第一篇：生產企業免抵退稅計算及會計處理

生產企業免抵退稅計算及會計處理

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算：

1.如當期應納稅額≥0時，則：

當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。

“免、抵、退”稅辦法必須按照國家規定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算

(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費

稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。

計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。

計劃分配率的最大值為100%。

(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

1.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

2.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。

4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額”。

5.上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。

實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉至其他手冊料件-其他減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額)×100%

實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調整

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。

(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。

具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個年度內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當年度批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=當年度退稅部門批準的出口貨物的應退稅額——《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數

3.一個年度內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當年度批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當年度退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。

調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額

(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。

(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。

應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

(四)消費稅調整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率

2.從量定額征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額

第二篇：生產企業免抵退稅計算及會計處理

生產企業免抵退稅計算及會計處理.txt為什么我們在講故事的時候總要加上從前？開了一夏的花，終落得粉身碎骨，卻還笑著說意義。生產企業免抵退稅計算及會計處理 作者：江蘇省國稅局進出口處

實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物，在當月內因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。

一、應免抵退稅額的計算

當期應免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯×人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額當期應免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額-當期應退稅額當期應退稅額按以下公式計算： 1.如當期應納稅額≥0時，則： 當期應退稅額=0

2.如當期期末留抵稅額≥(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額

3.如當期期末留抵稅額＜(當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額扣減額)時，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應納稅額、當期期末留抵稅額根據《增值稅納稅申報表》的有關指標確定。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。出口貨物離岸價(FOB)以出口銷售發票的離岸價為準。

二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式

當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。 免稅購進原材料=國內購進免稅原材料進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。 進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

(二)當期免稅進口料件組成計稅價格的確定

當期免稅進口數件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。 計劃分配率的最大值為100%。(三)當期免抵退稅抵減額的確定

采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

1.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 2.當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 3.當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。 4.當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額”。 5.上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額出=本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率-本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。 實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料-結轉至其它手冊料件-其它減少進口料件金額)/(直接出口總值+結轉至其它手冊成品金額+剩余殘次品金額+其它減少出口成品金額)×100% 實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結轉的進口料件。

“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其它視同進口料件金額×復出口退稅率。

三、免抵退稅收調整

目前，根據“免、抵、退”稅管理辦法的規定，生產企業出口貨物在法定期限內(自出口之日起6個月內，下同)未申報或審核未通過的，以及征免稅或退免稅申報不實的，均應作稅收調整。稅收調整的內容及其處理方法主要包括補稅和調整免抵稅款。(一)增值稅補稅處理

1.生產企業報關出口并辦理征免稅、退免稅手續的貨物，在法定期限內應取得而未取得法定憑證的，以及經退稅部門審核發現信息核對不上的，均應補交已“免、抵”的增值稅稅款。具體按以下不同情況給予不同的處理：

①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業無法證明此免稅貨物已真正出口，可能有虛報免稅之嫌，應予補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。 ②已申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業貨物無法證明已真正出口，但出口單證齊全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額×征稅率。

④已申報免稅，未申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內銷貨物補稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發票人民幣金額×征稅率-出口發票人民幣金額×(征稅率-退稅率)=出口發票人民幣金額×退稅率。

⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，出口單證齊全，但未申報免稅，也未申報不予抵扣稅額，故作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額×(征稅率-退稅率)。

⑥未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口信息中出口額折合人民幣金額×征稅率。

2.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。 應補交稅金=當退稅部門批準的出口貨物的應退稅額--《增值稅納稅申報表》中“免抵退出口貨物的應退稅額”的累計數

3.一個內，生產企業在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣稅額扣減額”的累計數，大于退稅部門在當批準的進料加工免稅證明和核銷證明中的“不予抵扣稅額扣減額”部分，應補交差額部分稅款。

應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數-當退稅部門批準的應退稅額

4.對生產企業已申報免稅和退稅的貨物，此后又發生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調增其進項稅額，即調減其應納稅額。 調減應納稅額=出口明細中原申報的不予抵扣稅額(二)增值稅免抵稅額調整

為操作簡便，主管出口退稅的稅務機關一般先以出口電子信息即出口報關單的出口額為計稅依據，審核、計算、審批出口貨物“免、抵、退”稅款。根據管理辦法的要求，征退稅依據必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發票即企業出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據。其中有兩種情況需要調整。

1.計稅依據不一致。在法定期限內，某一發票項下申報免稅出口金額(出口發票人民幣金額)與審核、審批“免、抵、退”稅時所使用的出口金額(出口電子信息金額或出口報送單金額)有差異的，應根據差異部分計算調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×征稅率-∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×(征稅率-退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額-出口發票人民幣金額)×退稅率

2.國外運保傭。經過上述計稅依據不一致的調整，企業“免、抵、退”稅的計稅依據已轉為出口發票人民幣金額，而出口發票人民幣金額中包括了運保傭，運保傭在各月中未沖減出口發票人民幣金額，因此對法定期限內實際支付的全部運費、保險費、傭金，應在年終一次性調整免抵稅額。

應調整免抵稅額=運保傭×退稅率。(三)退運增值稅調整

生產企業出口貨物在報送出口后發生退關退運的，應向退稅部門申請辦理《出口商品退運稅收已調整證明》，退稅部門根據退運出口貨物離岸價計算調整已免抵退稅款。 應調整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率(四)消費稅調整

如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。

1.從價定率征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×消費稅稅率 2.從量定額征收的應稅消費品。

應補交消費稅金=出口銷售數量×單位稅額

生產企業出口貨物實行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內銷產品應納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵數對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規定進行調庫，因此，會計核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其它明細科目劃分清

楚，這也使會計核算比“先征后退”難度更大。而現行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內容比較少，無統一規范，很不便于實際工作。本章結合現行財務會計制度與“免抵退”稅政策，一些會計處理，特別是會計調整，只是從實踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認

生產企業出口業務就其性質不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補償出口、援外出口等。就其貿易性質不同，主要有一般貿易1進料加工復出口貿易、來料加工復出口貿易1國內深加工結轉貿易等等。外銷收入是生產企業出口退(免)稅的主要依據，外銷收入不管是什幺成交方式下的，最后都要以離岸價為依據進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。

