第一篇：高企核算方法費用歸集會計處理

一、高新技術企業研發費用核算方法

根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：

1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規范的“研發費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了2008、2009、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。

（二）研究開發費用的歸集

企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，并填寫附2《高新技術企業認定申請書》中的“

五、企業年度研究開發費用結構明細表”。

1．企業研究開發費用的核算

企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。企業研究開發費用結構歸集（樣表）

注：A、B、C、D等代表企業所申報的不同研究開發項目 2．各項費用科目的歸集范圍（1）人員人工

從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。（5）裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

（6）無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。（8）其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

3．企業在中國境內發生的研究開發費用

是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。

根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規定，企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

根據上述規定，企業研究過程中發生的研究開發費用，不需扣除研發過程中銷售研發樣品形成的收入。該樣品對應的成本，屬于上述規定范圍的，可直接作為研發支出。

《企業會計第6號——無形資產》(2006)規定，企業的研發支出應區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出直接計入當期損益;開發階段支出滿足條件的應資本化，否則費用化處理。

企業銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務處理如下：

(1)領用材料等

借：研發支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發樣品

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業銷售的樣品，無需結轉成本。

(3)按具體情況，將研發支出資本化或費用化

借：無形資產(管理費用)

貸：研發支出。

有人說在成本科目下設一級科目研發支出，有人說在損益類科目下管理費用下設二級科目研發費用？

會計準則規定，研發支出是一級科目，下設資本化支出和費用化支出明細。研發支出的主要賬務處理：

（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述

（一）規定進行處理。

（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

追問：

那我可以直接在管理費用下，設研發費用嗎？我們這個試驗階段，如果產出的半成品達標，這個算資本化嗎？

回答：

那我可以直接在管理費用下，設研發費用嗎？

可以。會計制度允許將研發費計入管理費用；新準則規定計入研發支出。新準則是上市公司必須執行的，其他企業可執行，也可執行原會計制度。如果計入管理費用，據不能轉出了（再次資本化處理）。

我們這個試驗階段，如果產出的半成品達標，這個算資本化嗎？ 算。可以計入存貨，存貨也是資本化的一種

根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規定，企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

根據上述規定，企業研究過程中發生的研究開發費用，不需扣除研發過程中銷售研發樣品形成的收入。該樣品對應的成本，屬于上述規定范圍的，可直接作為研發支出。

《企業會計第6號——無形資產》(2006)規定，企業的研發支出應區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出直接計入當期損益;開發階段支出滿足條件的應資本化，否則費用化處理。

企業銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務處理如下：

(1)領用材料等

借：研發支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發樣品

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業銷售的樣品，無需結轉成本。

(3)按具體情況，將研發支出資本化或費用化

借：無形資產(管理費用)

貸：研發支出。

高新技術企業研發費會計處理建議

1、科目設置

設置成本類的一級科目5301研發支出，設置二級科目530101費用化支出、530102資本化支出，二級科目費用化支出下分別設置三級科目53010101********研發項目（根據研發項目名稱設置），設置四級科目列支各項研發支出，其中5301010101人員人工、5301010102直接投入、5301010103折舊費用與長期費用攤銷、5301010104設計費、5301010105設備調試費、5301010106無形資產攤銷、5301010107其他費用、5301010108委托外部研究開發投入。

二級科目資本化支出也按上述編碼規則，根據開發項目分別設置三級科目，在三級科目下在分別設置8個四級科目。

在管理費用科目下設置二級科目6602XX研發支出 如果設置輔助賬，按同樣編碼規則要求來設置科目。

2、費用化支出與資本化支出的區分

（1）應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段，應當于發生時計入當期損益，即費用化；開發階段，符合條件，可以予以資本化。

（2）研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或者其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或者服務替代品的研究，新的或者經改進的材料、設備、產品、工序、系統或者服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

（3）開發是指在進行商業性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。比如，生產前或者使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。

簡單講項目剛立項開始研發，還沒有任何成果時按費用化處理，有了一點成果，很有可能試制做樣品、樣機時，按資本化處理，如果無法區分，全按照費用化處理。

3、四級科目費用歸集說明（1）人員人工

從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

（5）裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。（6）無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。（8）委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

企業在發生上述費用時，應按照項目分類分別核算上述費用，在對應的科目中歸集。

5、月底會計處理及報表數據填列

（1）月底二級科目530101費用化支出結轉到管理費用二級科目6602XX研發支出，進入當期損益（2）月底二級科目530102資本化支出借方余額在資產負債表的非流動性資產：開發支出中列示

