第一篇：高新技術企業涉稅管理

高新技術企業涉稅管理

【普金網-財稅學堂】

根據現行稅法，高新技術企業可享受稅收優惠有四類：

一是企業所得稅低稅率優惠，企業所得稅稅率可由原來的25%降為15%； 二是企業研發費用加計扣除優惠，研發費計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額； 三是企業所得稅減免稅優惠，企業符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅；

四是對在高新技術成果轉化中做出重大貢獻的專業技術人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅。企業被認定為高新技術企業后，可以享受國家對高新技術企業給予的上述稅收優惠。但是，有很多企業在取得了高新技術企業資格后，由于不注意加強后續的涉稅管理，影響了企業對當期稅收優惠的享受，甚至影響到高新技術企業資格的復審。從實踐上看，高新技術企業在后續涉稅管理中應該注意很多具體問題。

一、正確理解高新資格有效期和稅收優惠資格有效期。

例如，某公司通過高新技術企業認定后，獲取的高新技術企業證書上顯示的發證時間為2010年12月16日。那么，該公司的高新資格有效期為自頒發證書之日起的3年，即2010年12月16日～2013年12月15日。而該企業的稅收優惠資格有效期為自認定當年起的3年，即2010年1月1日～2012年12月31日。也就是說，該公司在2013年1月1日～2013年12月15日期間，是沒有資格享受高新企業稅收優惠的。

按照規定，高新技術企業在高新資格期滿后，如果要繼續申請高新資格，應在資格期滿前3個月內提出復審申請。比如上述公司的高新資格到期日為2013年12月15日，其應在2013年9月15日后提出復審申請。在復審期間，該企業的稅收優惠資格有效期實際上已過期，但根據《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號），高新技術企業應在資格期滿前3個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅可暫按15%的稅率預繳。

二、準確計算企業職工總人數和科技人員人數。

高新技術企業低稅率稅收優惠的條件之一為：企業大專以上科技人員人數最低占總職工人數的30%。企業遇到常見問題是，職工總數是否包含勞務派遣人員？《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。國家稅務總局辦公廳對此文件的解讀中明確指出，企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇。所以，在計算企業職工總人數時，暫未有文件明確必須有累計工作時間，即不能以勞務派遣等方式規避減少企業職工總人數這個分母指標。但是要注意，在確定企業科技人員這個分子指標時，要關注全年累計工作時間問題，按照《高新技術企業認定管理工作指引》第五條第二款規定，企業科技人員是指在企業從事研發活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。

三、分清技術合同性質。

企業所得稅法實施條例規定，企業技術轉讓年所得在500萬元以下的，免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。需要提醒的是，企業可享受稅收優惠的只是技術轉讓收入，其有別于技術開發收入，二者性質不同。《中華人民共和國技術合同法》規定，技術合同分為技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務四類性質。企業要享受技術轉讓所得減免稅，必須將合同送到省科技局或商務部門進行合同性質認定，并由其出具合同性質認定證明。因此，企業在簽技術合同時，應區別不同的行為簽訂不同的合同，并采用不同的合同模板形式。

四、注意可以疊加享受的稅收優惠。企業所得稅法既有針對一般企業普遍適用的稅收優惠，也有專門針對高新技術企業的稅收優惠，企業應注意判斷這些優惠是否可以疊加享受。比如，高新技術企業在企業所得稅上可以享受15%的低稅率優惠，一般企業發生的研究開發費用可以在企業所得稅前加計扣除。這兩種稅收優惠高新企業能同時享受嗎？ 《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。因此，企業發生的研究開發費稅前加計扣除，不屬于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，可以與高新技術企業15%的優惠稅率同時享受。

五、高新企業享受優惠稅率需要到稅務機關備案。

《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規定，除企業所得稅過渡類優惠政策、執行企業所得稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠，均實行備案管理。

需要注意的是，對高新企業享受優惠稅率，各地稅務機關都有專門的備案管理辦法，對備案期限、備案需要報送的資料和管理程序都有詳細的規定等。一般來說，備案時企業應該報送以下資料：《企業所得稅涉稅事項備案單》或《企業所得稅優惠政策備案報告表》、省級高新技術企業認定管理機構頒發的《高新技術企業證書》(復印件)、企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明等。

