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第一篇：企業所得稅避稅的主要方法

企業所得稅避稅的主要方法

企業所得稅的避稅著眼點，一般在收入、成本、費用及損失的認定以及納稅人對于稅收優惠措施的運用方面。主要可以分為以下幾方面。

（１）刻意膨脹“成本、費用和損失”，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴大成本、費用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。

（２）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據。由于新企業所得稅明確規范了準予扣除的項目及標準，在這一點上的避稅將會有所收斂。

（３）說服稅務人員，在工資標準的調整上施加有利于企業的影響。

（４）在聯營企業和關聯企業之間通過轉讓定價等方式，轉移利潤，使利潤在稅負最輕的地方沉淀起來。

（５）掛靠所得稅各種優惠等等。

由于所得稅是對企業的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業自身的經濟利益，企業為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負擔的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料單價避稅

實行實際價核算材料的企業，材料發出時，會計制度規定可采用先進先出方法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，計算其發出材料的實際成本。材料的計價方法一經確定，不能隨意變更。但一些企業為了少納所得稅，有意加大材料耗用成本，要么通過變換材料計價方法加大材料發生成本，要么干脆不按規定的計價方法計算材料發生成本，而隨意提高材料發出單價，多轉材料成本，造成當期利潤的減少，從而避交所得稅。

按計劃價核算材料成本的企業，根據會計制度的規定，在計算產品成本時，必須將材料的計劃成本通過“材料成本差異”的分配和結轉將其調整為實際成本。但一些企業為了減少本期利潤，減少所得稅應納稅額，在計算材料成本時，將材料成本差異賬戶作為企業調節利潤的“調節閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時，將材料盤損、無主賬款等直接調增本期利潤的業務記人差異賬戶推遲實現利潤。在計算差異率時不按正確的差異率計算方法計算差異率，而是人為地確定一個差異率，超支差（藍字）按高于正常差異率的比例結轉差異，節約差（紅字）按低于正常差異率比例結轉差異。也有的企業當材料成本差異為節約差時，干脆長期掛賬，不調整差異賬戶，從而擴大生產成本，擠占利潤，達到減少本期應納所得稅的目的。

(二)在工資問題上的避稅

１．做假工資表，虛報冒領工資，多提福利費個別企業為了加大成本，減少利潤，減少所得稅的繳納，同時建立自己的小金庫，多提福利費，弄虛作假以做工資表的手段，用空額工資加大成本，并使提取出來的空額工資形成小金庫，用于一些不合理開支，同時加大了計提福利費的基數，多提福利費進一步增加了成本，截留了利潤，逃避了一部分所得稅的繳納。

２．濫發加班津貼，加大成本費用開支按照現行制度規定，對節假日加班的人員，可按實際加班人數、天數及國家規定的標準發給職工加班津貼。津貼標準是：計時工人節日加班發給日標準工資２０％，假日加班發１00％；計件工人節日加班發給標準工資１00％，假日加班不發津貼。沒有月標準工資的計件職工，按加班前１２個月實際所得的平均日工資計算。一些企業在發放加班工資時，弄虛作假，不按實際加班人數、標準發放，擴大發放范圍、發放標準，甚至無加班也虛發加班津貼。這樣，加大了成本，相應沖減了利潤，減少了所得稅的繳納。

(三)人為縮短攤銷期限避稅

按照新會計制度的規定，待攤費用賬戶應核算企業已經支出應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、應由銷售產品分攤的中間產品稅金、固定資產修理費用，以及一次購買印花票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。

然而，一些企業往往利用待攤費用賬戶，調節企業的產品成本高低，不按規定將攤銷期限、攤銷額轉入“制造費用”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金及附加”等賬戶，而是根據產品成本的高低，人為地縮短攤銷期。特別是在年終月份，往往將應分期攤銷的費用，集中攤入產品成本、加大攤銷額，截留利潤。

(四)虛列預提費用避稅

按照新會計制度的規定，預提費用賬戶核算企業預提但尚未實際支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。