6、研發支出-資本化支出轉無形資產條件

二級科目530102資本化支出下的三級科目*******項目，如能滿足無形資產計量判斷標準，可結轉無形資產

a.從技術上講,完成該項無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性.b.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

c.無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,如果無形資產將在內部使用,應當證明其有用性.d.有足夠的技術,財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產.e.歸屬于無形資產開發階段的支出能夠可靠計量.簡單講該項目研發基本完成，能獲得知識產權（如專利、軟件著作權等），能生產樣品樣機可進入商業化生產，就可轉無形資產。

7、研發支出項目在日常核算過程中需準備的資料

（一）研究開發項目計劃書和研究開發費預算書。

（二）研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

（三）研究開發項目立項的決議文件（立項報告）。

（四）委托、合作研究開發項目的合同或協議。

（五）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告、檢測報告等資料。

（六）市級科技部門出具的《企業研究開發項目鑒定意見書》（加計扣除時需要提供）企業在經營過程中，盡量準備齊全各項研發資料，至少需要準備好立項報告，研發人員編制清單，已應付科委或稅務檢查。

8、研發支出核算的意義

（1）高新技術認定、復審中對公司研發費有較嚴格規定，其比列要求如下： a.銷售收入為5000萬元以下企業，比例定為6%；

b.銷售收入為5000萬—2億元的企業，比例定為4%； c.銷售收入為2億元以上的企業，比例定為3%。

在科委對企業實地核查過程中，重點查閱相關研發支出科目及記帳憑證。

（2）根據企業所得稅匯算清繳要求，研發支出中費用化支出部分可加計50%扣除，研發支出中形成無形資產的，在以后年度攤銷部分可加計50%扣除，在稅務局對加計扣除審核中需列示下列費用： a.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

b.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

c.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。d.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

e.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。f.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。g.勘探開發技術的現場試驗費。h.研發成果的論證、評審、驗收費用。如果企業能通過研發支出科目核算要求，加計扣除所需列示數據將很容易列示，在稅務檢查時也無需在調賬處理。

第二篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業在生產經營前都會經過籌建這個階段，在籌建期間自然會發生一些費用，這些費用包括哪些內容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內容問題

《企業會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產外，所有籌建期間所發生的費用。企業在籌建期內發生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。

財政部《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》對外資企業籌建費用表述為:外商投資企業籌建期發生的有關費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業籌建期發生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產等支出。根據合同、協議、章程的規定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業簽訂合同之前投資各方為籌建企業而發生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業所得稅暫行條例實施細則》對內資企業籌建費用內容的規定與《企業會計制度》的規定基本一致，《外商投資企業和外國企業所得稅法》雖然對外資企業籌建費用沒有明確的規定，但是在實際執行中，與會計制度規定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業制造企業從企業設立、征地建廠房到開始投產長達數年之久，會發生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發生的費用都為籌建費用，具體內容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

⑦其他:包括業務招待費、廣告費、開業典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3.營業外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。企業發生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產所發生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發生的相關人工費用等。

2.規定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業會計制度》規定:籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發生費用時，直接根據有關原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關科目

2.開始生產經營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月損益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業生產經營過程中所發生的費用，企業尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業會計制度規定，籌建費從企業開始生產經營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用。可能是基于謹慎性原則的考慮，《企業會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調整，實行的是開始生產經營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業，必定嚴重影響投產當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產和無形資產之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產是否計提折舊？如一家酒店企業，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現進行購置酒店經營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業前準備工作，計劃12月份開業。按《企業會計制度》規定，固定資產應自達到預定可使用狀態之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關于計提固定資產折舊的規定，籌建期間的固定資產也要計提折舊，與正常生產經營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內發生的醫療等福利費用，如果籌建期較短，可據實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業，筆者認為可按實發工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規定可謂大相徑庭。《企業所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》均規定:企業在籌建期發生的籌建費用，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。

根據稅法規定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內將出現較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規定。比照《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經營期間可以據實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發放的工資在標準以內的，可據實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發放的工資在限額以內的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規定比例限額扣除的項目:如業務招待費、廣告費等。這類按銷售（經營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發生的業務招待費與銷售（經營）收入不相關，不受比例限制，可以據實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發，業務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后無限期結轉，按規定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業存續期不足5年，可以向主管稅務機關申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規定，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據《外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳管理辦法》的相關規定，企業所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳內辦理稅務登記并開始生產經營的所有外資企業，因此籌建期企業勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業籌建期間的會計報表問題

按照現行會計制度的規定，企業必須按規定編制資產負債表、利潤表和現金流量表，籌建企業也不例外。由于處于籌建期的企業沒有開展正常的生產經營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現金流量表的編制具有其特殊性。籌建費用是企業進行生產經營活動的必要準備，從性質上看屬于投資活動，不應填列為經營活動的現金流出。由于籌建費這種現金流出并不構成真正意義上的資產，所以在現金流量表上不應列示在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關的現金”欄列示。

