第一篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，也就是說只有生產企業出口自產貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產企業可以是有進出口經營權自營出口的企業，也可以是無進出口經營權委托外貿企業代理出口的企業。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環節免征增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。根據這句話的意思，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題。“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產企業出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂的進項稅額和當月應納稅額，只有當當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討。

第一步：當期應納稅額的計算

公式1：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，不可抵頂的部分即是公式1中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當等于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規定的出口退稅率。

例如：某企業適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設該企業沒有購進免稅原材料）

根據公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產企業所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業都有免稅購進的原材料，當該企業沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。

例題1：東方公司是一家有進出口經營權的增值稅一般納稅人企業，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉的主營業務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1170 貸：主營業務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當期應納稅額

當期應納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內銷

借：應收賬款

2340 貸：主營業務收入

2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料 借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當期應退稅額為0，無須做分錄

8、轉出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）30 貸：應交稅費-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內銷銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應交稅費-應交增值稅科目的余額應該為0才對。例題3：將例題1中的內銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=130-55=75 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1755 貸：主營業務收入

1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）255

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規做法，有的企業可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）。

第二篇：應交增值稅——免抵退的會計處理

應交增值稅——免抵退的會計處理

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

1.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額”。 5.上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。 實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調整

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數

3.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。 應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調整 如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。 應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額

生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產企業出口退(免)稅的主要依據，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據

1．生產企業自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。2．委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其它生產企業加工收回后復出口的，按現行出口貨物退(免)稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業，由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其銷售收入的確認與內銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內不得調整。企業應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區別，計算出口銷售收入時以入賬時規定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續費和其他費用，企業應作財務費用處理。

(三)支付國外費用

1．國外運費

生產企業出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續都是由賣方負擔，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續。

(2)CFR：成本加運費(??指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(??指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業收到對外運輸單位收取的運費單據時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其他費用(如內陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據上注明的其他費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯合發票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產企業出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產企業國外費用的處理

生產企業出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業可先根據實際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。對出口筆數較少的企業，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發票號為關聯)進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經雙方協定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經批準后作營業外支出處理。

2．退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種1數量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產成品處理，對調換發運的貨物作發出產成品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發運貨物如發生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業外支出處理，同時調增出口銷售收入。3．跨發生的出口銷售退回應通過“以前損益調整”會計科目進行核算，調減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調增上利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設置

生產企業應根據出口業務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

(一)“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容。

出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交成本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業進行退稅申報時，根據當期《生產企業出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數據準確，避免了企業申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業對免抵稅額不能及時把握，不便于統計分析；后者的優點是，企業能根據計算公式和申報系統及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據退稅審核通過數計算，這與申報數有一些差異，因此企業在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”。

上述五個專欄在“應交增值稅”明細賬的借方核算。

6．“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現行出口退稅政策規定，實行“先征后退”的生產企業，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記“應收補貼款”，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記“出口產品銷售成本”；

實行“免抵退”稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行“免抵退”稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款——增值稅”、“應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。

8．“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的“不予抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不予抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。

9．“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月結轉出多交的增值稅。月末企業“應交稅金——應交增值稅”明細賬出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數為當期應納稅額負數的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。

上述四個專欄，在“應交增值稅”明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應交稅金——應交增值稅”會計科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)(二)“應交稅金——未交增值稅”科目的核算內容。出口企業還必須設置“應交稅金——末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e‘‘應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入本科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)]”。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末結轉下期繼續抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

(三)“應收補貼款”科目的核算內容

“應收補貼款”科目，一些企業也使用“應收出口退稅”科目，其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產企業出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應交稅金——應交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業采用，因此企業原則上應采用第一種方法。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下：

借：應收補貼款——增值稅

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)——應交增值稅(進項稅額轉出)(未完待續)注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發生數包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業在申報時按“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵49的進項稅額”。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環節的會計核算分別進行介紹。

(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄：

借： 材料采購

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：

借： 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄：

借： 原材料

貸：材料采購

2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：

借： 材料采購——進料加工——××材料名稱

貸：應交稅金 ——應交進口關稅

——應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金 ——應交進口關稅 ——應交進口消費稅 ——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料——進料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品。現行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品；委托加工收回的產品。

