第一篇：小企業日常核算業務的會計處理

小企業日常核算業務的會計處理

2014-02-12 免費訂閱→ 會計從業資格考試

一、企業開業發生的工商注冊費、工本費、手續費、差旅費等對于新成立的企業初始發生的相關開辦費用一般都設置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發達商貿有限公司注冊成立，發生相關費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？

借：管理費用—開辦費—驗資費2000

借：管理費用—開辦費—代辦費2000

借：管理費用—開辦費—差旅費3000

貸：庫存現金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理

（1）對于小企業來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內，按照稅法的相關規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設置“預付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業會計準則】和【企業會計準則】已經不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預付的性質，屬于先花錢后消費，計入預付賬款是合理的。例如：2013年1月份包頭市發達商貿有限公司與萬達有限公司簽訂租房協議，協議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應收款—押金—萬達有限公司

5貸：銀行存款52、房租的會計處理：

借：預付賬款—待攤費用—租賃費12貸：銀行存款123、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費用—房租費1貸：預付賬款—待攤費用—租賃費

1（2）如果企業與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費用—租賃費

貸：長期待攤費用—租賃費

注意：稅法規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現了權責發生制核算原則。

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月

5日，王小三外出公關經批準借支2萬元，同時公司規定除特殊情況之外，一般借支人應該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務處理，但是應做好借款臺賬的管理，如果企業經常發生垮月核銷的情況，應該做會計處理

1、員工借款會計處理：借：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金

2、員工報銷經核準通過，財務做核銷。

借：管理費用—業務招待費

借：庫存現金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業實務中，這樣的事情很普遍，尤其是發生在法人和企業之間的借貸往來，一般會計都是設置“其他應付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務風險

（1）依據【財稅[2003]158號】第二條：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務局認定有償使用資金核定征收營業稅，其實實務中有很多的方法可以規避這樣的風險。

五、企業的基本賬戶或者是一般賬戶內資金產生的銀行利息如何處理毫無疑問這些利息都是財務收益，按理說應該記在“財務費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務費用發生額記在借方，只有等到結轉利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務費用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

七、公司為員工承擔五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔部分的會計處理；公司承擔的部分要通過相關性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產成本等（1.1）月末根據承擔部分確認的會計處理：

借：管理費用

借：生產成本

借：在建工程

貸：應付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業代繳（2.1）

企業期末從工資中扣除屬于個人承擔的五險一金借：其他應收款—劉德華借：應付職工薪酬—五險一金

貸：其他應付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業年終利潤分配

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第二篇：小企業日常核算業務的會計處理

小企業日常核算業務的會計處理

一、企業開業發生的工商注冊費、工本費、手續費、差旅費等

對于新成立的企業初始發生的相關開辦費用一般都設置“管理費用—開辦費”這個科目，這個科目可以設置多個核算項目例如：“管理費用—開辦費—工商注冊費”、“管理費用—開辦費—差旅費”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發達商貿有限公司注冊成立，發生相關費用如下：驗資費2000元，代辦費2000元，差旅費3000元，做出會計處理？

借：管理費用—開辦費—驗資費2000 借：管理費用—開辦費—代辦費2000 借：管理費用—開辦費—差旅費3000 貸：庫存現金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費用的會計處理

（1）對于小企業來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內，按照稅法的相關規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設置“預付賬款—待攤費用—租賃費”這個科目，因為在【小企業會計準則】和【企業會計準則】已經不存在待攤費用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費用本身就是一種預付的性質，屬于先花錢后消費，計入預付賬款是合理的。

例如：2013年1月份包頭市發達商貿有限公司與萬達有限公司簽訂租房協議，協議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應收款—押金—萬達有限公司 5 貸：銀行存款 5

2、房租的會計處理： 借：預付賬款—待攤費用—租賃費 12 貸：銀行存款 12

3、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費用—房租費 1 貸：預付賬款—待攤費用—租賃費 1（2）如果企業與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費用—租賃費”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費用—租賃費

