第一篇：包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討

包裝物核算中繳納“兩稅”會計處理的探討

2011-1-14 9:27 孫雪蓮 李士濤 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘要】 在包裝物的核算過程中按照稅法規定要繳納增值稅、消費稅,對于增值稅、消費稅的會計處理,會計準則、會計制度并沒有規范,企業做法不一。文章探討的是在不違反現行會計準則和會計制度的前提下,將稅法規定和會計制度協調一致,通過分析包裝物核算方法,得出非酒類產品包裝物和酒類產品包裝物繳納增值稅、消費稅的會計處理。

【關鍵詞】 單獨計價銷售;包裝物出租;押金收入;消費稅;增值稅

包裝物是指為了包裝本企業產品、商品而儲備的各種包裝容器,日常所見的桶、箱、瓶、壇、袋等。生產企業的包裝物一般隨產品銷售、出租、出借等。在包裝物行使其職能的過程中,不可避免地會涉及到增值稅、消費稅的會計處理。本文擬分非酒類產品包裝物、酒類產品包裝物兩種情況,探討其繳納增值稅、消費稅的會計處理。

一、非酒類產品包裝物繳納增值稅、消費稅的會計處理

非酒類產品包裝物繳納增值稅、消費稅的會計處理與包裝物的用途密切相關,用途不同,其會計處理也不一樣。

(一)非酒類產品包裝物隨產品銷售的會計處理

企業因銷售產品的需要,往往將產品包裝物也隨同產品一起出售給購貨方,或是方便對方購貨,或是是促銷,擴大銷售量,或是商品美觀。包裝物隨產品銷售通常有單獨計價、不單獨計價兩種方式,在不同的方式下,其計稅的會計處理是不一樣。

1.單獨計價銷售

(1)銷售收入。包裝物單獨計價隨產品銷售給購貨方,按稅法規定要繳納增值稅。因為包裝物銷售不是企業的主營業務銷售,屬附屬業務范疇,作視同材料銷售處理。包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過其他業務收入、其他業務成本、營業稅金及附加科目核算。企業因包裝物收入繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目;如包裝的消費品是實行從價定率辦法計算應納稅額的,根據消費稅暫行條例實施細則的規定,無論包裝物是否單獨計價,均應并入應稅消費品的銷售額中按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。根據上面分析,企業對應繳納的消費稅理所當然計入營業稅金及附加科目。

(2)押金收入。按稅法規定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額按銷售產品適用的稅率征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。特殊情況下,包裝物已隨產品售出并已計稅,但為了督促購貨方退回包裝物,在銷售產品時又加收一定數額的押金。押金性質上屬于暫收應付款,計入其他應付款科目。購貨方歸還包裝物,銷貨方退還押金,若逾期未退回包裝物,則沒收押金。押金收入屬于額外、偶得收入不應歸于其他業務收入,應計入營業外收入科目。會計處理時,將沒收的含稅押金,還原為不含稅,在沖減增值稅和消費稅后計入營業外收入科目。

【例1】某化工企業屬于一般納稅人,本月銷售應稅消費品一批,開具的增值稅專用發票列明, 銷售金額20 000元、增值稅額3 400元。隨同應稅消費品銷售的包裝物價值4 680元,另外為督促對方退回包裝物,收取押金2 340元,款項均通過銀行轉賬收訖,合同規定回收期為兩個月(假設應稅消費品的消費稅稅率為10%),則賬務處理如下:

①確認應稅消費品及包裝物收入時:

該產品應納增值稅額=3 400(元)

該包裝物應納增值稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:銀行存款30 420

貸：主營業務收入 20 000

其他業務收入4 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4 080(3 400+680)

其他應付款——存入保證金2 340

②計算該消費品應納的消費稅時:

應納消費稅額=(20 000+4 000)×l0% =2 400(元)

借: 營業稅金及附加2 400

貸:應交稅費——應交消費稅2 400

③2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:

該押金應納的增值稅銷項稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

該押金應納的消費稅額=2 340÷(1+17%)×10% =200(元)