由于預算費用是預先從各有關費用賬戶中提取但尚未支付的費用，提取時直接加大“制造費用”、“管理費用”等，卻不需以正式支付憑證為依據人賬，待實際支付費用后再從預提費用中列支。一些企業正是看中了這一點，為了減少本期應納的所得稅，在使用預提費用賬戶時，人為地擴大預提費用的計提范圍，提高計提標準，甚至有的企業巧立名目，如提取模具費等，虛列預提費用，實際上提而不用長期掛賬，或用于其他不合理的開支。其結果是企業利用預提費用提取，或通過加大“制造費用”，加大本期的產品成本；或通過加大“管理費用”、“財務費用”，直接截留利潤，總之直接減少本期應納的所得稅。

(五)高轉成本避稅

高轉成本避稅，指兩種情況：一是高轉完工產品成本；二是高轉產品銷售成本。

企業在一定時期內所發生的全部生產費用，既包括完工產品成本，也包括在產品成本，企業應于月末將匯集到“生產成本——基本生產”中的總成本在完工產品和在產品之間進行分配。在總成本一定的條件下，期末在產品成本保留的多與少，直接影響完工產品成本的高低，從而影響銷售成本的高低，影響企業計稅利潤的多少。

由于產品成本計算方法的技術性、專業性較強，一般不十分熟悉會計核算的人很難從中發現問題。因此，一些企業利用這一點，在期末在產品的計算中玩弄技巧，少留期末庫存產品成本，多轉完工產品成本，以隱蔽的方式截留利潤，減少應納所得稅。

在產品銷售收入、產品銷售費用、產品銷售稅金及附加諸因素不變的情況下，產品銷售成本的高低，直接影響產品銷售利潤的多少。

產成品采用實際成本核算的企業，產品銷售成本的計價一般采用加權平均法、先進先出法或移動加權平均法。會計制度規定，企業在一個會計年度內，只能選用一種計價方法，中途不能改變計價方法，也不能兼用幾種計價方法。然而，納稅人為加大產品銷售成本，減少本期已實現的利潤，要么在同一納稅年度內，反復變換銷售成本的計價方法，要么不按規定的計價方法計算產品銷售成本，以達到多轉產品銷售成本，減少實現利潤，少納所得稅的目的。

產成品采用計劃成本核算的企業，在結轉產品成本時，應同時結轉產品成本應負擔的產品成本差異。但企業會通過不轉或少轉成本差異的方法，隱匿應實現的利潤。

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第二篇：企業所得稅避稅環境和策略分析

企業所得稅避稅環境和策略分析

[摘要]：隨著改革開放的深入，尤其是我國加入ＷＴＯ后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身得益，因此，企業所得稅是避稅籌劃的重點。本文針對企業所得稅避稅籌劃進行了深入分析。[關鍵字]：企業所得稅；避稅籌劃；避稅環境

企業所得稅避稅問題一直是經濟活動中最受關注的問題之一，因為它不僅影響企業的凈收益也影響著政府的財政收入。所以了解企業所得稅的避稅環境以及掌握對企業所得稅避稅策略的分析可以更為客觀地評價企業所得稅的避稅意義。

一、所得稅避稅的概念

企業所得稅避稅，是指企業所得稅納稅人或未按獨立交易原則進行業務往來，或利用現行政策空間或漏洞等，規避或減輕其納稅義務的行為。企業所得稅分為合法避稅（亦稱合理避稅）和非法避稅。1.合法避稅是指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收收益；2.非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負的安排。