五、企業籌建期間的確定問題

《企業所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業被批準籌建之日起至開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間。《企業會計制度》對籌建期只有原則性規定:即企業開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產經營之日（或企業籌建期間的結束），目前會計制度和稅法對其均無明確規定。

筆者認為:對于工業企業以企業設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發企業等經營周期較長的企業，以主營業務活動開始（例如房地產開發企業的第一個開發項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業執照簽發日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業也可能是適用的。當然，企業類型及業務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：安全費用核算方法-10.12

關于“安全生產費用”會計核算辦法（討論稿）

為了落實集團安全生產費用專戶核算的要求，并充分考慮集團實際情況，特制定此辦法。

一、適用范圍

本辦法適用范圍為集團公司及所屬企業。

二、“安全生產費用”的分類

安全生產費用是指企業按照預算管理要求在費用或成本中列支，專門用于完善和改進企業或者項目安全生產條件的資金。集團公司及所屬企業安全費用按每年列入當年預算的額度使用，按以下9個方面據實列支。

（一）安全費用的分類包括以下9個方面：

1、安全防護設施設備費用（含完善、改造和維護，不含“三同時”要求初期投入）。包括：①臨時用電；②臨邊洞口防護；③高空作業及交叉作業防護；④防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質災害、有害氣體監測、通風等防護；⑤車間、庫房、罐區等作業場所的監控、監測、通風、防曬、調溫、滅火、泄壓、消毒、中和、防潮、防靜電、防腐、防滲漏、防護圍堤或者隔離操作等設施、設備；

2、應急救援器材（含配備、維護、保養）和應急演練費用；

3、危險源和隱患整改費用（含評估、監控和整改）；

4、安全檢查和標準化費用（含咨詢、評審，不包括新建、改建、擴建項目安全評價）；

5、安全防護用品費用（含配備、更新）；

6、宣傳、教育、培訓費用（安全部分）；

7、新技術、新標準、新工藝、新裝備的應用費用（安全部分）；

8、檢測檢驗費用（安全設施及特種設備）；

9、其他安全措施費用（與安全直接相關）。

（二）不得按“安全生產費用”核算的成本費用

1、企業為高危作業的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險費用（包括但不限于從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等人員）

2、企業為職工提供的職業病防治、工傷保險、醫療保險所需費用；

3、安全管理人員的工資費用。

三、會計科目設置

根據安全生產費用的購買與使用情況，以先歸集、后分攤的原則進行會計核算，具體科目設置如下：

1、在“其他應付款”下設“安全生產費用”一個二級科目，下設“安全防護設施設備費”、“應急救援器材”、“危險源和隱患整改費用”、“安全檢查和標準化費用”、“宣傳教育培訓費”、“新技術應用費用”、“檢測檢驗費用”、“其他安全措施費用”九個三級科目。以上科目設置由集團統一下發。

2、以上科目借方用于歸集實際購買發生的支出，貸方用于分攤至相應成本、費用或開發間接費用、在建工程等科目。

各單位原先用于核算安全生產費用的成本、費用或開發間接費用、在建工程等會計科目不變。

四、賬務處理

（一）賬務處理步驟：

1、企業在安全生產費用實際發生支出時，借記“其他應付款-安全生產費用”明細科目，貸記現金銀行存款應付賬款等科目。

2、月末根據具體使用情況，將“其他應付款-安全生產費用”分攤至相應成本、費用、開發間接費用或在建工程等科目，借記成本、費用、開發間接費用或在建工程等明細，貸記其他應付款-安全生產費用明細。“其他應付款-安全生產費用”科目期末無余額。

（二）賬務處理舉例

例如：辦公場所消防器材的支出，賬務處理如下： 發生時：

借：其他應付款-安全生產費用 –應急救援器材

貸：銀行存款等 結轉：

借：管理費用-辦公費等

貸：其他應付款-安全生產費用-應急救援器材

五、實施時間

自2018年1月1日 起實行。

第四篇：高企研發費用財務核算及應注意的問題

高新技術企業的研發費用財務核算

及應注意的問題

目錄

一、研發活動的定義

二、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

三、高新技術企業的研發項目立項

四、高新技術企業研發費用的具體核算內容

五、高新技術企業申報的其他相關問題

1、高新技術企業的高新技術產品（服務）收入

2、高新技術企業的研發費用核算的票據管理

3、高新技術企業的知識產權管理

4、兩個重要的概念問題（銷售收入、總收入）

六、高新技術企業申報相關政策前瞻

寧波世銘稅務師事務所 寧波銘陽科技咨詢有限公司 余海輝

*** Email: dsfnr@163.com

一、研發活動的定義

國科發火〔2008〕362號文定義：為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作動。

不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識）。

二、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

（一）企業的研發費用必須在企業賬內單獨建賬、獨立核算。不允許企業賬內不進行核算，而僅在賬外設立費用臺賬。（自2012年始中介機構出具的研發費用專項審計報告必須披露企業的研發費用核算的科目設置情況）。