借:其他應付款——存入保證金 2 340

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

——應交消費稅200

營業外收入——逾期包裝物押金沒收收入1 800

2.不單獨計價銷售

(1)銷售收入。包裝物不單獨計價隨產品銷售給購貨方,包裝物的價值隨同所銷售的產品一起計入主營業務收入,與主營業務無法區分。勿需另外繳納增值稅、消費稅。

(2)押金收入。按稅法規定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。包裝物不單獨計價隨產品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價計入銷售費用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關,押金在會計處理時理應沖減銷售費用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價格,在沖減增值稅和消費稅后轉入銷售費用科目。

如例1,假設包裝物不單獨計價。2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金的賬務處理如下:

借:其他應付款——存入保證金 2 340

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

——應交消費稅200

銷售費用1 800

(二)非酒類產品包裝物隨產品出租的會計處理

1.租金收入。根據我國稅法規定,增值稅的應稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,出租包裝物的租金屬于價外費用的一種,應并入銷售額計稅。包裝物出租是隨產品銷售而暫時有償交付給購貨方物品的行為。包裝物出租過程中企業要向購貨方收取租金,是轉讓使用權的行為,符合會計準則中收入的定義。收取租金是生產企業的附屬業務,租金收入不屬于企業的主營業務收入。包裝物出租期內,有價值的轉移計入成本費用,有租金收入的實現,符合期間收入與費用的配比。因此,租金收入歸為其他業務收入,因租金收入繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目。通常包裝物租金收入為含稅收入,應將其還原為不含稅收入。

2.押金收入。為保證如期完好地收回包裝物,企業通常要在出租、出借包裝物時收取一定的押金。稅法規定,若逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還包裝物的,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。購貨方沒有歸還包裝物,銷貨方將包裝物作報廢處理,包裝物成本轉出,押金沒收收入(相當于包裝物的價值)確認,符合期間收入與費用的配比,作視同銷售處理。因此繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目,繳納的消費稅,計入營業稅金及附加科目。

特殊情況下,對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金(只適用于經國家批準實行加收包裝物押金辦法的特定包裝物,如水泥袋等),按稅法規定應繳納增值稅和消費稅,其會計處理與單獨計價銷售的處理同。

【例2】某化工企業屬于一般納稅人,本月銷售應稅消費品一批,開具的增值稅專用發票列明,銷售金額20 000元、增值稅額3 400元。隨同應稅消費品出租包裝物,收取租金2 340元,收取押金2 340元,款項均通過銀行轉賬收訖,合同規定回收期為兩個月(假設應稅消費品的消費稅稅率為10%),則賬務處理如下:

(1)確認應稅消費品收入和包裝物租金收入時:

該產品應納增值稅額=3 400(元)

包裝物租金應納增值稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

借:銀行存款28 080

貸:主營業務收入 20 000

其他業務收入 2 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 740(3 400+340)

其他應付款——存入保證金2 340

(2)計算該消費品應納的消費稅時:

應納消費稅額=20 000×l0%=2 000(元)

借:營業稅金及附加 2 000

貸:應交稅費——應交消費稅 2 000

(3)2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:

該押金應納的增值稅銷項稅額=2 340÷(1+17%)×17% =340(元)

該押金應納的消費稅額=2 340÷(1+17%)×10%=200(元)

借:其他應付款——存入保證金 2 340

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340

其他業務收入2 000

借:營業稅金及附加 2 00

貸:應交稅費——應交消費稅2 00

(三)包裝物隨非酒類產品出借的會計處理

包裝物出借是企業隨產品銷售暫時無償交付給購貨方物品的行為。它是企業促銷的一種手段,包裝物出借沒有收入的實現,不需繳納稅費。但若逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,沒收的押金按稅法規定,同樣應繳納增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品)。出借包裝物本身不帶來收入,包裝物成本計入銷售費用,歸于為促銷而發生的費用,因此沒收押金繳納的增值稅和消費稅,其會計處理與不單獨計價銷售的處理同。