(一)人賬時間及依據

1．生產企業自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實現。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(FOB價)為基礎，以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發生的國外運輸1保險及傭金等費用支出，均應作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿企業代理出口，應以收到外貿企業代辦的運單和向銀行交單后作為收入的現實。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿企業的代理費應作為出口產品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復出口，以收到成品出運運單和向銀行交單后作為收入的實理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價，在核算來料加工復出口貨物銷售收入時，對不作價的，按工繳費收人人賬；作價的，按合約規定的原輔料款及工繳費入賬。對外商投資企業委托其它生產企業加工收回后復出口的，按現行出口貨物退(免)稅規定，委托企業可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業在收取委托企業加工費時據以免征增值稅。

4．國內深加工結轉，也稱間接出口，是國內企業以進料加工貿易方式進口原材料加工貨物后報關結轉銷售給境內加工企業，由國內企業深加工后再復出口的一種貿易方式。其銷售收入的確認與內銷大致相同。(二)外匯匯率的確定

生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關賬簿。生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內不得調整。企業應將計算出口銷售收人時的匯率與實際收匯時的匯率加以區別，計算出口銷售收入時以入賬時規定的匯率計算，同時記應收外匯賬款，收匯時按當日銀行現匯買人價折合人民幣，與對應的應收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結匯時銀行扣除的手續費和其它費用，企業應作財務費用處理。(三)支付國外費用 1．國外運費

生產企業出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關手續都是由賣方負擔，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(......指定裝運港)，當貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。FOB術語要求賣方辦理貨物出口清關手續。

(2)CFR：成本加運費(......指定目的港)，有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

(3)CIF：成本、保險費加運費(......指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，但交貨后貨物滅失或損壞的風險及由于各種事件造成的任何額外費用即由賣方轉移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風險的海運保險。貨物裝運出口后，企業收到對外運輸單位收取的運費單據時，按實際支付的海運費(包括空運費、陸運費)沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據上注明的海運費，不包括其它費用(如內陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據上注明的其它費用應作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應向外匯銀行按當日的現匯賣出價申購外匯劃撥收款單位，即外匯應按支付當日的現匯賣出價折合人民幣。

2．國外保險費

企業收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯合發票副本及保險費結算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金

傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同規定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產企業出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據成交的價格條件在出口發票上注明的內扣傭金，其金額是根據出口發票所列貨物乘以規定的傭金率計算而得。在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金，是指不在出口發票上列明的傭金，而是在買賣合同中規定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業在支付傭金后，應按實際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產企業國外費用的處理

生產企業出口貨物必須以離岸價(FOB價)為計稅依據計算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業可先根據實際記賬收入申報辦理免稅申報手續。當期支付的國外運費1保險費1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時的免抵退稅計算，而在一定時點(通常在年末)對其進行結算調整免抵退稅。對出口筆數較少的企業，也可將國外運保傭與每筆銷售對應起來(可以提運單號或出口發票號為關聯)進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運1保1傭沖減的記錄(負數反映，調賬標志為“國外費用沖減”)，此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調整。(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經雙方協定同意，退回原貨或另換新貨，應分別不同情況進行賬務處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運保費和傭金，應按原沖銷金額作調增出口銷售收人處理；退貨所發生的運保費，如是對方負擔的不作處理，由我方承擔的經批準后作營業外支出處理。

2．退回調換貨物，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發貨時，應按重新出口處理。如果調換的是品種1數量且成本相同的貨物，在退回入庫及調換貨物發運時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產成品處理，對調換發運的貨物作發出產成品處理，不對出口銷售進行調整。但調換發運貨物如發生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應調出作為營業外支出處理，同時調增出口銷售收入。3．跨發生的出口銷售退回應通過“以前損益調整”會計科目進行核算，調減以前利潤在“利潤分配--末分配利潤”中支出，調增上利潤在按規定繳納所得稅后增加“利潤分配--未分配利潤”。(五)銷售賬簿的設置

生產企業應根據出口業務設置自營出口銷售明細賬、委托代理出口銷售明細賬1來料加工出口銷售明細賬、深加工結轉出口銷售明細賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關情況，內外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內詳細記載每筆出口銷售和運保傭沖減的詳細情況，以便于國稅機關審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計科目的設置

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算。根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”、“應交稅金--未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

(一)“應交稅金--應交增值稅”科目的核算內容。出口企業(僅指增值稅一般納稅人，下同)應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額1反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交成本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”。第二種是出口企業進行退稅申報時，根據當期《生產企業出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“。

兩種方法各有利弊，前者是根據國稅機關審核審批結果得出的，反映的是免抵稅額的真實結果，數據準確，避免了企業申報與審批不同步而產生的大量調賬工作量，缺點是企業對免抵稅額不能及時把握，不便于統計分析；后者的優點是，企業能根據計算公式和申報系統及時計算和反映每期的免抵稅額，便于統計分析，平時賬務處理也較為清晰，缺點是每期計算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數一致，這主要是因為審批的免抵稅額是根據退稅審核通過數計算，這與申報數有一些差異，因此企業在收到《免抵退稅通知書》后的調賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進行會計處理，這樣更能使退稅申報和退稅審批有機結合起采，提高會計核算的準確性，減少調賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．”轉出未交增值稅“專欄，核算出口企業月終轉出應交末交的增值稅。月末企業”應交稅金--應交增值稅“明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記”應交稅金--未交增值稅“。上述五個專欄在”應交增值稅“明細賬的借方核算。

6．”銷項稅額“專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。現行出口退稅政策規定，實行”先征后退“的生產企業，除來料加工復出P貨物外，出口貨物離岸價視同內銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據按規定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發生后，按規定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規定退稅率計算的出口退稅借記”應收補貼款“，按征退稅率之差計算的不予退稅部分借記”出口產品銷售成本“； 實行”免抵退“稅的生產企業，出口貨物銷售收人不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7．”出口退稅“專欄，記錄出口企業出口的貨物，實行”免抵退“稅方法的，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記”應收補貼款--增值稅“、”應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅)“，貸記本科目。本專欄以及應退稅額1應免抵稅額的確定方法請參見第4點。8．”進項稅額轉出“專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應在借記”產品銷售成本“的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的”不予抵扣稅額“，借記”產品銷售成本“，貸記本科目，當月”不予抵扣稅額“累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中”不予抵扣或退稅的稅額“合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的”不予抵扣稅額抵減額“用紅字貸記本科目，同時以紅字借”產品銷售成本“。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減”不予抵扣稅額“，用紅字貸記本科目，同時以紅字借”產品銷售成本“。