(1)購入。購入擴散、協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：材料采購

(2)委托加工產品會計處理。

①委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業務的會計核算 1．內銷貨物處理。 借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產品銷售收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。(1)一般貿易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產品銷售收入——一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——一般貿易出口 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產品銷售成本——一般貿易出口(紅字) 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

(2)進料加工貿易的核算。企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內免稅原材料加工生產產品出口的，視同進料加工貿易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿易免稅證明》。

①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——進料加工貿易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。

(3)來料加工貿易的核算。出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產品銷售收入——來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業轉加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。 A.不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數量) 憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規定耗用數量)

B.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應收賬款——來料加工廠(按規定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿企業)送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產品銷售費用(代理手續費) 貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1)末確認收人的已發出產品的退回，按照已計入“發出產品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：發出產品

(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調整，分別情況作如下會計處理：

①業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入——一般貿易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產損益

貸： 產品銷售收入——一般貿易出口(原運保傭部分)

銀行存款(退貨發生的一切國內外費用) 批準后： 借： 營業外支出 貸：待處理財產損益

③出口銷售退回稅收調整的會計處理。 詳見本節四款中的第(五)部分。(待續)

第三篇：免抵退會計處理

“免、抵、退”稅會計核算處理

企業的會計處理應按照會計制度的要求進行核算，在滿足會計一般核算的同時，需進一步適應稅務機關的管理要求。為便于生產企業“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會計處理，按財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》規定做以下處理：

1、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、核算出口貨物應免抵稅額

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品的應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、若當期有出口貨物應退稅額

借：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會計處理

1、生產企業報關出口并已計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式：

應補交增值稅額＝出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價X征稅率（1）補征已免抵退稅

借：其他應收款—應收出口退稅（紅字）

主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時計提銷項稅額

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2、生產企業報關出口未計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式同上，會計處理如下：

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

注意：應上財務處理后，企業應在填報《增值稅納稅申報表》時，其應交增值稅（進項稅額轉出）紅字部分，應填報在《增值稅納稅申報表》附表二的第21欄中，并注明內容。

3、生產企業貨物在報關后發生退運的，應向退稅機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》并根據不同情況做不同處理：

（1）貨物當月出口當月發生退關退運的，應沖減當月銷售收入。

借：應收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營業務收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當年以后月份發生退關退運的，未向基層退稅部門申報“免抵退”稅的，應沖減發生退關退運當月的銷售收入，會計處理同上。

（3）以前出口貨物發生退關退運的，已辦理“免抵退”稅 的應補繳原免抵退稅款。會計處理同第1種情況；若退關退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

4、免抵退稅會計實例

例1 某生產企業2001年結轉上進項稅額5萬元，一月份發生如下業務（該企業出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗收規劃入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A 900，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）153，000 貸：銀行存款（應付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）52，000 貸：銀行存款（應付帳款等）452，000（2）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 936，000 貸：主營業務收入—內銷收入 800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136，000（3）本月發生出口銷售收入（離岸價X外匯牌價）計80萬元，作如下會計分錄：

借：：應收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營業務收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業累計內銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準予抵扣進項稅額為20.5萬元，上期留抵進項稅額5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算一月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額

當月應退稅額＝87，000元

當月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：其他應收款—應收出口退稅 87，000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）17，000 主營業務成本 32，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）32，000 應交增值稅—應交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業二月份發生如下業務：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運費30萬元，上述材料均已驗收入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

376，000 貸：銀行存款（應付帳款）2，776，000 ②根據運費單據，借：原材料—A 279，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發生內銷收入209萬元，根據有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 2，445，300 貸：主營業務收入—內銷收入 2，090，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）355，300（3）本月發生出口銷售收入135萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營業務收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業累計內銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價），取得準予抵扣進項稅額為39.7萬元，作如下計算和會計分錄：

① 計算二月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應納稅額>0，當月應退稅額=0萬元，當月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）175，500 主營業務成本 54，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）54，000 應交稅金—應交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業自三月份業務范圍發生變化，開始開展進料加工復出口業務（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當月發生如下業務：

