第一篇：職工午餐費(fèi)如何進(jìn)行涉稅處理

職工午餐費(fèi)如何進(jìn)行涉稅處理

2010-4-26 9:

2職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無(wú)論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程茫涂梢哉J(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說(shuō)，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往

來(lái)單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來(lái)客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無(wú)法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

解讀職工午餐補(bǔ)貼企業(yè)所得稅稅前扣除的幾個(gè)疑問

2011-5-26 9:3

職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無(wú)論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工

資總額管理。

實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購(gòu)置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進(jìn)行解釋。

一、與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？

與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程茫涂梢哉J(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。

二、如何界定自辦食堂？

我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說(shuō)，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資

格。

三、列支的票據(jù)如何掌握？

實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：

1.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅

務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往

來(lái)單據(jù)列支即可。

2.依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。

在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食

堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。

3.內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂。

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？

對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

五、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)提示。

1.對(duì)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個(gè)方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時(shí)先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時(shí)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定扣除。

2.上述使用發(fā)票列支的職工餐費(fèi)，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費(fèi)正確區(qū)分。招待外來(lái)客戶及人員的餐費(fèi)支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)論是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)，還是計(jì)入“管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，申報(bào)扣除時(shí)都必須提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無(wú)法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

以上信息摘自互聯(lián)網(wǎng)

第二篇：“私車公用”如何進(jìn)行涉稅處理

“私車公用”如何進(jìn)行涉稅處理？

“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問。“私車公用”的車輛雖然屬于個(gè)人所有，但其用于公司公務(wù)支出的特殊性，其相關(guān)費(fèi)用的涉稅問題也就成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)：1.使用汽車發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？2.汽車發(fā)生的費(fèi)用能否在所得稅前列支？3.員工取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？解決上述稅務(wù)問題，需要從以下幾個(gè)方面考慮：1.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有具體規(guī)定的，按其規(guī)定處理。2.地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有具體規(guī)定的，按所得稅處理的一般原則判斷，或則按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通行的做法處理。因?yàn)闆]有具體的統(tǒng)一規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有自由裁量權(quán)，對(duì)某些問題的處理會(huì)有一些慣例。【法律規(guī)定】

一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)上述規(guī)定，從實(shí)質(zhì)上看，私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：1.公司與員工簽訂租賃合同。但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅。2.在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。3.租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票4.費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)；不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等。

三、個(gè)人所得稅處理根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。私車公用對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)的另一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是個(gè)人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，究竟該按哪個(gè)稅目扣繳個(gè)人所得稅？如果少扣繳個(gè)人所得稅，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)公司要罰款，對(duì)個(gè)人還要追繳稅款。企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：1.公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（還要交納增值稅）；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得”

計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.支付個(gè)人車輛的支出采用報(bào)銷形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。公司對(duì)使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷的形式，本來(lái)不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅。【操作方式】公司使用員工車輛，有兩種方式，一種是給職工發(fā)放車補(bǔ)，另一種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費(fèi)用，兩種方式對(duì)員工的稅務(wù)影響不同。公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；直接發(fā)放車補(bǔ)或沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。案例：甲乙都是某有限公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為3000元，乙與公司簽訂了租賃合同，而甲沒有。則所繳個(gè)人所得稅就有差別。1.若甲和乙扣除“三險(xiǎn)一金”后的工資均是4500元，車輛租金均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅款為（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元）甲私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用不能稅前扣除。2.假定某有限公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有特殊要求，則乙由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅。乙可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動(dòng)產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。則乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為（4500－3500）×3%＋3000×3.36%＋（3000－3000×3.36%－800）×20%＝550.64（元），兩種方式應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差255.64元（550.64－295）。乙私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用可以稅前扣除。3.假定某有限公司為北京注冊(cè)地，則乙由于簽訂了租賃合同，乙可以到北京主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動(dòng)產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加和預(yù)交1.5%的個(gè)人所得稅。則乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為（4500－3500）×3%＋3000×（3.36%＋1.5%）＝175.8（元），兩種方式應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差119.20元（295.00－175.80）。乙私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用可以稅前扣除。因此，租用方式不同、適用地區(qū)不同，個(gè)人稅負(fù)就有差別。【規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)】首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健１热纾簜€(gè)人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。第三，出租車輛的自然人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票（一般需要準(zhǔn)備資料原件和復(fù)印件：機(jī)動(dòng)車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同）。最后，對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營(yíng)租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)樽獠蛔舛紩?huì)發(fā)生，作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。因此，對(duì)于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點(diǎn)要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性，減少稅企雙方爭(zhēng)議。

第三篇：差旅費(fèi)的涉稅處理

差旅費(fèi)票據(jù)及涉稅處理 1.出差費(fèi)用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說(shuō)，實(shí)報(bào)實(shí)銷或者按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷的出差費(fèi)用，需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個(gè)人所得稅。2.差旅費(fèi)補(bǔ)助

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助不需要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)不繳納個(gè)稅。

各地有各地的標(biāo)準(zhǔn)，比如廣西有標(biāo)準(zhǔn)，河南沒有標(biāo)準(zhǔn)，即全額繳納合并到工資里繳納個(gè)稅。內(nèi)容 稅前扣除

