第一篇：土增稅 建筑安裝工程費涉稅處理

建筑安裝工程費

一、包工不包料的建安工程問題的處理

一、對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務金額（不含材料價款）開具發票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發票為準，材料和設備費用的扣除憑證以銷售發票為準。

第十六條 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。摘自營業稅暫行條例實施細則規定

二、廣告工程能不能進成本

沒有收入情況下發生的業務招待費如何處理

廣告費、業務宣傳費、業務招待費。按以下規定進行處理：

（1）開發企業取得的預售收入不得作為廣告費、業務宣傳費、業務招待費等三項費用的計算基數，至預售收入轉為實際銷售收入時，再將其作為計算基數。

（2）新辦開發企業在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。(國稅發〔2006〕31號

三、應視為開發產品已經完工所得稅如何處理

國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知國稅函【2010】201號

根據《國家稅務總局關于房地產開發經營業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號）規定精神和《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第三條規定，房地產開發企業建造、開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當年度應納稅所得額。

第二篇：建筑安裝行業涉稅疑點解釋

建筑安裝行業涉稅疑點解釋

時下，稅務稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業進行檢查。由于建筑安裝行業稅收政策變化快，一些建安企業的財務人員不知所措，紛紛就建安行業涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業稅的繳納及發票、收據的開具和管理上。

納稅義務發生時間混淆不清

在現實中，建安企業對營業稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發票時才繳稅。對于一項工程，在建設方和承建方雙方最終達成統一的結算意見前，企業收款是開具收款收據收取工程款，企業收取的預收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結算需要開具發票時才繳稅，不需要開發票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結算的時間跨度長達數年，該繳的稅款也就相應延緩了數年才入庫，期間收取預收工程款、工程進度款時均開具收據或白條。

對此，企業在進行自查時，應緊扣施工項目這個中心，注意下面幾個重點。

一、首先弄清自查內所有工程項目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據合同逐一核對賬簿的款項往來。

二、詳細審查賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發現沒有計入收入的工程項目和已收工程款。針對上述問題，建安企業提供建筑業勞務的應依照《營業稅暫行條例》及其實施細則關于“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”的規定，分3種情形來確定納稅期限，計算應補繳的營業稅及其他稅款。

一、采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當天。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為（建安工程）完成的當天。

《營業稅暫行條例實施細則》還規定建筑安裝企業納稅人應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅，而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

承包或掛靠，納稅主體不明晰

現實中，建筑安裝工程項目多為承包或掛靠，情況復雜。大的建

安企業內部有幾十甚至上百個項目部，各企業內承包、掛靠的方式不一：有些項目部另外開設賬戶、單獨聘請財務人員、單獨建立賬簿。在企業賬上就不體現項目部的收入，只體現收取的管理費，企業賬上根本看不到這些收入。有些項目部不另外設立賬戶或雖另外開設賬戶，但不單獨聘請財務人員、不單獨建立賬簿的，在企業本部幾經周折才能看到項目部的賬。

因此，企業在自查中應注意，對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進行審查。由于建安行業的特殊性，掛靠、承包是當前建安行業盛行的潛規則，而建安企業對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結算時收足管理費，至于財務方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并審查。

對上述問題，稅法規定：由于建安行業的資質管理等規定，掛靠、承包項目一般都是以發包人、被掛靠人即該建安企業的名義對外簽訂合同、對外經營并由建安企業承擔相關法律責任，按照《營業稅暫行條例》規定，是以該建安企業為納稅人，同時承擔掛靠、承包項目部因少繳稅款而應承擔的法律責任。

墊資工程稅收繳納難及時

近年來，非樓房的重點工程建設如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業先墊資修橋修路，當地政府不付工程款而是承諾以回

報土地的價值補償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復雜、時間也長。這樣，不說沒有預收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業就不會體現工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務部門針對建筑安裝企業墊資部分并未產生營業稅應稅收入的情況，要求企業按形象工程進度繳納營業稅，將企業所得稅中規定的建筑安裝企業“可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現”，套用到營業稅中執行。因此，企業在自查中應該到工程項目的建設方進行數據核對和實地查看。