第二篇：加強高新技術企業涉稅后續管理的八個熱點問題

加強高新技術企業涉稅后續管理的八個熱點問題

2013-08-13 17:09 來源：互聯網 我要糾錯 |打印 | 大 | 中 | 小

企業被認定為高新技術企業后，不僅樹立了企業的品牌形象、獲得各級政府給予的一定數額內的無息和貼息貸款等政府支持，還可以享受國家對高新技術企業給予的一系列稅收優惠，并且稅收優惠數量大，范圍廣，高新技術企業可享受稅收優惠有四類：一是企業所得稅之稅率優惠，企業所得稅稅率可由原來的25%降為15%，相當于在原來基礎上降低了40%；二是企業所得稅之研發費加計扣除優惠，研發費計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；三是企業所得稅之減免稅優惠，企業符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅；四是對在高新技術成果轉化中做出重大貢獻的專業技術人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅。

但是，有很多企業在取得了高新技術企業資格后，對于有些概念不清楚，不知怎樣準確執行、用足用好這些稅收優惠政策，不知怎樣來把握高新技術企業的自身優勢，不知如何提高高新技術企業資格認定的后續管理水平，由此增加了涉稅風險、甚至影響到高新技術企業資格的復審申請工作等等。為此，本文著重從以下8個熱點問題就如何加強高新技術企業資格認定的后續管理予以分析：

一、頒發證書資格有效期和稅收優惠資格有效期是否相同？

頒發證書資格有效期不同于稅收優惠資格有效期。

例如，C公司通過高新技術企業認定后，獲取的高新技術企業證書上顯示的發證時間為2010年12月16日，即高新資格有效期為自頒發證書之日起的3年，即2010年12月16日～2013年12月15日。而稅收優惠資格有效期為自認定當年起的3年，即2010年1月1日～2012年12月31日。

所以，頒發證書資格有效期是不同于稅收優惠資格有效期的，并且按規定，高新技術企業應在資格期滿前3個月內提出復審申請。假設C公司在2013年9月提出復審申請，可以看出，在2013年9月15日～12月15日復審期間，企業的稅收優惠資格有效期實際上已過期。

二、在高新技術企業資格復審期內稅收優惠是否有效？

國家對重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅。因此，在復審期間，企業的稅收優惠資格有效期實際上已過期。但根據《國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）規定，高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

三、職工總人數是否包含勞務派遣人員？

在享受高新技術企業低稅率稅收優惠中，其中一項條件是大專以上科技人員人數占總職工人數的30%.企業遇到常見問題是，職工總數是否包含勞務派遣人員？《勞動合同法》第六十六條規定，“勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。”所謂輔助性，即可使用勞務派遣工的崗位須為企業非主營業務崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務派遣期不得超過6個月。因此，一般情況下勞務派遣人員不計入職工總數。但若形式上是勞務派遣人員，實質上是職工，則應計入職工總數。

所以，職工總人數是否包含勞務派遣人員關鍵看兩點：一是看勞務派遣人員的實質；二是綜合分析30%的比例，關注納稅籌劃點。

這些，企業應該參考當地主管稅務機關的政策規定，例如《青島市國家稅務局關于2010企業所得稅匯算清繳若干問題的公告》中提到：“企業工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

解答：工資薪金是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工。工資薪金支出的范圍包括以下情形：

1.根據《勞動法》第十六條規定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關系，領取職工薪酬；

自2007年6月1日起，青島市對勞動合同管理實行網上備案制度，勞動合同的真實性、有效性應當以勞動部門網上備案系統數據為準，對與勞動者簽訂《勞動合同》并已完成網上備案的，其工資薪金支出準予稅前扣除。

2.企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的勞動報酬可據實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經費、教育經費。“

四、企業技術轉讓收入與技術開發收入相同嗎？是否都有限額內免稅優惠政策？

這是一個技術轉讓所得限額內免稅問題。

企業所得稅法實施條例規定，企業技術轉讓年所得在500萬元以下的，免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。需要提醒的是，新企業所得稅法取消了原企業所得稅法對技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術承包等技術性服務收入免征所得稅的規定。

企業可享受稅收優惠的只是技術轉讓收入，其有別于技術開發收入，二者性質不同。根據技術合同法規定，技術合同分為幾類性質：技術轉讓、技術開發、技術咨詢、技術服務。對于企業，企業享受技術轉讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務部門進行合同性質認定的，省科技局或商務部門會對合同的性質進行認定，并出具認定證明。所以在簽訂合同時，企業應區別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進行認定。對于稅務機關而言，稅務人員除根據技術認定證明認定交易合同是否技術轉讓外，還應該結合企業合同的內容進行認定。五、一個享受高新技術的企業，優惠稅率為15%，發生的研究開發費能否在企業所得稅前加計扣除？兩種稅收優惠能否同時享受？

這是一個優惠疊加問題。

根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定：《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

綜上所述，C公司發生的研究開發費稅前加計扣除，不屬于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，可以與高新技術企業15%的優惠稅率同時享受。