二、所得稅的避稅環境

（一）所得稅避稅成因

企業所得稅避稅成因避稅是因征稅而引起的。從總體來說，避稅的成因主要有以下幾個方面：1.納稅人的主觀愿望要納稅人所追求的利潤最大化目的是產生避稅的最為根本的原因。企業經營的最終目標就是以最小的消耗獲得最大的經濟效益（凈利潤=收入-成本費用-稅收，稅收越少納稅人凈利潤就越高），避稅行為的最終目的是減輕或解除稅負以達到最大的收益。基于企業經營目標與避稅行為目的的一致性，有效實施避稅行為成為納稅人的愿望。為實現這一愿望，納稅人將會利用一切客觀條件，以便避稅行為有效實施；2.稅法的漏洞和缺陷稅法漏洞和缺陷的存在使避稅成功成為可能。由于市場競爭激烈，企業在經營過程中面臨情況紛繁復雜，稅法不可能對各種情況都做出詳盡而嚴密的規定。因此，稅法的缺陷是固有的，對其加以利用是可能的。只要納稅人精通稅收法律、法規或聘請專業人士，實現避稅目的的可能性就會存在；3.納稅人法律意識的增強從法律意義上講，避稅是不違法的。針對避稅行為，政府只能采取堵塞漏洞、完善稅法等反避稅措施，但不能進行法律制裁；而偷漏稅行為直接違反法律，一旦被發現就要受到法律的制裁——輕則補稅罰款，重則追究刑事責任。這使相當一部分納稅人認識到，經濟上的懲罰和名譽上的損失，要遠遠大于偷漏稅帶來的收益。因此，避稅是納稅人在市場經濟條件下的必然選擇。如上所述，納稅人的利益驅動是避稅行為發生的主觀因素，稅法漏洞、缺陷的存在是其客觀因素。而技術因素和心理因素也可以說是避稅行為發生所必不可少的原因。科學技術的發展刺激了避稅，使避稅手段更為高明、避稅更易成功；避稅可能成功的心理激發了納稅人想方設法避稅。總之，避稅的成因是多種多樣的，應采取措施不給納稅人避稅創造可乘之機。

（二）所得稅避稅的可能性

1.所得稅納稅人采用獨立核算制度。我國以獨立核算的企業為納稅人，并設立三個缺一不可的條件：在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。這為納稅人規避稅收提供了機會，他可根據利潤狀況決定是否獨立核算，從而規避稅負。

2.應納稅所得是扣除成本費用后的純收益。應納稅所得額=收入總額-準予扣除的項目金額，在收入總額既定時，準予扣除項目數額越大，應納稅所得額就越少，繳納的所得稅就越少。企業可以通過各種途徑增加當期準予扣除項目的數額，包括利用固定資產折舊減輕稅負、利用準備金列支方式的選擇性、選擇不同的預提和待攤處理方法、選擇不同的存貨計價方法。

（三）所得稅避稅的常用手段

當前企業所得稅避稅的常用手段五花八門，但在企業所得稅方面常用的避稅手段，主要是通過轉讓定價、避稅港和受控外國公司、資本弱化和所得稅的稅收管轄轉移四種方式避稅。

1.轉移定價法。企業轉移定價是為了達到調節和轉移利潤、從而減少納稅的目的。在經濟活動中，有關聯的企業雙方為了轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規則進行交易，而是根據雙方的共同利益來定價，以達到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法，產品的轉移價格可以高于或低于市場的公平價格。轉讓定價基本做法是：在關聯交易活動中，實際稅負較高的企業，通過高價買入或低價賣出等方法，將利潤轉移到實際稅負較低的企業，以達到避稅的目的；或盈利較多的企業，通過上述方法將利潤轉移到虧損的關聯企業，同樣達到避稅的目的。關聯企業利用國內不同地區的稅制和稅收優惠差異，減少高稅區的稅收總量，在稅收上避重就輕，達到整體稅負最小。

2.避稅港和受控外國公司。通過避稅港和受控外國公司（按照新企業所得稅法，當中國的居民企業或者個人居民直接或間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業50％以上股份，該外國企業將被認為是受控外國公司。）避稅避稅港，也稱避稅地或避稅樂園，是指一個國家或地區為吸引外國資本流入，繁榮本國經濟，在本國或確定范圍內，允許外國人在此投資和從事各種經濟貿易活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區。通過避稅港避稅的常見手法就是在避稅港設立受控外國公司（ControlledForeignCompany，簡稱CFC），將海外投資收益保留在受控外國公司，不分配或少分配本應歸屬于我國企業的利潤，實現避稅目的目前我國許多在境外上市的企業，往往先在避稅港設立空殼的受控外國公司，再以該受控外國公司的名義到紐約、香港等地上市，而這些上市公司的利潤通常留在國外，不分配回國內。