9．”轉出多交增值稅“專欄，核算出口企業月結轉出多交的增值稅。月末企業”應交稅金--應交增值稅“明細賬出現借方余額時，根據余額借記”應交稅金--末交增值稅“，貸記本科目。對采用第4點中的第一種方法的，本科目月末轉出數為當期應納稅額負數的絕對值；對采用第4點中第二種方法的，本科目月末轉出數為計算”免抵退“稅公式計算的”結轉下期繼續抵扣的進項稅額“。

上述四個專欄，在”應交增值稅“明細賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉”應交稅金--應交增值稅“會計科目核算的全過程，采用”丁“字型賬戶反映如下：(見后表)(二)”應交稅金--未交增值稅“科目的核算內容。出口企業還必須設置”應交稅金--末交增值稅明細科目，并建立明細賬。月度終了，將本月應交末交增值稅e''應交稅金--應交增值稅“明細科目轉入本科目，借記”應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)“，貸記本科目，將本月多交的增值稅自”應交稅金--應交增值稅(轉出多交增值稅)“明細科目轉入本科目，借記本科目[注2，貸記”應交稅金--應交增值稅(轉出多交增值稅)]“。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記”銀行存款“科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末結轉下期繼續抵扣進項稅額(即留抵稅額或專用稅票預繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行”免抵退“稅后，退稅的前提必須是計算退稅的當期應納增值稅為負，也就是說當期必須有未抵扣完的進項稅額，而當期未抵扣完進項稅額在月末須從”應交稅金--應交增值稅(轉出多交增值稅)“明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記”應收補貼款“，貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“，收到退稅時借記”銀行存款“，貸記”應收補貼款“。(三)”應收補貼款“科目的核算內容

”應收補貼款“科目，一些企業也使用”應收出口退稅“科目，其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理”免抵退“稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細賬頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記”銀行存款“，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是企業在辦理退(免)稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“，金額與《生產企業出口貨物”免1抵1退“稅匯總申報表》中的”本月應退稅額“一致。借方反映的是企業向國稅機關辦理退稅申報時所計算的應遲稅款，與國稅機關審批數有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字在借方本科目，貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記”應交稅金--應交增值稅(出口退稅)“3貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業采用，因此企業原則上應采用第一種方法。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》總概如下： 借：應收補貼款--增值稅

應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)產品銷售成本

貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)--應交增值稅(進項稅額轉出)注：1．即為稅務機關審核通過的出口額按規定的征退率計算并與當期應納稅額相比較后計算出的免抵稅額。

注2：對采用第一部分4．中的第一種方法的，本科目月末借方發生數包合已辦退(免)稅申報但來批準的應遲稅額，即當期應納稅額負數的絕對值；對采用4．中第二種方法的，為企業在申報時按”免抵退“稅公式計算的”結轉下期繼續抵49的進項稅額“。

三、免抵退稅的會計核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應退稅、應免抵稅的計算和確定可按兩種方法進行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物”免、抵、退“稅各個環節的會計核算分別進行介紹。(一)購進貨物的會計核算

1.采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄： 借： 材料采購 應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款等)

對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄： 借： 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)貸：材料采購

原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進口原材料。

(1)報關進口。出口企業應根據進口合約規定，憑全套進口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購--進料加工--××材料名稱 貸：應付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄： 借： 材料采購--進料加工--××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購--進料加工--××材料名稱 貸：應交稅金--應交進口關稅--應交進口消費稅

(2)交納進門料件的稅金。出口企業應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金--應交進口關稅--應交進口消費稅

--應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規定，不需交納進口關稅、增值稅的企業，不作應交稅金的上述會計分錄。(3)進口料件入庫。進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：

借： 原材料--進料加工--xx商品名稱 貸：材料采購--進料加工--xx商品名稱

3．外購出口配套的擴散、協作產品，委托加工產品。現行政策規定，生產企業出口的自產貨物包括外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業注冊商標的產品；外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(或分廠)的產品；委托加工收回的產品。

(1)購入。購入擴散、協作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購

應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(或應付賬款)

驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品 貸：材料采購

(2)委托加工產品會計處理。

①委托加工材料發出，憑加工合同和發料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料 ②根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業的加工費發票和有關結算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料

應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款(應付賬款)

③委托加工產品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產成品

貸：委托加工材料

還需要繼續生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料

貸：委托加工材料

(二)銷售業務的會計核算 1．內銷貨物處理。

借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產品銷售收入

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年末進行統一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。(1)一般貿易的核算

①銷售收入。財會部門收到儲運或業務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款--客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產品銷售收入--一般貿易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應收外匯賬款--客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本--一般貿易出口

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。

暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入--一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入--一般貿易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：

借： 產品銷售成本--一般貿易出口(紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)(2)進料加工貿易的核算。企業在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算”免稅核銷進口料件組成計稅價格“，向主管國稅機關申請開具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工”不予抵扣稅額抵減額“。對購進國內免稅原材料加工生產產品出口的，視同進料加工貿易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿易免稅證明》。

①出口企業收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的”不予抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本--進料加工貿易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

②收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的”不予抵扣稅額抵減額“作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本--進料加工貿易出口(紅字)

〓〓貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。(3)來料加工貿易的核算。出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其它出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其它出口銷售中沖減。

①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產品銷售收入--來料加工

②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)

應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產品銷售收入--來料加工(原輔料款及加工資) ③外商投資企業轉加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A.不作價。在發出加工時作如下會計分錄：

借： 撥出來料--加工廠名--來料名(只核算數量) 貸：外商來料--國外客戶名--來料名(只核算數量)

憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產品銷售成本--來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借： 代管物資--國外客戶名--加工成品名稱(只核算數量)

〓〓貸：撥出來料--加工廠名--來料名(核算原料規定耗用數量)

B.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有”來料加工“戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借： 應收賬款--來料加工廠貸：原材料--國外客戶名--來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有”來料加工“戳記的入庫單作如下會計分錄：

借： 庫存商品--國外客戶名--加工成品名

貸：應收賬款--來料加工廠(按規定應耗用的原料成本) 應付賬款--來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率) ④對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借： 產品銷售成本--來料加工