（二）企業的研發活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯的識別；研發費用的發生應遵循真實、合理、合法的原則。

（三）研發費用核算比例必須達到規定要求：《高新技術企業認定管理辦》（國科發火〔2008〕172號）規定申報高新技術的企業必須持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

（四）研發費用核算的科目設置：研發費用必須在管理費用科目下分四級明細進核算。

具體科目設置為：在“管理費用----研發費用”下按立項的項目設立 “××項目（RD項目）” 三級明細分類帳，在 “××項目（RD項目）”下設置“人員人工”等四級科目。

即：管理費用----研發費用----××項目----人員人工

----直接投入

----折舊費用與長期待攤費用

----設計費用

??其它費用

（五）高新技術企業每年的會計報表必須有資質的中介機構審計并出具審計報告，且審計報告必須披露研發費用的發生額。

企業年報審計報告中的研發費用、高新申報專項審計報告中的研發費用、科技統計報表中的研發費用、加計扣除的研發費用應盡可能相符或接近，嚴重不符的應有正當理由，企業應對差異情況作出說明。

存在的問題：

1、研發費用核算有形式無實質：有的公司研發費用核算有形式無實質：研發費用由財務人員“做”、“編”出來的；做賬依據不充分；費用結構比例不合理；研發項目與企業真實情況不符。

2、研發費用未在賬內核算，而在賬外設立臺賬：

高新技術企業申報工作已進行了多年，還存在企業的研發費用不在賬內單獨核算，而是在賬外另設臺賬的情況，甚至有些已申報成功的高新技術企業仍存在這種情況。有的企業的“研發費用”金額大于“管理費用”發生額。

案例：某公司申報2005—2007年研發費用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。經實地檢查,該公司“管理費用----研發費用”科目合計337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發費用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業的研發費用占銷售收入的比例為整數比，如：6%、4%、3%。有的企業研發費用核算各RD項目發生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

4、企業相關報表數字前后不一致：

案例：某公司2007年資產負債表中總資產年初數為13412萬元，與2006資產負債表中總資產年末數14876萬元不一致；2007年利潤表中上年主營業務收入為6921萬元，與2006年利潤表中本年主營業務收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關的年初調整說明。

5、研發費用歸集主體問題：

有的公司自身研發費用不足，將子公司或集團內具有獨立法人資格的開發公司的相關研發支出并入本公司。有的集團公司將控股子公司的相關的財務數據合并計算；有的母公司采用合并會計報表數據申報。

6、研發費用整體政策不了解、不學習：

對研發費用核算的范圍不了解，相關的政策不研究，為達到規定的費用核算比例要，財務核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例:2011年財政部高新企業復查中發現如某公司申報2005—2007年研發費用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經查,該公司將2005年購置的生產用固定資產如數控自動折彎機、開關柜裝配線等合計1028.24萬元以”設備調試費”名義歸集入研究開發費用，而且是作為一個研發項目入賬（RD01 費用1028.24萬元）。

有的企業在研發費用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發費用（“管理費用——研發費用”科目發生額全部為基建支出，無其他費用支出），如象山一企業；有的企業的“管理費用——研發費用”科目發生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

三、高新技術企業的研發項目立項

企業進行技術開發前須先立項，立項的具體做法是：某項目的技術開發計劃及其經費預算需經公司董事會、股東大會或相當決策層次批準通過、形成書面文件。企業技術開發計劃的有關文件應及時抄報當地科技、財稅等行政管理部門并通知本企業財務等部門建帳。立項時注意以下事項：

1、高新申報材料中的研發項目項名稱與財務核算中的項目名稱必須一致；

2、研發項目立項報告中必須列明相關參與的研發人員，研發費用財務核算中的研發人員與立項報告必須一致；研發項目立項報告中應明確研發活動的目的；要有相關的研發預算；研發項目立項應報相關科技部門備案；

3、研發項目立項報告確定的項目研發起止時間與研發費用的財務核算時間必須一致，研發費用核算一定是先立項后核算。

存在問題：

1、研發項目立項不合理：研發項目名稱出現重復，由于項目立項困難，有的企業用三年前的項目名稱來立項；有的企業的項目立項名稱和企業的生產經營、產品關聯性不大（將導致科技成果轉化及高新產收入的確認困難）。

2、研發項目有立項無結果：

有的企業的研發項目有立項報告、立項報告的要素和內容也很完整，但沒有結論，沒有研發項目完成的驗收報告或項目總結，項目是否完成或達到預期目的缺乏佐證材料。

3、研發項目時間不合理：

有的企業所有的研發項目（RD項目）的立項時間全部為當年的1月開始，12月結束，主要原因為企業技術人員不盡職、財務人員又圖核算方便，而不考慮項目的合理性。

有的企業立項的時間過于精確，導致項目立項時間與企業財務核算方面，兩者時間不一致，存在項目尚未立項而財務已經開始核算、項目結束后財務仍在進行核算的情況，如： RD06 2010.1.5—2010.10.20 企業的研發項目的立項時間安排要合理，建議研發項目立項開始時間均為**年*月1日，項目結束時間均為**年*月底，或者開始時間均為**年*月，項目結束時間均為**年*月。

