第一篇：稅法與會計差異 -- 籌建期費用核算的財稅處理

稅法與會計差異--籌建期費用核算的財稅處理

項目分工時，經常聽到拉業務的合伙人介紹被審計單位情況時稱：“××客戶處于籌建期，只有資產負債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產負債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前年度審計報告，確實是只有資產負債表，利潤表為空，現金流量表也僅限于籌資投資活動，仔細一想，果真如此嗎？

企業籌建期費用的會計處理經歷了三個發展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發生時計入損益。雖然各項規定雜亂無章，但是我們將其按時間全部列示在一起的時候，還是可以看出其發展軌跡的，即逐步向國際會計準則趨同。目前新準則下，由于許多規定不明確，給實務操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費用有關會計、稅收法規的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時期

1、會計規定

1992年頒布的《企業會計準則-基本會計準則》（1992年11月16日國務院批準1992年11月30日財政部令第5號發布）第三十二條規定：遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。企業在籌建期內實際發生的各項費用，除應計入有關財產物資價值者外，應當作為開辦費入帳。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

各行業會計制度隨后給了更具體的規定，如《工業企業會計制度》（92財會字第67號）規定：遞延資產核算企業發生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業財務通則》（92財政部令第4號）第二十一條規定：遞延資產是不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。開辦費自投產營業之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會計規定沒有給出攤銷年限的規定，而是由財務通則明確。

2、稅法規定

1994年2月4日《企業所得稅暫行條例實施細則》（94財法字第3號）第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費具體項目和扣除年限。

（二）、2001年企業會計制度及相關準則時期

1、會計規定

2001年《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

《企業會計制度－會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內容規定：企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規定，但是還不如稅法規定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅法規定未發生變化。

（三）、2006年新企業會計準則時期

1、會計規定

首次準則應用指南規定：首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。上市公司執行新會計準則備忘錄第3號規定：首次執行日后第一個會計期間是指首次執行新準則的第一個會計年度。

新準則應用指南中關于管理費用科目的規定：企業在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《企業財務通則》（財政部令第41號）中已經無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。

本次改革后，已經實現了向國際準則的趨同。

2、稅法規定

2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新準則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規定的文件僅限于：1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間；1995年6月27日財政部下發的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定，中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日起至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業所得稅法實施后，已經廢止了的1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》中關于籌建期的規定是否還能作為實務中的依據？在這個推崇統一國民待遇的年代，已經過時了的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》中關于籌建期的規定是否能適用到全部的中國企業？如果上述規定都失效或不適用，那么在實務中，如何判斷企業開始生產經營？是領取營業執照還是開始購買原材料，還是從開始生產產品或者開始銷售產品或是其他？

（二）籌建期費用項目構成包括哪些？

目前能找到的對籌建期費用項目構成規定最為準確的是1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》，該細則規定，籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規定同樣面臨已廢止不能作為cpa執業依據的問題。

企業籌建期間尤其是那些固定資產購建活動跨期較長的企業發生的費用中，哪些能資本化、哪些應該作為開辦費發生時即入費用？是否企業處于基建期，cpa就能容忍其所有費用都計入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現金流量表僅限于籌資和投資活動？相關準則沒有給出答案，給出規定的只有借款費用、固定資產后續支出、無形資產資本化的條件。

三、新準則下如何處理？

實務中企業性質和經營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷企業籌建期開始、結束的依據，也很難將所有企業可能發生的費用項目均予以統一，不同的會計人員對企業籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據對新準則的理解，筆者認為目前相對有效的處理，應該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業籌建所發生的籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等發生時即作為開辦費計入當期“管理費用”。

（二）籌建期間所發生的借款費用和匯兌損益，根據借款費用準則規定的條件，對資本化、費用化部分予以區分，應資本化的計入在建工程（或固定資產），應費用化的計入財務費用。

（三）籌建期間購建固定資產、無形資產，計入在建工程（或固定資產）、無形資產。

（四）籌建期為開始生產經營做準備所發生的購買存貨，先計入存貨，用于試生產或在建工程購建活動的，計入在建工程（或固定資產），用于生產經營或銷售的，計入“生產成本”或“主營業務成本”。

（五）相關準則規定，固定資產在購入的次月就要開始計提折舊，無形資產在購入的當月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結束前，應該作為開辦費計入“管理費用”。

