第一篇：企業設立總、分支機構如何處理涉稅事宜
企業設立總、分支機構如何處理涉稅事宜
2011年05月03日 11:46
具體操作內容：《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、集中清算所得部問題的通知》（國稅發[2001]13號）、國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）
隨著市場經濟的不斷發展，不少企業通過在外地設立銷售網點、辦事機構或貨物中轉倉等形式來促銷產品，降低經營成本，提高市場占有率，增強自身競爭能力。這些外出經營網點或機構，有的與其總機構在財務上實行統一核算，有的則實行獨立核算。那么，在處理涉稅事宜中，這些經營網點或機構的納稅事務是統一由其總機構辦理還是在其經營地自行處理？總機構又應如何協調？這是目前不少企業碰到的一個較普遍問題。為便于征收管理，國家對這類經營方式涉及的一些稅收政策問題做出了具體規定。現根據有關稅收法規，結合實際情況對此進行說明。
目前，國家對設立總、分支機構涉及的現行稅收法規，主要有：
就增值稅而言，具體有：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售屬于視同銷售行為。同時《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十二條第七款及《增值稅專用發票管理使用規定》第六條第五款規定，此類視同銷售行為的納稅義務發生時間為貨物移送的當天，簡言之，總機構如將貨物移送異地〔不在同一縣（市）〕分支機構，應在移送的當天開具發票，并確認銷售收入的實現，向其所在地稅務機關進行納稅申報。而對于總、分支機構如何確定申報繳納增值稅的地點，國家稅務總局國稅發〔1998〕137號（見原《南方稅務導報》 1998年第10期第33頁）予以明確，受貨機構有發生下述兩項情形之一的，應向其所在地稅務機關繳納。
（一）向購貨方開具發票；
（二）向購貨方收取貨款。未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總、分支機構所在地繳納稅款。
就企業所得稅而言，凡實行獨立經濟核算的企業或組織都是企業所得稅的納稅人，這里所說的“獨立經濟核算” 須有三個條件，即同時具備在銀行開設結算帳戶，獨立建立帳簿、編制財務會計報表，獨立計算盈虧。至于納稅地點問題，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十四條規定：除國家另有規定外，企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納。稅法所稱的所在地是指納稅人的實際經營管理所在地，企業登記注冊地與實際經營管理地不一致的，以實際經營管理地為申報納稅所在地。因此，設置總、分支機構的企業，如總分支機構均為獨立核算單位需由總機構統一計算繳納企業所得稅的，必須經國家稅務總局批準，才能在總機構所在地匯總申報繳納企業所得稅。否則，分別以總、分支機構為單位就地繳納企業所得稅。
下面結合實際，對總、分支機構涉及的稅務事宜進行說明。目前企業外出經營形式主要有兩種：一是總機構與分支機構分開核算、獨立經營；一是總、分支機構統一核算。現分別就這兩種情況進行說明。
一、總、分支機構采取分開核算獨立經營的
（一）稅務登記。不管是總、分支機構新開還是總機構在異地開設新分支機構，均應在領取營業執照30日內，向各自經營地稅務機關申請填報《×××稅務登記表》連同工商營業執照、銀行帳號證明、企業法定代表人、單位負責人居民身份證或其他合法證件，組織機構統一代碼證書，有關合同、章程、協議書，企業住所證明等呈送稅務機關審批核發《稅務登記證》。分支機構需要認定為一般納稅人的，應提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（申請認定表影印件），如分支機構屬商業企業但達不到一般納稅人標準，應按小規模納稅人有關規定來執行。
（二）領購使用發票。在辦理了稅務登記及納稅人資格認定的基礎上，納稅人可根據實際情況向其主管稅務機關申請領購和使用發票。
1、總、分支機構均為一般納稅人，首次需領購增值稅專用發票的，可在取得《一般納稅人資格證書》后，憑《營業執照》、《稅務登記證》或《注冊稅務登記證》副本及經辦人身份證到主管國稅機關申請辦理《增值稅專用發票領購簿》，然后再辦理領購手續。續領時須持《資格證書》、《領購簿》及經辦人身份證。如還需領購普通發票的，還應申請核發《普通發票領購簿》。
2、分支機構為小規模納稅人的，按規定不能領購使用增值稅專用發票，但可向經營地稅務機關申請代開增值稅專用發票，并在代開的同時征收稅款。而領購普通發票的，應向主管稅務機關申請核發《發票領購簿》，平時領購時，憑《稅務登記證》（副本）、《普通發票領購簿》到主管稅務機關按核定的發票種類、數量領購。
（三）稅款計算及帳務處理。總、分支機構在依法辦理上述稅務登記、領購發票事宜后，進行正常業務經營，如發生應稅行為，則應按規定計算繳納有關稅款。如總、分支機構均為一般納稅人，應分別采用一般納稅人增值稅計算辦法計算稅款，即：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，相互間可開具增值稅專用發票；企業所得稅應按照當地主管稅務機關確定的計算征收方式執行，如按季（月）度申報預繳，年終匯算清繳等；如分支機構為小規模納稅人，則其增值稅應按“計稅銷售額×征收率”來計算，同時總機構不應開具增值稅專用發票，只能開具普通發票給其分支機構。
帳務處理：對于總、分支機構間實行獨立核算的，如果它們相互間調撥貨物，應按正常銷售貨物計算征收增值稅和進行帳務處理：
總機構：借：銀行存款等科目
貸：產品銷售收入
應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）
分支機構：在收到貨物已支付貨款及取得專用發票時
借：庫存商品
應交稅金??應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等科目
如分支機構為小規模納稅人，則：
借：庫存商品（含稅成本）
貸：銀行存款等科目
二、總、分支機構采取統一核算方式的
（一）稅務登記。總機構擬外出經營如采用臨時在異地銷售貨物或異地設立統一核算的分支機構，則其總機構也應首先按上述第一條第（一）、（二）點有關規定辦理好稅務登記和領購使用發票的有關工作。對于分支機構則還應按如下規定辦理相關登記事宜：納稅人到外縣（市）進行生產經營活動，應當向主管稅務機關申請開具《外出經營活動證明》（以下簡稱《證明》，有效期一般為30天），并且應在進行生產經營前，向生產經營地稅務機關提供稅務登記證件副本、《證明》，填報《外出經營貨物檢驗單》，申請登記和申請查驗貨物。