四、高新技術企業研發費用的具體核算內容

根據《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號）規定，研發費用范圍具體為：

1、企業內部研發投入： *人員人工 *直接投入

*折舊費用與長期費用攤銷 *設計費用 *裝備調試費用 *無形資產攤銷 *其他費用

2、委托外部研發機構的研發投入

（一）人員人工

?范圍：從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

?歸集和分攤方法：對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統計的工作量進行分攤，無工作量的統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。

科技人員與研發人員的統計：主要統計企業的全時工作人員，可以通過企業是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。

科技人員及研發人員的管理須注意以下問題：

1、研發人員的比例問題：根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172號），具有大專以上的科技人員必須占企業當年職工總數的30%以上；大專以上的研發人員的比例必須占企業當年職工總數的10%以上。相關單位應采取相應措施提高企業人員的整體學歷水平。相關的學歷證書應復印整理待查。

2、研發人員的真實性問題：科技人員及研發人員必須是企業的真實員工，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。不得將外單位的大專以上學歷人員作為本單位人員上報，即不能出現“假人真學歷”的情況。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

3、企業人員的完整性問題：有的上企業的大專學歷以上的科技人員、研發人員不足，在高新申報材料中就少報企業的總人數。企業在報科技統計報表、高新申報材料、其他相關申報材料時，不得少報企業的總人數，以達到企業具有大專學歷以上的科技人員及研發人員比例要求。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

4、研發人員的一致性問題：高新申報材料中列明的科技人員及研發人員應該與財務核算相一致，特別是研發人員必須與申報材料一致，財務核算中必須單獨建研發部門核算，相關人員支出必須在研發部門列支。

5、學歷證書相關專業的關聯性問題：科技人員及研發人員的學歷證書相關專業應盡可能與所從事的崗位相匹配，不應出現大多數學歷與從事崗位不相符的情況。

大專學歷以上人員、研發人員的勞動合同、學歷證明等材料應準備齊全，隨時待查。研發人員作假的途徑：真人假學歷、假人真好歷、減少申報的企業總人數等。

（二）直接投入

?范圍：企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

?歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

研發直接投入管理難點在于研發用材料的核算，直接投入核算應注意如下問題：

1、研發用材料領料手續必須完備：研發用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發人員簽字、同時須注明領用的研發項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發項目的費用。

企業的原材料收發存報表應盡可能注明研發領料，計入研發用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發人員且須與研發項目相關。

2、研發用材料費用占研發費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業實際情況不同，盡量避免研發費用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。

3、水電費（燃料費）的分配要合理：研發費用核算中不能把企業發生的所有水電費用計入研發費用、或研發費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發費用，而其他月份不核算。研發費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發設備的耗電定額分配、也可以按研發設備原值占企業所有設備的原值比重分配等。

（三）折舊費用與長期待攤費用

?范圍：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

高新技術企業必須具有與研發活動相匹配的研發設備及研發場地，研發設備及場地的管理應注意以下問題：

1、高新技術企業必須具有研發機構，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件，配備相應的專用場。研發場地應相對集中，面積應符合研發需要及相關規定，管理規范，相關管理制度及績效考核制度應在醒目設置。如寧波市工程中心要求研發場地200平方米以上，浙江省工程技術中心要求研發場地500平方米以上。研究開發項目在用建筑物的折舊費用可計入研發費用。

2、高新技術企業必須具有研發設備，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件配備有先進的研究開發儀器設備。研發設備應相對集中于研發場地內，不能散落于各生產車間；研發設備的數量、規模應符合企業的研發需要和相關的規定要求。如寧波市工程中心要求研發設備原值100萬元以上，浙江省工程技術中心要求研發設備原值500萬元以上。

3、研發設備結構要注意整體合理性，除了研發所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發部門使用的電腦、打印機等也可作為研發設備處理。

4、研發設備的折舊核算：研發設備的財務核算與高新申報材料必須一致，企業在財務核算中必須將研發用設備統一歸類入研發部門使用設備，相應折舊費用計入研發費用。企業的固定資產管理中對研發用設備應歸入研發部門管理。不得將生產及其他用途的設備折舊費用計入研發費。

研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以攤銷計入研發費用。長期待攤費用計入研發費用須注意以問題：

1、不得將其他長期待攤費用攤入研發費用：改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用，相關設施必須真實為研發設施，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發費用。

