第一篇：建筑樓房,甲方自供材料涉稅處理注意事項

甲方自供材料的涉稅財務處理

甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設業主、建設單位、開發商等）、乙方（即承建商、施工企業等）以及主管稅務機關。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據相關財稅政策規定，結合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設工程概算切塊包干”而產生于上個世紀的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設行業通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質量與品質、控制建設成本支出等方面有較明顯的優勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關規定的。到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設備的招標或認質認價工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；

3、甲方支付材料設備貨款；

4、發票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類

廣義的建筑材料是包括材料與設備的。（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統稱為建筑材料，它構成建筑產品實體或有助于建筑產品實體的形成。建筑材料一般又分為結構材料、裝飾材料和某些專用材料。（2）建筑設備。

是指安裝在建筑物內為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。主要包括建筑給排水、電氣、通風、照明、采暖空調、電梯等幾個方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產自銷帶建筑業勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結構、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設備的分類

建筑工程設備種類繁多，按照稅務處理方式的不同分為：（1）免稅（營業稅）設備 按照修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供設備是可以免繳建筑工程營業稅的，而乙方購買免稅設備仍然要繳納營業稅。

“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

一般說來，免稅設備包括電梯、各種電機、風機、制冷機組、空調機組、空調器、冷卻器、各類風機、除塵設備、風機盤管等。（2）其他設備

凡是不屬于主管稅務機關確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業稅。

這一部分設備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。

（二）甲供材料的會計處理

〔案例〕甲房地產開發公司，2011年8月開發建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發包給乙施工企業總承包，合同約定：

1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設備）；

2、工程結算總額應該扣除甲供材料設備金額；

3、甲供材料情況如下：

（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會計處理

甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發成本；其二，甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設備 4000萬元 借：原材料――庫存材料設備 4000萬元 貸：銀行存款 4000萬元

（2）材料設備已經用于該工程，將材料設備計入開發成本 借：開發成本――建筑安裝工程費 4000萬元 貸：原材料――庫存材料設備 4000萬元 第二種方式

（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元 借：原材料――庫存材料設備 4000萬元 貸：銀行存款 4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經領用，其價款抵作工程進度款。借：預付賬款――乙施工企業 3000萬元 貸：原材料――庫存材料設備 3000萬元（3）將電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發成本。借：開發成本――建筑安裝工程費 1000萬元 貸：原材料――庫存材料設備 1000萬元

2、乙方的會計處理 第一種方式

甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。第二種方式

（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經驗收入庫，甲方憑《甲供材料結算單》（購買發票已在甲方入帳，甲方也不再開具發票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。

借：原材料――庫存材料設備 3000萬元 貸：預收賬款――甲房地產公司 3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領料記錄，計入工程成本。借：工程施工――材料費 3000萬元 貸：原材料――庫存材料設備 3000萬元

（3）甲方購買的電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務處理

甲供材料的稅務處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當均存在較大涉稅風險。

1、乙方的稅務處理（1）營業稅

修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條明確規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

從上述可見，修訂前后對建筑業征收營業稅的指導思想沒有發生變化。即建筑工程無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

但是，新規定對建筑業營業稅作出了三個例外的規定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業稅是有節稅空間的。1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物

按照《國家稅務總局公告2011年第23號》（關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告）規定精神，納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為（如：自產自銷鋼結構同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務與建筑業勞務金額分別繳納增值稅與營業稅，這樣就解決了過去存在的重復繳納流轉稅的問題。2）建筑裝飾勞務

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務來講，甲方提供建筑材料與設備的價款金額是不需要繳納營業稅的。

3）建設單位提供設備

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設備，其設備屬于主管稅務機關免稅（營業稅）范圍內，就可以不繳納營業稅。

根據上述建筑業營業稅稅收政策規定，對于乙施工企業而言，其營業稅的稅務處理總結為： 1)無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應該由施工企業繳納建筑工程營業稅，施工企業是該營業稅的納稅義務人。按照建筑工程費用計算程序的規定，營業稅的承擔者應該是甲房地產開發公司。

2）甲方直接購買的工程設備金額、裝飾材料設備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，按照《營業稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務總局公告2011年第23號》規定，乙施工企業均不需要繳納建筑工程營業稅。（2）發票開具 1)第一種方式

甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發成本，沒有與施工單位辦理材料價款結算。按照規定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業稅。但是，就不能向甲方開具建筑業發票了。其依據是：

《發票管理辦法》第十九條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

《浙江省地方稅務局關于建筑業應稅勞務甲供材料有關稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規定，納稅人在提供建筑業勞務后，如建設方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額，但營業稅計稅營業額應包括“甲供材料”價款。2)第二種方式

甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。從實質上講，相當于甲方將建筑材料銷售給了施工企業，施工企業辦理工程結算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業繳納建筑工程營業稅，同時也應該開具建筑業發票。（3）企業所得稅