個(gè)人所得稅 無(wú) 出差費(fèi)用 憑票扣除

差旅費(fèi)補(bǔ)助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計(jì)算個(gè)稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分繳納 差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費(fèi)（出差途中的車票、船票、機(jī)票等），不能抵扣；

（2）行旅托運(yùn)費(fèi)和訂票手續(xù)費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般情況下行旅托運(yùn)費(fèi)很難取得專票；

（3）車輛使用費(fèi)（公車）：油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費(fèi)（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費(fèi)（不能代開專票，不能抵扣）、保險(xiǎn)費(fèi)不能抵扣，其他油費(fèi)（專票）、過路過橋費(fèi)（普票）、停車費(fèi)（專票，基本上不可能）、保險(xiǎn)費(fèi)（專票）、租賃過程中修理費(fèi)（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費(fèi)，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（6）餐飲費(fèi)，即使取得取得專票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼，沒有取得票價(jià)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）租車的費(fèi)用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購(gòu)進(jìn)的是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購(gòu)進(jìn)”旅客運(yùn)輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項(xiàng)目，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負(fù)責(zé)一路全部費(fèi)用，屬于從汽車租賃公司購(gòu)進(jìn)的是運(yùn)輸服務(wù)，而且是旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使用于可以抵扣項(xiàng)目，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2.差旅費(fèi)核算分類

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的差旅費(fèi)不能抵扣。

（2）直接用于一般計(jì)稅方法的差旅費(fèi)，按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（3）兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（指按照上述“1.差旅費(fèi)內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

差旅費(fèi)的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進(jìn)行分類賬務(wù)處理： 1.可能計(jì)入“制造費(fèi)用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。2.可能計(jì)入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)。3.可能計(jì)入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費(fèi)。4.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”

比如，在企業(yè)宣傳活動(dòng)中，承擔(dān)了消費(fèi)者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費(fèi)等。5.可能計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

比如，企業(yè)為維護(hù)客情關(guān)系而承擔(dān)了客戶到企業(yè)的差旅費(fèi)的。6.可能計(jì)入“董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”

比如，企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)。7.可能計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”

比如：財(cái)建[2006]317號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。

非本單位員工的差旅費(fèi)用

需要說(shuō)明的是，沒有相關(guān)文件直接規(guī)定，實(shí)務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費(fèi)由本單位承擔(dān)或報(bào)銷，而自己企業(yè)承擔(dān)或報(bào)銷差旅費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)支付的一種形式。

如：聘請(qǐng)財(cái)稅培訓(xùn)老師做培訓(xùn)的差旅費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷去外地子公司審計(jì)的差旅費(fèi)等計(jì)入審計(jì)費(fèi)。

2、外單位人員提供無(wú)償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費(fèi)，而是企業(yè)志愿承擔(dān)或報(bào)銷了住宿、交通費(fèi)的，可以視為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項(xiàng)評(píng)審會(huì)，發(fā)生的差旅費(fèi)，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請(qǐng)生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機(jī)器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費(fèi)用中列支。但企業(yè)應(yīng)對(duì)這部分費(fèi)用書面說(shuō)明并作為附件，以證明該項(xiàng)支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)來(lái)面試的外地人員的機(jī)票款（不管面試是否成功均負(fù)擔(dān)，短期用工，大約半年），由單位提供負(fù)擔(dān)面試人員機(jī)票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個(gè)稅。

4、外單位人員的差旅費(fèi)，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

第四篇：支付傭金涉稅處理

對(duì)境外支付的傭金、設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)等事項(xiàng)，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅：

①《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”

②《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。”

④另外《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費(fèi)用，無(wú)論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說(shuō)稅金應(yīng)該是由境外公司承擔(dān)。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負(fù)有主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營(yíng)業(yè)稅方面

一）、確定營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國(guó)務(wù)院修訂的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。新營(yíng)業(yè)稅條例對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個(gè)人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅

[2009]111號(hào)）規(guī)定了下列營(yíng)業(yè)稅免征項(xiàng)目：1）對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2）對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。傭金及專利費(fèi)，不屬于111號(hào)文件中的不征稅范圍，不得免征營(yíng)業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅

務(wù)總局令第19號(hào)）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付企業(yè)無(wú)需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項(xiàng)的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個(gè)人確認(rèn)有關(guān)信息，如果境外的單位或者個(gè)人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對(duì)象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國(guó)外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費(fèi)，如果該境外公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。

第五篇：涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書

附件3：

涉稅爭(zhēng)議前置處理意見書

滬稅XX稅爭(zhēng)處〔20XX〕XX號(hào) <樣式>

(申請(qǐng)人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭(zhēng)議項(xiàng)目名稱)涉稅爭(zhēng)議。

經(jīng)調(diào)查，已對(duì)上述涉稅爭(zhēng)議事項(xiàng)出具處理意見并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。請(qǐng)于 年 月 日持本意見書至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

受理機(jī)構(gòu)：(涉稅爭(zhēng)議前置處理專用章)

年 月 日

申請(qǐng)人：

年 月 日

重要告知：

1、本意見書不替代主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為。

2、申請(qǐng)人如對(duì)爭(zhēng)議處理結(jié)果不服，仍可通過其他稅務(wù)爭(zhēng)議處理或救濟(jì)方式行使權(quán)力，提出主張，尋求救濟(jì)。

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