（六）籌建期的資產減值損失，應該按照資產減值準則和其他相關準則規定，將減值損失計入“資產減值損失”。

（七）籌建期的內部研究開發費，應該按照無形資產準則規定，分別計入“管理費用”、“無形資產”。

（八）籌建期收到政府補助資金，對于計入遞延收益且又需要一次性計繳企業所得稅的部分，則構成一項可抵扣暫時性差異，在預計未來期間能取得足夠的應納稅所得額抵扣該暫時性差異時，要確認遞延所得稅資產，計入“所得稅費用—遞延所得稅”。

第二篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業在生產經營前都會經過籌建這個階段，在籌建期間自然會發生一些費用，這些費用包括哪些內容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內容問題

《企業會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產外，所有籌建期間所發生的費用。企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。

財政部《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》對外資企業籌建費用表述為:外商投資企業籌建期發生的有關費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業籌建期發生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產等支出。根據合同、協議、章程的規定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業簽訂合同之前投資各方為籌建企業而發生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業所得稅暫行條例實施細則》對內資企業籌建費用內容的規定與《企業會計制度》的規定基本一致，《外商投資企業和外國企業所得稅法》雖然對外資企業籌建費用沒有明確的規定，但是在實際執行中，與會計制度規定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業制造企業從企業設立、征地建廠房到開始投產長達數年之久，會發生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發生的費用都為籌建費用，具體內容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

⑦其他:包括業務招待費、廣告費、開業典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3.營業外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。企業發生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產所發生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發生的相關人工費用等。

2.規定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業會計制度》規定:籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發生費用時，直接根據有關原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關科目

2.開始生產經營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月損益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業生產經營過程中所發生的費用，企業尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業會計制度規定，籌建費從企業開始生產經營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。可能是基于謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調整，實行的是開始生產經營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業，必定嚴重影響投產當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產和無形資產之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產是否計提折舊？如一家酒店企業，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現進行購置酒店經營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業前準備工作，計劃12月份開業。按《企業會計制度》規定，固定資產應自達到預定可使用狀態之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關于計提固定資產折舊的規定，籌建期間的固定資產也要計提折舊，與正常生產經營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內發生的醫療等福利費用，如果籌建期較短，可據實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業，筆者認為可按實發工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規定可謂大相徑庭。《企業所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》均規定:企業在籌建期發生的籌建費用，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

根據稅法規定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內將出現較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規定。比照《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經營期間可以據實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發放的工資在標準以內的，可據實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發放的工資在限額以內的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規定比例限額扣除的項目:如業務招待費、廣告費等。這類按銷售（經營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發生的業務招待費與銷售（經營）收入不相關，不受比例限制，可以據實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發，業務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后無限期結轉，按規定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業存續期不足5年，可以向主管稅務機關申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規定，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》的相關規定，企業所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳內辦理稅務登記并開始生產經營的所有外資企業，因此籌建期企業勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業籌建期間的會計報表問題

按照現行會計制度的規定，企業必須按規定編制資產負債表、利潤表和現金流量表，籌建企業也不例外。由于處于籌建期的企業沒有開展正常的生產經營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業進行生產經營活動的必要準備，從性質上看屬于投資活動，不應填列為經營活動的現金流出。由于籌建費這種現金流出并不構成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。

五、企業籌建期間的確定問題

《企業所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業被批準籌建之日起至開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間。《企業會計制度》對籌建期只有原則性規定:即企業開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產經營之日（或企業籌建期間的結束），目前會計制度和稅法對其均無明確規定。

筆者認為:對于工業企業以企業設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發企業等經營周期較長的企業，以主營業務活動開始（例如房地產開發企業的第一個開發項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業執照簽發日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業也可能是適用的。當然，企業類型及業務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：企業籌建期間各項費用的會計處理

企業籌建費的會計處理

企業王會計問：我公司2012年10月開始籌建，當年發生業務招待費10000元，2013年1月公司正式成立，并開出第一張發票。請問籌建期間發生的業務招待費用該如何處理？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第七十條的規定，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。”

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條的規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第五條的規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

因此，你公司2012年發生的10000元業務招待費按實際發生額的60%即6000元計入籌辦費，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理即自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經選定，不得改變。