第一種方式下，施工企業沒有對甲供材料進行帳務處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業所得稅的稅前扣除問題。第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結算，甲方并沒有向乙方開具發票，乙方的入帳依據僅僅是《甲供材料結算單》和《材料驗收單》。乙方企業所得稅主管稅務機關的對企業所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見： 其一，甲供材料沒有發票，不可以稅前扣除。

依據是：《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發（2008）88號）該文件明確規定，加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

其二，甲供材料雖然沒有發票，只要是企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據是《企業所得稅法》第八條的規定。

它明確規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

我們理解，我國新企業所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發生”、“與取得收入有關”及“合理”。就“實際發生”原則而言，要求企業對申報扣除的成本、費用，應當提供證明其實際已經發生的適當憑據。這里的適當憑據主要是指發票，但是也不僅僅是指發票，還包括其他的適當憑據。在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發票清單、乙方的收料單等也應視為適當憑據，況且是真實發生的。因此，按照新企業所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發票，也是可以稅前扣除的。筆者更加贊同對施工企業甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務處理（1）營業稅

從對乙方的稅務處理――營業稅的分析中，可以看出：

1）甲方提供裝飾材料、設備，直接計入開發成本，乙方僅僅是收取建筑業勞務費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業稅。

2）甲方提供建筑工程設備直接計入開發成本，且該設備屬于主管稅務機關界定的免稅設備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發票、建筑業發票計入開發成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結算價款、如何結算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業稅。這一部分稅金支出，應該由甲方承擔。至于這一部分甲供材料是否開具發票問題，分別情況有不同的處理方式： A、甲方與乙方不進行甲供材料的價款結算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業發票。B、甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結算

甲方與乙方就此甲供材料進行結算，相當于銷售建筑材料給乙方，甲方應該向乙方開具增值稅普通發票；相應的乙方就此甲供材料金額計入工程結算總造價，乙方應該向甲方開具工程總造價的建筑業發票（其實已經包括了甲供材料的金額）。（2）增值稅

建筑業的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務機關之間存在較大分歧：

地稅局一般認可建筑業普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉稅問題，更多關注營業稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結算均應該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。1)甲供材料不與施工單位結算

在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發成本，甲方并沒有發生增值稅應稅義務。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，甲方不應該繳納增值稅。

國家稅務總局網站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。國家稅務總局網站上2010年03月09日關于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的： 網友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設單位-房地產企業提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。請問基本建設單位——房地產企業是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復：“甲供材料”建筑工程中，基本建設單位—房地產企業提供材料，施工單位提供建筑勞務的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規定的視同銷售貨物的行為。2)甲供材料與施工單位結算

在這種情況下，甲方與施工單位結算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應該繳納增值稅。還要分析具體情況：

A、雖然甲方與乙方結算了甲供材料價款，但是實質上并沒有增值稅應稅義務產生，包括以下情況同時出現：

a、施工單位一般不對甲供材料進行帳務處理，僅作備查登記； b、工程合同總金額不包括甲供材料金額； c、工程結算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發票，甲方應該繳納增值稅。

（3）企業所得稅與土地增值稅

如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結算，乙方工程結算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業發票金額是工程結算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據是建筑業發票，對企業所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價款直接計入開發成本，購買甲供材料的憑據是增值稅普通發票，有主管稅務機關提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據應該是建筑業發票。因此，甲供材料成本不可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。

首先，在國家稅務總局關于企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規定開發成本的稅前扣除必須要建筑業發票；

其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經按照規定繳納了建筑工程營業稅，流轉稅稅基并沒有被侵蝕；

第三，購買甲供材料的增值稅普通發票，是適當的稅前扣除憑據，符合企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關規定。

因此，甲供材料直接計入開發成本，且按照規定繳納了建筑工程營業稅，是可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風險的措施

從上述分析可見，由于甲供材料結算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導致較大的涉稅風險。如何降低涉稅風險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：

其一，充分利用新營業稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設備（免稅設備）、裝飾材料與設備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設備，沒有必要與乙方結算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物”情況，甲方應該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發票與建筑業發票，直接計入開發成本。按照總局23號公告的規定，操作時應該關注以下幾點：

1、在進行建筑材料、建筑設備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應的施工資質，另一方面還應該是自產、自制、自銷建筑材料設備的工廠。

2、與承包商進行商務談判時，應明確合同價款總額是由建筑工程勞務費用、自制加工建筑材料費的金額而構成。

3、在簽訂合同時應注意以下環節：

（1）合同名稱：應該是《××建設工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；

（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業勞務價款”的具體金額；

（3）發票的取得：甲方支付合同價款時，應分別取得加工制作的增值稅發票以及建筑安裝勞務的建筑業發票。

4、對承包商的稅務要求：

（1）承包商提供建筑業勞務同時銷售自產貨物，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務機關納稅申報；