因為工程款這個涉稅事項的源頭是來自建設方，所以這是最能發現問題的一個途徑。建安企業（項目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設方核對其所支付的款項與建安企業賬簿所列收到款項是否一致才能發現問題。通過抽樣檢查如果發現有不一致的問題，則需逐個項目進行核對。

對此，按照稅法規定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為（建安工程）完成的當天”的規定向建筑安裝工程發生地稅務機關申報繳納營業稅和有關的城市維護建設稅、教育費附加等稅款。

材料費游離營業稅計稅金額外

建安營業稅屬于價內稅，承建方繳納的營業稅等是由建設方承擔，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結算時只按人工費或包含部分輔助材料費來開具建安發票，或者由建設方代承建方支付一些費用由建設方直接取得發票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應繳稅金，不體現在建安工程營業額內對雙方有利。在結算開具發票時，往往不包含這些內容，從而減少了建安工程的應稅營業額和相應的稅金。

對上述情況，《營業稅暫行條例》規定，建筑、修繕和其他工程作業（不包括裝飾業）的營業額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業稅。

例如：甲房地產開發公司（以下簡稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規定，甲公司將一總造價5000萬元的工程項目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負責施工，人工費及輔助材料結算價格為1500萬元。

（一）對工程所用3500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發票，并以此憑證記入工程成本。

（二）對人工費及輔助材料結算價款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業發票，甲公司以此憑證記入工程成本。

在實際工作中，出現了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發票是否可以直接入賬，是否違反了《發票管理辦法》第三十六條“未按規定取得發票”的規定，對甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價款，是否再需要開具建筑安裝業專用發票。同時由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業專用發票，致使其少繳納營業稅105萬元，此筆稅款是否應由甲公司代扣代繳？

按照《營業稅暫行條例》及《實施細則》和《發票管理辦法》規定，甲公司既沒有違反《發票管理辦法》，也不屬于扣繳義務人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業發票，但其計稅依據應該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費及輔助材料收入。稅法規定建筑、修繕和其他工程作業的營業額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業稅。

按照營業稅法規定精神，開具發票的金額未必等于計稅依據。《發票管理辦法》規定，發票應按真實的交易額開具，而計算稅款應按稅法規定的計稅依據確定。譬如外購不動產對外銷售按銷售額開具發票，但應按售價與買價的差額計算繳納營業稅；又如不足起征點的勞務也需提供發票，但不征收營業稅。因此，少繳納的稅款應由乙公司繳納。

第三篇：建筑安裝公司財務核算涉稅風險應對

建安企業成本會計核算涉稅風險應對

黨召兵、黨博文

國地稅合并“三定方案”完成后。納稅人可以明顯感覺到稅務稽查部門無論是機構設置還是人員配備，都比合并前加強了。有的地級市稅務機關甚至設置了三個稅務稽查局。

合并后的稅務機關依托大數據技術，會更容易發現納稅人海量的涉嫌稅收違法線索，其中有很大部分涉稅違法線索會轉變成稅收違法案件，需要稅務稽查部門查處。

納稅人若不及時作經營理念轉變，不尋求符合稅收征管要求的經營模式變革，會在短期內被淘汰掉。

建筑安裝工程施工企業（以下簡稱“建安企業”），無論從目前經營模式，還是稅務機關征管方法改變分析，涉稅風險可能會在2019年大范圍集中爆發。建安企業涉稅風險爆發，還容易引發作為工程發包方的房地產開發企業、煤礦與礦山企業、公路工程等業主單位涉稅、涉法風險。

建安工程承包經營模式

目前，建安企業工程承包經營模式有自營與掛靠兩種。1.自營模式

建安企業自營工程，就是施工企業自行組織材料物資購進，組織人員施工。

2.掛靠模式

掛靠工程，是指不具備建筑施工資質或資質較低的單位或個人，以有資質或較高資質的建筑施工企業名義承攬的建筑安裝工程。建筑安裝工程承包經營成果，掛靠人上交完被掛靠人管理費后，歸掛靠人所有。