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿企業)送交的”代理出口結算清單“時，作如下會計分錄：

借： 應收賬款等產品銷售費用(代理手續費) 貸：產品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產企業出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。

(1)末確認收人的已發出產品的退回，按照已計入”發出產品“等科目的金額，作如下會計分錄：

借： 產成品 貸：發出產品

(2)已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的”免、抵、退“稅調整，分別情況作如下會計處理： ①業務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄： 貸：產品銷售收入--一般貿易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款

②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款

貸：產品銷售收入--一般貿易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產損益

貸： 產品銷售收入--一般貿易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發生的一切國內外費用) 批準后：

〓〓借： 營業外支出 貸：待處理財產損益

③出口銷售退回稅收調整的會計處理。 詳見本節四款中的第(五)部分。三）應納稅額的會計核算

根據現行政策規定，”免、抵、退“稅企業出口應稅消費品免征消費稅、增值稅的計算按以下公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額=當期不予抵扣或退稅的稅額）一上期未抵扣完的進項稅額

1．如當期應納稅額大于零，月未作如下會計分錄： 借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅金--未交增值稅

2.如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄： 借：應交增值稅--未交增值稅

貸：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）

（四）免抵退稅的會計核算

出口企業應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》后，根據《免抵退稅通知書》上的批準數作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據《生產企業出口貨物”免、抵、退“稅匯總申報表》上申報數作會計處理。以下就兩種方法分別進行介紹。

1．按批準的應免抵稅額、應退增值稅進行會計處理。

企業在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》后，根據批準的應退稅、應免抵稅作如下會計分錄： 借：應收補貼款--增值稅(批準的退稅額）

應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）(即批準的免抵稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

2．即按當期《生產企業出口貨物”免、抵、退“稅匯總申報表》上申報數，分別以下三種情況進行會計處理。

(1)申報的應退稅額等于0、申報的應免抵稅額大于0時，作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）(即申報的應免抵稅額）貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（2）申報的應退稅額大于0，且免抵稅額大于0時，作如下會計分錄： 借：應收補貼款--增值稅（申報的應退稅額）

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵域內銷產品應納稅額）(即申報的應免抵稅額）貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（3）申報的應退稅額大于0，申報的免抵稅額等于0時，作如下會計分錄： 借：應收補貼款--增值稅（申報的應退稅額）貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）企業在收到出口退稅款時作如下會計分錄： 借：銀行存款

貸：應收補貼款--增值稅

（五）會計核算實例

〔例1〕假設某自營出口生產企業9月份發生如下業務：

l．本期外購貨物5 000 000元驗收入庫，取得準予抵扣的進項稅額850 000元，上期留抵進項稅額150 000元；

2．本期收到其主管國稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格1 000 000元，不予抵扣稅額抵減額20 000元，免抵退應抵扣稅額150 000元；

3．本期收到其主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》一份，批準上期出口貨物的應免抵稅額100 000元，應退稅額50 000元，未抵扣完稅額100 000元，應退稅額于當月辦理了退庫； 4．本期內銷貨物銷售額5 000 000元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額4 000 000元，來料加工復出口貨物工繳費銷售額l 000 000元；

5．當期實際支付國外運保傭500 000元并沖減了出口銷售； 6．本期取得單證齊全退稅資料出口額3 00 000元，均為進料加工貿易，計劃分配率均為70％，并于10月10日前向退稅機關申報。該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%(非消費稅應稅貨物），復出口貨物的退稅率為15％。按第一種方法，即按主管國稅機關批準數進行會計處理： 1．購進貨物的處理。借：原材料5 000 000 借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）850 000 貸：應付賬款（或銀行存款）5 850 000 2．當期收到的免稅證明人賬，不予抵扣稅額抵減額20 000元。借：出口產品銷售成本-20 000 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）-20 000 3．（l）收到《免抵退稅通知書》，批準免抵稅額100 000元，未抵扣完進項稅額100 000元，退稅50 000元：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）100 000 借：應收補貼款--增值稅50 000 貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）150 000 對未抵扣完進項不需作賬務處理。

(2）免抵退稅通知書批準的應退稅款辦理退庫： 借：銀行存款50 000 貸：應收補貼款--增值稅50 000 4．當期銷售的會計處理。（1）內銷貨物的銷售：

借：銀行存款（或應收賬款）5850000 貸：產品銷售收入--內銷5000000 貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額）850000(2）來料加工復出口銷售：

借：銀行存款（或應收外匯賬款）1 000000 貸：產品銷售收入--來料加工貿易出口1 000000 同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉出： 轉出數=〔85÷（500+400+100-50)〕×100=8．95（萬元）借：出口產品銷售成本89 500 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）89500（3）進料加工復出口銷售額，憑出口外銷發票金額入賬（不考慮成交方式）： 借：銀行存款4 000 000 貸：產品銷售收入--進料加工貿易出口4 000000 同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：

不予抵扣或退稅的稅額=400×（17％－15％）＝8（萬元）借：出口產品銷售成本80 000 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）80 000 5．運保傭人賬

①（平時不參與免抵退計算，年終一次性調整）貸：出口產品免稅銷售收入-500 000 貸：銀行存款〖JY，1〗500 000 6．應納稅額計算與應交稅金的會計處理。

本月應納稅額=〔85+(-2)＋15＋8.95＋8-(85＋10)〕15＝4.95(萬元）本月”應交稅金--應交增值稅“為貸方余額，月末會計分錄如下： 借：應交稅金--轉出未交增值稅199 500 貸：應交稅金--未交增值稅199 500 月末，”應交稅金--未交增值稅“為貸方余額49 500元（199 500-150 000）。如”應交稅金--應交增值稅“為借方余額，月末會計分錄如下： 借：應交稅金--未交增值稅 貨：應交稅金--轉出多交增值稅

7．單證收齊并向主管國稅機關作退稅申報。此時不作賬務處理，只登記退 稅申報臺賬。

按第二種方法，即按企業退稅申報時的申報數進行相應的會計處理。前兩筆業務與第一種的會計處理方法相同。收到《免抵退稅通知書》，只在辦理退庫時作如 下會計分錄： 借：銀行存款