3.資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業采用債權性投資方式替代股權性方式進行投資，減少了投資總額中注冊資本的比重。按照經濟合作與發展組織的統計，企業權益資本（即自有資本）與債務資本（即借貸資本）的比例一般應為1∶1，若前者明顯小于后者則為資本弱化。資本弱化不僅增加了企業經營風險、銀行風險和社會金融風險，同時也是一項企業所得稅避稅的手段。因為企業所需支付的借款利息可以在企業所得稅前扣除。企業可以通過資本弱化來達到增加稅前扣除、減少應納稅所得額，從而達到少交或免交企業所得稅的目的。

4.所得稅的稅收管轄轉移。我國現行的企業所得稅相關稅收法規規定：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南特區、上海浦東經濟開發區內的納稅人適用15%的稅率。14個沿海開發城市、18個沿邊、內陸省會城市和5個長江沿岸城市以及北京市的生產性外商投資企業適用15%（經濟技術開發區）和24%（老市區）的稅率。國務院批準的高新技術產業區內經有關部門認定的高新技術企業減按15%的稅率繳納企業所得稅，高新技術企業如果是新辦的，自投產起免征企業所得稅兩年根據這些規定，納稅人可以通過一系列人為安排、籌劃，使自己符合稅負規定的享受優惠稅率的條件。比如注銷原注冊登記，到稅收優惠地重新注冊登記；原本技術含量較高的企業，通過權威部門認證后成為高新技術企業；通過某種渠道開辦中外合資企業，雖然可能是假合資，但從形式上符合法律規定，監督執行稅法的人員沒有理由阻止其享受優惠稅率。

三、所得稅避稅的策略分析

對中小企業，特別是創業者來說，就算是曾經聽說過諸多的避稅籌劃，卻根本無從得知自己該進哪個門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于避稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實，納稅與避稅籌劃本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概念，即什么是避稅籌劃？避稅籌劃是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護自身利益的方法和手段。企業避稅籌劃具有兩大特點：一是不違反稅收政策法規。二是符合政府的政策導向。

（一）所得稅合理避稅籌劃的條件 1.首要條件(1)納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身經濟活動和有關行為的合法性。

(2)納稅人應該對稅法和政府征收稅款的具體方法有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)納稅人必須具有一定的經營規模和收入規模，值得為有效的避稅花費代價，2.基本條件

(1)掌握和了解企業的基本情況。在進行避稅籌劃時，需要了解的企業基本情況主要有：企業的組織形式；財務狀況；投資意向；對風險的態度；企業納稅情況。

(2)了解企業法人代表的情況。在進行避稅籌劃時，需要了解的企業法人代表基本情況主要有：年齡情況；婚姻狀況；子女及其他詹養人員情況；財務收支情況；個人資產及其投資情況。

(3)收集和準備有關資料(4)避稅計劃的制定

(5)避稅計劃的選擇和實施。對避稅計劃的篩選應考慮以下因素：選擇節儉更多或可得到更大財務利益的避稅計劃；選擇避稅成本更低的避稅計劃；選擇執行更便利的避稅計劃。

（二）所得稅避稅籌劃應注意的問題

企業在為所得稅避稅籌劃制定或選用會計政策時，應當考慮以下幾個方面的問題：１．企業在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規和會計準則。２．以企業經營目標和政策為導向。每個企業都有自己的發展目標及其政策，不能單純為了少交所得稅而采取降低利潤的措施，因為會計政策是完成企業總體目標和貫徹企業政策的一種手段，但不是唯一手段３．企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業總體目標的實現大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產使用初期折舊多提可使企業前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時節省下來的現金用于其他急需發展的方面，但加速折舊法并非總對企業有利，如企業想上市，則宜采用直線法計提折舊，使前期折舊減少，增加企業利潤總額。

（三）所得稅避稅籌劃中會計政策的運用

1.經營活動避稅籌劃的會計政策選

(1)固定資產折舊的避稅籌劃。在企業正常的經營活動中，資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目，但資產的計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進行避稅籌劃，因此，經營者的目光就瞄準了固定資產折舊。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。