（2）承包商提供以下資料作為申報附件： a提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的合同；

b機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產證明”(原件)； c 自產貨物增值稅發票(記賬聯)復印件。其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風險。

1、在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規格、數量、金額等事宜，工程總造價不應包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：（1）工程總造價不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結算甲供材料價款抵作工程進度款；

（3）甲供材料應該繳納的營業稅金及附加，由甲方承擔，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數量）規定領用甲供材料，應該向甲方支付這一部分的材料價款。（5）乙方收取工程款項時，應在甲方工程所在地主管稅務機關開具建筑業發票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結算時，應該關注以下事項：

（1）工程結算總價額中，不應該包括甲供材料金額。如果按照相關規定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結算金額應該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設備外）應該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規定向甲方計取，計入工程結算總造價。

（3）按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設備是可以不繳納營業稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結算時，切忌不要多計算這一部分的營業稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財務結算時，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業發票的總金額應該與工程結算總造價一致；

（2）對于預留的工程質量保證金，建議乙方開具發票時應該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據。（3）甲方應該將甲供材料買賣合同、發票等相關票據的復印件提供給乙方，便于乙方主管稅務機關審核甲供材料的真實性與合法性；

（4）乙方應該將其繳納甲供材料營業稅金及附加的完稅憑據復印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務機關確認企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關聯的獨立核算的商貿公司，專門從事建筑材料、設備的買賣。商貿公司直接與供應商簽訂《建筑材料設備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業，向其開具增值稅普通發票。一方面既可以保證工程質量、品質，控制建設成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風險。

第二篇：差旅費的涉稅處理

差旅費票據及涉稅處理 1.出差費用

員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用，如員工墊付費用，企業可以根據實際情況報銷，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業發生的與取得收入直接相關的、符合生產經營常規的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業標準實報實銷的出差費用，需要發票進行賬務處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補助

企業支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發票進行賬務處理和稅前扣除。

國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發票進行賬務處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當地標準不繳納個稅。

各地有各地的標準，比如廣西有標準，河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除

差旅費補助 不需要票據，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標準部分繳納 差旅費進項稅額抵扣 1.差旅費內容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；

（2）行旅托運費和訂票手續費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；

（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規定抵扣；

（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額；

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。2.差旅費核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類，按規定抵扣進項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額（指按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

差旅費的賬務處理

按照發生內容進行分類賬務處理： 1.可能計入“制造費用”

比如，制造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。2.可能計入“在建工程”

企業基建部門為施工建設而發生的差旅費。3.可能計入“研發支出”

企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品而發生的差旅費。4.可能計入“業務宣傳費”

比如，在企業宣傳活動中，承擔了消費者往返企業及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業務招待費”

比如，企業為維護客情關系而承擔了客戶到企業的差旅費的。6.可能計入“董事會經費”

比如，企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費。7.可能計入“職工教育經費”

比如：財建[2006]317號文件規定，企業職工教育培訓經費列支范圍中包括“企業組織的職工外送培訓的經費支出”。

非本單位員工的差旅費用

需要說明的是，沒有相關文件直接規定，實務中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓老師做培訓的差旅費計入職工教育經費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務，或雖是有償勞務但是合同并未約定差旅費，而是企業志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業務招待費或者業務宣傳費進行稅前扣除。如：企業組織專家出席專項評審會，發生的差旅費，屬于與你單位生產經營有關的合理支出，如果符合業務招待費得范疇，相關支出可以在業務招待費中列支。

3、只要是與生產經營相關的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產廠商技術人員及其他公司人員一同去外地為客戶調試機器，所發生的支出，可以作為企業與取得收入相關的支出，在銷售費用中列支。但企業應對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發生。

如：單位負擔來面試的外地人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關規定代扣代繳個人所得稅。

第三篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設計費、技術服務費、會員費等事項，有代扣相關稅金義務。營業稅：

①《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”

②《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；” ③《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條“營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?！?/p>

④另外《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”

根據上述①②③規定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務發生地是在境內還是境外，但都屬于勞務提供，接受勞務方在境內，應代扣該勞務的營業稅。根據上述④規定，境外企業負有營業稅納稅義務，也就是說稅金應該是由境外公司承擔。出口企業有代扣稅金的義務。

《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

一、營業稅方面

一）、確定營業稅的征稅范圍。

1、應稅勞務

根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的規定，對于“在中華人民共和國境內”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。新營業稅條例對于營業稅應稅勞務的境內外判定原則發生了重大變化，從以勞務發生地作為判定主原則變為以提供方或接受方是否在境內作為判定原則。按營業稅稅目注釋的規定，傭金屬于營業稅稅目中的“服務業”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規定勞務的單位在境內”的規定，屬于營業稅征稅范圍。