第四篇：會計繼續教育《會計與稅法差異-收入項》

會計與稅法差異-收入項 選擇題

1.A企業于2013年10月20日向B企業銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進行結算，商品于10月22日發出，24日辦托托收承付結算手續。A企業銷售收入確認的時點為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規定，判斷視同銷售收入的依據是（）。企業發出貨物和財產的結果 企業發出貨物和財產的動機 使用權是否轉移 所有權是否轉移

3.會計準則對與建造合同有關的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計入當期損益 忽略不計

不計入合同收入而應沖減合同成本 確認收入，計入收入總額，計繳稅金

4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質的分期收款銷售，稅收規定（）。按照應收的合同價款的現值確認收入 按照合同約定的收款日期確認收入

合同價款與現值的差額分期沖減財務費用 應在銷售發生時全額確認收入

1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

2.下列關于通過修改其他債務條件形成債務重組的處理，說法不正確的是（）。會計中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 稅法不認可或有應付金額

稅法中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 或有應付金額的存在，可能導致差異

3.按稅法規定，以下各項中不屬于其他業務收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產盤盈 代購代銷手續費收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入50萬元，至年底已預收安裝費24萬元，實際發生安裝費18萬元，估計還將發生安裝費12萬元，企業按照實際發生成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。下列說法中正確的是（）。應確認勞務收入24萬元 應結轉勞務成本20萬元 完工進度為70% 應結轉勞務成本18萬元 5.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調整

在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入

1.下列各項銷售中應在發出商品時確認收入的是（）。以預收款方式銷售商品

商品不符合合同規定且未根據保證條款彌補 企業銷售新產品且附有退回條款

企業銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認（）。債務重組損失 債務重組所得 資產轉讓損失 資產轉讓所得

3.將售價為5萬元、成本為3萬元的產品無償贈送他人，增值稅率17%，會計處理為（）。借：銷售費用3.85萬貸：主營業務收入3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：銷售費用5.85萬貸：主營業務收入5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：營業外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 借：營業外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項中不屬于收入項的調整的是（）。

固定資產盤盈特許權使用費收入研發支出債務重組收益 1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

4.小企業會計準則規定，出租包裝物和商品的租金收入計入（）。營業外收入營業收入主營業務收入其他業務收入

1.下列各項中，既是稅收規范的收入又是企業會計準則規定的收入的是（）。出售固定資產取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補助 所有者投入資本

2.會計準則規定，固定資產盤盈的核算處理為（）。

視為以前會計差錯，通過“以前損益調整”科目核算

通過“待處理財產損益”賬戶核算，報經批準后轉入“營業外收入”賬戶 視為以前會計差錯，通過“待處理財產損益”科目核算 作為營業外收入

4.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費，下列說法正確的是（）。

稅法和會計都強調款項收回額風險 稅法規定在取得會員費時確認收入

稅法規定在款項收回不存在重大不確定性時確認收入 會計規定在取得會員費時確認收入

1.某小企業于2013年12月銷售商品（購貨方經營狀況惡化），商品發出但款項尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業不能確認收入 該筆交易應當繳納所得稅

2014年初該企業收回該筆交易的款項不應作為2014的應稅所得 該企業應當確認收入

1.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入 作為以前損益調整

根據新會計準則規定，下列資產減值可以轉回的是（）。商譽減值準備 在建工程減值準備 無形資產減值準備

持有至到期投資減值準備

2.根據新會計準則規定，下列資產減值不得轉回的是（）。固定資產減值準備 壞賬準備

可供出售金融資產減值準備 存貨跌價準備

3.下列有關新會計準則的執行情況說法錯誤的是（）。

新舊會計準則轉換會造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響比較大 新舊會計準則轉換未造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響增減相抵、總體持平

執行新會計準則，從長期看會促進企業持續發展 我國新舊會計準則執行過渡平穩、反映良好

4.已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入（）。營業外支出 長期待攤費用 固定資產成本 管理費用

5.二十國集團（G20）峰會和金融穩定理事會（FSB）在認真總結金融危機根源后認為，導致08年美國金融危機的根本原因不包括（）。

經濟結構失衡 金融機構疏于風險管理 金融缺乏創新 金融監管缺位 2.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排

3.根據新會計準則在確認所得稅時應足額反映遞延所得稅負債，謹慎確認遞延所得稅資產，并確保未來有足額利潤以供轉回、若轉回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責任觀和決策有用觀的區分依據是（）。