二、增值稅、消費稅在酒類產品包裝物中的會計處理

包裝物隨酒類產品出售、出租、出借繳納增值稅、消費稅的會計處理同非酒類產品基本相同,只不過押金計稅的處理有區別。

(一)除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品包裝物押金的會計處理

根據我國稅法規定,銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產品生產企業收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計上如何核算,均需并入銷售額中,依酒類產品的適用稅率征收增值稅與消費稅。企業銷售產品向購貨方收取包裝物押金,等購貨方按期歸還包裝物,再退還等額的包裝物押金,整個收取、歸還押金過程中,企業按規定要額外繳納增值稅和消費稅兩筆稅款。有的教材中將這兩筆稅款計入營業稅金及附加科目,筆者認為不妥。根據會計制度,營業稅金及附加科目的核算范圍是營業稅、城建稅、資源稅和教育費附加,并不包括增值稅。從稅法的規定中可以看出,不管押金是否返還,無論包裝物歸還與否,企業都必須繳納稅款,可以理解為繳納的稅款與包裝物歸還與否無關,只要收取包裝物押金就要納稅,而收取押金是與企業銷售緊密相連的,繳納稅款可以理解為企業銷售實現付出的代價,納稅支出應計入銷售費用科目。若逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還包裝物,沒收的押金不用再繳稅,避免重復計稅。

【例3】某酒業有限公司為增值稅一般納稅人,該公司本月銷售糧食白酒一批,收取包裝物押金4 680元,通過銀行轉賬收訖,并向購貨方開具了一張收據,合同規定包裝物回收期為兩個月(該批糧食白酒適用的消費稅稅率為20%)。

押金的賬務處理如下:

(1)取得押金時:

借:銀行存款 4680

貸:其他應付款——存入保證金4 680

(2)計算應納的增值稅與消費稅:

該押金應納的增值稅銷項稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

該押金應納的消費稅額=4 680÷(1+17%)×20% =800(元)

借:銷售費用 1 480

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680

應交稅費——應交消費稅 800

(3)2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:

借:其他應付款——存入保證金4 680

貸:銷售費用 4 680

(二)啤酒、黃酒產品包裝物押金的會計處理

根據我國消費稅暫行條例和實施細則規定:實行從價定率辦法計算應納消費稅的應稅消費品連同包裝物銷售的,應并入應稅消費品中征收消費稅。因此,對酒類包裝物押金征稅的規定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產品。酒類產品生產企業銷售啤酒、黃酒時收取的包裝物押金,無論是否逾期都不用繳納消費稅,只是在逾期后或者超過一年期限時,包裝物押金繳納增值稅。會計處理時,沒收押金繳納的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)科目。

【例4】某酒業有限公司為增值稅一般納稅人,該公司本月銷售黃酒一批,收取包裝物押金4 680元,通過銀行轉賬收訖,合同規定包裝物回收期為兩個月。則押金的賬務處理如下:

(1)取得押金時:

借:銀行存款 4 680

貸:其他應付款——存入保證金4 680

(2)2個月后,購貨方未歸還包裝物,沒收押金時:

該押金應繳納的增值稅銷項稅額=4 680÷(1+17%)×17% =680(元)

借:其他應付款——存入保證金 4 680

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)680

銷售費用4 000

【參考文獻】

[1] 財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京:經濟科學出版社,2009.[2] 趙建新.包裝物核算的地位問題探討[J].經濟師,2008(6).[3] 李金茹.新編財務會計[M].北京:電子工業出版社,2008.[4] 陳曉明,童廣印.出租出借包裝物押金會計核算的一點認識[J].中國市場,2006(1).

第二篇：包裝物押金的涉稅會計處理

包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的押金。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費稅及所得稅的問題，現行稅法作了明確規定，其會計處理也應按稅法規定區別情況進行處理。

（一）增值稅

1、不并入銷售額，不征收增值稅的會計處理。

稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規定的期限內（一般以一年為限）收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。這種情況的會計處理比較簡單：在收取時，借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。

2、應并入銷售額征收增值稅的會計處理。

納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應按規定征收增殖稅。增值稅法規定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅，即將收取的逾期包裝物押金先換算為不含稅的收入，再并入應稅銷售額中按規定征稅。會計處理上應將押金換算成不含稅收入，計入“其他業務收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計入“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，沖轉“其他應付款”科目，作會計分錄：

借：其他應付款

貸：其他業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）同時結轉出租或出借包裝物成本即可。

3、對于包裝物已作價隨同產品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，凡納稅人在規定的期限內不予退還的，均應并入應稅產品的銷售額，按照應稅產品的適用稅率征收增值稅。收取時，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的增值稅應先自“其他應付款”科目中沖抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業外收入”科目。