（1）進口甲材料10噸，組成計稅價鉻830萬元（增稅稅率17％），海關全額保稅，依有關單據，作如下會計分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應付賬款 8，300，000（2）本月從國內購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）680，000 貸：應付賬款 4，680，000（3）本月發生內銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 3，510，000 貸：主營業務收入—內銷收入 3，000，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，000（4）本月發生外銷收入400萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營業務收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業累計內銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價），國內取得準予抵扣的進項稅稅金68萬元，進口料件組成計稅價格830萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算三月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

該企業三月份進口甲材料組成計稅價格為830萬元，當月發生外銷收入400萬元，由于當月外銷收入<進口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當月此項指標按0填報《增值稅納稅申報表》，余額結轉下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結轉下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當月應退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會計處理方法同上，相關科目數字均為0。

例4 該公司四月份發生如下業務：

（1）四月份進料加工貨物復出口80萬美元（FOB價），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營業務收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國內購進乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

340，000

貸：應付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿企業送交的四月份委托代理出口的外銷發票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計價款60萬元，并支付代理費3000元，作如下會計分錄：

借：銀行存款

597，000

營業費用

3，000

貸：主營業務收入—外銷收入

600，000（4）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入

936，000

貸：主營業務收入—外銷收入

800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136，000（5）四月底，該企業累計內銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國內取得準予抵扣進項稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結轉免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算四月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結轉）＝5.88萬元

應納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額 當月應退稅額＝31.52萬元

當月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄： 借：其他應收款—應收出口退稅 315，200 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）125，800 主營業務成本 58，800 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）441，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）58，800

第四篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿易里,如果有進料加工業務,則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現規定:貨物出口在以出口報關單的日期為準,在三個月內必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內不能收齊單

證,則視同內銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關單,核銷單,出口發票.在出口的一般貿易中,由于貨物在境外發生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應當沖減出口收入.開具出口發票,做以下會計分錄:

借:應收外匯帳款

貸:主營業務收入----產品

貸: 主營業務收入---海運費-A

貸:其他應付款---海運公司A

貸:主營業務收入-保險費-B

貸:其他應付款-保險公司B

貸:主營業務收入-傭金-C

貸:其他應付款---公司(個人)C

貸:主營業務收入-國外扣費-D

貸:其他應付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據開具的出口發票所做的會計處理,由于出口發票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數字判斷,故:沖減收入所對應的四大費用明顯的帶有”估價”的性質,所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據時,應調整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構向國內金融機構匯款時,國外金融機構要在貨款里扣去一部分款項作為手續費.國外扣費業務發生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據中 羅列.有的無任何憑據,只能根據出口發票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業務時,應該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內扣費,國外扣費應首先調整前面的”估價”性質的分錄,國內扣費應該進入財務費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務費用

借:其他應付款-國外扣費 貸:應收外匯帳款

在付應付國外扣費是：處理為:借:其他應付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關代征的增值稅,進口企業可以依法抵扣,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉出”

上期留抵稅額可根據增值稅納稅申報表的主表,或者根據帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據”應交稅金-應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉出包括兩個方面

1.根據本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產品銷售成本(生產成本)

貸:應交稅金-應交增殖稅-進項稅額轉出

2.根據本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出

本期應納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應退稅額+本期免抵稅額 有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零

由于本期應納稅額大于O,故本期應退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務處理如下: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

同時借:應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額 貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 2.本期應納稅額小于O,并且|本期應納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應納稅額| 會計處理如下: 借:應收出口退稅------(數字為期末的留抵稅額)借:應交稅金-應交增殖稅-出口抵減內銷產品應納稅額 借::產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

說明:其中上述分錄中,應交稅金-應交增值稅-出口退稅的數字為本期的免抵退稅額,應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額的數字為本期免抵退稅額-應收出口退稅.3.本期應納稅額小于O,且|本期應納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應收出口退稅----------------(數字為本期免抵退稅額)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅

同時,借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應交稅金-應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題: 1.如果本期應納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉入分戶帳,.會計處理為

借:應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅 貸:應交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應納稅額時,沒有考慮”應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額”和”應交稅金-應交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發生額在”應交稅金-應交增值稅”的明細帳中不須結轉。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現的稅款，已經交納的稅款記入本期的“應交稅金-應交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現的，而是交納前期已經實現的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關連接

