第一篇：企業所得稅稽查方法學習心得

友情提醒：本學習心得僅是云中飛個人觀點，僅供參考，不構成任何復習建議，任何人憑此復習造成考試成績不理想，云中飛概不負責。

企業所得稅稽查方法學習心得

云中飛

整理

本章主要介紹企業所得稅的一般規定、收入總額、扣除項目、資產稅務處理、稅收優惠及應納稅額的政策依據、常見涉稅問題及其主要檢查方法等內容。通過本章的學習，有助于稽查人員熟悉企業所得稅的有關法律法規，了解企業所得稅的主要涉稅問題，掌握企業所得稅的檢查方法和技巧。

第一節

企業所得稅的一般規定

一、納稅人

1在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。（云中飛心得：注意不是負稅人）

二、扣繳義務人

1對非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。（《企業所得稅法》第三十七條）（云中飛心得：關鍵是扣繳時間的把握）

四、適用稅率

（一）法定稅率

1企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得企業所得稅法第三條第（三）款規定所得，適用稅率為20%。（《企業所得稅法》第四條）

2符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。（《企業所得稅法》第二十八條）（云中飛心得：注意，由于出書的時候，高新技術企業的標準還沒有出臺，因此，不必復習高新技術企業的標準）

（二）過渡性優惠稅率

（1）自2008年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業（云中飛心得，例如特區內的外資企業），在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

（2）自2008年1月1日起，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

實行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

五、納稅地點

2實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，六、納稅時限

實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

3企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

4扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

第二節

企業收入總額的檢查

企業收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。對企業各項收入總額的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性、準確性、完整性。

一、政策依據

1企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則（云中飛心得：權責發生制為原則是企業所得稅的靈魂），屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。《企業所得稅法實施條例》和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（《企業所得稅法實施條例》第二十五條）

云中飛心得：視同銷售是個重點，100%要考的，視同銷售的考點是：（1）資產的內部處置不用視同銷售

（2）視同銷售是計提招待費、廣告費的基數。（3）視同銷售的計稅基礎發生了變化 A不具有商業性質的視同銷售

例如，某內資企業在建工程領用本企業的產品，該產品生產成本70萬，對外含稅價117萬，則 借：在建工程87 貸：庫存商品70 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 這里需要強調的是，如果是2007年，計稅基礎是117（100+17）B具有商業性質的視同銷售

例如，某汽車將生產成本70萬，對外含稅價117萬的汽車用于非廣告贊助。借：營業外支出117 貸：主營業務收入100

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業務成本70 貸：庫存商品70 這時，會計與稅法一致，不需要納稅調整。

3企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點）

4采取以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（云中飛心得：與P225聯系起來看，公允價值要高度重視）

5采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。（云中飛心得：看清楚了，注意不是按合同的日期，單選或判斷）

6企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

8企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點）

9以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（云中飛心得：看清楚了，這里是按合同）

11企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

12企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定（云中飛心得：另有規定是指境外投資收益按權責發生制）外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。14企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（云中飛心得：利息收入是收付實現制，重點）15租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（云中飛心得：利息收入是收付實現制，重點，100%考）

16企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。（云中飛心得：特許權使用費收入是收付實現制）

17企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。（云中飛心得：看清楚了，這里不是按合同，也是收付實現制）

18企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除上述八項收入以外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（云中飛心得：多選題就是這樣來的，紅字是重點，記不住也要記，想想鋼鐵是怎樣煉成的吧）

二、會計核算

4長期股權投資采用權益法核算的會計處理。根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目被投資單位發生凈虧損的，作相反會計處理。（云中飛心得：用小沈陽的話說，長期股權投資采用權益法核算的會計處理是必須會，不是可以會，嚎；眼睛一閉一睜，一天過去了，嚎；眼睛一閉一睜，又一天過去了，嚎；揚州的培訓結束了，嚎）

“營業外收入”等科目。

三、常見涉稅問題 1收入計量不準。2隱匿實現的收入。3實現收入入賬不及時。

4視同銷售行為未作納稅調整。5銷售貨物的稅務處理不正確。

四、主要檢查方法

（云中飛心得：書上講了很多檢查方法，怎么復習呢？這時，我們不妨換一個角度，我們從出題老師的角度去復習。云中飛知道，大家都是身經百戰的，大家都知道企業都做兩套帳，現在查帳的關鍵是你能不能找到企業的第二套帳在哪里？現在的查帳已經變為“捉迷藏”游戲。如果你找到了第二套帳，那么，查帳就基本結束了，因為第二套帳很簡單，都是流水帳。但是，出題老師可能出二套帳的試卷嗎？不能！因為考試的篇幅有限，另外，考慮到出題老師可能沒有實戰經驗，云中飛個人認為，出題老師可能會想出下面的這些比較低層次的偷稅手法考大家： 1收入掛往來

