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第一篇：企業所得稅會計處理方法

企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企

業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進行年度匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已

預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3．根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時，在下年度編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

（二）企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計

分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前年度損益調整事項的會計處理：

如果上年度年終結帳后，于本年度發現上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前

年度損益調整“進行會計處理。

”以前年度損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額；貸方發生額反映企業以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1．企業發現上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

2．本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前年度損益調整

貸：本年利潤

（六）企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而

產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

第二篇：企業所得稅會計處理方法

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企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。

企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3.根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

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(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

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如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額;貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1.企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2.本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

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(六)企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

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第三篇：企業所得稅先征后退如何會計處理

企業所得稅先征后退如何會計處理？

問：我公司2010年企業所得稅先按25%的稅率計征后，2011年得到批復，2010年的企業所得稅減按15%繳納，多繳部分在2011年陸續退征。請問在實際收到退征稅款時會計處理時應沖減哪個科目？是本期的“所得稅費用”科目，還是“以前損益”科目？

答：《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策》（財稅[2008]151號）規定，本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

《企業會計準則——政府補助》第二條規定，政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

第四條規定，下列各項適用其他相關會計準則：

（一）債務豁免，適用《企業會計準則第12號——債務重組》。

（二）所得稅減免，適用《企業會計準則第18號——所得稅》。

《企業會計準則——所得稅》第十七條規定，資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第四章第十一條規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。

（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。

根據上述規定，因適用稅率變化而發生的退稅不屬于前期差錯，不應記入“以前損益調整” 科目，應按《企業會計準則——所得稅》規定計入當期“所得稅費用”科目。

第四篇：房地產企業預繳所得稅會計處理

房地產企業預繳所得稅會計處理

《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發

[2006]31號），關于未完工開發產品的稅務處理問題中明確：開發企業開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發產品結算計稅成本后再行調整。

房地產開發企業所得稅一般核算方法按預收賬款當期的發生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。可作如下會計分錄，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產開發產品完工后，企業應及時計算已實現的收入，同時按規定結轉成本，經過納稅調整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達到收入確認條件的預收賬款對應的所得稅反映在應交稅費欄，用負數表示。若房地產企業在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應納所得稅金額的影響，筆者認為對預繳的所得稅確認為遞延所得稅資產，并使用“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達到收入確認條件的預收賬款對應的已上繳的所得稅，從“應交稅費——應交所得稅”科目轉入“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，反映在資產負債表中資產類科目中的“遞延稅款”的借方。會計分錄如下，借“遞延稅款——預售房預繳所得稅”，貸“應交稅費

——應交所得稅”。

第五篇：新舊會計準則企業所得稅會計處理的比較

【摘要】2006年2月財政部發布的《企業會計準則第18號——所得稅》與原所得稅準則比較，會計處理發生了重大變化。本文首先從理論上對新舊會計準則關于企業所得稅計稅差異，虧損處理及減值確認的差異進行了分析比較，并結合實例比較分析了所得稅計算方法的差異，最后指出新準則應用意義。【關鍵詞】會計準則所得稅計稅差異《企業會計準則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規范，與舊準則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉向以資產負債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發生了較大變化。

一、所得稅會計處理的主要變化

原準則中所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅影響會計法兩種，（包括遞延法和債務法）其中債務法為利潤表債務表法。舊企業會計準則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發生數，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準則要求企業對暫時性差異采用資產負債表債務法，在資產負債表日，企業首先根據資產或負債的賬面價值與稅法基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產（或負債），然后調整根據稅法計算的應交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當前所得稅費用=當前應納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產—期初遞延所得稅資產）。原利潤表債務法與新準則資產負債表債務法主要區別如下：

（一）計稅差異的不同

舊準則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不一致。

新準則以資產負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產負債的金額不一致，新準則引入了資產的計稅基礎、負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，即資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的資產或負債計稅基礎之間的差額。

（二）虧損處理的不同

我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年，舊準則關于所得稅處理規定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。

新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法，以后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認。

（三）減值確認的不同

舊準則沒有對遞延借項計提減值準備。新準則規定，企業應該在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的帳面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

二、新舊會計準則下所得稅核算實例比較

（一）新舊會計準則債務法的比較

利潤表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業當期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入損益。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較

例1：企業固定資產的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產增值根據稅法規定計稅時不作相應調整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據新舊準則分別計算差異如表1和表2 所示。

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企業所得稅會計處理方法

第一篇：企業所得稅會計處理方法

第二篇：企業所得稅會計處理方法

第三篇：企業所得稅先征后退如何會計處理

第四篇：房地產企業預繳所得稅會計處理

第五篇：新舊會計準則企業所得稅會計處理的比較

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