《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規定了下列營業稅免征項目：1）對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。營業稅暫行條例第十一條第一款規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

根據上述條款及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅

務總局令第19號）第19條和20條的規定，境外的單位或者個人在境內設有經營機構的，由其機構自行申報納稅，支付企業無需代扣代繳；有境內代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業應向境外的單位或者個人確認有關信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內設有經營機構或代理人，為減少納稅檢查風險，企業應先履行扣繳義務。

二、企業所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業所得稅的征稅范圍。

1、勞務所得

《企業所得稅法實施條例》第七條第二款規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。按照勞務發生地原則，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內）的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。企業向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，支付企業則為扣繳義務人。

第四篇：涉稅爭議前置處理意見書

附件3：

涉稅爭議前置處理意見書

滬稅XX稅爭處〔20XX〕XX號 <樣式>

(申請人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議項目名稱)涉稅爭議。

經調查，已對上述涉稅爭議事項出具處理意見并通知主管稅務機關。請于 年 月 日持本意見書至主管稅務機關辦理相關涉稅事項。

受理機構：(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

申請人：

年 月 日

重要告知：

1、本意見書不替代主管稅務機關作出具體行政行為。

2、申請人如對爭議處理結果不服，仍可通過其他稅務爭議處理或救濟方式行使權力，提出主張，尋求救濟。

本文由上海注冊公司網 http://www.tmdps.cn/ 搜集整理，原文刊登于上海稅務局網站，僅供學習交流，不得用于盈利。

第五篇：職工午餐費如何進行涉稅處理

職工午餐費如何進行涉稅處理

2010-4-26 9:

2職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。

國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工資總額管理。

一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資

格。

三、列支的票據如何掌握？

實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。

《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務登記的內設機構。

根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往

來單據列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食

堂出具的餐飲業發票。

3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？

對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。

1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。

2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬——職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用——業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。

3.職工福利費的核算應按照國稅函〔2009〕3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關

可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

解讀職工午餐補貼企業所得稅稅前扣除的幾個疑問

2011-5-26 9:3

職工午餐問題是每個企業都要涉及的。受企業規模等因素的影響，有的企業設有內部食堂，有的企業直接給員工發放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業普遍關注的問題。

國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條明確把職工食堂經費補貼確定為企業職工福利費的一項內容。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條同樣將自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出作為職工福利費的核算內容。同時，《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第二條第二款特別指出，未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內容，應當納入工

資總額管理。

實務處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據如何掌握？未統一供餐而按月發放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結合現行政策，本文就納稅人關注的這些問題一一進行解釋。

一、與職工食堂相關的補貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關的補貼或支出的內容，現行法規中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關的補貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國現行《企業所得稅法》采取法人所得稅制，《企業所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業內部的一個服務機構，本身不具備企業法人資

格。

三、列支的票據如何掌握？

實務處理中，納稅人關注最多的就是票據的列支問題。與職工食堂相關的補貼或支出應取得什么樣的單據，與補貼或支出的方向緊密相關。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務登記的內部職工食堂。

《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定，除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務登記的內設機構。

根據上述規定，單位內部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務登記的內設機構，僅為本企業員工提供餐飲服務，則屬于單位內部行為，其功能重在服務而不在經營，不屬于提供了《營業稅暫行條例》規定的勞務范疇，因此，不需要繳納營業稅。在這種情形下，企業支付給自辦職工食堂的經費補貼取得內部資金往

來單據列支即可。

2.依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現行營業稅制與企業所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業內部可能會有多個獨立的營業稅納稅人。如果內部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務，那么職工食堂已經成為一個獨立的經營性機構，其收入是因提供了營業稅應稅勞務行為而取得的，應按規定繳納營業稅。這種情形下，企業付給自辦職工食堂經費補貼應該取得食

堂出具的餐飲業發票。

3.內部職工食堂以外的其他經營性食堂。

與依法需要辦理稅務登記的內部職工食堂原理相同，企業付給內部職工食堂以外的其他經營性食堂的經費補貼，實質上屬于對方的經營性收入。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定，從事經營活動的單位，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票。第二十二條同時規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

四、未統一供餐而按月發放的午餐費如何處理？

對于企業未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關于職工福利費稅前扣除的幾點提示。

1.對于職工食堂經費補貼稅前扣除的標準，《企業所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務處理中企業可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產經營活動常規）；二是符合規定的補貼，實際發生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業所得稅法實施條例》第四十條“企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規定扣除。

2.上述使用發票列支的職工餐費，需要與業務招待發生的餐費正確區分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，可以按照發生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。為獲得職工提供的服務而發生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應付職工薪酬———職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用———業務招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區分的可能會面臨全部作為業務招待費稅前扣除的風險。

3.職工福利費的核算應按照國稅函[2009]3號文件第四條的規定，單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可

對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

以上信息摘自互聯網