（二）消費稅。

1、不并入銷售額，不征收消費稅的會計處理。

如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。在收取時，借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。在退還時，作相反會計分錄即可。

2、并入銷售額征收消費稅的會計處理。

因逾期未回收的包裝物不再退還的，或已收取一年以上押金的，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。有關消費稅的分錄為借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務收入”科目；借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”等科目。

[!--empirenews.page--]

3、酒類產品押金的會計處理。

這里需要注意的是，酒類產品押金增值稅和消費稅的處理方法不一樣。對納稅人銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還、會計上如何核算，均應并入當期銷售額計算納稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還押金，應按所包裝物的適用稅率計算消費稅額。這是因為，根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應稅數量和單位稅額計算應納稅額。按照這一辦法，應稅消費品的計稅依據為應稅消費品的數量，而不是應稅消費品的銷售額，征稅的多少與應稅消費品的數量成正比，而與應稅消費品的銷售金額無直接關系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產品。

4、加收的押金的會計處理。

對于包裝物已作價隨同產品出售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，應借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應交的消費稅等稅費應先自“其他應付款”科目中沖抵，即借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金-應交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業外收入”科目。

（三）所得稅

包裝物的押金收取時不并入銷售額計征所得稅。企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，稅法規定，企業收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過1年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬的收入。企業向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環使用期間不作為收入。

那么，企業所得稅計算中收取的逾期包裝物押金，納稅調整時是全額調整應納稅所得額，還是用換算為不含增值稅的金額調整？稅法規定，如果納稅人收取的逾期包裝物押金已經計算了增值稅銷項稅金，則在所得稅納稅調整時，調增的應納稅所得額為不含增值稅的金額。若未計提增值稅銷項稅金，則應全額調增應納稅所得額。

例如：某一般納稅人2004年4月實現應稅消費品（稅率為10%）銷售額1000000元，另沒收的逾期未退還的包裝物押金117000元，則包裝物押金具體計算如下：

逾期包裝物的不含稅收入=117000/（1+17%）=100000（元）。

押金應納增值稅=100000×17%=17000（元）。押金應納消費稅=100000×10%=10000（元）。

應調增應納稅所得額=100000（元）。

第三篇：會計集中核算中如何處理會計真實性的問題

會計集中核算中如何處理會計真實性的問題

在會計日常核算中經常面臨一個難題，就是一筆不合規的經濟業務如何處理的問題。根據《會計法》第四條規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。從《會計法》的有關規定分析，其要求可以概括為兩個方面：一是要求內容真實，即按實際發生的經濟業務事項核算；二是要求結果真實，即依據真實憑證入賬并按照國家統一會計制度核算。

而第十四條會計憑證包括原始憑證和記帳憑證中規定會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

在實際工作中許多違規經濟業務的發生是以單位為意志進行的，在集中核算的模式下，核算中心代表財政行使監督職權可以予以拒付，因為這些違規業務是以單位為主體發生，體現單位意志，是不可能讓經辦人員來承擔費用的，經辦人員也不可能自愿承擔這樣核算中心就無法再加以拒付，所以拒付后單位會想方設法把這筆業務改頭換面以合規的形式重新來報賬，在滿足原始票據合規的條件下反而違反了會計信息的真實性。在注重經濟業務形式滿足要求的情況下，失去了會計核算的實質，也達不到會計監督的目的。

筆者認為要達到監督的目的，在會計核算上要秉承會計真實性的原則，重點在經濟業務的實質內容，而不看證明經濟業務合規性的原始單據，只要是能證明經濟業務的真實性的票據就是合規的票據。

比如某領導將公款用于揮霍或賭博金額極大，超出他的償還能力，這筆費用在單位賬上怎么體現，應收賬款一直掛下去？不現實，也無法體現這一事實的真實性。怎么辦？只有列支，而列支缺乏合法的票據，即便有票據也不能將那部分票據作為列支依據，只能根據有關部門做出的認定列支。而這部分因內控失靈造成的損失是沒有合規經濟行為和合規票據必須列支的會計業務，就只能注重會計事實的真實性。