核算對象不同 會計目標不同 會計假設不同 會計主體不同

5.我國建成與國際財務報告準則（IFRS）趨同的企業會計準則體系的時間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業會計準則中資產的成本計量方法是（）。可變現凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價值法 4.新會計準則的概念框架第一個層次是（）。解釋公告 準則指南 具體準則 基本準則

5.小企業會計準則與小企業會計制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風險報酬轉移的職業判斷

常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點 采用發出貨物和收取款項作為標準 減少關于風險報酬轉移的職業判斷

1.新會計準則的概念框架第三個層次是（）。準則指南 基本準則 解釋公告 具體準則

2.小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項資產減值損失一旦確認無法轉回的是（）。

以成本模式計量的投資性房地產 可供出售金融資產 應收賬款 存貨

5.對于提升金融市場透明度、維護全球經濟和金融體系穩定有重要意義的是（）。高質量的會計信息 高質量的財務報告 透明的會計信息 高質量的會計準則

2.根據新會計準則規定，下列有關投資性房地產的計量說法正確的是（）。投資性房地產計量模式一經確定，任何情形都不得變更 投資性房地產可任意變更計量模式 投資性房地產應慎用成本計量 投資性房地產應慎用公允價值計量

5.小企業會計準則簡化了會計核算要求，其內容主要不包括（）。統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理 統一采用權益法核算長期股權投資

統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

要求企業采用應付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會計處理 3.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排 加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革 1.新會計準則包括30項（）。確認和計量準則 確認準則 列報準則 計量準則

2.以下各項中，不屬于新準則體現企業可持續發展的會計政策的是（）。開發支出部分資產化 充分確認預計負債 公允價值計量 預提辭退福利

5.下列各項中，不屬于2014年新頒布企業會計準則的是（）。《企業會計準則第9號——職工薪酬》

《企業會計準則第39號——公允價值計量》 《企業會計準則第40號——合營安排》

《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》 1.關于昆山市轉型升級政策目標的表述，錯誤的是（）。

通過支持新技術、新產品、新業態、新模式的突破，實現轉型發展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規模擴張發展模式

通過支持創新鏈、產業鏈、價值鏈、資金鏈、服務鏈的完善，打造創新發展新環境

通過支持兼并重組、節能減排、淘汰落后產能、騰出發展空間等舉措，實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

2.實施科技貸款保證保險補助，在貸款還本付息后單戶保險補助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強知識產權創造和保護，對國家優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進兩化融合的措施，下列說法錯誤的是（）。通過省認定的軟件企業，一次性補助10萬元

新列入國家規劃布局內重點軟件企業的，獎勵50萬元 新列入省規劃布局內重點軟件企業的，獎勵30萬元 企業應用云計算、大數據、物聯網等技術的工業互聯網項目，按項目投資額的10%給予補助，最高補助50萬元

1.直接從資產和負債的角度確認與計量企業的收益，認為收益是企業期初凈資產和期末凈資產比較的結果，這種計量收益的方法稱為（）。財產法 收入費用觀 融合觀 收益表法

2.對在孵企業聘請創業導師、科技咨詢、知識產權保護等服務發生的費用給予（）的補貼。50% 30% 20% 10% 3.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內領先的個人項目（）萬元。500 300 200 100 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內優秀的個人項目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會計準則具體準則有（）項。16 41 50 38 5.對承擔國家、省、蘇州市各類科技計劃指令性項目及戰略性新興產業、高新技術產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的（）給予股權投資。10%15% 25% 30% 1.對新獲得省質量獎的企業，獎勵（）萬元。50 100 200 300 2.實施專利保險保費補貼，單戶保單的補助額原則上不超過保費的（）。80% 75% 60% 50%

3.對企業引進的重點緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 2.加強知識產權創造和保護，對省優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對于擬在境內上市企業的獎勵政策，下列說法不正確的是（）。獲監管審核部門受理申報材料的獎勵300萬元 擬在境內上市的企業，獎勵400萬元 完成股改后獎勵100萬元 進入輔導獎勵100萬元

5.下列不屬于昆山市轉型升級的主要措施的是（）。提升優勢支柱產業，達到“老樹開花”的效果 激發創新驅動活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產業服務體系，營造產業發展新環境