貸：應收補貼款--增值稅

免稅銷售收入運保傭的會計處理與第一種方法相同。應納稅額的計算與會計處理

應納稅額=85＋（－2）＋8.95＋8-85－15＝-0.05(萬元)月末，對”應交稅金--應交增值稅“科目出現的貸方余額作如下會計分錄： 借：應交稅金--應交增值稅（轉出少交增值稅)150 000 貸：應交稅金--未交增值稅150000 月末”應交稅金--未交增值稅“科目余額為0（15－15）。

退稅單證收齊后，按退稅申報數進行免抵退稅相應的會計處理。應免抵退稅額=300×15％－300×70%×15％=13.5(萬元)應退稅額=0.05萬元

應免抵稅額=13.5-0.05＝13.45（萬元）根據以上結果，作如下會計分錄： 借：應收補貼款500 借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）134 500 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）135 000 以上會計分錄涉及的”應交稅金--應交增值稅“科目通過”丁“字型賬戶反映如下： 〔例2〕仍以上例有關業務為例，將上期留抵稅額設為649 500萬元。1．會計處理除”應交稅金“明細科目發生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。

月末，應交稅金的相關分錄如下：

借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）199 500 貸：應交稅金--未交增值稅199 500 ”應交稅金--未交增值稅“科目借方余額為450 000元（649 500－199 500）。可見，留抵稅額中已剔除50 000元應退稅。2．會計處理除”應交稅金“明細科目發生額和期末余額以及”應收補貼款“與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當期應納稅額為-500 000萬

元，應退稅為135 000萬元，應免抵稅額為0，結轉下期繼續抵扣的進項稅額365 000萬元，與上例有區別的會計分錄如下： 借：應收補貼款135 000 貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）135 000 月末對”應交稅金--應交增值稅“出現的貸方余額作如下會計分錄： 借：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）149 500 貸：應交稅金--未交增值稅149 500 月末”應交稅金--未交增值稅“余額在借方，為500 000元。此余額即為”免抵退“稅計算時所用的應納稅額，未抵扣究進項稅額是應納稅額剔除應退稅額后的結果。也就是說留抵稅額中包含應退稅額。從本例可以看出，”應交增值稅--未交增值稅“借方余額(即留抵稅額）兩種方法反映的結果在平時是不一致的。第一種方法是退稅批準后在留抵稅額中剔除，企業填列納稅申報表時，其”免抵退貨物應退稅額“為批準數，與現行納稅申報表的填表口徑一致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應退稅額部分的，企業填列納稅申報表時，其”免抵退貨物應退稅額“為申報數，與審批數不一致的部分在清算期末調整。

四、免抵退稅的會計調整

（一）退免稅依據差異的會計調整

出口貨物退（免）稅的計稅依據，以出口發票離岸價為準，如不符合此規定的，都要進行免抵退稅的調整，最終歸集為出口發票離岸價。由于在征稅申報和退稅申報時分別先按出口發票和報關單金額進行出口銷售額的申報，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對出口發票金額和報關單金額的差異進行調整。

應調整免抵退稅金=（出口報關單人民幣金額-出口發票人民幣金額）×退稅率國稅機關退稅申報受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產企業出口貨物稅收調整通知》和審核反饋清單后，應與出口企業進行核對，并書面通知企業進行相關調整。對采用收到《免抵退稅通知書》進行會計處理的企業不作任何會計調整處理；對采用按退稅申報數進行會計處理的企業，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進行會計調整處理：

1．報關單金額大于發票金額。調減”免抵退稅額“，作如下賬務處理： 借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（紅字）貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

2．報關單金額小于發票金額。調增”免抵退稅額“，作如下賬務處理： 借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(二)運保傭沖減的會計調整

因退稅審核和審批均不考慮運保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對國外運保傭沖減進行調整。對國外運保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時不考慮不予抵扣稅額沖減數，而留待年末調整；第二種是沖減同時同步計算不予抵扣稅額沖減數。在運保傭的處理上，兩種方法都要補征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進行調整。

1.沖減時未同步計算不予抵扣稅額，首先應將免稅申報時多計算的不予抵扣稅額根據以下公式計算調出。同時按沖減乘以退稅率的結果對”免抵稅額“進行調整，收到調整通知的當期主管國稅機關批準有退稅的，應先將應調整部分在應退稅中扣減，應退稅不夠扣減的調減”應免抵稅額“：

應調減不予抵扣稅額=沖減金額×(征稅率-退稅率)根據公上公式及計算的結果作如下會計分錄：

借：產品銷售成本--一般貿易(或進料加工貿易)出口(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)其次，對沖減的運保傭部分按適用退稅率計算調整”免抵稅額"，作如下會計分錄： 借：應交稅金--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(紅字)貸：應交稅金--應交增值稅(出口退稅)(紅字)2.沖減時已同步計算不予抵扣稅額，只調減免抵稅額，不調整不予抵扣稅額，調整方法與1相同

1（1），提供海量管理資料免費下載！

更多免費下載，盡在1（1）

第三篇：生產企業免抵退稅政策

出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法

一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍

（一）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）的自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

本辦法所述的生產企業，是指獨立核算，實行生產企業財務會計制度，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力 的企業和企業集團。

本辦法所述自產貨物是指生產企業購進原輔材料，經過加工生產的貨物。以及符合國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關規定的視同自產產品。生產企業出口的視同自產產品按以下規定執行：

1.生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退（免）稅。（1）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（2）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；（3）出口給進口本企業自產產品的外商。

2.生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦 理退（免）稅。（1）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（2）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。3.凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的 產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。（1）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；（2）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（3）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

4.生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退（免）稅。（1）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（2）出口給進口本企業自產產品的外商；（3）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的 輔助材料）的增值稅專用發票。

5.生產企業向稅務機關申報“免、抵、退” 稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產產品的出口額（在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明）。對生產企 業出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，由主管稅務機關按有關規定審核無誤后辦理“免、抵、退”稅；凡超過當月自產產品出口額50%的，須報經省國家稅務局核準后辦理“免、抵、退”稅。

6.生產企業不如實申報視同自產產品出口額的，稅務機關將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實 施細則》等有關規定進行處罰。

（二）增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

（三）生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

二、“免、抵、退”稅規定的具體內容

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅，是指生產 企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物 在當期內應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