外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款，繳銷未使用完的發票。經營地稅務機關應當在《證明》上注明納稅人的經營、納稅及發票使用情況。納稅人應持此《證明》，在其有效期屆滿10日內，回到所在地稅務機關辦理《證明》繳銷手續。
（二）領購使用發票。國家稅務總局國稅發〔1998〕137號通知明確，受貨機構 向購貨方開具發票或向購貨方收取貨款的，都應向所在地稅務機關繳納增值稅。因此，企業外出設立分支機構是否領購發票應根據實際情況來確定。一般而言，外設分支機構屬批發性質，購貨方與總機構有較固定關系的，可由總機構開具發票和收取貨款，外設分支機構只負責調撥交付貨物；外設分支機構如屬零售性質，兼有一定量的批發，則從便于經營出發，應在當地領購發票使用，分支機構應在按上述第二條第（一）點要求辦理好檢驗登記的基礎上，按第一條第（二）點的要求領購使用發票。
另外，根據《中華人民共和國發票管理辦法》規定，固定業戶不能攜帶專用發票到外地使用，否則在經營地被稅務機關發現將按有關規定進行處罰，其攜帶的專用發票將被逐聯注明“違章使用作廢”字樣。如果到外地臨時經營需領購普通發票的，應持《證明》向經營地稅務機關申請領購經營地的發票，經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。按期限繳銷發票的，當地稅務機關會立即解除保證人的擔保義務或者退還保證金，未按期繳銷的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。
（三）稅款計算及帳務處理。設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送至設在外縣（市）的其他機構用于銷售應視同銷售處理，一般情況下，總、分支機構均為一般納稅人的，總機構銷項稅額與分支機構的進項稅額是相等并同時發生，在納稅人內部起到將進項稅額從生產地（或購進地）機構傳遞到銷貨地機構的作用，總機構應視同銷售處理，并開具增值稅專用發票，分支機構可以此作為調入產品月份的進項稅額申報抵扣。具體在會計處理上，由于總、分支機構實行統一核算，分支機構只作備查記錄或設置部分帳簿核算分支機構自身的經營業務，在反映總分支機構調撥貨物的業務上，可直接由總機構統一核算或分支機構作部分帳務處理均可。現舉例說明：
某服裝廠2000年5月5日將一批自產服裝調撥至外省設立的專賣店銷售，產品不含稅成本 20 000元。5月份購進原材料進項稅額3 000元，該服裝銷售由服裝廠直接收款和開具發票，并于5月25日銷售這批服裝取得收入價稅合計 25 740元，其中不含稅銷售額22 000元。
則服裝廠調撥時：
借：產成品??××分支機構 20 000 貸：產成品?? ××倉庫 20 000 專賣店將這批服裝批發銷售，專用發票由服裝廠開給客戶，款項也由客戶匯給服裝廠。則銷售時，服裝廠做帳：
借：應收帳款??××單位 25 740 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 貸：產品銷售收入 22 000元
5月份由服裝廠申報繳納增值稅稅款
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=3740-3000=740元
借：應交稅金??應交增值稅（已交稅金）740元
貸：銀行存款 740元
如若該批服裝由專賣店收款或開具發票，按規定專賣店應繳納增值稅，服裝廠調撥產品應視同銷售，并可開具專用發票，假設調撥價為20 000元，銷售收入同上。
則上述帳務處理為：
調撥時 借：產成品??××分支機構 23 400 貸：產成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅
（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時
借：產成品??××產品 20 000 應交稅金??應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：產成品??總機構發來產品 23 400 專賣店銷售時，借：產品銷售成本 23 400 貸：產成品??分支機構 ??××產品 23 400 借：銀行存款或應收帳款 25 740 貸：產品銷售收入 22 000 應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 740 則專賣店5月份，應納稅款=3740-3400=340。
借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）340 貸：銀行存款 340 服裝廠 應納稅額=3400-3000=400 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）400 貸：銀行存款 400 從上可看出，不管是在總機構匯總繳納增值稅還是總、分支機構分別繳納增值稅，它們總稅負都是一致的，不過由于進項稅額在何處抵扣問題，導致在總機構與分支機構兩地間的稅負轉移。
如果專賣店為小規模納稅人，由于征稅率不一樣，則會造成稅負不一樣，仍以上例說明，總機構調撥時
借：產成品??××分支機構 23 400 貸：產成品??××倉庫 20 000 貸：應交稅金??應交增值稅（銷項稅額）3 400 專賣店收到貨物時
借：庫存商品??××產品 23 400 貸：產成品??總機構發來產品 23 400 專賣店銷售時，如這批貨款收取不含稅收入22000元
借：銀行存款 22 880元
貸：產品銷售收入 22 000元
貸：應交稅金??應交增值稅 22 000×4%=880元
則專賣店向當地主管稅務機關申報繳納增值稅880元，總機構應向其主管稅務機關申報繳納增值稅3400-3000=400元
企業設立統一核算總、分支機構進行生產經營活動的，總機構在每期增值稅納稅申報時，除向主管稅務機關報送一般的報表資料外，還應注意填報《分支機構銷售明細表》（見右圖）。該表適用于在異地設有統一核算分支機構的納稅人填報，凡總機構將貨物移送到受貨機構用于銷售但仍由總機構統一開具發票，收取貨款并統一納稅的情況，均應填列該表。
表中“本月銷售額”和“本年累計銷售額”填寫由總機構將貨物移送到分支機構用于銷售但仍由總機構統一開具發票收取貨款并統一納稅的銷售額。
至于企業所得稅，如總、分支機構各自實行獨立核算的，應依據稅法有關規定在各自經營地主管向稅務機關申報繳納企業所得稅。如總、分支機構實行統一核算，經批準由總機構統一繳納企業所得稅的，其分支機構的經營所得應匯總到總機構，由總機構統一計算，盈虧相抵后申報繳納企業所得稅。
第二篇：企業設立食堂的涉稅處理分析
食堂發生的費用稅前如何扣除
問：企業食堂開支(包括食堂人員工資、水電費、折舊、用煤等)不進成本，到底是在“管理費用”中列支還是通過“應付福利費”列支？