實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

1.在推動企業加大節能設備投入方面，對于企業年節能量達300噸標煤、設備投資額300萬元以上（含）的節能項目，將按設備投資額8%給予補助，單個項目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對經營管理高層次人才和管理團隊核心人才參加相關部門組織的境內外培訓，給予最高不超過（）萬元/人的補貼。6 3 5 1 4.設立創業投資引導基金，首期規模（）億元。20 3 5 10 3.企業一次性購買科技成果并實施產業化，經認定后按實際交易額的50%給予補助，最高（）萬元，納入科技創新券支持范圍。500300 200 100 5.對新獲得中國馳名商標的企業，獎勵（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會計核算考慮收回款項的風險較大而不確認建造合同收入的，稅法不予承認。（）錯誤 正確

7.成本回收法是根據已發生的成本能夠收回的金額確認收入，已發生和將發生的成本全部計入當期損益。（）錯誤 正確

8.稅收雖然也強調“實質重于形式”，但更側重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區別在于在發生時是否需要調整銷售成本。（）正確 錯誤

10.會計準則規定，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。（）錯誤 正確

6.稅收規定，我國的政府補助屬于構成營業收入總額的補貼收入范疇，在實際收到款項時確認收入實現。（）正確 錯誤

7.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

8.以固定資產做非貨幣性資產交換取得的收入應填入企業所得稅納稅申請表收入明細表的非貨幣性交易視同銷售項目中。（）正確 錯誤

9.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）正確 錯誤

10.稅法規定的收入確認條件接受了會計準則認可的謹慎性原則。（）錯誤 正確

6.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不必進行會計處理。（）錯誤 正確

7.按稅法規定，非貨幣性資產交易應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業務，確認損益。（）錯誤 正確

8.一般情況下，商品發出與其風險報酬轉移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯誤

9.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）正確 錯誤

10.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）錯誤 正確

7.會計與稅收完工百分比法的使用差異在于對“經濟利益很可能流入企業”的要求。（）錯誤 正確

8.稅收規范的收入比企業會計準則規范的收入范圍要大。（）正確 錯誤

9.會計準則規定，不跨的勞務收入的確認采用成本回收法。（）正確 錯誤

10.企業的應稅所得不僅包括企業所得稅所規范的收入，還包括企業取得的利得。（）錯誤 正確

6.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

7.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）錯誤 正確

8.會計準則規定，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入所有者權益。（）正確 錯誤

2.在收入的計量方面，稅收規定與小企業會計準則基本一致，與企業會計準則不同。（）錯誤 正確

6.新會計準則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）錯誤 正確

8.企業商譽只有發生減值跡象時才需進行減值測試。（）正確 錯誤

9.IASB正在對公允價值計量、金融工具、保險合同、財務報表列報、合并財務報表等重要會計準則作出重大改革，這些改革將會對我國現行會計實務產生重大影響。（）正確 錯誤

10.新會計準則的發布和實施，把我國的會計提升到國際先進水平的平臺。（）錯誤 正確

6.我國企業會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同。（）錯誤 正確

7.中國作為當今世界最大的發展中國家和新興市場經濟國家，順應會計國際趨同大勢，推動會計準則持續國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。（）錯誤 正確

8.新會計準則要求企業客觀、真實地反映企業凈資產乃至企業價值的可持續性。（）錯誤 正確

9.新會計準則要求企業掌握現值計算，使用實際利率折現率，反映資金的時間價值。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

7.在長期股權投資的計量中，成本法注重的是初始投資成本，權益法注重受資企業的所有者權益。（）錯誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）正確 錯誤

9.對企業而言，新準則是一項重要的管理制度。（）正確 錯誤

10.小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，無需考慮稅法的規定，可隨意確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。（）錯誤 正確

6.新會計準則強化了信息披露、提高了會計信息透明度，有效地維護投資者和社會公眾的知情權。（）錯誤 正確

7.收益觀要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則。（）錯誤 正確

8.我國會計準則與國際準則相同，都屬于法律體系。（）錯誤 正確

9.對小企業融資租入固定資產的入賬價值按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.在美國的會計準則中，將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素。（）錯誤 正確

7.稅務部門認為，小企業會計準則有助于查賬征稅、提高稅收征管質量、實現公平稅負，同時規范小企業的會計工作。（）錯誤 正確

9.會計信息作為公共產品，對整個金融市場的穩定以及千千萬萬投資者、債權人和社會公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動、國際貿易的健康發展有著重要的作用，因此要重點關注會計信息質量的高低。（）正確 錯誤