三、生產企業出口銷售入賬時間、銷售收入和離岸價的確定

（一）生產企業出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現時間登記出口銷售帳。

（二）生產企業出口貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（要求出口發票與出口報關單的成交方式、數量、金額相一致）；若以其他價格條件成交的，應扣除按會計 制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等（原則上以海關確定的離岸價格為準，部分海關未在出口報關單上直接注明離岸價的，可以用成交價格減運保費確定，一張報關單上如有兩 條以上記錄的，可按出口金額的比例 進行分攤計算確定）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

（三）出口貨物不論以何種外幣結算，均按國家規定的匯率折算成人民幣登記有關賬冊；生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個內不予調整。

四、有關“免、抵、退”稅的計算

（一）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額

（二）當期應納稅額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（三）當期應退稅額、當期應免抵稅額、結轉下期繼續抵扣的稅額的計算

1．當生產企業本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：

當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（為0）=當期免抵退稅額

無結轉下期的留抵稅額（即為0）。

2．當生產企業本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期應免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

結轉下期的留抵稅額=0；

（2）如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期應免抵稅額=0 結轉下期繼續抵扣進項稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額。

“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據，應以當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”的審核數欄為準。

（四）對新發生出口業務的企業，除本條第二款、第三款規定外，自發生首筆出口業務之日起 12個月內發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額。12個月后，如該企業屬于小型 出口企業，則按本條有關小型出口企業的規定執行；如該企業屬于小型出口企業以外的企業，則實行統一的按月計算辦理“免、抵、退” 稅的辦法。

注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業（小型出口企業除外），如不實行按月計算“免、抵、退”有困難的，經出口企業申請 ,如企業確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，報經我局批準，可實行統一的按月計算辦理“免、抵、退”稅的辦法。新成立的內外銷銷售額之和超過 500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如自成立之日起12個月內不辦理退稅確 有困難的，企業可在符合條件的當月提出按月辦理“免、抵、退”稅辦法的申請，報經我局批準，可實行統一的按月計算辦理“免、抵、退”稅的辦法。

我省小型出口企業標準為上一的內外銷之和在 200萬元（含）以下的生產性出口企業。對財稅〔2002〕7號文件第八條規定的退稅審核期為12個月的小型出口企業在中間 發生的應退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額，年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦 法。

（五）生產企業出口產品后，應及時回籠退稅單證，按規定的期限及時向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續。由于新“免、抵、退 ”稅辦法是按單證齊全計算審批“免、抵、退”稅額，每月單證申報只能一次，對生產企業出口貨物未按國稅發 [2004] 64號文件第三條規定在報關出口90日內申報辦理“免、抵、退”稅手續的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，退稅部門可暫不按國稅發[2004] 64號第七條規定視同內銷貨物予以征稅。但生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報的，以 及生產企業未在規定期限內收齊有關出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的，出口企業應視同內銷貨 物計提銷項稅額；生產企業出口不予退免稅的貨物，應按規定計提銷項稅額。銷項稅額計提公式如下： 一般納稅人：

銷項稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

小規模納稅人：

應納稅額=（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征稅率）×征稅率

五、生產企業“免、抵、退”稅申報程序

（一）生產企業在貨物報關出口后應及時與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的出口貨物報關單（退稅）證明聯電子數據進行核對，并按現 行會計制度的有關規定在財務上作銷售。

（二）生產企業在“免、抵、退”稅申報系統（總局的8.0版軟件）中錄入辦理“免、抵、退”稅申報所必須的各種數據，生成明細申報數據，在每月納稅申報期限內（一般為每月 1-10日）通過Web方式進行網上預審（原則上要求出口企業都能通過網上預申報，對個別企業因各種原因不能通過Web申報的，可將數據生成到軟盤、U盤等儲存介質中，在8-10日到我局辦稅大廳進出口窗口進行預審）。各種數據包括：進料加工手冊登記錄入、進口料件明細錄入、進料加工核銷錄入（以上為有進料加工業務企業的必錄項）、出口貨物明細申報錄入、收齊出口單證明細錄入。

（三）生產企業根據預審后的反饋信息調整相關明細申報標識，并對數據進行一致性檢查后，重新生成明細申報數據。

若當期有進料加工業務的，須先向退稅部門申請出具進料加工免稅證明，在取得進料加工免稅證明后，應在“免、抵、退”稅申報系統中 模擬出具進料加工免稅證明，計算免抵退稅抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額。

（四）生產企業將《增值稅納稅申報表》的相關數據錄入申報系統，在免抵退匯總表數據錄入模塊中自動生成《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》，并生成匯總申報數據。

（五）在增值稅納稅申報期限內，將生成的明細申報數據和匯總申報數據通過Web方式（要求出口企業都實行Web網上申報）向我局辦稅大廳征收窗口進行“免、抵、退”稅申報，在完成“免抵退”稅申報后，才能進行《增值稅納稅申報表》的申報。

（六）生產企業打印出相關“免、抵、退”稅申報報表。

（七）生產企業在每月的8-12日(節假日順延一天)，帶上已經“免、抵、退”稅Web申報的單證齊全申報資料，進行退稅單證正式申報。

（八）進出口部門在單證審核過程中，發現生產企業上報的退稅單證因不符要求而撤單的，以及數據不正確等情況的，生產企業應重新生 成明細申報數據和匯總申報數據通過Web進行正式申報數據的重新上報。

（九）生產企業每月月底前（一般為每月 28—30日）可通過Web下載反饋信息（經審核和重新上報后，一般企業的申報數據與稅務端的審批數基本相一致，企業可不再作數 據調整）。

（十）生產企業按月辦理“免、抵、退”稅申報后，應根據稅務機關的審批反饋情況，做好“應收出口退稅”賬務的調整工作。生產企業 “免、抵、退”稅申報時計算入賬的應退稅額如與退稅部門審批數據不一致時，應及時調整有關賬戶。應退稅額須全額轉入“應收出口退 稅”賬戶核算。下月《增值稅納稅申報表》 “上期留抵稅額” 欄及 “免抵退稅貨物應退稅額” 欄應分別按本月《增值稅納稅申報表》 “期末留抵稅額”欄和本月《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》計算出的“應退稅額”填列。

六、辦理“免、抵、退”稅申報所需的資料 為方便企業，減少重復上報資料，根據“免、抵、退”網上申報，數據實行計算機核對，資料信息共享的特點，我局簡化和調整了企業的 上報資料，除按以上要求進行網上數據上報外，在進行“免、抵、退”稅單證正式申報時還應提供下列資料。