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費用—租賃費

貸：長期待攤費用—租賃費

注意：稅法規定，企業發生的相關租賃費用應該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現了權責發生制核算原

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月5日，王小三外出公關經批準借支2萬元，同時公司規定除特殊情況之外，一般借支人應該在最晚每月末進行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務處理，但是應做好借款臺賬的管理，如果企業經常發生垮月核銷的情況，應該做會計處理

1、員工借款會計處理：

借：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金

2、員工報銷經核準通過，財務做核銷。借：管理費用—業務招待費

借：庫存現金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）

貸：其他應收款—員工借款—王小三

貸：庫存現金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業實務中，這樣的事情很普遍，尤其是發生在法人和企業之間的借貸往來，一般會計都是設置“其他應付款—劉二貨等”科目進行核算，涉及到稅務風險

（1）依據【財稅[2003]158號】第二條：納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務局認定有償使用資金核定征收營業稅，其實實務中有很多的方法可以規避這樣的風險。

五、企業的基本賬戶或者是一般賬戶內資金產生的銀行利息如何處理

毫無疑問這些利息都是財務收益，按理說應該記在“財務費用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務費用發生額記在借方，只有等到結轉利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務費用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

一、資源稅會計處理（1）如果企業計算出銷售的應稅產品應交納的資源稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）如果企業計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）如果企業外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金—應交資源稅”科目；按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額，借記“材料采購”等科目；按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金—應交資源稅”科目。將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金—應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、房產稅、土地使用稅、車船稅的會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：管理費用—稅費/房產稅/土地使用稅/車船稅

貸：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—房產稅/土地使用稅/車船稅

貸：銀行存款

三、印花稅會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：管理費用—稅費/印花稅

貸：銀行存款

注意點：我們可以說這是一種變態的會計處理方式，與眾不同，他不通過應交稅應交印花稅 核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規定，企業發生應納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當時發生當時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標注冊證等，大多數企業的購銷產生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業就該在月末的時候確認這筆負債，等到下月繳納的時候進行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業的統計工作，所以我認為實務中應繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設置應交稅金——應交印花稅，當然印花稅計入管理是不變的。

四、營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：營業稅金及附加—應交稅費—應交（營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：應交稅金—應交（營業稅、消費稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—應交（營業稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：銀行存款

注意點：目前有一些企業將水利建設基金、文化建設基金、礦產資源補償費等費用做了如下會計分錄，借：管理費用—稅費—（水利建設基金、文化建設基金等）貸：其他應付款—稅費，按理說這種做法不影響稅務上的應納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業核算的統一性和標準化，最好是把這些項目放到營業稅金及附加和應交稅費中，本質上說這兩個科目就是為了企業的稅費準備的既然稅務局給咱么設計了這樣的科目，我們為什么不用呢，這也方便企業和稅務查賬。

五、企業所得稅會計處理

（1）確認的時候會計處理

借：所得稅費用

貸：應交稅金—應交所得稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費用，大家肯定會問為什么不計入營業稅金及附加或者管理費用，因為營業稅金及附加或者管理費用的稅是企業利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業真正的利潤，恰恰所得稅費用就是在本年利潤的基礎上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區別。

六、車輛購置稅

車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產。

七、營業稅和土地增值稅的處理的特殊稅務處理

為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業在銷售自有不動產（房屋建筑物構建物）的時候會產生營業稅和土地增值稅，企業在處置固定資產的時候首先要把賬面價值轉入固定資產清理科目，一切發生的清理費用都要這個科目中核算包括稅費，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區別。

假設2012年內蒙古包泰集團有限公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產減值準備2000萬元，繳納營業稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務處理

（1）賬面余額轉入固定資產清理

借：固定資產清理6000萬元

借：累計折舊1000萬元

借：固定資產減值準備2000萬元

貸：固定資產9000萬元

（2）發生的清理稅費用處理

借：固定資產清理500萬元

貸：應交稅費—應交營業稅200萬元

貸：應交稅費—應交土地增值稅300萬元

（3）確認處置收益

借：銀行存款10000萬元

貸：固定資產清理6500萬元

貸：營業外收入3500萬元

八、契稅的會計處理

契稅的繳納方是取得或者接收不動產或者是土地使用權的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔此項稅費，會計處理一般都將其作為取得資產價值的一部分，直接將其計入資產的賬面價值。