(2)關于存貨計價方法的避稅籌劃。存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。

2.投資活動避稅籌劃的會計政策選擇

(1)投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業所得稅的稅收待遇，我國企業所得稅制度規定了許多稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。例如，設在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，其企業所得稅的稅率為１５％。其他諸如第三產業、“三廢”利用企業、“老、少、邊、窮”地區新辦企業等都存在企業所得稅的優惠待遇問題。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業的間接投資相對來說要簡單一些，所得稅對股權投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業所得稅，故企業在間接投資時要充分考慮稅后收益。

(2)長期股權投資核算方法的避稅籌劃。《企業會計制度》規定：長期股權投資的核算方法有兩種，成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權益法：成本法在被投資企業投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會出現滯納稅款的現象，因為一般來說股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅。綜上所述，企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的避稅籌劃提供可能

3.籌資活動避稅籌劃的會計政策選擇

(1)資本結構的所得稅避稅籌劃。資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的資金中長期負債與權益資本的構成關系，被稱為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為將負債利息計入財務費用以抵減應稅所得額，從而減少應納稅額。在息稅前收益（ＥＢＩＴ）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。

(2)借款費用的避稅籌劃與會計政策的選擇。按現行《企業會計制度》規定，企業的借款費用如果是在籌建期間發生的，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的，應當根據其發生額全部費用化，計入財務費用。其中，與購建固定資產有關的，在資產尚未達到預計可使用狀態之前，應計入所購建固定資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而長期待攤費用和固定資產、無形資產價值則需分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現避稅籌劃，企業應盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

(3)發行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇。由于債券的溢價和折價是整個債券存續期企業的債務利息費用的一項調整，因此，債券的溢價應逐期在利息支出中扣除，債券折價也應逐期轉為利息支出。這樣逐期調整利息費用的方法稱為“攤銷”。而各期攤銷額的計算有直線法和實際利率法兩種。實際利率法與直線法的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加，而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二者都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額，從而進行所得稅的避稅籌劃；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃

（四）三大經濟活動方案的避稅方法

1.籌資方案避稅法

籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內容。一般來說，企業籌資渠道有：(1)財政資金；(2)金融機構信貸資金；(3)企業自我積累；(4)企業間拆借；(5)企業內部集資；(6)債券和股票；(7)商業信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借涉及到的人員和機構較多，容易使納稅利潤規模分散而降低，出現“削山頭”現象。同樣，金融機構貸款亦可實現部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業歸還利息后，企業利潤有所降低；另一方面在企業的投資產生收益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，從而使企業實際稅負相對降低。所以說，利用貸款從事生產經營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計算成本和如何將各有關費用攤入成本的問題。利用利息攤入成本的方法的不同和資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現有效避稅的關鍵所在。金融機構貸款計算利息的方法和利率比較穩定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業利潤，抵銷所得稅額；同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業或以更方便的形式為企業提供擔保等服務，從而達到避稅目的。

2.投資方案避稅法

投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅優惠，通過投資方案的選擇，以達到減輕其稅收負擔的目的。

(1)資企業類型選擇法投資企業類型選擇法是指投資者依據稅法對不同類型企業的稅收優惠規定，通過對企業類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業按投資來源分類，可分為內資企業和外資企業，對內、外資企業分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業內部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業類型的選擇是必須考慮的問題之一。

(2)投資方式選擇法投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。例如：假設投資者欲投資辦一中外合資經營企業，該企業為生產高科技產品企業，需要從合資外方購進一項專利權，金額為100萬美元；如果以該合資企業名義向外方購買這項專利權，該外商應按轉讓該項專利權的所得繳納預提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項專利權作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預提所得稅。

(3)投資產業選擇法投資產業選擇法是指投資者根據國家產業政策和稅收優惠規定，通過對投資產業的選擇，以達到減輕稅負的目的。生產性企業和非生產性企業的稅收差別主要體現在外商投資企業所得稅方面。對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。另外還對從事農、林、牧業、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產品出口和先進技術企業規定了更優惠的稅收政策。而對非生產性外商投資企業則沒有減免企業所得稅的照顧。

3.經營方案避稅法

充分研究稅收規定，通過對企業的經營方式、財務的合理安排，也可以達到避稅目的。

(1)成本費用避稅法成本費用避稅法是通過對企業成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規定的范圍內，運用成本費用值的最佳組合來實現最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。