6.財產法要求在交易發生時弄清該交易或事項產生的相關資產和負債或者其對相關資產和負債造成的影響，然后根據資產和負債的變化來確認收益。（）錯誤 正確

7.為適應我國市場經濟的發展，企業會計準則的修訂要充分考慮國內市場環境，沒有必要考慮國際市場環境。（）錯誤 正確

9.對于使用壽命可確定的無形資產，應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

8.小企業實際收到返還的企業所得稅通過營業外收支科目進行核算。（）正確 錯誤

6.實施專利保險保費補貼，企業的首份保單的補貼最高為保費的80%。（）正確 錯誤

7.扶持電子商務新業態，支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺。（）錯誤 正確

8.對經認定的項目高端人才，提供免費住房或相應租房補貼。（）錯誤 正確 9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

10.擬在境內“新三板”掛牌或境外上柜的企業，給予適當獎勵。（）錯誤 正確

6.對企業聯合高校、科研院所獲批設立的江蘇省企業院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補助。（）正確 錯誤

7.對經認定的結算中心、貿易中心、互聯網公司等總部企業，按企業規模及發展情況，經評審后給予最高不超過6000萬元獎勵。（）錯誤 正確

9.昆山市政府專門設立轉型升級創新發展專項資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動落實，支持企業轉型升級創新發展。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

6.推動科技金融融合，對于符合風險池支持的企業合計提供不低于10倍資金池數額的貸款支持。（）正確 錯誤

7.對企業柔性引進關鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補貼，最高不超過6萬元/年。（）錯誤 正確

8.鼓勵企業法人單位借助第三方電子商務平臺開展網絡銷售，新建網店在其支付費用正常運營1年后對首年平臺服務費給予50%的一次性補助，每家企業限補一個平臺。（）錯誤 正確

9.加強知識產權創造和保護，對省專利金獎獎給予20萬元/件的獎勵。（）錯誤 正確

7.對項目穩定性好、績效明顯的優秀人才給予的購房補貼，最高不超過100萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內優秀的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內領先的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

9.對重點支持文化創意產業項目，鼓勵制造業領軍企業分離創意設計環節，根據企業類型和業務規模實行分檔定額獎勵。（）錯誤 正確

8.支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺，經有關部門認定，對電子商務服務平臺建設軟硬件總投資額的20%給予一次性補助，最高不超過50萬元。（）錯誤 正確

8.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤 正確

9.擬在境外上市的企業，成功上市后獎勵500萬元。（）錯誤 正確

10.對通過重大裝備投入，設備投資額在3000萬元以上，按項目設備投資額的5%給予補助，單個項目一般不超過2000萬元。（）錯誤 正確

11.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤

正確

第五篇：會計與稅法差異文獻綜述（最終版）

前 言

會計制度和稅收法規的關系問題，越來越被人們所關注。會計制度與稅收法規的處理不僅是稅務部門與企業的重要工作，而且對整個社會的經濟發展也有重大的影響。如何處理會計制度與稅收法規之間的關系，既是會計制度與稅收制度設計的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實踐問題。

我國在計劃經濟時期，會計制度以稅收法規為導向，強調會計要依附于財政、稅收等法規。在我國市場經濟體制的建立和完善以及經濟全球化的過程中，我國會計制度與稅收法規也進行了重大改革，在新的會計制度和稅收法規中，都體現了會計制度與稅收法規各自相對獨立和適當分離的原則。會計制度與稅收法規的分離是必要的，但是會稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財務核算成本，另一方面也不利于稅收征管機構的征收管理。因此如何協調會計制度與稅收法規之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財務造假和欺詐案件頻頻發生，這些企業虛報盈利水平，人為推動股份泡沫，最終導致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認為“會稅分離”模式是造成這種現象的原因之一。正是這種“會稅分離”模式削弱了稅法對會計信息質量的保護作用和監督作用。那我國在主張“會稅分離”模式時，該如何對待“會稅分離”所造成的相關問題呢?