（一）生產企業向退稅部門辦理“免、抵、退”稅單證齊全申報時，應提供下列憑證資料： 1.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

2.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（當期出口當期齊全且信息通過）； 3.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（前期出口當期齊全且信息通過）； 4.與進料加工業務有關的報表：

（1）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；（2）《生產企業進料加工貿易免稅證明》； 5.裝訂成冊的原始憑證：

（1）加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（2）經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）（國稅發[2004] 64號文件第二條規定的六類企業必須在單證申報時提供，除此之外的企業在單證申報時可暫不提供，但必須在報關出口之日起180天 內提供）或有關部門出具的遠期收匯證明；（3）代理出口貨物證明；（4）企業簽章的出口發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標方式由國內生產企業中標銷售的機電產品，向退稅部門申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，還應提供下列憑證資料：

1.招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》； 2.由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本)； 3.中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）； 4.中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單； 5.銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票； 6.中標機電產品用戶收貨清單。利用國際金融組織和外國政府貸款采取國際招標方式，由國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，視同國內企業中標予以辦 理“免、抵、退”稅。分包生產企業在申報辦理“免、抵、退”稅時，除提供上述憑證資料外，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

（三）生產企業在次年 1月份增值稅納稅期限內，將1-12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（出口貨物）裝訂成冊上報到辦稅大廳進出 口窗口；

七、辦理“免、抵、退”稅申報的要求

（一）對有出口貨物的生產企業，“免、抵、退”稅申報每月必須在增值稅納稅申報前進行。對當期既無出口業務又未收齊單證的，也必 須進行“免、抵、退”稅申報，即零申報。

（二）在“免、抵、退”稅申報之前，必須先進行預審。未預審或預審有誤未作調整而進行“免、抵、退”稅申報的，對上報的退稅單證 作退單處理。多次發現未預審或預審有誤未作調整而申報的，將根據國稅發 [2004]64號文件第二條規定對企業按六類企業進行管理。

（三）《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

1.“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”填寫實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額，為當期報關出口并在財務上做銷售的全部（包 括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額，應與當期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》和《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的當期免、抵、退出口貨物銷售額欄數據相一致；

2.“免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算 填報，有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷 售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期； “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”采用“購進法”計算，其金額為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。結案核銷情況與原扣減情況有差異的，應在該欄進行調整。

3.“上期留抵稅額”按照上月《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”數據填寫。4.“免抵退稅貨物應退稅額”按照退稅部門確認的上月《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報，即 為上期轉入“應收出口退稅”賬戶的免抵退稅貨物的應退稅額。5.若退稅部門審核《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應在下期增值稅納稅申報時根據《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據對《增 值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

（四）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

1.生產企業按當期報關出口并在財務上做出口銷售的全部出口明細（包括單證不齊全部分）填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報 明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志。

2.對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免、抵、退稅申報時一并申報參與免、抵、退稅的計算，可單獨填報《生產企 業出口貨物免、抵、退申報明細表》，在“單證不齊標志”欄內填寫原申報時的所屬期和申報序號。

3.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“出口銷售額”欄數據應與《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當 期免、抵、退出口貨物銷售額”數據相一致。

（五）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

1.《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“當期免、抵、退出口貨物銷售額”數據應與《生產企業出口貨物免、抵、退稅申 報明細表》的“出口銷售額”欄數據相一致； 2.“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積填報；

3.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

4.“出口銷售額乘退稅率”按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民 幣銷售額與退稅率的乘積計算填報。

5.“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報。

6.“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相 應賬務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整。7.新發生出口業務的生產企業（按規定試行按月免抵退稅管理辦法的企業除外），12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額 ”與“當期免抵退稅額”相等。

（六）申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期 可以紅字（或負數）差額數據沖減；也可用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規定允 許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規則進行調整。本出口貨物發生退運業務的，可在下期用紅字（或 負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原“免、抵、退”稅款，應補稅額 =退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

八、生產企業“免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有 關證明。

（一）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理 1.進料加工業務的登記

開展進料加工業務的企業，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》（外商投資企業不需提供）、經外經貿主管部門蓋章的《加工貿易業務批準證》、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口 制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續。2.《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具

開展進料加工業務的生產企業在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報《生產企業進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門 按規定審核后出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

進料加工業務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口 料件組成計稅價格計算出具。3.進料加工業務的核銷 生產企業應于復出口貨物全部報關出口，并取得《海關進料加工手冊結案通知書》，持《進料加工登記手冊》及《生產企業進料加工海關 登記手冊核銷申請表》于次月底前到退稅部門辦理進料加工業務核銷手續。退稅部門根據該筆復出口貨物的實際發生情況出具核銷后的《 生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。

（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理。

1.《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補 辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口報關單證明》時，應提交下列憑證資料：（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

2.《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門 出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發票；

（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。

3.《代理出口未退稅證明》。委托（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應 由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）代理出口協議（合同）副本及復印件；（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

4.《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅 款，應補稅額 =退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已 視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（4）出口銷售發票；

（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。

第四篇：如何計算生產企業免抵退稅額

一、免抵退稅的計稅依據

以出口企業開具的出口發票上的離岸價格為準，以其他加工條件成交的，應扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應以實際離岸價申報免抵退稅，否則稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。

二、舉例說明

（一）某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅額和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。

第二步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。

第三步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。

第四步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當期應退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。

因此，該生產企業2008年6月應交增值稅0元，應退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。

（二）某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅款和免抵稅額？

第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進料件價格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。

第二步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。

第三步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。

第四步：計算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進料件價格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。

第五步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。

第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當期應退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。

小結：進料加工復出口，由于有免稅購進原材料，因此必須在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進料件價格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項；計算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進料件價格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項。

出口稅收業務熱點問題答疑

一、什么情況下出口企業必須進行出口單證備案？備案的單證有哪些？

答：1.為規范外貿出口經營秩序，加強出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務總局在2006年1月1日起對出口企業出口貨物退（免）稅有關單證實行備案管理制度，要求出口企業最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將有關出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業采購國產設備，中標機電產品、出口加工區水電退稅暫不用備案。

如果出口企業無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進行備案，但在首次備案前應向主管稅務機關提出書面理由和有關單證的樣式。