收入記在 “其他應收款”、“其他應付款”、“應收帳款”等往來賬戶。企業記賬為： 借：銀行存款

貸: 其他應收款

其他應付款 應收帳款 應付帳款

2．收費紅字直接沖抵成本、費用，企業記賬為： 借：銀行存款 貸:生產成本 制造費用 管理費用

財務費用

注意紅字沖銷記只影響流轉稅，不影響企業所得稅。

類似的情況是，把租金記在投資收益，把租金記在投資收益還要注意房產稅的問題。

3．收入不入帳

某企業2008年10銷售商品一批含稅價117000元，成本價70000元。企業記賬為：

借:銀行存款 117000元

貸:庫存商品 117000元 如何進行賬務調整?(1)借:庫存商品 47000 貸:應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000 以前年度損益調整 30000(2)借:以前年度損益調整 7500

貸:應交稅費——應交所得稅 7500(3)借:以前年度損益調整 22500

貸:利潤分配——未分配利潤 22500

視同銷售行為

前面說了，視同銷售是必考的。出題老師喜歡出啊，而且，視同銷售的內容也有很大的變化。

視同銷售的檢查主要是下面這些：（1）“產成品”、“庫存商品”、“生產成本”等賬戶，對應檢查“應付職工薪酬”、“管理費用”、“其他應付款”等賬戶，核實企業有無將自產產品用于職工福利、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎勵等未作視同銷售處理；（2）檢查“產成品”、“庫存商品”、”“原材料”、“固定資產”、“無形資產”、“生產成本”等賬戶金額的減少，對應“應付職工薪酬”、“管理費用”、“短期投資”、“長期股權投資”、“其他應付款”、“營業外支出”等賬戶，核實企業有無用非貨幣性資產對外投資、償債或對外捐贈等未作視同銷售處理。

（3）特別注意，對房地產開發企業除應將開發產品用于結轉“固定資產”不再視同銷售了

（4）企業的整體資產轉讓、整體資產置換、合并、分立業務，判斷其是否屬于應稅重組，是否存在應確認未確認的資產轉讓所得或損失。（云中飛心得：應稅重組好象很復雜，實際很簡單的，不要怕。稍后再告訴你）（未完待續）

第二篇：企業所得稅稅務稽查方法

《企業所得稅稅務稽查方法》

《特殊業務稽查方法》輔導

邯鄲市地方稅務局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊稅務師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯系電話：0310-3018303

***

一、調整賬務簡明知識 ？

二、收入檢查重點問題

三、扣除檢查應注意的問題

四、考試技巧及注意事項

一、為什么要調整賬務？

保持會計核算的真實、防止稅款明補暗退。

同時《稅務稽查管理》稅務處理決定的執行中“被執行人應按照稅務處理決定的要求，將繳庫憑證的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送執行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業務，考慮用當年適用的稅收政策；答題要求是否要求調整賬務。

什么情況下要調整賬務？如何調整？

存在屬于會計差錯的情況。要按照《會計政策會計估計變更和會計差錯更正準則》調整賬務。

檢查以前，使用的重要會計科目“以前損益調整”。原則：錯什么、調什么，差什么、補什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉稅、印花稅處理也通過“以前損益調整科目”一并調整。

最后將“以前損益調整”全部轉到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調整應納稅所得額？

如果屬于影響企業所得稅應納稅所得額的事項，包括：

1、影響應納稅所得額的會計差錯；

2、稅法與會計規定不一致情形，3、本次檢查應補繳的可以稅前扣除的流轉稅。

二、收入檢查重點問題回顧 企業所得稅收入總額的構成：

企業收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

會計核算對企業總收入的劃分：

1、營業收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入及租金收入和特許權使用費收入。會計科目包括主營業務收入和其他業務收入。業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除限額的基數。

2、資本利得，包括轉讓財產收入和政府補助、接受捐贈收入等。對應會計科目包括營業外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權投資的利息收入和股權投資的股息紅利，對應的會計科目是投資收益。