建安企業所得稅征收管理方法與成本核算

建安企業所得稅征收方式有查賬征收與核定征收兩種。1.查賬征收

（1）查賬征收，是納稅人根據財務數據，自行申報納稅，稅務機關在征期結束后檢查。查賬征收，適用于財務核算準確，能正確計算應納稅額的納稅人。

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（2）成本核算

建安企業，購進材料物資、支付人工費、機械費等，索取合法票據，依據《企業會計準則》記入成本費用。

2.核定征收

（1）核定征收，是在納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款一種征收方法。

（2）適用條件

1依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的； ○2依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的； ○3擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； ○4雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘○缺不全，難以查帳的；

5發生納稅義務，○未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。○（3）成本核算

1不索取合法票據 ○建筑安裝工程項目，包括企業所得稅在內的各項稅費，均按工程結算收入乘以應稅所得率（可以簡單理解成利潤折算率），然后適用稅率征收。掛靠人不索取發票，購進材料物資、設備租賃價格均可以顯著低廉，故由建筑安裝工程掛靠人，依據供應方出具的收據（或收條），記入建筑安裝工程成本。

工程掛靠人未按規定索取發票的違法行為，稅務機關最高行政罰款額為5萬元，與不索取合法票據取得的“收益”相比，可以小到忽略不計。

2配成本 ○2016年5月1日，建筑施工項目“營改增”后，施工企業只要年銷售額超過500萬元，就被認定為增值稅一般納稅人。建筑安裝工程掛靠人索取收據（或收條），支付工程款，記入成本費用，已不符合增值稅一般納人會計核算準確的基本要求。

掛靠工程項目，開始按工程項目各成本費用的構成比例，由掛靠人 2 / 6

收集或購買發票或其它票據配成本。

建安企業成本核算涉稅風險 1.虛開發票、虛列成本

掛靠人以被掛靠人名義承包建安工程，掛靠人如何合法的將上交完被掛靠人管理費后的經營成果，從被掛靠人處提取？

目前，建筑行業掛靠人通過虛開發票、虛列工資方式提取掛靠工程經營成果，已成為潛規則。

（1）材料物資

有一些建安企業或掛靠人購進材料物資，會考慮不索取發票價格顯著低，故不索取發票。然后從商貿企業購買發票，或以自然人名義虛構材料物資購買合同，從稅務窗口開具普通發票。

虛開發票，無論增值稅專用發票或普通發票，無論購銷雙方是否有符合法律規定的經濟合同；無論是否人為的制造出“貨物、資金、發票”“三流”一致的漂亮形式符合要件。在基于稅務大數據分析的風險管理下，很容易被發現材料物資采購方虛假付款后，銷售收款方通過其它方式將相應虛開發票收取的資金回流到采購方；或出票方虛開發票違法行為東窗事發而暴露。

納稅人取得虛開發票，不得在企業所得稅前扣除成本；不得抵扣增值稅進項稅額，會被稅務機關追究偷稅的法律責任。虛開發票達到一定金額或造成少繳稅款達到一定數額，還會被司法機關追究涉嫌逃稅罪與虛開增值稅專用發票、普通發票罪的法律責任。

（2）機械使用費

掛靠工程，會以自然人的名義，虛構財產租賃合同，從稅務窗口開具大額機械租賃費發票。

虛構機械使用費，稅務或司法機關無論是從出租方是否真實擁有機械設備，還是從租賃費支付的租賃費資金最終流向稅務調查，很容易查實納稅人取得虛開發票違法事實。

（3）人工費

1勞務派遣方式用工 ○勞務派遣公司虛開人員工資發票，建筑安裝企業將工資支付給勞務派遣公司（有時是銀行承兌匯票，明顯不符合生活邏輯），勞務派遣公司支付到每個工人的工資銀行卡。然后從部分工人的工資銀行卡再回流 3 / 6