例如：內蒙古包泰集團有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應該如何處理。

借：固定資產—房屋建筑物—辦公樓10700(10000萬元+700萬元)貸：銀行存款10000 貸：應交稅費—應交契稅700

九、個人所得稅會計處理

一般來說個人所得稅是個人承擔的，但是企業需要每月在工資中扣除，因為企業具有代扣代繳義務，同時有些企業問哦個人承擔個人所得稅。

（1）企業不承擔個人所得稅但是代扣代繳

月底確認會計處理：

借：應付職工薪酬—工資

貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

月初繳納的時會計處理：

借：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

貸：銀行存款

（2）企業承擔個人所得稅

借：管理費用等科目

貸：應交稅費—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

十、其他應交款

這一科目是會計制度下的科目，由于2013年1月開始實施小企業會計準則，在會計準則和小企業會計準則中不存在該科目，大家要把以前在其他應交款的科目余額轉入相關存在的科目中。

七、公司為員工承擔五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔部分的會計處理；公司承擔的部分要通過相關性原則去判斷該部分費用是要計入管理費用還是生產成本等

（1.1）月末根據承擔部分確認的會計處理：

借：管理費用

借：生產成本

借：在建工程

貸：應付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業代繳

（2.1）企業期末從工資中扣除屬于個人承擔的五險一金

借：其他應收款—劉德華

借：應付職工薪酬—五險一金

貸：其他應付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業年終利潤分配

一、本年利潤轉入 1.如果本期盈利

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 2.如果本期虧損

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

解答：此步驟就是要把當期的盈利和虧損結轉到利潤分配—未分配利潤，那為什么要把本年利潤結轉到利潤分配，我們知道本年利潤不能全部作為股息紅利發放給股東，必須分配，原因一：企業的發展需要后續的資金保障，例如法定盈余公積的提取主要是為了企業擴大再生產之需；原因二：國家為了保障職工的權益或者減小企業的風險，要求外商投資企業在本年利潤中提取相關的基金。但是為什么又計入了利潤分配的未分配利潤科目，這其實是一個會計的技術處理手段，后面我們知道本期未分配利潤最后的金額等于本年利潤結轉過來的金額減去相應的提取金額。

二、進行利潤分配

解答：此步驟就是說把本年利潤按照國家的要求或則是企業的計劃進行分配的過程。2.1提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

2.2外商投資企業按規定提取的企業發展基金

借:利潤分配—企業發展基金

貸：盈余公積—企業發展基金

2.3外商投資企業按規定提取的儲備基金

借：利潤分配—提取儲備基金

貸：盈余公積—儲備基金

2.4外商投資企業按規定提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

2.5向投資者支付股利、分配利潤

借：利潤分配—應付現金股利或利潤

貸：應付股利 2.6利潤轉作股本

借：利潤分配—轉作股本的利潤

貸：實收資本或股本

三、利潤分配轉入利潤分配—未分配利潤 解答：此步驟就是要將本年利潤經過分配以后最后剩余的部分作為未分配利潤處理，其實這是一個公式：本期的未分配利潤=本期利潤—本期分配的提取法定盈余公積—應付現金股利或利潤等

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

利潤分配—提取任意盈余公積

利潤分配—企業發展基金

利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

利潤分配—應付現金股利或利潤

利潤分配—轉作股本的利潤

四、盈余公積補虧

解答：這就是提取盈余公積作用的體現，它彌補了企業的一部分虧損。盈余公積補虧通過董事會等相關機構批準后，做如下處理： 1.盈余公積補虧

借：盈余公積—法定盈余公積

盈余公積—任意盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧 2.結轉利潤分配

借：利潤分配—盈余公積補虧

貸：利潤分配—未分配利潤

五、注意事項

1、法定盈余公積，是指按照企業凈利潤和法定比例計提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤的10%，當法定盈余公積累計金額達到企業注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