答：由于各級開發區多項稅收優惠政策的吸引，在遠離城區的開發區落戶的企業越來越多。這些企業為了保證生產經營的正常進行，有很多都開辦了自己的職工食堂。目前企業辦食堂的方式，從經營模式看，有企業自辦經營和對外承包經營；從費用承擔方式看，有企業承擔和職工自行承擔；從服務對象看，有只為職工提供服務和既為職工提供服務同時也對外提供服務；等等。企業辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。
一、企業自辦經營
這種情況下職工食堂一般都作為企業的一個非獨立核算單位，食堂收支統一納入企業會計核算。對于這種經營模式，目前一種很普遍的觀點認為，企業自辦食堂為職工提供就餐服務，無論是否對職工收取費用，它的職能都不同于企業的制造與管理部門，而是與企業的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業福利部門，因此食堂發生的相關費用，都應該由“職工福利費”支付，即會計上不應作為企業的費用；
稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業所得稅計稅工資人數，食堂發生的相關費用也不得在稅前扣除。這種觀點看起來很有道理，但其實不論是《企業會計制度》還是稅法，都沒有職工食堂費用必須從“職工福利費”支付的要求。
會計上，根據《企業會計制度》，“職工福利費”主要是用于職工醫療保險等醫療費用、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發[2000]84號 企業所得稅稅前扣除辦法明確要求從職工福利費列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補助、探親路費及醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園，托兒所人員工資。
從上述規定我們可以看到，認為職工食堂費用應從“職工福利費”支出的觀點，無論在會計制度還是稅法上，都是沒有依據的。從職能上分析，職工食堂與醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區別的。作為遠離城區的企業，它開辦職工食堂，主要是為企業正常的生產經營提供有力的保障，而上述其他部門的服務則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認為，職工食堂發生的費用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費用，會計上應該從“管理費用”列支，納稅時也可以在稅前扣除。
職工食堂向職工提供的餐飲服務是否涉及營業稅呢？食堂作為一個非獨立核算部門，多數情況下只為企業職工提供餐飲服務，無論是否向職工收取費用，都不屬于以營利為目的的經營活動，而是一種企業內部提供的勞務。根據財稅[2001]160號文《關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》，企業內部非獨立核算單位相互提供的勞務，不構成營業稅納稅義務。即使向職工收取餐費，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計上不應確認為收入，而應沖減“管理費用”。當然此時如有對外提供服務的，這樣的服務就是具有營利性質的經濟活動了，應與對內提供的服務分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業”發票，會計上計入“其他業務收入”，同時繳納營業稅，并計入企業應納稅所得繳納企業所得稅。
企業自辦的食堂，有的作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的單位。這種情況下食堂應該單獨建賬，獨立納稅，而其向原企業提供的服務，也不再是內部非獨立核算單位提供的勞務了，其收取的費用，無論是由職工自行支付還是由原企業支付，都應該納稅。
所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨立核算單位一般情況下不可取。但有的企業為了提升職工食堂服務檔次和服務質量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨立核算的單位。
為了解決這種矛盾，企業可以根據《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2006]8號）等關于促進下崗人員再就業的稅收優惠政策，通過主輔分離和輔業改制，安置原企業一定數量的富余人員，成立產權清晰、產權主體逐漸多元化的獨立核算單位，經有關部門認定和審核，可在三年內兔征企業所得稅，并通過吸納一定數量的下崗人員，享受三年內定額減免營業稅及相關附加稅費等優惠政策。
二、食堂對外承包經營
食堂對外承包經營，首先要考慮的是企業收取的承包費是否納稅的問題。企業收取的承包費應計入應納稅所得額繳納企業所得稅這是無疑的，那么營業稅呢？曾有這樣一個稅收籌劃案例：某企業將食堂對外承包經營，為使收取的承包費不交營業稅，經某稅務師事務所籌劃，建議承包人不領取營業執照。其籌劃依據是《關于出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的通知》（國稅函[2001]78號）文。根據該文件，企業將資產承包給內部職工或其他人經營，只提供門面等而不提供產品、資金，并收取固定的管理費等，如果承包者領取了營業執照，屬于從事租賃業務取得的收入，應按“服務業――租賃”繳納營業稅，而不領取營業執照，則屬于內部分配行為，不用繳納營業稅。
但是，這種政策后來又有了更進一步的規定。根據《關于營業稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文，企業將資產出租并收取承租費，是否屬于內部分配行為而不繳納營業稅，必須看是否符合以下三個條件，即：
1、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；
2、承包方的經營收支全部納入出包方的財務核算；
3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎。
根據后法優于前法的原則，判斷企業收取的承包費是否應繳納營業稅，關鍵要看是否符合財稅[2003]16號文的三個條件，而不是看承包者是否領取營業執照。按照上述方案，盡管承包方不領取營業執照，如果承包方的經營收支末納入出包方會計核算，出包方不但不能免交收取承包費的營業稅，并且對承包方包括稅收在內的債務還要承擔連帶清償責任，可見風險是很大的，因而上述籌劃方案其實是不可取的。