到掛靠人手中。也有建筑施工企業僅從勞務派遣公司接收發票，不實際支付工人工資，形成大額應付工資，兩套賬嫌疑明顯。

2建安企業雇傭工人 ○虛列工人人數，多列支工人工資。

建筑工人實名制平臺應用；全員全額個人所得稅申報與兩處上工資自行申報補繳稅款的稅收征收管理規定（冒用他人身份證信息行為，會在稅務機關向個人追繳欠繳個人所得稅，而暴露）；建安企業雇員全員按實發工資作為繳費基數，計算繳納“五險”的《中華人民共和國社會保險法》實施，讓納稅人虛例工人工資，無論從法律制度建設，還是從“經濟效益”（社保負擔明顯高于非法可取得的少繳稅款額）層面考慮，已無可能。

2.增值稅稅負率高，會引發稅收征管系統風險預警

建安企業，一般會虛開稅務稽查關注度不高的增值稅普通發票，且虛開增值稅普通發票的法律責任相對增值稅專用發票的法律責任要小。

建安企業，若只索取增值稅普通發票，會造成企業整體增值稅稅負率高于稅務機關設定的預警值，會被國家稅務總局風險管理部門關注，從而引發涉稅風險，甚至稅務稽查立案查處。

3.目前企業所得稅還在核定征收的建筑老項目，2019年改變為查賬征收，會造成只有工程結算收入，可以稅前扣除的成本幾乎為零。

國地稅合并前，有部分建安企業被認定為增值稅一般納稅人，但企業所得稅征收方式還是沿用過去核定征收方式。國地稅合并后，2019年企業所得稅不會繼續核定征收，變更為查賬征收后，建安企業會發現某些施工項目可以稅前扣除的成本費用幾乎沒有，工程結算收入約等于項目利潤總額，造成繳納企業所得稅額大于施工項目利潤總額的后果（企業所得稅率25%，施工項目毛利率超過25%的項目很少）。

應對措施：

1.2018年結束前，依法自查前三年上述各項涉稅風險事項，及時索取合法票據，按《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第15號，“

六、關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或 4 / 6

者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。”，與《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，進行稅務與會計處理；形成高質量的《自查報告》（可以考慮聘請愿承擔因未批露涉稅風險事項的報告質量瑕疵，造成委托方經濟損失責任的中介機構參與）；補繳各項稅費；規劃以后符合稅收征管要求新的經營與會計核算模式。

2.遵從會計核算的客觀性基本原則

客觀性原則是指會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實地反映經濟業務、財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。

客觀性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面。3.建筑工程自營才是王道

建筑工程自營，是建筑施工企業生存、發展之道。只有真正做工程的建筑公司才可以持續穩定發展；僅靠收取掛靠費度日的建筑施工企業，會很快失去生存空間。

4.掛靠工程向自營模式過渡

掛靠工程，在短期內不會消失，只會逐漸被動的自我退出，改變。建筑安裝工程掛靠模式，會受到稅務征收管理、建筑行政管理諸多限制，經營會變得越來越困難，有一部分建安企業與掛靠人會被動退出建筑市場。

建安企業，也可以嘗試與掛靠人簽訂《建筑安裝工程管理合同》，對工程項目實行定額成本管理。建安企業與掛靠人共同負責材料物資采購、生產領用、工程結算；建安工人雇傭；施工機械租賃，施工項目不超過雙方約定的定額成本部分，為掛靠人的管理所得，由掛靠人開具稅務窗口發票結算；超過定額部分，由掛靠人賠償。

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2018年9月24日.包頭

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第四篇：差旅費的涉稅處理

差旅費票據及涉稅處理 1.出差費用

員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用，如員工墊付費用，企業可以根據實際情況報銷，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業發生的與取得收入直接相關的、符合生產經營常規的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅稅前扣除應符合三個基本原則：真實性、相關性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業標準實報實銷的出差費用，需要發票進行賬務處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補助