2、當年處于虧損狀態不用提取任何項目。

3、任意盈余公積的提取比例是否提取由企業自定

第三篇：小企業涉稅會計業務核算及稅務處理

《小企業涉稅會計業務核算及稅務處理》課程說明

呂順琴

教學目標：小企業會計準則實施以來，會計核算出現了許多涉稅問題。針對基本涉稅事項如何進行會計處理并做出相應稅務分析進行納稅調整，使稅收一線的干部加深理解準則實質，找出會計與稅收的差異，進一步對加強小企業的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準確性。

教學方法：講授式、案例式、討論式教學相結合。教學時間：6—12課時

適用的培訓對象：《小企業會計準則》業務培訓班、其他涉及《小企業會計準則》內容的培訓班。

主要教學內容：

一、小企業的界定及準則定位

（一）一般意義的小企業

（二）2013年1 月1 日施行的《小企業會計準則》對小企業的界定：

（三）關于《小企業會計準則》的定位

（四）小企業會計準則附錄（相關制度）的內容

（五）小企業的所得稅征收管理情況

1、查賬征收（大中型企業、小的公司制企業、達到一定規模的個人獨資企業和合伙企業）

2、按應稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業）

3、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）

（六）規范《小企業會計準則》的必要性

二、制定過程中遵循的基本原則

三、與《企業會計準則》及制度的主要差別

（一）在資產方面

1、對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。

2、對小企業的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務人應付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。

3、對小企業融資租入固定資產的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（二）負債方面

1、對小企業的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發生額入賬。

2、擴大了應付職工薪酬核算的范圍。

3、對小企業借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

（三）所有者權益法方面

1、新準則規定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

2、取消了法定公益金。

（四）收入方面

1、不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷。

2、就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。

3、在收入計量方面，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。

（五）財務報表方面

1、新準則對現金流量表進行了簡化。

2、取消了外幣財務報表折算差額。

3、簡化了財務報表的列報和披露。

（1）小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注4個組成部分。

（2）小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。

（3）考慮到小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或 2 處置子公司及其他營業單位等信息。此外，小企業財務報表附注的披露內容大為減少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了納稅調整的說明。

四、小企業涉稅會計業務核算規定及稅務處理

（一）資產

1、流動資產

（1）庫存現金的溢余和短缺記入營業外收支。

（2）備用金在應在“其他貨幣資金”中核算。

（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應當計入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。

（4）應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。

（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產

（6）存貨清查的會計處理

2、長期投資

（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發生的應收利息應當確認為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。長期債券投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

（2）長期股權投資：長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。處置長期股權投資，處置價款扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。

3、固定資產

（1）小企業自行建造的固定資產，其在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。

（2）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（3）融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。

（4）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。

3（5）小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

（6）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

（7）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。

（8）固定資產的處置

4、生產性生物資產：包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

5、無形資產

（1）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

（2）無形資產的研發處理。

（3）無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

（4）無形資產的攤銷期限

（5）無形資產的處置

6、長期待攤費用

（1）已提足折舊的固定資產的改建支出

（2）經營租入固定資產的改建支出

（3）固定資產的大修理支出

（4）長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（二）負債

1、流動負債

（1）短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用。

（2）應付票據的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續費，計入財務費用。

（3）應付賬款涉稅會計處理事項： 小企業確實無法償付的應付款項，應當計入營業外收入。

（4）小企業應付職工薪酬的涉稅會計處理

①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

②應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。

③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。

（5）應交稅費的主要賬務處理

應交增值稅的特殊業務賬務處理

①小企業（小規模納稅人）以及小企業（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②將自產的產品用于非應稅項目，如用作福利發放給職工等，應視同銷售計算應交增值稅，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（應交增值稅—銷項稅額）。

③購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“營業外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交增值稅—進項稅額轉出）。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。

④購進免稅農業產品，按照購入農業產品的買價和規定的稅率計算的進項稅額，借記本科目（應交增值稅—進項稅額），按照買價減去按規定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