2、手續要完備：研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用時，相關的內部管理程序及相關資料要完備，具體如下：

首先：研發部門對研發設施改建、改裝、裝修和修理向總經理、股東會或董事會提出申請；

第二：作出相關預算；

第三：總經理、股東會或董事會作出批復； 第四：與施工單位簽訂相應的項目合同； 第五：項目完工后的竣工決算；

第六：施工單位出具的發票、企業的付款憑證。

3、研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程發生的費用要合理、真實，不得虛構相關的費用。

（四）設計費用

?范圍：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

設計費用核算應注意的問題：設計費用一般為委外設計，企業內部發生的相關費用實際已計入相關的研發費用科目中；委外設計須有相關的協議；委外設計與委托外部研究開發的區別。

（五）裝備調試費

?范圍：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

裝備調試費核算應注意的問題：僅為研發過程中的裝備調試費，為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入；企業研發過程中發生的模具和工具開發費用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發費用的比重。

（六）無形資產攤銷

?范圍：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

無形資產攤銷應注意以下問題：

1、外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。其中，直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

外購的研發用無形資產價格要合理，如有關聯交易，交易價格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

3、自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

4、其他無形資產攤銷：研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發費用。不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發費用；不得將企業整體的ERP軟件費用全部計入研發費用。

研發部門使用的管理、設計軟件的技術要求及費用需在合同中單獨注明，相關費用須真實、合理。

（七）其他費用

?范圍：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

?歸集和分攤方法：單個項目發生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進行分攤，若費用較小，則可直接記入某項目。

其他費用核算應注意以下問題：

1、其他費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

2、會議費、差旅費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發費用。但專利的維護費、訴訟費不得計入研發費用。

3、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如業務招待費、汽油費、車輛的過路費和停車費等。

4、項目研發過程中發生的檢測、鑒定費用可以計入研發費用；產品研發成功后須經專門的檢測、鑒定合格后才能進入市場對外銷售，所發生的相應的檢測、鑒定費用可以計入研發費用。其他情況下的檢測、鑒定費用不得計入研發費用（如產品為進入某市場發生的檢測、認證費）。

5、其他費用計入研發費用時應注明具體發生的研發項目、必須為相關的研發人員真實發生的、相關的證明資料要齊全。

（八）高新技術企業的委托外部研發：

委托外部研發是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。

委托外部研發的管理應注意以下問題：

1、“產學研”合作是高新技術企業申報中的“研究開發組織管理水平”中的重要指標，在高新申報評審中占較大的分值，體現相關企業對研究開發的重視程度和研究開發工作的水平，相關企業應有足夠的重視。

2、企業的“產學研”合作項目應符合高新技術領域，必須與企業的高新產品密切相關。可以直接研發相關的高新品，也可以研發相關的生產制造工藝、生產設備、優化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。關聯方之間的委外研發金額需按公平的市場交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發必須具有委托外部研發的合同、協議，結算必須出具正規的合法票據，必須要有付款憑證。

五、高新技術企業申報的其他相關問題

（一）高新技術企業的高新技術產品（服務）收入：

高新產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。

高新技術產品（服務）收入的核算應注意如下問題：

1、高新產品（服務）收入必須是符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入，不得將一般產品收入計入高新產品收入。

2、高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

3、企業在產品（服務）收入的財務核算時，必須考慮高新產品收入歸類的要求，高新產品名稱（PS名稱）與財務核算的產品名稱應盡可能一致，如果不一致，確認高新產品的依據要充分，歸類要合理。

4、企業在產品（服務）收入的財務核算時，核算的高新產品（服務）的名稱與相關的發票的名稱應盡可能一致，如發票為匯總發票，則高新產品（服務）應能通過銷售清單或出庫單加以確認。

（二）高新技術企業的研發費用核算的票據管理

企業在賬務處理中必須以合法原始憑證為依據，企業相關部門要對項目研發費用的費票據及時注明歸屬，為分類計算項目技術開發費提供依據，研發費用核算的票據應注意以下問題：

1、研發費用核算相關費用必須為研發項目真實發生，票據必須合法，不得以收據、白條作為賬務處理的依據。

2、相關的簽字手續必須齊全，相關票據必須為研發人員簽字，如具體為某項目發生費用，必須在票據上注明項目名稱。

3、研發人員工資單必須為自己簽字；研發設備入賬必須具有合法發票；領料單上的手續必須完備；差旅費的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發人員等。

（三）高新技術企業的知識產權管理

《高新技術企業管理辦法》（國科發火[2008]172號）規定高新技術企業必須近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要的產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。企業的自主知識包括：專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等，高新技術企業的自主知識產權應注意以下問題：