還有就是日常報賬中遇到的白條現象，一般規定大額白條不能報賬，但現實工作中經常會遇到大額白條現象，如果簡單要求必須使用合規票據必然會使經辦人員去找一些假發票來充數，經常這樣操作就難以加以控制。所以筆者認為對這部分業務也應按真實性的要求如實入帳，至于取得白條而存在未納稅現象，則根據情況由稅務部門分別予以處理，應代扣代繳的由取得白條的單位補稅，不屬代扣代繳的由稅

務部門向提供白條的單位或個人征稅。這樣既保證了會計業務的真實性，也保證了稅款的及時繳納。

在會計集中核算中，更要注重會計核算的真實性，對那些違反財政資金使用用途，違反政府采購政策等等違規行為要真實入帳，即便使單位改頭換面的業務，也要還原其真實性入帳，對這部分業務核算中心要在入帳后加以登記如實向財政等相關部門反映，然后由相關部門對此加以處理。而不是簡單就加以拒付，待其技術處理后入帳，造成假象掩蓋真相。

所以筆者認為會計的真實性是核算的靈魂，對已發生的經濟業務是無法加以更改的，只能真實反映和記錄，然后再根據具體情況分別加以處理。

第四篇：小企業日常核算業務的會計處理

小企業日常核算業務的會計處理

一、企業開業發生的工商注冊費、工本費、手續費、差旅費等

對于新成立的企業初始發生的相關開辦費用一般都設置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發達商貿有限公司注冊成立，發生相關費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？

借：管理費用—開辦費—驗資費2000 借：管理費用—開辦費—代辦費2000 借：管理費用—開辦費—差旅費3000 貸：庫存現金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理

（1）對于小企業來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內，按照稅法的相關規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設置“預付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業會計準則】和【企業會計準則】已經不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預付的性質，屬于先花錢后消費，計入預付賬款是合理的。

例如：2013年1月份包頭市發達商貿有限公司與萬達有限公司簽訂租房協議，協議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應收款—押金—萬達有限公司 5 貸：銀行存款 5

2、房租的會計處理： 借：預付賬款—待攤費用—租賃費 12 貸：銀行存款 12

3、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費用—房租費 1 貸：預付賬款—待攤費用—租賃費 1（2）如果企業與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費用—租賃費

貸：長期待攤費用—租賃費

注意：稅法規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現了權責發生制核算原

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月5日，王小三外出公關經批準借支2萬元，同時公司規定除特殊情況之外，一般借支人應該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務處理，但是應做好借款臺賬的管理，如果企業經常發生垮月核銷的情況，應該做會計處理

1、員工借款會計處理：

借：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金

2、員工報銷經核準通過，財務做核銷。借：管理費用—業務招待費

借：庫存現金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）

貸：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業實務中，這樣的事情很普遍，尤其是發生在法人和企業之間的借貸往來，一般會計都是設置“其他應付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務風險

（1）依據【財稅[2003]158號】第二條：納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務局認定有償使用資金核定征收營業稅，其實實務中有很多的方法可以規避這樣的風險。

五、企業的基本賬戶或者是一般賬戶內資金產生的銀行利息如何處理

毫無疑問這些利息都是財務收益，按理說應該記在“財務費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務費用發生額記在借方，只有等到結轉利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務費用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

一、資源稅會計處理（1）如果企業計算出銷售的應稅產品應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）如果企業計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）如果企業外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金—應交資源稅”科目；按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額，借記“材料采購”等科目；按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目。將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、房產稅、土地使用稅、車船稅的會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：管理費用—稅費/房產稅/土地使用稅/車船稅

貸：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅

貸：銀行存款

三、印花稅會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：管理費用—稅費/印花稅

貸：銀行存款

注意點：我們可以說這是一種變態的會計處理方式，與眾不同，他不通過應交稅應交印花稅 核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規定，企業發生應納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當時發生當時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標注冊證等，大多數企業的購銷產生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業就該在月末的時候確認這筆負債，等到下月繳納的時候進行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業的統計工作，所以我認為實務中應繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設置應交稅金——應交印花稅，當然印花稅計入管理是不變的。

