發票進行賬務處理和稅前扣除。
國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發票進行賬務處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當地標準不繳納個稅。
各地有各地的標準，比如廣西有標準，河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內容 稅前扣除
個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除
差旅費補助 不需要票據，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標準部分繳納 差旅費進項稅額抵扣 1.差旅費內容是否能抵扣
（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；
（2）行旅托運費和訂票手續費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；
（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規定抵扣；
（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額；
（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：
第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。
第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。2.差旅費核算分類
（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。
（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類，按規定抵扣進項。
（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額（指按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。
差旅費的賬務處理
按照發生內容進行分類賬務處理： 1.可能計入“制造費用”
比如，制造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。2.可能計入“在建工程”
企業基建部門為施工建設而發生的差旅費。3.可能計入“研發支出”
企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品而發生的差旅費。4.可能計入“業務宣傳費”
比如，在企業宣傳活動中，承擔了消費者往返企業及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業務招待費”
比如，企業為維護客情關系而承擔了客戶到企業的差旅費的。6.可能計入“董事會經費”
比如，企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費。7.可能計入“職工教育經費”
比如：財建[2006]317號文件規定，企業職工教育培訓經費列支范圍中包括“企業組織的職工外送培訓的經費支出”。
非本單位員工的差旅費用
需要說明的是，沒有相關文件直接規定，實務中建議如下處理，僅供參考：
1、外單位有償提供勞務，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。
如：聘請財稅培訓老師做培訓的差旅費計入職工教育經費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。
2、外單位人員提供無償勞務，或雖是有償勞務但是合同并未約定差旅費，而是企業志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業務招待費或者業務宣傳費進行稅前扣除。如：企業組織專家出席專項評審會，發生的差旅費，屬于與你單位生產經營有關的合理支出，如果符合業務招待費得范疇，相關支出可以在業務招待費中列支。
3、只要是與生產經營相關的合理支出，可以稅前扣除。
如：為已售商品而邀請生產廠商技術人員及其他公司人員一同去外地為客戶調試機器，所發生的支出，可以作為企業與取得收入相關的支出，在銷售費用中列支。但企業應對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發生。
如：單位負擔來面試的外地人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。
4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關規定代扣代繳個人所得稅。
第二篇：支付傭金涉稅處理
對境外支付的傭金、設計費、技術服務費、會員費等事項，有代扣相關稅金義務。營業稅：
①《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”
②《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：
（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；” ③《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條“營業稅扣繳義務人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”
④另外《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”
根據上述①②③規定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務發生地是在境內還是境外，但都屬于勞務提供，接受勞務方在境內，應代扣該勞務的營業稅。根據上述④規定，境外企業負有營業稅納稅義務，也就是說稅金應該是由境外公司承擔。出口企業有代扣稅金的義務。
《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：…
（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。
一、營業稅方面
一）、確定營業稅的征稅范圍。
1、應稅勞務
根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的規定，對于“在中華人民共和國境內”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。新營業稅條例對于營業稅應稅勞務的境內外判定原則發生了重大變化，從以勞務發生地作為判定主原則變為以提供方或接受方是否在境內作為判定原則。按營業稅稅目注釋的規定，傭金屬于營業稅稅目中的“服務業”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規定勞務的單位在境內”的規定，屬于營業稅征稅范圍。
《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅
[2009]111號）規定了下列營業稅免征項目：1）對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業稅。
二）、確定有沒有扣繳義務。營業稅暫行條例第十一條第一款規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
根據上述條款及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅
務總局令第19號）第19條和20條的規定，境外的單位或者個人在境內設有經營機構的，由其機構自行申報納稅，支付企業無需代扣代繳；有境內代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業應向境外的單位或者個人確認有關信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內設有經營機構或代理人，為減少納稅檢查風險，企業應先履行扣繳義務。
二、企業所得稅方面（支付對象為單位）
一）、確定企業所得稅的征稅范圍。
1、勞務所得
《企業所得稅法實施條例》第七條第二款規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。按照勞務發生地原則，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。
二）、確定有沒有扣繳義務。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內）的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。企業向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，支付企業則為扣繳義務人。
第三篇：涉稅爭議前置處理意見書
附件3：
涉稅爭議前置處理意見書
滬稅XX稅爭處〔20XX〕XX號 <樣式>
(申請人)：
你(單位)于
年
月
日提出(涉稅爭議項目名稱)涉稅爭議。
經調查，已對上述涉稅爭議事項出具處理意見并通知主管稅務機關。請于 年 月 日持本意見書至主管稅務機關辦理相關涉稅事項。
受理機構：(涉稅爭議前置處理專用章)
年 月 日
申請人：
年 月 日
重要告知：
1、本意見書不替代主管稅務機關作出具體行政行為。
2、申請人如對爭議處理結果不服，仍可通過其他稅務爭議處理或救濟方式行使權力，提出主張，尋求救濟。
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第四篇：職工午餐費如何進行涉稅處理
職工午餐費如何進行涉稅處理
2010-4-26 9:
2職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。
國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工資總額管理。
一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂？
我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資
格。
三、列支的票據如何掌握？
實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：
1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅
務登記的內設機構。
根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往
來單據列支即可。
2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食
堂出具的餐飲業發票。
3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。
與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？
對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。
1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。
2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。
3.職工福利費的核算應按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關
可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
解讀職工午餐補貼企業所得稅稅前扣除的幾個疑問
2011-5-26 9:3
職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。
國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工
資總額管理。
實務處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據如何掌握？未統一供餐而按月發放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結合現行政策，本文就納稅人關注的這些問題一一進行解釋。
一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？
與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。
二、如何界定自辦食堂？
我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資
格。
三、列支的票據如何掌握？
實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：
1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅
務登記的內設機構。
根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往
來單據列支即可。
2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。
在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食
堂出具的餐飲業發票。
3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。
與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？
對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。
五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。
1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。
2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬———職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用———業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。
3.職工福利費的核算應按照國稅函[2009]3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可
對企業發生的職工福利費進行合理的核定。
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第五篇：企業增值稅涉稅會計處理
企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
l
掌握增值稅一般納稅人認證流程
l
正確進行增值稅會計核算
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
l
一、應交增值稅
l
二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
l
“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
l
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
l
此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
l
此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
l
生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
l
“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
l
例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
l
例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
l
借：待處理財產損溢
9360
l
貸：庫存商品
8000
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應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
l
對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
l
現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
l
例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
l
記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
l
賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
l
月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
l
余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
l
增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
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例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
l
（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
l
調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
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（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
l
調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
l
小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
l
中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
l
銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
財政部
國家稅務總局
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關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
l
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
l
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
l
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
l
(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
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本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
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第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
l
第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
l
第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
l
一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
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