(2)材料計算避稅法材料計算法是指企業在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業本身的成本計算方法。材料是企業產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。例如：如果企業正處所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業正處于征稅期，其實現利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。

(3)折舊計算避稅法由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。在計算固定資產折舊時，應該考慮以下幾個因素：定資產原值；固定資產殘值；固定資產清理費用；資產使用年限。固定資產折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：①用年限法。使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計凈殘值，按預計使用年限平均計算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。②產量法。產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。③工作小時法。這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可。④加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指把固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

(4)差價攤計法在分期收款銷貨方式下，商品售價的大部分都是分期支付的，如果各期中有貨款不能收回，就要影響到企業的銷貨毛利。從而影響企業的當期應稅所得。此外，分期確認收入不僅可以縮小每期的計稅基礎而且可以延遲納稅期，這樣就可以達到避稅的目的。

(5)推遲獲利法如：當某一大宗交易處在兩個納稅交叉點時(即年末與年初)，根據權責發生制的會計處理原則，可適當推遲交易發生日，使之盡可能發生在下一，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤方面的好處。若推遲100萬元的納稅額一年，按年利息10%計算，可避稅10萬元左右

(6)利潤彌補虧損法根據我國稅法規定，企業發生虧損，可以用下一的所得稅彌補。下一的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。某些企業可以采取收購虧損企業的方式，將企業利潤轉移到虧損企業中，從而避開納稅企業所得稅的義務。針對享受“減二免三”的外商投資企業，在開辦初期應盡量將其利潤轉移到關聯企業中，盡量延續其開始獲利，并可以從第六個或者第七個開始彌補虧損。在公司經營達到經營年限的后五年中，將利潤向該企業轉移，從而達到最大程度的避稅。也可以收購此種類型的企業，已分流利潤，進行避稅。

不同的納稅對象有不同的避稅方式。企業的管理者需要對所有有關征納活動的經濟現象進行研究，或者征詢稅務專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應該研究法律知識，用足稅收優惠，掌握各種方法并在實踐中參與、運用和提高。通過對企業組織結構及經營方式、結構的調整及合理的財務安排，以求達到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內為企業謀取最大利益。

參考文獻

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第三篇：房地產企業12種避稅方法 2012

.房地產企業12種避稅方法 2012-3-24 12:18閱讀(4).贊贊贊贊轉載(3)分享評論復制地址舉報更多上一篇 |下一篇：刪除U盤時提示無...房地產企業12種避稅方法

一、預收購房款不入帳，通過假借款形式計入“應付帳款”，隱瞞銷售收入。

二、房地產項目清算存在多結轉成本及超標準列支計稅工資、業務招待費及廣告費等，未按規定申報繳納企業所的稅。

三、銷售房產后把部分收入長期掛在往來帳戶上，或者通過其關聯企業設立的“應付帳款”或“內部往來”科目隱匿收入，不在帳本上體現為銷售收入。

四、以商品房抵頂工程款、材料款，直接在帳面上抵減“開發成本”，而不做收入處理。

五、向關聯企業出售不動產，不按常規計價，少申報交納營業稅。

六、拆遷安置住宅、店面等面積新舊房互換，價格相抵部分未按規定申報營業稅。

七、采用由中介公司包銷方式銷售商品房，而中介公司取得的手續費或價差，未按規定申報納稅。

八、年末預收購房款不及時入帳，做未到帳處理，個別企業年末未入帳數達到上百萬元甚至千萬元，未按規定申報納稅。

九、未按規定繳納印花稅，記載資金的帳薄未按規定貼花，簽定的租賃合同、借款合同等未按規定繳納印花稅。

十、分解售房收入，將部分款項開具收款收據，隱匿銷售收入。

十一、價外費用和代收代付款未計入收入納稅，如房地產企業向住戶收取“代收管線費”等未申報繳納營業稅。

十二、部分房地產企業已經取得土地批文，但地塊分期開發，對未開發的土地未按規定申報土地使用稅。

僅供參考

魯/工業-WENG666(737506020)2012-3-24 10:33:59 原文地址：房地產企業如何“合理避稅”作者：趙傳先律師

編著：湖北春園律師事務所實習律師：趙傳先

一、總論

一般來說，內資房地產企業在所得稅上“做手腳”多采用虛假成本的方式避稅，而外資房地產企業則擅長運用“轉讓定價”的手法避稅。所謂“虛假成本”，就是通過虛增成本，盡量使房地產開發項目產生的利潤降至最低甚至虧損來逃避所得稅的征收。