其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業稅和所得稅，差別只在于納稅義務人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨立核算單位，而分別以企業或食堂自身為納稅義務人；承包后，根據《稅收征管法實施細則》規定，如承包人或承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出包人上繳承包費或租金的，承包人應就其生產經營收入和所得納稅。
也就是說，如果承包人末辦理營業執照，且其經營收支納入企業或食堂的會計核算，則納稅義務人的確定與食堂承包前相同，其對內、外提供的服務取得的收入是否征收營業稅也與承包前的確認原則一樣；如果承包人辦理了營業執照，有獨立的生產經營權，財務上獨立核算，則以承包人為納稅義務人，其對內、外提供服務取得的收入應一并繳納營業稅。這里還有一種特殊情況，一般來說，所謂以承包人為納稅義務人，并不是說以承包人個人為納稅義務人，而是以其舉辦的實體即食堂為納稅義務人，個人一般只就工資薪金所得繳納個人所得稅。但如果個人承包后，末改變食堂性質，也末辦理營業執照，同時企業也不向該個人收取承包費，而只是定期向其支付一定的類似工資性質的費用，且該個人是企業職工，與企業具有雇傭關系，那么支付給個人的費用作為個人非獨立性勞務所得，屬于工資薪金性質，個人只繳納個人所得稅；如果該個人與企業不具有雇傭性質，則其取得的所得就屬于個人獨立性勞務所得，這時個人應就其所得繳納營業稅和個人所得稅，同時企業也不能以工資單作為支付個人費用的原始憑證，而必須以個人在地稅部門申請代開的發票作為支付費用的原始憑證。
這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務人的情況下，出包方也應在出租之日起30日內將承包人的有關情況向稅務部門報告，否則根據《稅收征管法實施細則》的規定，出包方對承包方的納稅義務要承擔連帶責任。
三、食堂采購中入帳票據的考慮
食堂采購具有特殊性，具體包括采購對象和采購地點的特殊性。其特殊性源自我國目前農貿市場管理上的操作方法和國民的稅法意識。目前的農貿市場稅費管理，以代征員的授權執法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設有代開票的機構，但是實際操作性不強。
從業者（賣方）文化層次不高發票意識非常淡薄，主動提供發票根本不可能；采購方受傳統市場交易習慣影響，主動索要發票也很少見；稅收管理者的觀念認為稅款入庫是最本位的結果，又由于此類市場單筆交易金額一般不大但是交易次數頻繁，開具發票人工成本也較大。所以食堂采購的大部分沒有正規發票可以入帳。
國稅發[2000]84號 企業所得稅稅前扣除辦法第三條明確規定“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。”從真實性的角度講，食堂采購如蔬菜等可以自制相關如采購單等能證明真實業務的單據來滿足真實性的要求，當然白條入帳既是《企業會計制度》所不允許也和稅法的合法性相悖。在這個問題稅收征管員遭遇了情與法的困惑。
據了解，在部分稅收執法檢查中，稅收管理人員采取折中的處理辦法：即對于完全可以能夠取得正式發票的物品，如煙酒，一定要要求單位以正式發票入帳，對于有替代采購源的物品，如糧油、調味品，盡量要求憑正式發票入帳，對于蔬菜類，則默認了白條入帳的處理。筆者認為，這樣處理辦法是符合實際卻顯無奈，既缺少法律依據，又不利于維護稅法的嚴肅性和剛性原則。當時鑒于我國當前的稅制建設現狀和立法精神，是否可以考慮參照出差補助業務的處理為更妥？事實上，食堂成本的定額控制（或最高限額內的據實列支）還是有比較具體全面的非財務數據可以佐證的，比如食堂規模、員工人數、當地的物價水平及合理的利潤率等。
職工食堂發生的費用，部分未取得發票如何處理？
未向社會提供服務的職工食堂是否應納營業稅？
企業將食堂承包給其他單位經營涉及哪些稅收問題？
食堂勞務外包支付費用時對方開什么發票？
公司食堂采買能否以收款收據計入費用稅前扣除？ 企業設立食堂的涉稅處理分析
學生食堂經營一定要核定稅率征收企業所得稅嗎？
食堂費用是否可以稅前扣除
食堂發生的費用稅前如何扣除
企業設立食堂的涉稅處理
企業職工食堂納稅處理 公司食堂費用的涉稅分析
為學院食堂供應商品是否要繳增值稅問題
企業食堂費用如何稅前列支？
職工食堂有關事項的財稅處理
教發[2004]15號 進一步做好學生食堂工作的若干意見
食堂購買肉菜蛋能自制憑證入福利費嗎
食堂支出未取得發票能否在福利費中列支
財稅[2009]155號關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知
第三篇：設立公司分支機構工商登記的事宜
總公司在注冊地以外設立分支機構，工商稅務需要辦理什么手續,最簡單的合法手續？ 需要辦理分支機構手續，需要帶以下資料去工商局辦理:
1、隸屬公司蓋章及法人代表簽署的《分公司設立申請書》；
2、經辦人身份證；
3、隸屬公司企業法人營業執照；（復印件一份，加蓋公司公章，并注明與原件一致）
4、隸屬公司出具的分公司負責人任職文書（原件一份）及其身份證明；
5、營業場所使用證明。
分支機構的名稱叫法只有一個,在總公司名稱后加上“第XX分公司”字樣即可。
一、分公司是指公司在其住所以外設立的從事經營活動(生產也算經營活動)的機構。分公司不具有企業法人資格。
二、分公司是總公司下屬的直接從事業務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分
公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。
三、分公司的特征具體為：
①分公司沒有自己的獨立財產，其實際占有、使用的財產是總公司財產的一部分，列入總公司的資產負債表中。
②分公司不獨立承擔民事責任。
③分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業手續后即可成立。
④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經營決策和業務執行機關。⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上第XX分公司字樣即可。
四、分公司的登記事項包括：名稱、營業場所、負責人、經營范圍。
分公司的名稱應當符合國家有關規定。分公司的經營范圍不得超出公司的經營范圍。
五、在稅務方面可申請非獨立核算，只需在稅務局作備案登記，納稅及申報由總公司完成。
第四篇：企業增值稅涉稅會計處理
企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