六、享受優惠稅率的高新企業需要審批嗎？

例如：A公司已被認定為高新技術企業，享受15%的稅率時需要經稅務機關審批嗎？

根據《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）的規定：除企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。

七、享受優惠稅率的高新企業怎樣備案管理？應該提供什么備案資料？

全國各地稅務機關對于享受優惠稅率的高新企業如何加強備案管理出臺了符合當地管理要求的政策規定，不僅規定有備案期限、備案需要報送的資料和管理程序等，例如，青島市國家稅務局關于印發《企業所得稅稅收優惠審批備案項目管理暫行規定》的通知（青國稅發〔2009〕52號）中規定，備案期限為次年4月底前，備案時企業應該報送以下資料：《企業所得稅涉稅事項備案單》；省級高新技術企業認定管理機構頒發的《高新技術企業證書》（復印件）等等。

八、經認定（復審）合格的高新技術企業，何時可享受稅率為15%的企業所得稅優惠？

根據《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）第四條規定，認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。企業取得省、自治區、直轄市、計劃單列市高新技術企業認定管理機構頒發的高新技術企業證書后，可持高新技術企業證書及其復印件和有關資料，向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。手續辦理完畢后，高新技術企業可按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優惠。

因此，高新技術企業自認定（復審）批準的有效期當年開始，就可以享受企業所得稅15%的稅收優惠。例如，頒發證書的時間為2010年12月22日，批準有效期3年。從2010至2012，企業可享受稅率為15%的企業所得稅優惠。

第三篇：物業管理企業主要涉稅

物業管理企業主要涉稅問題集中在營業稅和企業所得稅上，下面分情況給大家介紹一下稅務機關在稽查過程中發現的一些問題。

一、營業稅涉稅問題

（一）未按規定結轉營業收入

全部或部分營業收入、應稅代收款項計入“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”往來科目，不結轉“營業收入”，少繳營業稅。

案例1：某物業管理公司替業主北京某某大廈代收餐費、車位費、租線費、電話占線費2848702.25元（其中2000年1月至12月代收2271986.25元，2001年1月至12月代收576716元），計入“其他應付款”科目，未繳納營業稅。違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”及第五條：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”的規定，造成少繳營業稅142435.11元。(備注：價外費用未作計稅依據

物業管理公司向其他公司收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，作為計稅依據申報繳納營業稅。屬于價外費用的內容，應并入營業稅納稅范圍。即：代收款項）

案例2：檢查人員在對一家物業管理公司實施稅務檢查時，發現該單位一直以來，將預收的物業綜合管理費記入“預收賬款”科目，未及時計算繳納營業稅。截止2002年9月，該帳戶貸方余額為794947.08元。該行為違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例繳納營業稅。”，第五條“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用”，和第九條”營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑證的當天”的規定，造成少繳納營業稅39747.35元，城建稅2782.31元，教育費附加1192.42元。

案例3：經檢查發現，（1）某物業管理公司分別于2001年3月6日、7日收取某物業管理中心物業管理費收入49017.61元和7736.24元，計入“應收帳款”科目，未計營業收入，未申報繳納營業稅。（2）該單位2001年5月17日收取房屋出租收入20000元，計入“應收帳款”科目，未計應稅收入，未申報繳納營業稅。上述行為違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”第四條“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業稅規定的稅率計算應納稅額。應納稅額=營業額×稅率。”第九條“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”及營業稅稅目稅率表規定“服務業”稅率為5%。另據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條：“凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人。”《征收教育費附加的暫行規定》第二條：“凡繳納產品稅、增值稅、營業稅的單位和個人，應當依照本規定繳納教育費附加。”鑒于以上規定，造成應繳未繳營業稅3837.69元，及城建稅268.64元和教育費附加115.13元。

（二）收入直接沖減支出類科目

物業管理公司取得應稅收入全部或部分沖減有關成本、費用、支出類科目，逃避納稅。

案例4：某物業公司2000年和2001年支付給供電局的公共區域的電費分別為1144773.28元和1405543.3元，沖減了物業管理費收入，違反了《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業稅。”和國稅發[1998]217號《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》規定：“物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅‘服務業’稅目中的‘代理’業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。”造成少繳納營業稅127515.83元。2.特殊問題

（一）價外費用未作計稅依據

物業管理公司向其他公司收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，不作為計稅依據申報繳納營業稅。