一位有過六年房地產從業經驗的人士透露，調整報表轉移利潤的行為在房地產行業非常普遍。如廣州某房地產公司想轉移利潤到國外，對其會計說弄個“海外業務接待費２０００萬元”。另一個房地產企業，則將一些設計工作交給海外自己的關聯公司來做，將設計費用定得很高，以此轉移利潤。一位曾在廣東一家大型房地產公司的財會人員透露，這家公司的全資文化公司、技術咨詢公司等就有三個，號稱多元化經營，實則利用這些公司進行關聯交易完成利潤轉移。其下屬各公司一年收到的所謂宣傳策劃、咨詢費高達上億元，然后再通過購買所謂的藝術品作為文化公司的固定資產，以完成最后的利潤轉移，因為這些藝術品是從母公司老板手中買來的，根本就不值錢，不過是個道具而已。２００４年，國家稅務總局公布的“２００３中國納稅百強排行榜”中，沒有一家房地產企業。即使是專為房地產企業設置的“２００３房地產開發經營行業納稅十強”里，房地產企業的納稅總額也并不樂觀。

二、避稅具體方法

一)是預售購房款掛在往來賬面。將預售購房款記賬，使得應該馬上繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃營業稅和企業所得稅，這是房地產開發企業較為普遍采用的一種手段。

二)是預收房款開具收據,不開具發票,隱瞞收入或不按收入原則確認收入。預售商品房收取的預收款，只給購房者開據《收款收據》，在帳務處理上不做預收處理，或根本就另外記一套流水賬，內部掌握。

三)是不按照合同約定的時間確認收入。以各種理由諸如未清算、未決算或者是商品房銷售沒有全部完畢等原因拖延繳納企業所得稅。

四)是隨意調整稅款申報數額。有些房地產開發企業由于資金緊張，在內隨意調整稅款的申報數額，通常做法是年初、年中減少申報數額，年末全部繳清。

五)是鉆政策“空子”，不及時清算土地增值稅。開發項目應在全部竣工結算銷售后清算土地增值稅，而部分開發商遲遲不結算或者是故意留有一兩套尾房，結果無法進行整個項目的結算，影響了土地增值稅的及時足額入庫。

六)是虛列開發成本,任意擴大成本開支范圍,虛列工程成本。企業預收的售樓款甚至收取的全部售房款，不記收入或帳外循環，從而少納或不納銷售不動產營業稅及附加等。

七)是以房抵債、商品房自用不按收入原則確認收入。以商品房抵頂工程款，只在與工程隊的往來帳上記載，而不做相應的收入調整。將代理銷售商手續費支出直接從售樓款收入中抵減，而從代理商處收取的樓款凈增額為計稅營業額，以此少繳營業稅。

八)是擴大拆遷安置補償面積，減少可售面積，多結轉經營成本。

九)是降價。無正當理由降低銷售商品房價格，從而達到少繳營業稅和企業所得稅。

十)是故意拖延項目竣工決算和完工時間,躲避土地增值稅清算。

三、稅務部門如何核查房產企業稅收

為全面加強房地產業的稅收征管，堵塞征管漏洞，要從以下幾方面入手。

一）規范稅收日常管理，夯實房地產業征管基礎。一是建立健全房地產企業征管基礎資料。房地產企業征管基礎檔案應涵蓋房地產企業從土地取得、項目立項、工程招投標、工程預（概）算、商品房預售等一系列與稅收密切相關的涉稅資料。二是實行項目管理。要按開發項目進行納稅登記，建立項目納稅臺帳，并按項目進行稅收跟蹤管理，按項目核查發票取得情況和監控納稅進度情況。三是加強源頭控管。與開發建設主管部門加強聯系，定期取得