四、營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：營業稅金及附加—應交稅費—應交（營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：應交稅金—應交（營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—應交（營業稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：銀行存款

注意點：目前有一些企業將水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—（水利建設基金、文化建設基金等）貸：其他應付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務上的應納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業核算的統一性和標準化，最好是把這些項目放到營業稅金及附加和應交稅費中，本質上說這兩個科目就是為了企業的稅費準備的既然稅務局給咱么設計了這樣的科目，我們為什么不用呢，這也方便企業和稅務查賬。

五、企業所得稅會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：所得稅費用

貸：應交稅金—應交所得稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業稅金及附加或者管理費用，因為營業稅金及附加或者管理費用的稅是企業利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區別。

六、車輛購置稅

車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產。

七、營業稅和土地增值稅的處理的特殊稅務處理

為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業在銷售自有不動產（房屋建筑物構建物）的時候會產生營業稅和土地增值稅，企業在處置固定資產的時候首先要把賬面價值轉入固定資產清理科目，一切發生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區別。

假設2012年內蒙古包泰集團有限公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產減值準備2000萬元，繳納營業稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務處理

（1）賬面余額轉入固定資產清理

借：固定資產清理6000萬元

借：累計折舊1000萬元

借：固定資產減值準備2000萬元

貸：固定資產9000萬元

（2）發生的清理稅費用處理

借：固定資產清理500萬元

貸：應交稅費—應交營業稅200萬元

貸：應交稅費—應交土地增值稅300萬元

（3）確認處置收益

借：銀行存款10000萬元

貸：固定資產清理6500萬元

貸：營業外收入3500萬元

八、契稅的會計處理

契稅的繳納方是取得或者接收不動產或者是土地使用權的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產價值的一部分，直接將其計入資產的賬面價值。

例如：內蒙古包泰集團有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應該如何處理。

借：固定資產—房屋建筑物—辦公樓10700(10000萬元+700萬元)貸：銀行存款10000 貸：應交稅費—應交契稅700

九、個人所得稅會計處理

一般來說個人所得稅是個人承擔的，但是企業需要每月在工資中扣除，因為企業具有代扣代繳義務，同時有些企業問哦個人承擔個人所得稅。

（1）企業不承擔個人所得稅但是代扣代繳

月底確認會計處理：

借：應付職工薪酬—工資

貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

月初繳納的時會計處理：

借：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

貸：銀行存款

（2）企業承擔個人所得稅

借：管理費用等科目

貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

十、其他應交款

這一科目是會計制度下的科目，由于2013年1月開始實施小企業會計準則，在會計準則和小企業會計準則中不存在該科目，大家要把以前在其他應交款的科目余額轉入相關存在的科目中。

七、公司為員工承擔五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔部分的會計處理；公司承擔的部分要通過相關性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產成本等

（1.1）月末根據承擔部分確認的會計處理：

借：管理費用

借：生產成本

借：在建工程

貸：應付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業代繳

（2.1）企業期末從工資中扣除屬于個人承擔的五險一金

借：其他應收款—劉德華

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：其他應付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業年終利潤分配

一、本年利潤轉入 1.如果本期盈利

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 2.如果本期虧損

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

解答：此步驟就是要把當期的盈利和虧損結轉到利潤分配—未分配利潤，那為什么要把本年利潤結轉到利潤分配，我們知道本年利潤不能全部作為股息紅利發放給股東，必須分配，原因一：企業的發展需要后續的資金保障，例如法定盈余公積的提取主要是為了企業擴大再生產之需；原因二：國家為了保障職工的權益或者減小企業的風險，要求外商投資企業在本年利潤中提取相關的基金。但是為什么又計入了利潤分配的未分配利潤科目，這其實是一個會計的技術處理手段，后面我們知道本期未分配利潤最后的金額等于本年利潤結轉過來的金額減去相應的提取金額。

二、進行利潤分配

解答：此步驟就是說把本年利潤按照國家的要求或則是企業的計劃進行分配的過程。2.1提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