（二）應稅收入直接轉入稅后所得

物業管理公司取得應稅收入轉移到“營業外收入”科目，逃避納稅。

案例5：北京某物業管理有限責任公司在收取物業管理費的同時，另按物業管理費5.5%收取業主稅金，2000年收取業主稅費合計15313.74元，2001年收取業主稅費合計20051.4元。該企業2000年7月和9月分別收取代理業務勞務費319.84元和4526.46元，記入“營業外收入”科目。2001年6月代收款項手續費共計28208.11元記入“營業外收入”科目。以上各項均未按規定繳納營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條、第四條：“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。”第五條：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”第九條：“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”的規定，并根據營業稅稅目稅率表“服務業-其他服務業”依照5%的稅率征收營業稅的規定，該企業應按照規定繳納營業稅共計3409.96元。

（三）暫收款項未申報繳納營業稅

物業管理公司暫收其他單位的款項，如：物業產權人、使用人入住時或入住后準備裝修時，企業向其收取的可能因裝修而發生的損毀修復、安全等方面的保證金，不計入“營業收入”，少繳營業稅。

（四）從“應交稅金”推算營業收入與記載“營業收入”不符

按“應交稅金”科目記載應交營業稅推算營業收入，與記載的“營業收入”不符。

（五）房屋銷售收入未繳營業稅

房地產開發公司下屬物業部自行進行物業管理，或房地產開發公司開發完畢后翻牌成立物業管理公司，銷售房屋時，不按規定繳納營業稅。

物業管理行業營業稅的計稅依據為：

根據京地稅營「1997」386號《關于物業管理服務業征收營業稅問題的通知》的規定，物業管理單位代有關部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅”服務業”稅目中的”代理行為”，因此對物業管理單位代有關部門收取的暖氣費、水費、電費、燃（煤）氣費、有限電視費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項業務取得的手續費收入應當征收營業稅。對其從事物業管理服務取得的其他全部收入（含規定收費標準基礎外各種加收金額），應按照服務業稅目5％稅率計算征收營業稅。

物業管理企業代收費用的相關規定：

根據京地稅營「2000」59號《轉發國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》的規定： 1.對物業管理企業不征營業稅的代收基金，系指建設部、財政部《關于印發〈住宅共用部位共用設施設備維修基金管理辦法〉的通知》（建住房[1998]213號）中規定的“住宅共用部位共用設施設備維修基金”。2.對物業管理企業代收的“住宅共用部位共用設施設備維修基金”，憑其持有的北京市財政局統一監制《北京市住宅維修基金專用發票》或北京市住房資金管理中心（含所屬分中心）為其出據的《住房維修基金交存書》上注明的實際發生額認定。3.對物業管理企業不征收營業稅的代收房租，憑其與代收房租委托方實際房租轉交結算發生額認定。

4.對物業管理企業超出上述認定范圍的代收款項，一律視同其相關業務收入或價外收入，照章征收營業稅。

5.物業管理企業從事物業管理服務取得收入后，必須向付款方開具由地方稅務機關統一印制的服務業專用發票。

二、個人所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）勞務報酬不申報納稅或按工資薪金申報納稅

未簽訂勞務合同的臨時工作人員的勞務報酬，為物業管理公司提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金，物業管理公司以工資、薪金形式代扣代繳個人所得稅，而不是按勞務報酬的稅率代扣代繳稅款。

案例6：某物業公司2001年支付給臨時聘用人員的勞務報酬，金額為18720元，是按照工資、薪金所得稅目計算繳納個人所得稅，應按勞務報酬所得稅目補繳個人所得稅。根據《中華人民共和國個人所得稅稅法》第一條、第二條第四款、第三條第四款、第六條第四款、國稅發[2003]47號文件《國家稅務總局關于貫徹中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則若干具體問題的通知》第二條第三款的規定，補繳個人所得稅1584元。

（二）不全額申報納稅

按月發放的工資、補助、獎金、過節費等不是全部并入工資、薪金繳納個人所得稅，而是計入“其他應付款”等往來科目，逃避繳納個人所得稅。2.特殊問題

（一）出差補助未繳納個人所得稅。

（二）發放股利、實物等未代扣代繳個人所得稅。

三、企業所得稅涉稅問題 1.常見問題

（一）不應扣除的費用計入成本、費用類科目，少繳企業所得稅

例7：某物業管理公司2000年1月至2001年12月支付管理人員誤餐補貼73656元計入“管理費用”，未計入工資總額，根據《北京市地方企業所得稅稅前扣除辦法》第三十條第一款：“……誤餐補貼應作為工資薪金支出”之規定，應補繳企業所得稅24306.48元。

（二）未結轉營業收入，少繳企業所得稅

全部或部分營業收入、應稅代收款項計入“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”往來科目，不結轉“營業收入”，少繳企業所得稅。2.特殊問題