⑤本月上交本月的應交增值稅，借記本科目（應交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。

⑥月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目明細科目（應交增值稅）轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應交增值稅—轉出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應交增值稅)轉入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應交增值稅—轉出多交增值稅）科目。結轉后，本科目明細科目（應交增值稅）的期末借余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。

應交消費稅的主要賬務處理

銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。

應交所得稅的主要賬務處理（應付稅款法）

①小企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應交所得稅）。

②交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（6）其他應付款核算

2、非流動負債

（1）長期借款利息費用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）

（2）長期應付賬款

（3）遞延收益：小企業確認的已經收到，應在以后期間計入當期損益的政府補助。

（三）所有者權益

1、實收資本

2、資本公積

3、盈余公積

4、利潤分配

（四）收入

1、不同銷售方式收入的確認

2、涉及現金折扣和商業折扣的銷售確認

3、銷售退回及折讓

4、視同銷售的業務處理

（五）費用

1、按功能分類

（1）營業成本

（2）營業稅金及附加

（3）銷售費用

（4）管理費用

（5）財務費用

2、費用的確認

對應于企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的之處，包括成本、費用、稅金、損失和其他之處，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（六）利潤

1、利潤的構成（1）營業利潤

（2）利潤總額

（3）凈利潤

2、利潤分配

（1）彌補以前虧損

（2）提取公積金

（3）向投資者分配

五、財務報表

（一）資產負債表

1、資產類至少應當單獨列示反映的信息項目。

2、負債類至少應當單獨列示反映的信息項目。

3、所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

（二）利潤表

利潤表至少應當單獨列示反映的信息項目。

（三）現金流量表

1、經營活動，是指小企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

2、投資活動，是指小企業固定資產、無形資產、其他非流動資產的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權投資及其處置活動。

3、籌資活動，是指導致小企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

（四）附注：應當按照下列順序披露

（五）編制財務報表的時間規定

（六）會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正

第四篇：會計日常業務處理流程

[轉]會計日常業務處理流程

來源： 張蓉 ???的日志

二、具體內容：

1、每個月所要做的第一件事就是根據原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務（經理）有簽字權的人簽字后你在做），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發生一筆業務就根據記賬憑證登記明細賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業開辦費在第一個月全部轉入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據固定資產原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發生額轉入本年利潤，借主營業務收入（投資收益，其他業務收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業務成本（主營業務稅金及附加，其他業務成本等）。轉入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應交稅金--應交所得稅，借本年利潤貸所得稅（所得稅雖然和利潤有關，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數，如果是正數就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據總賬的資產（貨幣資金，固定資產，應收賬款，應收票據，短期投資等）負債（應付票據，應附賬款等）所有者權益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數額）編制資產負債表，根據總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業務成本，投資收益，主營業務附加等）的發生額（發生額是指本月的發生額）編制利潤表。(關于主營業務收入及應交稅金,應該根據每一個月在國稅所抄稅的數額來確定.因為稅控機會打印一份表格上面會有具體的數字）

5、其余的就是裝訂憑證,寫報表附注,分析情況表之類

6、注意問題：

a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。

b、月末結現金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據銀行對賬單調銀行賬余額調節表，注意分析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當月開出的發票當月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應收，應付，其他應收。

三、報表問題：

企業會計報表包括四個報表，除了資產負債表和利潤表之外還利潤分配表和現金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業才會對所盈利的利潤進行分配。而現金流量表只是根據稅務部門的要求而進行編制，不同地區不同省要求不同。在四月年檢時稅務部門會要求對你提出要求的。（管理，財務，營業，制造等費用月末沒有余額，結帳方法采用表結法下，損益科目月末可留

余額；制造費用如果有余額，是屬于在產品的待分配費用，在負債表上視同存貨。)你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結轉利潤，這樣不容易錯，利潤表的本年利潤要和資產表的相吻合。