1、企業的自主知識產權必須在企業申請前已實際擁有（截止日期為上12月31日），申請認定時已受理但尚未擁有的自主知識產權不得計算在內。

2、企業的自主知識產權的權屬人必須為申請企業（獨占許可除外），不得為企業法定代表人或其他企業、個人。

3、專利數量要求：企業應努力使擁有的專利的數量達到規定的要求，具體為實用新型6項或發明1項以上。

4、專利質量要求：企業的專利應與高新產品（服務）密切相關，可以直接為產品專利，也可以為與生產品產工藝、效率、質量等相關的專利。

5、企業自主知識產權的申報應有計劃的進行。因為科技項目申報對自主知識產權的要求都是企業三年以內授權的，故企業在申報時應有計劃的申報，以保證企業每年都有一定數的知識產權授權，例如企業可以每年申報3-5項的實用新型專利、1-2項發明專利，這樣企業可避免一次申報專利太多導致下一無法挖掘新的專利。

（四）兩個重要的概念問題

1、研發費用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足最近三個會計研究開發費用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業，比例不低于6%；

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業，比例不低于4%；

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）及《高新技術企業認業管理工作指引》（國科發火[2008]362號的附件二《高新技術企業認定申請書》的填報說明：

銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。

2、高新產品收入確定比例時總收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）規定：

最近一個會計高新技術產品（服務）收入占申報企業當年總收入的比例，企業當年總收入是指主營業務收入與其他業務收入之和。

六、高新技術企業申報相關政策前瞻

（一）關于認定（復審）范圍

申請高新技術企業認定（復審）的必須是查賬征收企業所得稅企業。個人獨資、合伙企業（含有限合伙企業）和認定（復審）前三年任意一年為核定征收企業所得稅的納稅人不得申請高新技術企業認定（復審）。

（二）關于研究開發費用

1、對照申報企業的研發費用與近三年《研究開發費加計扣除情況歸集表》，若金額相差較大，企業必須說明正當理由。對研發費用的判定：年報、專項報告、加計扣除三者核對，嚴重不符者由企業出具說明；

2、研發費用中，工資薪金支出是指企業實際發放的工資薪金總和，是否包括職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金；

（浙江省高新申報及寧波市軟件企業申報采用的是國稅發[2008]116號文件規定范圍，即不包括上述內容，但是財稅[2013]70號文件規定的出現，應該會做相應調整）

3、研發費用占銷售收入的指標（3%、4%、6%）要求每年達到（部分稅務機關）；

4、研發費用：包括資本化支出、費用化支出、專項應付款支出（專項報告中應披露）；

5、直接投入的真實性：除形式上符合外，應與批量生產開始時間、科技成果轉化時間核對，批量銷售后的技術提升需提供說明，未形成銷售的與專利申請時間、查新時間比對；

6、模具：報廢需盤點，處理需有證明資料；

7、無形資產攤銷：不包括以新產品銷售量考核支付的特許權使用費，不管是否用于研發活動；技術使用費中的門檻費計入無形資產，用于研費活動時可攤銷計入；

8、對照申報企業的研發費用的起止日期、金額與企業的成果轉化證明資料，投產后發生的費用應計入相關產品的成本，一般情況下，不得作為研究開發費。對已形成規模化銷售的產品（服務）進行后續改進提升的研發活動而發生的費用，企業應給出詳細說明。

9、申報企業的研發費用的起止日期與獲取自主知識產權的日期應有對應關系。對已獲自主知識產權的產品（服務）進行后續研發活動及其發生的費用，申報企業應給予說明。

（三）關于高新技術產品（服務）收入

1、核心技術擁有自主知識產權的高新技術產品（服務）收入占企業當年全部高新技術產品（服務）收入的比例應至少在50%以上，全部高新技術企業產品（服務）收入占企業當年總收入的比例超過60%。

2、高新收入占總收入的指標（60%）要求每年達到（部分稅務機關）；

（四）關于審計報告要求

1、年報必須披露研發費用；

2、關聯方銷售必須披露。

（五）關于涉稅事項

申請高新技術企業認定（復審）的前三年任意一年存在稅務處罰的，不得申請高新技術企業認定（復審）。

第五篇：稅法與會計差異 -- 籌建期費用核算的財稅處理

稅法與會計差異--籌建期費用核算的財稅處理

項目分工時，經常聽到拉業務的合伙人介紹被審計單位情況時稱：“××客戶處于籌建期，只有資產負債表，很簡單的”。到了客戶單位，客戶更是拍著胸脯說：“就是了，我們只有資產負債表，太簡單了”。瀏覽客戶以前審計報告，確實是只有資產負債表，利潤表為空，現金流量表也僅限于籌資投資活動，仔細一想，果真如此嗎？

企業籌建期費用的會計處理經歷了三個發展階段：分期攤銷、先歸集后一次攤銷、發生時計入損益。雖然各項規定雜亂無章，但是我們將其按時間全部列示在一起的時候，還是可以看出其發展軌跡的，即逐步向國際會計準則趨同。目前新準則下，由于許多規定不明確，給實務操作帶來諸多困惑。