（一）以收抵支，逃避繳納企業所得稅

物業管理企業取得的租賃收入、特許權使用費收入、教育費附加返還、國家補貼收入、資產的盤盈、財產及現金的溢余等，以收抵支或收入不入賬，逃避繳納企業所得稅。

（二）重復列支成本、費用

在成本、費用中預提某項尚未發生的支出，當某項支出發生時又列入成本、費用科目，造成重復列支，少繳企業所得稅。

四、房產稅涉稅問題 1.常見問題

（一）企業擁有已竣工的房產產權，未記入“固定資產”科目，未按規定繳納房產稅

（二）企業擁有未竣工但已達到使用狀態的房產產權，并已開始投入使用，未按規定繳納房產稅 2.特殊問題

企業代理業主經營出租業務，代收租金，未按規定代扣代繳房產稅，營業稅，印花稅等相關稅金。

第四篇：企業涉稅自查報告

企業涉稅自查報告

關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

企業涉稅自查報告

自查期間，各企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。其中，四個主要稅種的自查內容和要點如下：

一、增值稅

(一)進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額;是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額;是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項;是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項;是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票;擴大農產品范圍，把非免稅農產品(如方木、枕木、道木、鋸材等)開具成免稅農產品(如原木);虛開農產品收購統一發票(虛開數量、單價，抵扣稅款)。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

(二)銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況;是否存在以貨抵債收入未記收入的情況;是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況;是否存在銷售收入長期掛賬不轉收入的情況;是否存在將收取的銷售款項，先支付費用(如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等)，再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入;將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用;將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用(例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等)是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構(不在同一縣市)用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅;從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額;對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定;有無擅自擴大免稅范圍的問題;軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定;福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定;兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確?

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

(一)營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛賬不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記賬。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

(二)關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

(三)按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

(四)兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

(一)收入方面

1.企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2.企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得額計稅。

3.持有上市公司的非流通股份(限售股)，在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4.企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5.是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6.取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7.是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

8.是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10.是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

(二)成本費用方面

1.是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2.是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3.是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整;達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4.內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除;是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5.是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6.是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7.是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8.是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整;計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9.是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10.是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11.專項基金是否按照規定提取和使用。

12.是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13.是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14.是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15.企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16.是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整;是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17.是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18.是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19.是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20.是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

(三)關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

(一)為職工建立的年金;

(二)為職工購買的各種商業保險;

(三)超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險;

(四)超標準為職工繳存的住房公積金;

(五)以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入;

(六)車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準(稅前扣除標準)的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅;未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅;

(七)為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費;

(八)股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅;

(九)以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅。

企業涉稅自查報告

我公司與20xx年4 月12 日至20xx年5月10日對公司20xx 年1 月—20xx 年12 月的帳務進行了自查，現將清查的情況匯報如下，由于時間倉促，匯報的內容難免有些問題或有所遺漏，如有不妥，請理解和指正，謝謝!

納稅人名稱：

稅務登記號：

納稅人識別號：

經濟類型：

法人代表：

檢查時限 20xx 年1 月—XX 年12 月

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：主營：注冊資金： 人。法人代表：，在冊職工工資總額。20xx年實現營業收入

20xx 經營性虧損元。

二、流轉稅(地稅)：

1.主營業務收入：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月實現主營業務收入元。

2.營業稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月 年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx 年1 月—20xx 年12 月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1.個人所得稅：我公司法人代表20xx -20xx 工資收入元，我公司20xx -20xx 個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2.土地使用稅：我公司20xx -20xx 應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3.房產稅：我公司20xx -20xx 應稅房產原值1000萬元，應納房產稅萬元，已繳納。

4.車船稅：我公司擁有乘用車 輛，應繳納車船稅 元，已繳納;商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅 元，已繳納;貨車輛，應繳納車船稅 元，已繳納。

5.印花稅：我公司20xx-20xx 主營業務收入元，按%稅率應繳納印花稅元。帳本4 本，每本5 元貼花，共計元。合計應繳納印花稅元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx -20xx 為職工150 人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx -20xx 交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx 我公司開具了**發票,多少張，金額多少，已全部記帳作收入。

以上自查，請**稅務局審核，因水平有限，不當之處，請多批評指導。

企業涉稅自查報告

xxxx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位XX年至XX年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查。現將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業XX年至XX年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1.營業稅檢查情況：截止XX年5月底，本企業少繳營業稅：...元;城建稅：...元;教育費附加：..元;土地增值稅：...元;水利基金：2...元;少繳稅的主要原因是：XX年6月公司競拍土地畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2.代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款...元，工程款暫未代扣稅金。②其他由于正在辦理外派證，已付...元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第五篇：企業往來賬目的涉稅風險管理.