企業支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發票進行賬務處理和稅前扣除。

國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發票進行賬務處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當地標準不繳納個稅。

各地有各地的標準，比如廣西有標準，河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除

差旅費補助 不需要票據，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標準部分繳納 差旅費進項稅額抵扣 1.差旅費內容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；

（2）行旅托運費和訂票手續費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；

（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規定抵扣；

（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規定抵扣進項稅額；

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經營租賃服務，只是將經營租賃服務用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務，且未用于不得抵扣項目，其相關進項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務，而且是旅客運輸服務，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。2.差旅費核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類，按規定抵扣進項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額（指按照上述“1.差旅費內容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

差旅費的賬務處理

按照發生內容進行分類賬務處理： 1.可能計入“制造費用”

比如，制造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。2.可能計入“在建工程”

企業基建部門為施工建設而發生的差旅費。3.可能計入“研發支出”

企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品而發生的差旅費。4.可能計入“業務宣傳費”

比如，在企業宣傳活動中，承擔了消費者往返企業及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業務招待費”

比如，企業為維護客情關系而承擔了客戶到企業的差旅費的。6.可能計入“董事會經費”

比如，企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費。7.可能計入“職工教育經費”

比如：財建[2006]317號文件規定，企業職工教育培訓經費列支范圍中包括“企業組織的職工外送培訓的經費支出”。

非本單位員工的差旅費用

需要說明的是，沒有相關文件直接規定，實務中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓老師做培訓的差旅費計入職工教育經費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務，或雖是有償勞務但是合同并未約定差旅費，而是企業志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業務招待費或者業務宣傳費進行稅前扣除。如：企業組織專家出席專項評審會，發生的差旅費，屬于與你單位生產經營有關的合理支出，如果符合業務招待費得范疇，相關支出可以在業務招待費中列支。

3、只要是與生產經營相關的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產廠商技術人員及其他公司人員一同去外地為客戶調試機器，所發生的支出，可以作為企業與取得收入相關的支出，在銷售費用中列支。但企業應對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發生。

如：單位負擔來面試的外地人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關規定代扣代繳個人所得稅。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設計費、技術服務費、會員費等事項，有代扣相關稅金義務。營業稅：

①《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”

②《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；” ③《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條“營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

④另外《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”

根據上述①②③規定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務發生地是在境內還是境外，但都屬于勞務提供，接受勞務方在境內，應代扣該勞務的營業稅。根據上述④規定，境外企業負有營業稅納稅義務，也就是說稅金應該是由境外公司承擔。出口企業有代扣稅金的義務。

《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

第三十八條規定，對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

一、營業稅方面

一）、確定營業稅的征稅范圍。

1、應稅勞務

根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的規定，對于“在中華人民共和國境內”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第四條規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。新營業稅條例對于營業稅應稅勞務的境內外判定原則發生了重大變化，從以勞務發生地作為判定主原則變為以提供方或接受方是否在境內作為判定原則。按營業稅稅目注釋的規定，傭金屬于營業稅稅目中的“服務業”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規定勞務的單位在境內”的規定，屬于營業稅征稅范圍。

《財政部國家稅務總局關于個人金融買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規定了下列營業稅免征項目：1）對中華人民共和國境內單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。營業稅暫行條例第十一條第一款規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

根據上述條款及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅

務總局令第19號）第19條和20條的規定，境外的單位或者個人在境內設有經營機構的，由其機構自行申報納稅，支付企業無需代扣代繳；有境內代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業應向境外的單位或者個人確認有關信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內設有經營機構或代理人，為減少納稅檢查風險，企業應先履行扣繳義務。

二、企業所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業所得稅的征稅范圍。

1、勞務所得

《企業所得稅法實施條例》第七條第二款規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定。按照勞務發生地原則，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務。企業所得稅法第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款（非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內）的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。企業向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，支付企業則為扣繳義務人。