細節補充：

1、增值稅，企業所得稅在國稅報（2002年1月1日以后注冊的企業才在國稅辦理；個人所得稅和其他稅在地稅報

2、月末認證（進項稅）；月初抄稅（銷項稅）

3、以工資為基數100%，福利費為14%，工會經費2%，職工教育費2.5%，（稅法規定：建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除）。

4、三險一金：住房公積金，養老保險金，醫療保險金，失業保險金

5、流通企業運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業費用，工業企業計入成本

6、單位無工會組織的,不能計提工會經費,更不必計提后再調整。所得稅只須每季提一次就可,不需每月計提.7、現金一般從“基本存款戶”中提取，一般規定結算帳戶不能提取現金，如有特殊情況方可。

8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費

9、出納日記賬保存25年.這個很難回答，每個行業都不一樣，我就自己的工作內容跟你說一下，希望可以幫到你．

1．每個月月初，由出納拿到了銀行對賬單，做好余額調節表

2.每個月審核付款的單據，報銷的單據，給出納付款．

3.每個月審核銷售合同是否合規．

4.收集成本的相關原始單據

5.收集其他業務的原始單據

6.做憑證 報表

7.月底將應收款,及應付款明細賬(有對方公司名稱)打印出來 報公司領導，安排人銷售部門下個月的催款工作以及下個月的資金安排(銀行存款也要報)

第五篇：小企業會計準則受贈業務的會計處理

小企業會計準則受贈業務的會計處理(2014-04-29 17:48:38)

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轉載 ▼ 標簽：分類： 財會與稅務

原文地址：小企業會計準則受贈業務的會計處理作者：稅義正濃

財政部發布《小企業會計準則》,以規范小企業會計確認、計量和報告行為,促進小企業可持續發展。與《小企業會計制度》相比,《小企業會計準則》在資產、負債、所有者權益、收入和財務報表等方面都發生了變化。

對捐贈業務的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的不同之處

科目設置發生了較大變化?！缎∑髽I會計制度》設置“待轉資產價值”科目,核算小企業接受捐贈待轉的資產價值,年底再轉入“資本公積”等科目。

《小企業會計準則》設置“營業外收入”科目,將捐贈收益作為小企業非日?；顒赢a生的經濟利益的凈流入,全額計入當期損益。這與《企業會計準則》完全一致。

《小企業會計準則》與《企業所得稅法》協調一致

《企業所得稅法》實施前,根據國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發〔2004〕82號)和國家稅務總局《關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規定,企業在一個納稅發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得,占當年應納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得額。

《企業所得稅法》實施后,部分省份已經停止執行遞延納稅政策。國家稅務總局《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局2010年第19號公告)對此問題進行了統一。根據國家稅務總局2010年第19號公告規定,企業取得財產(包括各類資產、股權、債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

“另有規定”主要是指:第一,根據財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定,符合特殊性稅務處理條件的債務重組所得,企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅的期間內,均勻計入各的應納稅所得額。

第二,國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規定,企業從規劃搬遷次年起的5年內,其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額,在5年期內完成搬遷的,企業搬遷收入按上述規定處理。第三,國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第二條關于遞延所得的處理規定,企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目,其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。也就是說,《小企業會計準則》受贈業務的所得稅處理財稅一致,都將受贈收入計入當期損益或應納稅所得額中,不再存在時間性差異而進行納稅調整。

例:甲企業為增值稅一般納稅人,假設2013年接受一批設備捐贈。捐贈方無償提供市場價格的貨物,增值稅發票注明價款200萬元,增值稅34萬元;受贈方甲企業自行支付運費1萬元,上述業務都有合法的憑證。

該設備入賬時接受捐贈收入金額為200+34=234(萬元)。

受贈該設備應納的企業所得稅為234×25%=58.5(萬元)。

該設備可抵扣進項稅為34+1×7%=34.07(萬元)。

該批設備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬元)。

會計處理:

借：固定資產2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340000

貸：營業外收入2340000

自付運費的會計處理,借：固定資產9300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)700

貸：銀行存款10000

經過這樣處理,甲企業所獲捐贈收入234萬元作為利潤總額的組成部分,計入當年應納稅所得