企業往來賬目的涉稅風險管理

問題概述：

往來賬款是企業在經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產、負債的一個組成部分。隨著市場經濟的發展，社會競爭的加劇，企業為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業間相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業的往來賬款增加。再者，由于企業財務及經營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經濟內容，也體現在往來賬款中，有些企業的往來賬款中包羅萬象，其結果也造成往來款的增加。

特別是在商業企業，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業資金周轉困難，而且也使企業的會計信息失真。加強企業往來賬款的管理，對減少企業資金占壓，創造良好的企業內部經營管理環境都是十分重要的。

企業往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。本專題就以這兩大類為基礎來分析目前企業往來賬款中存在的財務與稅收問題：

案例分析：

某稅務檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長在查閱被檢查匯算清繳資料時，發現收入明細表中營業外收入項下的“其他”欄目填有7.5萬元，覺得檢查到這部分內容時應搞清楚具體情況。他打開營業外收入賬戶，看到H公司將兩筆長期無法償付的應付賬款轉入其他收入，便詢問該公司財務部周經理。周經理解釋道，一是因為稅法規定對確實無法償付的應付款項要作為計稅收入繳納企業所得稅，二是為了避免這兩筆無法償付的應付款項長期掛賬。

為了進一步核實情況，董組長查閱了上述處理的會計憑證，發現憑證后沒有任何附件，只是在憑證摘要欄中寫了“無法償付轉收入”。董組長又打開了兩個相關的應付賬款賬戶，只見在上年轉入貸方時的摘要欄中均僅寫了“上年結轉”，然后就將這兩賬戶余額從借方轉入營業外收入，摘要欄寫了“無法償付轉收入”，兩個賬戶全年均無其他發生額。

順著這兩個賬戶，董組長又翻看了應付賬款的前后幾戶賬頁，發現還有幾個賬戶全沒有發生額，但其貸方余額卻均轉入了長期應付款，而且摘要欄只是簡單寫了“轉往來”，再追蹤到各“長期應付款”賬戶，發現各賬戶摘要欄僅是分別寫了“應付某公司”。董組長統計了一下，類似情況共6戶總計87.8萬元。

職業敏感讓董組長對H公司這種處理有所懷疑，他請周經理予以解釋。周經理先是一愣，但馬上解釋道，這些

客戶已經由業務關系變成純粹的債務關系，所以不再掛應付賬款賬戶。董組長又問，那是不是無法支付了呢？周經理說這不好說，對方什么時候來追款誰也不知道。

聽到這里，董組長覺得這幾筆往來款雖屬于長期應付未付，但也沒有證據證明其一定無法支付，還必須獲取相關的證據。但如何獲取證據呢？董組長突然想到可以從H公司已作收入處理的兩筆往來款的依據入手，但由于相關會計憑證未附轉賬依據，他只好找來登記往來賬的經辦會計詢問。

該會計解釋稱，他只是執行了財務經理的要求，依據是什么并不清楚。董組長又請該會計談一談8個賬戶長期不付的具體情況，會計介紹說，按照他的理解，這8個賬戶應該為同一性質，都屬于掛賬五六年以上的應付未付款，至于為什么按兩種情況分別處理他不得而知。

聽到這里，董組長覺得自己的懷疑已得到初步印證，于是又找到周經理，請他拿出分兩種賬務處理的依據，周經理為難了，支支吾吾說不出話來。于是，董組長便直截了當地問道：6戶應付賬款轉長期應付款是不是為了回避企業所得稅的問題？見董組長點到“穴位”，周經理只好承認了。

原來每次納稅檢查，由于檢查人員特別關注應付賬款和其他應付款賬戶，長期應付不付的情況，而H公司這8個賬戶的賬齡越來越長，為了避免麻煩，他們采取分步走的方法，先轉了其中的2個小金額賬戶作為收入，而且也

避免長期掛賬，及時進行清理債權債務。而6戶大金額的應付賬款轉長期應付款以逃避檢查人員的視線，為了查實情況，稅務檢查組長詢問周經理已經轉收入的2個賬戶的證據，周經理介紹說對方應該不來要了，5、6年前對方還有電話核對并催要，后來無聯系了，他們單位每年接受審計時都會向對方發詢證函，均無回函。之所以拖了很多年，就是為了怕交企業所得稅，說完周經理拿出公司對8戶往來款的處理意見。實際上，該意見就是這8戶往來款全部予以核銷。僅是在計提賬戶處理時，為了暫緩納稅而將6戶往來款轉移到長期應付款賬戶。至此問題查明了，H公司受到了應有的處理。