建設主管部門控管的建設項目信息；委托房管部門在辦理房屋權屬登記時，實行“先稅后證”，防止稅源流失。四是推行房地產和建安企業納稅評估。將涉稅資料的日常審核與納稅評估有機結合起來，建立本轄區行業利潤率、行業稅負率、營業稅負擔率、企業所得稅負擔率等預警值指標體系，通過票表比對、票額比對、邏輯相關分析等將低于警戒值的納稅人作為評估及稅收跟蹤重點對象，及時發現漏洞，實施稅務約談、函告等手段及時排查和糾正，督促納稅人主動自查納稅。五是加強對房地產企業的稅收稽查。要適時開展房地產稅收專項檢查，配合征管開展有針對性的重點檢查，對典型偷稅案件要通過新聞媒體公開曝光，充分發揮稅務稽查的震懾作用，達到以查促管的目的。

二）把好征收方式認定關，管好兩個所得稅。房地產開發經營的特點是投入資金多，開發經營時間長，按稅收的法理原則來說，所得稅實行查賬征收無疑是一個最佳選擇，也符合稅收公平原則，因而應積極研究和推行房地產開發企業依法依規建賬建證，并按實申報繳稅的征管措施，這是加強稅收征管的總體方向和目標。但從調查結果看，房地產企業財務核算不規范，向稅務機關披露的會計信息不真實是普遍存在的現象。鑒于這種情況，當前在稅收征管中一方面要采取措施積極推進房地產企業規范賬證，財務核算真實；另一方面又要想方設法防止納稅人做假賬、報假數、少繳稅。要對房地產企業的所得稅征管統一實行所得稅最低負擔率與查賬征收相結合的辦法，即對房地產企業收入實行按最低負擔率預征加納稅人按實申報，預征的企業所得稅與營業稅同步征收入庫，對納稅人實行最低負擔率預征后，若企業實際應繳所得稅超過已預征所得稅的，要按規定的納稅期限及時向稅務機關申報，并按實補稅。

三）加強房地產營業稅征管。對已完工交付銷售的開發項目，應及時督促房地產企業在取得竣工驗收報告的一年內進行工程結算并取得稅務發票。對故意拖延不結算的企業，應按稅收有關規定，采取核定計稅價格征收建安營業稅。要根據本地建安造價水平，制定最低計稅價格。加強市區房地產建安工程稅收控管，統一房地產稅收和建安工程稅收管轄權，將稅收管轄權歸并給房地產開發企業的主管地稅機關。加快房地產業稅收信息化管理，通過建筑業稅收信息管理系統，對房地產企業的稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、稅源監控、稅源分析、情報交換、信息采集等進行全程跟蹤、監控和管理。對于銷售不動產營業稅要發揮好以票管稅的作用，房地產企業預收定金、預收房款時必須開具《商品房銷售（預收款）票據》，要加大對不動產轉讓（銷售）專用發票的審核和管理力度，對納稅信譽較差、欠稅的房地產企業，不宜售給《不動產轉讓（銷售）專用發票》，需開具發票的一律到稅務征收窗口開具，并認真做好開發項目稅收的預結算，做到稅票兩清，真正做到以票控稅。

魯/工業-WENG666(737506020)2012-3-24 10:35:09 來源：網絡/揭露用/如果引用不當后面自負

魯/工業-WENG666(737506020)2012-3-24 11:06:39

部分內容及方法已經過時，請鑒別。很多內容并不適合籌劃用，企業能籌劃的空間很小的。以上錯誤很多，特此說明。

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第四篇：企業所得稅會計處理方法

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企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。

企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3.根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

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(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

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如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額;貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1.企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2.本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

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(六)企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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第五篇：企業所得稅會計處理方法

企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企

業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已

預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3．根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

（二）企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前

損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額；貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1．企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2．本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

（六）企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而

產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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企業所得稅避稅的主要方法

第一篇：企業所得稅避稅的主要方法

第二篇：企業所得稅避稅環境和策略分析

第三篇：房地產企業12種避稅方法 2012

第四篇：企業所得稅會計處理方法

第五篇：企業所得稅會計處理方法

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