2.2外商投資企業按規定提取的企業發展基金

借:利潤分配—企業發展基金

貸：盈余公積—企業發展基金

2.3外商投資企業按規定提取的儲備基金

借：利潤分配—提取儲備基金

貸：盈余公積—儲備基金

2.4外商投資企業按規定提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

2.5向投資者支付股利、分配利潤

借：利潤分配—應付現金股利或利潤

貸：應付股利 2.6利潤轉作股本

借：利潤分配—轉作股本的利潤

貸：實收資本或股本

三、利潤分配轉入利潤分配—未分配利潤 解答：此步驟就是要將本年利潤經過分配以后最后剩余的部分作為未分配利潤處理，其實這是一個公式：本期的未分配利潤=本期利潤—本期分配的提取法定盈余公積—應付現金股利或利潤等

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

利潤分配—提取任意盈余公積

利潤分配—企業發展基金

利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

利潤分配—應付現金股利或利潤

利潤分配—轉作股本的利潤

四、盈余公積補虧

解答：這就是提取盈余公積作用的體現，它彌補了企業的一部分虧損。盈余公積補虧通過董事會等相關機構批準后，做如下處理： 1.盈余公積補虧

借：盈余公積—法定盈余公積

盈余公積—任意盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧 2.結轉利潤分配

借：利潤分配—盈余公積補虧

貸：利潤分配—未分配利潤

五、注意事項

1、法定盈余公積，是指按照企業凈利潤和法定比例計提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤的10%，當法定盈余公積累計金額達到企業注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

2、當年處于虧損狀態不用提取任何項目。

3、任意盈余公積的提取比例是否提取由企業自定

第五篇：小企業日常核算業務的會計處理

小企業日常核算業務的會計處理

2014-02-12 免費訂閱→ 會計從業資格考試

一、企業開業發生的工商注冊費、工本費、手續費、差旅費等對于新成立的企業初始發生的相關開辦費用一般都設置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發達商貿有限公司注冊成立，發生相關費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？

借：管理費用—開辦費—驗資費2000

借：管理費用—開辦費—代辦費2000

借：管理費用—開辦費—差旅費3000

貸：庫存現金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理

（1）對于小企業來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內，按照稅法的相關規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設置“預付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業會計準則】和【企業會計準則】已經不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預付的性質，屬于先花錢后消費，計入預付賬款是合理的。例如：2013年1月份包頭市發達商貿有限公司與萬達有限公司簽訂租房協議，協議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應收款—押金—萬達有限公司

5貸：銀行存款52、房租的會計處理：

借：預付賬款—待攤費用—租賃費12貸：銀行存款123、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費用—房租費1貸：預付賬款—待攤費用—租賃費

1（2）如果企業與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費用—租賃費

貸：長期待攤費用—租賃費

注意：稅法規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現了權責發生制核算原則。

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月

5日，王小三外出公關經批準借支2萬元，同時公司規定除特殊情況之外，一般借支人應該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務處理，但是應做好借款臺賬的管理，如果企業經常發生垮月核銷的情況，應該做會計處理

1、員工借款會計處理：借：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金

2、員工報銷經核準通過，財務做核銷。

借：管理費用—業務招待費

借：庫存現金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業實務中，這樣的事情很普遍，尤其是發生在法人和企業之間的借貸往來，一般會計都是設置“其他應付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務風險

（1）依據【財稅[2003]158號】第二條：納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務局認定有償使用資金核定征收營業稅，其實實務中有很多的方法可以規避這樣的風險。

五、企業的基本賬戶或者是一般賬戶內資金產生的銀行利息如何處理毫無疑問這些利息都是財務收益，按理說應該記在“財務費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務費用發生額記在借方，只有等到結轉利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務費用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

七、公司為員工承擔五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔部分的會計處理；公司承擔的部分要通過相關性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產成本等（1.1）月末根據承擔部分確認的會計處理：

借：管理費用

借：生產成本

借：在建工程

貸：應付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業代繳（2.1）

企業期末從工資中扣除屬于個人承擔的五險一金借：其他應收款—劉德華借：應付職工薪酬—五險一金

貸：其他應付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業年終利潤分配

做題請回復“題庫”

分享本文

點擊右上角按鈕，選擇“發送給朋友”或“分享到朋友圈”

訂閱

查找微信會計從業資格考試微信ID：gaoduncy

會計從業微信感恩有你！

讓我們在會計之路上并肩同行！