分析：對于經營時間較長的企業來講，一般都可能存在一些往來款無法償付的情況，但由于這部分債務結轉收入后，需繳納企業所得稅，所以許多企業都不愿意結轉，而長期不結轉，稅務部門就會關注這些賬戶，因為一旦結轉，企業就得交企業所得稅，一些不愿意將往來款轉收入的企業，就想方設法隱藏這部分的往來賬，于是就出現了類似H公司的情況，認為檢查上述問題，卻不可簡單以掛賬的時間長短為準。因此，稅務檢查切記以掛賬時間長，對方倒閉或者破產，即債權人死亡或者失蹤等理由來簡單判斷，這些理由不能單方面構成法律意義上的判斷，所以稅務人員一定注意對確實無法償付證據的收集，如債權方長時間沒有催款或對賬的情況記錄，債務方與債權方主動對賬的資料，如往來詢證，但并回函，債權人倒閉、破產、死亡、失蹤的證明，同時結合掛賬時間形成充分的判斷

證據。

稅務部門查賬，查出一筆應付賬款，3年未支付，要求記錄，交企業所得稅，該筆應付款該如何處理？若支付，如何支付？

分析：將應付賬款轉入營業外收入，如果要求支付，借：應付賬款 貸：現金或銀行存款，同時沖減原來的憑證，借：應付賬款（紅字）貸：營業外收入（紅字）

以后若干年支付款項時：

借：應付賬款

貸：現金

借：以前損益調整

貸：應付賬款

風險識別：

往來賬款中存在的共性問題：

（一）不定期對賬。有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企

業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調節利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。

（六）往來款賬務處理不規范，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點

和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外.加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。

擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環境

從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。

解決方法：為了扭轉這種局面，必須是內部控制成為管理者真正的需求，這就需要進行產權制度改革，需要建立現代的企業制度，在這個基礎上用一些業務素質好、能力強，而且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，可以創造一個良好的控制環境。

二、往來賬的風險評估

企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。

三、控制活動

制定相應的控制政策及控制程序。包括主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。

下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：

1.涉及銷售與收款的內部控制

（1）企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。

（2）銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。

（3）企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

2.涉及其他應收款的內部控制

（1）建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

（2）建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。

（3）存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續。

（4）所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。

3.涉及預付賬款的內部控制

（1）進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。

（2）對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生

（3）建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

（4）采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。

4.涉及應付賬款的內部控制

（1）采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。

（2）定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

（3）制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。

（4）建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。

5.涉及其他應付款的內部控制

（1）實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

（2）定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。

1.財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流

2.財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；

3.企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

五、監督

現代內部控制理論認為企業的內部控制制度不僅包括企業管理當局的指示得以執行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監督。而內部監督過程中，內部審計發揮著主要職能。目前企業的內部審計機構由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發揮其內部監督作用，特別是目前企業的內部審計中將內部控制制度的測試與監督作為經常性項目的很少，這就無法保證內部控制作用的正常發揮。因此企業應加大內審的力度，審計機構的設置應保證其獨立性和權威性，內審的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證內部控制制度的有效執行。

安全策略：

1.企業需及時處理個人借款掛賬，以避免稅務風險。

2.做損失處理的往來賬應提供足夠的證據。

3.預收賬款納稅申報的時間不正確。

4.預付賬款與待攤費用等混淆。

5.建立嚴密的內控制度。（見下頁）

6.加強企業往來賬的內部稅務審計。

往來賬款的管理制度：

第一條 原則上公司執行款到發貨制度，特殊情況需經總經理批準。

第二條 財務每周提供應收款清單給銷售部，便于銷售部發貨及催款。

第三條 執行原、輔料訂購合同，對到期貨款進行支付。

第四條 對存在質量的原材料貨款，公司一律拒絕付款。

第五條 對未到期貨款，不得開具跨月支票。

第六條 對原材料貨款，原則上不得以現金支付。

第七條 凡來公司收取貨款須憑發票、單位證明、收款收據（現金）否則拒絕付款。

企業需及時處理個人借款掛賬，以避免稅務風險。

目前很多企業“其他應收款”中都掛著對員工個人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項支付給員工的款項，結合個人所得稅相關的稅收政策，提醒企業在年終即將結束時，對“其他應收款”個人掛賬處理應予以關注。

2003年，財政部、國家稅務總局下發的《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）明確，納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后既不

歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產經營則征收個人所得稅。

2005年，為了加強個人投資者從其投資企業借款的管理，《個人所得稅管理辦法》（國稅發〔2005〕120號）規定，對期限超過1年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅，由于文件自2005年10月1日起執行，因此自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款的期限超過1年，而不是“納稅終了后”，且又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核，重點關注借款時間是否超過1年，借款用途是否與企業的生產經營有關。如果不能提供充分的證據證明該借款用于企業的生產經營，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2008年6月，財稅〔2008〕83號文件對企業員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，借款終了后未歸還借款的。不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對

個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。

該政策將借款涉及個稅的人員范圍，由投資者擴大到企業全體人員，企業應注意如果員工個人的借款屬于83號文件規定的內容，應要求員工在年底前及時歸還借款。如果是經營性的借款，務必做好相關資料的準備工作，拿到經營性借款的憑據。

往來賬的稅務檢查：

企業往往在往來賬存在一些應收應付賬款涉稅檢查，應收應付賬款納稅人結算過程前面已經介紹，同貨幣資金一樣，往來賬在核算當中，必然涉及納稅人的貨物進銷成本費用支出，在流轉稅、企業所得稅檢查中屬于收入成本費用的核對賬戶。另一方面，某些賬戶，又是計算壞賬準備金的依據，壞賬準備要計入期間費用當中去，因此在企業所得稅檢查中，又屬于計算類的賬戶，同時由于應收應付賬戶，具有往來結算的性質，其中某些賬戶如應收賬款又常常被不法納稅人作為隱蔽應稅收入的賬戶。從這個角度來講，流轉稅，企業所得稅檢查中，又屬于隱蔽賬戶。可見隱蔽賬戶作為壞賬準備記入期間費用，稅前扣除的計算賬戶，也是一個核對賬戶。

應收應付賬款的涉稅檢查，稅務機關的目的是通過收入費用成本的核對、審查有沒有活賬的應稅收入和不實的成本費用。通過對有關往來賬的審查，核對計算，審查有無錯列壞賬準備，審查有無隱蔽、截留應稅收入。

檢查的側重點：壞賬損失是企業費用的一個組成部分，是扣除的重要依據。對增值稅來講，應收賬款賬戶同現金銀行存款又屬于收入的核對賬戶，根據應收賬款壞賬準備賬戶的結構、性質，對納稅產生的計提影響，應該側重對借貸方和余額的檢查，主要應該注意應在借方登記賒銷收入，是否及時足額入賬，有無隱蔽，轉移應稅收入，貸方銷賬的壞賬損失，是否合法合規，有無錯誤轉銷壞賬影響納稅。具體壞賬準備金的期末余額，是否真實可靠，有無應具體依據錯誤而錯提壞賬準備金。

企業未及時入賬，單一少申報增值稅是一種滯納稅的行為，在實際過程中有的企業對已經實現的銷售收入，雖然計入了應收賬款，但對對應賬戶并非收入和應交稅金賬戶，而是記錄的往來性質賬戶，或者為了自納稅款，或者為了逃避納稅，都需要通過應收賬款和對應賬戶，認真核對檢查校驗。

錯提壞賬準備，虛列期間費用。新企業制度規定，所有的減值準備都發生的損失，都必須經過批準，沒有批準，稅前不準列支。

應收賬款、壞賬準備，是計提壞賬的兩個依據，這兩個賬戶屬于企業所得稅的計算賬戶，在稅務檢查中，應該查實數據的前提下，近一步采取核算的辦法，核實計提壞賬準備的金額。

企業計提時，任何一個錯誤都會導致計算結果的錯誤，在檢查中，企業通過計算作出的稅務處理，只有通過仔

細的核對，才能查證脫逃稅。

應付賬款、應收賬款同屬于企業的債權，但應付賬款只與采購有關，一般轉換為材料商品設備，構成存貨、固定資產，而且金額比較大。因此，應付賬款賬戶涉稅問題主要風險表現為凡與企業進貨有關的業務需要簽合同，很容易脫逃印花稅；應付賬款屬于結算類賬戶，但在會計處理中，借貸方入賬的時間，有個較長的時間差，某些納稅人利用這個時間差獲得利息收入；可能利用該賬戶往來結算，逃避納稅。

根據應付賬款的性質、用途、結構，對納稅的計提影響，應付賬款的涉稅檢查側重于借貸方的檢查，除貨幣資金賬戶可用于核對進貨成本外，尚應該注意檢查涉稅問題，還包括以下幾個方面：

借方登記應付賬款，已經簽訂合同的購貨義務，是否交納印花稅；借方屬于融資性的應付賬款，有無利息收入，貸方登記的賬項中有無屬于截留的應稅收入。