2006年2月15日，財政部頒布了39項企業會計準則(1項基本準則、38項具體準則)，規定2007年1月1日率先在上市公司執行，2009年我國所有的企業都要執行新準則。新會計準則的發布和實施，使中國企業會計準則和國際會計準則理事會所指定的國際財務報告準則之間，實現了“實質性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議全票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，規定自2008年1月1日起開始實施。新企業所得稅法適用于各類企業，統一了內外資企業的稅率，統一和規范了稅前扣除辦法和標準以及稅收優惠政策。此次改革力度之大，勢必影響到每一個企業。

以此為契機，本文對“我國會計制度與稅收法規之間的差異及協調”這一問題進行了深入的分析論證。

主 題

我國對于會計制度與稅收法規差異的研究經歷了較長一段時間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會計改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會計制度與稅法已經逐漸出現分離的趨勢，但是這時二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關所得稅的會計處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發的會計制度和稅收法規是否應該分離的問題更是產生了極大的爭論。相對于“會稅合一”，“會稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學者都贊成會計制度和稅法分離，并且提出對于“會稅分離”造成的差異應該進行有效的協調。例如陳毓圭(1999)認為贊成會計準則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點，認為既要反對要求會計準則和稅法完全一致的主張，也要反對會計準則和稅法絕對分離的觀點，會計準則與稅法應適當分離，需要統一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業會計制度》發布實施以后，會計制度和稅收法規之間的差異有擴大的趨勢，國內學者對這個問題給予了較多的關注，從具體差異有哪些、產生差異的原因等不同的角度和側面進行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會計制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會計制度，又要依法納稅的實際需要出發，對會計制度和稅收法規在實際操作中的差異按照不同項目進行了詳細分析，以案例的形式對會計如何進行納稅調整給出了示范和說明。但該書僅對會計制度和稅收法規的差異進行了實務層面的研究，未涉及會稅差異存在的合理性及其協調等問題。

以蓋地、李惠為代表的學者對于導致會稅差異的原因進行了研究。

例如蓋地(2003)認為會計制度與稅法的目的不同、內涵概念不同、計量所得的標準不同、計量的依據不同，這些都是會計制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會計制度與稅法的目的不同是產生差異的主要原因。

在如何進行差異的協調這一問題上，部分學者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學者主張協調論。例如劉玉廷(2001)認為，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。而戴德明(2005)則認為在我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設依靠政府力量推行、稅會趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，不同業務具有不同的特點，會計制度與稅收法規的協作要根據不同業務類型及其差異的特點采用不同的思路。

另外部分學者借鑒了英美等國家的經驗，認為建立專門的稅務會計理論體系是協調會稅差異的對策。我國稅務會計專家蓋地教授在《稅務會計研究》(2005)提出作為獨立學科的稅務會計，其理論結構的研究應該以稅務會計的目標和對象為起點，在此基礎上，研究其基本前提、一般原則、信息質量特征、會計要素、會計方法和會計報告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業會計制度差異分析及協調》(2003)一文中，對企業會計核算各環節中經濟業務處理的會計制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進行了全面、系統、詳細的分析說明，對會計制度和稅法的差異研究具有相當的水準。

2006年我國發布了企業會計準則，使會計核算理論有了較大的變動，也使原有的差異研究有許多內容需要更新。本文的研究重點集中在“新準則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協調會稅差異”這兩個問題上，對所得稅差異進行了最新的說明，并提出了差異協調的總體思路和可行方法。

會計制度與稅法之間的差異并非我國獨有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經濟、法律、社會制度存在很大差異，國外學者在這一問題上的研究方向和重點可能與國內學者有較大差別，但他們的研究成果對我們開展這一領域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認為，在美國，納稅人和政府之間是對立的關系，納稅人會尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財務會計方法和稅務會計方法之間關系的兩個規則，這也就是國內學者經常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會計制度與稅法之間產生差異的理論原因。

2001年Manzon等對美國財務會計報告和稅務報告在收入計量和確認方法上的區別進行了研究，通過實證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會計收益與應稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢。MillS(2002)則利用美國公司的公開財務和稅務數據進行分析進而得出結論:90年代美國公司會計收益和應稅所得之間的差異呈增長趨勢。美國學者從理論和實務角度對美國會稅差異進行了分析，美國的稅務會計研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務會計，美國的這些理論對我國如何協調會稅差異有很好的借鑒意義。

結 論

總之，在制定企業會計準則與稅法法規時，各部門應當加強聯系與溝通，促進企業會計準則與稅法的相互協調。明確掌握和處理會計準則和稅法之間的差異既有利于相關部門的稅收征管，又能提高會計工作效率，保證會計信息質量。另外，也能有效的對企業進行監督，能保障國家財政收入，企業也能履行納稅義務，減少納稅風險。