2.備案的單證必須包括：

（1）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（2）出口貨物明細單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。

二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網上報審系統”，廣州的出口企業外匯核銷已經實行網上核銷，申報出口退稅時是否要提供紙質收匯核銷單？

答：為促進貿易便利化，優化出口退稅服務，廣州市國家稅務局在2006年6月率先在全國開展申報出口貨物退（免）稅時免予提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，因此出口企業申報出口退稅時不需要提供紙質收匯核銷單。稅務機關審核退（免）稅時，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數據，在出口企業在貨物報關出口之日（出口貨物報關單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準）起210天內根據外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數據進行核實出口企業的收匯情況。

三、某一般納稅人的外貿企業，由于未在規定期限內申報退（免）稅要視同內銷處理，取得的進項發票可否抵扣？

答：外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退（免）稅的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發票情況，填具進項發票明細表（包括進項增值稅專用發票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。

主管退稅的稅務機關接到外貿企業申請后，應根據外貿企業出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業填開的進項發票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。

外貿企業取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

第五篇：免抵退會計處理

“免、抵、退”稅會計核算處理

企業的會計處理應按照會計制度的要求進行核算，在滿足會計一般核算的同時，需進一步適應稅務機關的管理要求。為便于生產企業“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會計處理，按財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》規定做以下處理：

1、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業務成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、核算出口貨物應免抵稅額

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品的應納稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、若當期有出口貨物應退稅額

借：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會計處理

1、生產企業報關出口并已計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式：

應補交增值稅額＝出口貨物的離岸價X外匯人民幣牌價X征稅率（1）補征已免抵退稅

借：其他應收款—應收出口退稅（紅字）

主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時計提銷項稅額

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

2、生產企業報關出口未計算 “免、抵、退”稅的貨物，按規定應視同內銷補稅，企業應根據稅務機關下達的補稅通知，視同內銷計提銷項稅金于次月申報，具體計算公式同上，會計處理如下：

借：主營業務成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)借：主營業務成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

注意：應上財務處理后，企業應在填報《增值稅納稅申報表》時，其應交增值稅（進項稅額轉出）紅字部分，應填報在《增值稅納稅申報表》附表二的第21欄中，并注明內容。

3、生產企業貨物在報關后發生退運的，應向退稅機關申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》并根據不同情況做不同處理：

（1）貨物當月出口當月發生退關退運的，應沖減當月銷售收入。

借：應收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營業務收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當年以后月份發生退關退運的，未向基層退稅部門申報“免抵退”稅的，應沖減發生退關退運當月的銷售收入，會計處理同上。

（3）以前出口貨物發生退關退運的，已辦理“免抵退”稅 的應補繳原免抵退稅款。會計處理同第1種情況；若退關退運貨物由于單證不齊等原因已視同內銷貨物征稅的，則不須補繳稅款。

4、免抵退稅會計實例

例1 某生產企業2001年結轉上進項稅額5萬元，一月份發生如下業務（該企業出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗收規劃入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A 900，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）153，000 貸：銀行存款（應付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）52，000 貸：銀行存款（應付帳款等）452，000（2）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 936，000 貸：主營業務收入—內銷收入 800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）136，000（3）本月發生出口銷售收入（離岸價X外匯牌價）計80萬元，作如下會計分錄：

借：：應收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營業務收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業累計內銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準予抵扣進項稅額為20.5萬元，上期留抵進項稅額5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算一月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額

當月應退稅額＝87，000元

當月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：其他應收款—應收出口退稅 87，000 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）17，000 主營業務成本 32，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）32，000 應交增值稅—應交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業二月份發生如下業務：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運費30萬元，上述材料均已驗收入庫，作如下會計分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

376，000 貸：銀行存款（應付帳款）2，776，000 ②根據運費單據，借：原材料—A 279，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發生內銷收入209萬元，根據有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 2，445，300 貸：主營業務收入—內銷收入 2，090，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）355，300（3）本月發生出口銷售收入135萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營業務收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業累計內銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價），取得準予抵扣進項稅額為39.7萬元，作如下計算和會計分錄：

① 計算二月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應納稅額>0，當月應退稅額=0萬元，當月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據上述計算結果，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）175，500 主營業務成本 54，000 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）54，000 應交稅金—應交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業自三月份業務范圍發生變化，開始開展進料加工復出口業務（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當月發生如下業務：

（1）進口甲材料10噸，組成計稅價鉻830萬元（增稅稅率17％），海關全額保稅，依有關單據，作如下會計分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應付賬款 8，300，000（2）本月從國內購入乙材料400萬元，進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額）680，000 貸：應付賬款 4，680，000（3）本月發生內銷收入300萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入 3，510，000 貸：主營業務收入—內銷收入 3，000，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，000（4）本月發生外銷收入400萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營業務收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業累計內銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價），國內取得準予抵扣的進項稅稅金68萬元，進口料件組成計稅價格830萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算三月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

該企業三月份進口甲材料組成計稅價格為830萬元，當月發生外銷收入400萬元，由于當月外銷收入<進口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當月此項指標按0填報《增值稅納稅申報表》，余額結轉下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結轉下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當月應退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會計處理方法同上，相關科目數字均為0。

例4 該公司四月份發生如下業務：

（1）四月份進料加工貨物復出口80萬美元（FOB價），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關單據，作如下會計分錄：

借：應收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營業務收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國內購進乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

340，000

貸：應付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿企業送交的四月份委托代理出口的外銷發票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計價款60萬元，并支付代理費3000元，作如下會計分錄：

借：銀行存款

597，000

營業費用

3，000

貸：主營業務收入—外銷收入

600，000（4）本月發生內銷收入80萬元，作如下會計分錄：

借：應收賬款—內銷收入

936，000

貸：主營業務收入—外銷收入

800，000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）

136，000（5）四月底，該企業累計內銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國內取得準予抵扣進項稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結轉免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計算和會計分錄：

①計算四月份應納稅額、應免抵稅額、應退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結轉）＝5.88萬元

應納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應納稅額<0且期末留抵稅額<當月免抵退稅額 當月應退稅額＝31.52萬元

當月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據上述計算結果，作如下會計分錄： 借：其他應收款—應收出口退稅 315，200 應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）125，800 主營業務成本 58，800 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）441，000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）58，800