免：是指在生產銷售環節免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應收外匯帳款

貸：主營業務收入--出口收入

抵：生產企業自營出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內銷貨物的應納稅額。退：指生產企業在一個月內，應抵扣的稅額未抵頂完時，經稅務機關批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產貨物，包括本企業生產的，也有委托外企業加工的。

委托外企業加工有兩種情況：

1.擴散加工產品：指應由本企業生產的產品，通過聯合，包括技術轉讓形式，擴散

給其他企業生產，收回后出口。

2.協作生產產品：指有固定協作關系，協作廠之間，訂有合同且產品是連續生產或

配套，出口的同類及相關產品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產貨物

1.外購的與本企業產品名稱，性質，商標一樣的產品

2.外購的與產品配套出口的產品

3.生產型集團公司收購集團成員生產的貨物

4.委托加工收回的產品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，FOB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應付款---傭金-A

貸：主營業務收入-出口收入A

結算時：借：其他應付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款A-B

貸：主營業務收入-出口收入A

貸：主營業務收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業產品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內，按累計數額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產品，則記入“經營費用”科目。

被批準為新的企業，實行免抵退的政策，自首筆出口業務之日起，（出口貨物報關單的時間），12個月內，不計

算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續留抵。自第13個月開始，計算應退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理：

A.出口發票未做帳務處理，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發票，及

與外商簽定的《退運協議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發票已做帳務處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業務的處理

進料加工：指的是有進出口權的企業，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經過加工成成品或半成品返銷的業務。

海關對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業應根據海關核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿易申請表>>,報出口退稅機關,待出口退稅機關同意蓋章后, 再將此表報征稅機關,準許其在計算應納稅額時,按規定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業務的企業,第一次進料之前,應持進料加工貿易合同,海關核發的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產企業進料加工登記申請表>>,向稅務機關辦理備案.開展進料加工業務,向稅務機關辦理納稅申報之前,填<<生產企業進料加工料件申報明細表>>和<<生產企業免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經稅務機關審核后,開具<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>.<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業務的核銷:

生產企業<<進料加工手冊>>最后一筆出口業務在海關核銷后,<<進料加工手冊>>被海關收繳之前,持手冊原件和<<生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表>>到退稅機關辦理核銷手續.退稅機關根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具<<海關加工登記手冊>>核銷后的<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產品)

實際進口總值包括,進料調撥,退料及進料內銷等紅字沖減的部分.本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第五篇：增值稅會計處理--2017最新

增值稅會計處理--2017最新 會計科目及專欄設置 一般納稅人應在「應交稅費」科目下增設六個二級科目：“預繳增值稅”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調整”。至此，“應交稅費”下屬與增值稅有關的二級明細科目由原來的五個增加到十個，涂紅為新增。

“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費； 利潤表中的“營業稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。賬務處理分類講解 進項業務會計處理： 【情況一】 所有進項業務，如果購進（建）前，即可明確本業務不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務、餐飲服務等，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。小規模納稅人發生的進項業務，以及一般納稅人發生進項業務小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進項業務，購進（建）時，由于稅會時間差異，尚未認證抵扣的進項稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認證、已取得但未經稅務機關認證通過，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。【情況三】 不動產以外的進項業務，取得扣稅憑證且已認證抵扣的，按可抵扣的進項稅額，計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。【情況四】 購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【情況五】 購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務會計核算兩步走： 第一步：購買時價稅分離，分別計入「應交稅費——進項稅額」科目借方和「應交稅費—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時，岸代扣代繳稅額，計入「應交稅費—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項業務的會計處理： 【發生納稅義務時】無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應納稅額，通過“應交稅費——簡易計稅”科目核算；小規模納稅人通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

【未發生納稅義務】由于會計核算需要進行價稅分離時，也就是《規定》所稱會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。【全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的賬務處理】 企業營業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入； 已經計提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。差額征稅的會計處理： 《規定》指出，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。應當待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務處理：

【未實行“免、抵、退”辦法的】 按規定計算的應收出口退稅額，借：應收出口退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時： 借：銀行存款

貸：應收出口退稅款 退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

【實行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時： 按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額： 借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時： 借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）3 財務報表相關項目列示 “應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示； “應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示； “應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。