一、籌建期費用有關會計、稅收法規的演變

（一）、1993年7月1日兩則兩制時期

1、會計規定

1992年頒布的《企業會計準則-基本會計準則》（1992年11月16日國務院批準1992年11月30日財政部令第5號發布）第三十二條規定：遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。企業在籌建期內實際發生的各項費用，除應計入有關財產物資價值者外，應當作為開辦費入帳。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

各行業會計制度隨后給了更具體的規定，如《工業企業會計制度》（92財會字第67號）規定：遞延資產核算企業發生的不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費應當在企業開始生產經營以后的一定年限內分期平均攤銷。

1992年頒布的《企業財務通則》（92財政部令第4號）第二十一條規定：遞延資產是不能全部計入當年損益，應當在以后內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。開辦費自投產營業之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。

會計規定沒有給出攤銷年限的規定，而是由財務通則明確。

2、稅法規定

1994年2月4日《企業所得稅暫行條例實施細則》（94財法字第3號）第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費具體項目和扣除年限。

（二）、2001年企業會計制度及相關準則時期

1、會計規定

2001年《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

《企業會計制度－會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內容規定：企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規定，但是還不如稅法規定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅法規定未發生變化。

（三）、2006年新企業會計準則時期

1、會計規定

首次準則應用指南規定：首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。上市公司執行新會計準則備忘錄第3號規定：首次執行日后第一個會計期間是指首次執行新準則的第一個會計。

新準則應用指南中關于管理費用科目的規定：企業在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《企業財務通則》（財政部令第41號）中已經無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。

本次改革后，已經實現了向國際準則的趨同。

2、稅法規定

2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規定：企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新準則下面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規定的文件僅限于：1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，籌建期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間；1995年6月27日財政部下發的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定，中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日起至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。

困惑：新的企業所得稅法實施后，已經廢止了的1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》中關于籌建期的規定是否還能作為實務中的依據？在這個推崇統一國民待遇的年代，已經過時了的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》中關于籌建期的規定是否能適用到全部的中國企業？如果上述規定都失效或不適用，那么在實務中，如何判斷企業開始生產經營？是領取營業執照還是開始購買原材料，還是從開始生產產品或者開始銷售產品或是其他？

（二）籌建期費用項目構成包括哪些？

目前能找到的對籌建期費用項目構成規定最為準確的是1994年《企業所得稅暫行條例實施細則》，該細則規定，籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。

但是該規定同樣面臨已廢止不能作為cpa執業依據的問題。

企業籌建期間尤其是那些固定資產購建活動跨期較長的企業發生的費用中，哪些能資本化、哪些應該作為開辦費發生時即入費用？是否企業處于基建期，cpa就能容忍其所有費用都計入在建工程、其每年利潤表都是空白、其現金流量表僅限于籌資和投資活動？相關準則沒有給出答案，給出規定的只有借款費用、固定資產后續支出、無形資產資本化的條件。

三、新準則下如何處理？

實務中企業性質和經營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷企業籌建期開始、結束的依據，也很難將所有企業可能發生的費用項目均予以統一，不同的會計人員對企業籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據對新準則的理解，筆者認為目前相對有效的處理，應該按籌建期支出的類別，分別處理如下：

（一）為企業籌建所發生的籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等發生時即作為開辦費計入當期“管理費用”。

（二）籌建期間所發生的借款費用和匯兌損益，根據借款費用準則規定的條件，對資本化、費用化部分予以區分，應資本化的計入在建工程（或固定資產），應費用化的計入財務費用。

（三）籌建期間購建固定資產、無形資產，計入在建工程（或固定資產）、無形資產。

（四）籌建期為開始生產經營做準備所發生的購買存貨，先計入存貨，用于試生產或在建工程購建活動的，計入在建工程（或固定資產），用于生產經營或銷售的，計入“生產成本”或“主營業務成本”。

（五）相關準則規定，固定資產在購入的次月就要開始計提折舊，無形資產在購入的當月就要開始攤銷，這部分折舊和攤銷在籌建期結束前，應該作為開辦費計入“管理費用”。

（六）籌建期的資產減值損失，應該按照資產減值準則和其他相關準則規定，將減值損失計入“資產減值損失”。

（七）籌建期的內部研究開發費，應該按照無形資產準則規定，分別計入“管理費用”、“無形資產”。

（八）籌建期收到政府補助資金，對于計入遞延收益且又需要一次性計繳企業所得稅的部分，則構成一項可抵扣暫時性差異，在預計未來期間能取得足夠的應納稅所得額抵扣該暫時性差異時，要確認遞延所得稅資產，計入“所得稅費用—遞延所得稅”。