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掌握增值稅一般納稅人認證流程
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正確進行增值稅會計核算
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根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
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一、應交增值稅
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二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
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“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
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以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
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借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
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此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
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應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
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此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
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生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
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借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
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起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
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“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
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例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
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例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
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借：待處理財產損溢
9360
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貸：庫存商品
8000
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應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
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根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
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對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
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現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
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例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
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記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
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賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
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月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
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交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
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余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
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增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
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例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
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（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
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調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
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（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
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調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
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小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
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中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
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銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
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財政部
國家稅務總局
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關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
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（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
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（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
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(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
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本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
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第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
第五篇：企業關于車的涉稅處理10條
關于車涉稅處理10條
1.一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
提醒，車輛行駛證登記為企業名下。2.機動車銷售統一發票票面調中“納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。
3.現行政策允許開具且購買方索取增值稅專用發票的，銷售二手車的一般納稅人可開具增值稅專用發票，小規模納稅人可由主管稅務機關代開增值稅專用發票。還需按規定憑增值稅發票及其他相關資料到二手車市場代開《二手車銷售統一發票》。
4.取得油費可以按規定抵扣進項稅額。預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票，如購油單位要求開具增值稅專用發票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。5.私車公用的處理 參考寧波國稅答疑：承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發生的，有承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據稅前扣除；與車輛所有權有關的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。
根據《寧波市國家稅務局貨物和勞務稅處關于明確部分政策口徑的通知》（甬國稅貨便函[2017]6號）第三條規定：“承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費等，憑合法有效憑據按規定抵扣進項稅額；與車輛所有權有關的固定費用如年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔，不予抵扣進項稅額。”
6.購置小汽車的成本：包括車輛價款、購置稅、牌照費及新車的裝飾費等。
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。7.新小汽車計算折舊的最低年限為4年。8.一般情況下購置二手車計稅基礎應為買入價加上相關稅費
具體折舊年初參考：購入舊固定資產，其折舊年限可按不短于《企業所得稅法實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限計提折舊；該舊固定資產已提足折舊仍繼續使用的，可不再提取折舊。9.保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
10.自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復按10%的法定稅率征收車輛購置稅。附：其他個人（自然人）銷售自己使用過的二手車免征增值稅。
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