4、其他收入中，資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入確認為收入。二已作壞賬處理后又收回的應收賬款和匯兌收益，分別沖減資產減值損失和財務費用。一般按照權責發生制原則確認收入例外規定：

1、對于利息收入、租金收入、特許權使用費收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對于股息紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

3、企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

1、對于利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時會計處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業務收入100萬。

其余兩年結轉收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應付租金的日期確認收入實現，在合同約定的收款日確認計稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機械設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實現 借：長期應收款

2340

貸：主營業務收入

1600

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）340

貸：未實現融資收益

400 借：主營業務成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應收款

468 借：未實現融資收益

126

貸：財務費用

企業的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認收入的實現，應當調整減少當期的收入1600萬元。應當調整減少當期的成本1560萬元，2009年稅收確認實現收入400萬元（468/1.17），應當調整增加當期的收入400萬元，應當調整增加當期的成本312萬元(1560/5)，確認的融資收益應當調整減少當期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實、完整、準確、及時。

主要涉稅問題是：收入核算不真實、不完整、不及時以及確認計量錯誤。收入確認有關文件：

1、企業所得稅法及實施條例

2、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號

對于銷售折扣，仍執行國稅函發【1997】 472號文件規定。要求在一張發票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號文件關于銷售商品、提供勞務規定與收入會計準則規定相比較：少了“經濟利益很可能流入企業”，關于銷售貨物多了“銷售合同已經簽訂”。原因：企業的經營風險國家不承擔！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計入賬外賬、計入往來、計入資本公積、計入盈余公積、計入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業收入，注意流轉稅（全國考試，沒有地方教育附加！）。如房屋租賃收入，涉及營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調整賬務：

借：其他應付款、資本公積等

貸：以前損益調整 例如：

2008年8月31日：188號憑證 會計摘要：收房屋出租租金 會計分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應付款-藍天公司

120，000 原始附件：

銀行進賬單（現金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據一張，標明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時預收兩年租金120，000元。核查有關賬戶，發現該房產已按規定提取折舊。自公司取得該房屋產權后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據會計準則，屬經營租賃，出租人應按照直線法將租金費用分攤至租賃期內的每一期，確認每一期的租金收入。企業所得稅稅法規定，租金收入應當按照合同規定承租人應付租金日期確認收入。根據財稅【2003】16號文規定，預收收入按照財務會計確認收入時間為準，因此營業稅應當分期確認收入，繳納營業稅。2008年應確認的營業稅營業額為60000/12×5=25000元。應補營業稅=25000×5%=1250元 應補城建稅=1250×7%=87.5元 應補教育費附加=1250×3%=37.5元 應補房產稅=25000×12%=3000元

應補租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計4495元，應調減應納稅所得額4495元。

企業所得稅法規定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。應調增應納稅所得額120，000元。賬務調整：

借：其他應付款-藍天公司25，000

貸：以前損益調整25，000 借：以前損益調整4495

貸：應交稅費-應交營業稅1250

-應交城建稅87.5

-應交印花稅120

-應交房產稅3000

-應交教育費附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費用。或以沖減了成本的收入記賬。主要表現：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：管理費用、銷售費用、生產成本等

注意：收入、費用都少計，不用調賬了！但應注意如果涉及流轉稅的收入少計，應補營業稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會計上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入記繳稅金或勞務的轉移行為。

（一）、視同銷售的會計處理

新準則按照是否有商業性質，分兩種情況：

1、不具有商業性質的，成本轉賬，售價計稅，不需要確認相應的會計收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業實質的非貨幣性資產交換等）

2、具有商業性質的，如債務重組、具有商業實質的非貨幣性資產交換、非貨幣薪酬等，需要確認相應的損益：

（1）、視同銷售的標的為存貨的，應當作為銷售處理，以公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；

（2）、視同銷售的標的為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；（在此要注意營業稅問題）。

（3）、視同銷售的標的為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規定

《企業所得稅法》第25條：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

投資呢？已經包含在非貨幣性資產交換中了。

（三）比較：執行新稅法和新準則下的視同銷售，會計處理與稅收規定基本一致了。重要文件：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）

1、不具有商業性質的視同銷售（不會帶來經濟利益流入）（1）自產自用。

某水泥企業將成本為100萬元、不含稅銷售價格為150萬元的水泥用于本企業在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費，會計處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255，000 如果是2008年以前業務，需納稅調整。

如果是2008年及以后的業務，只能是增值稅規定下的視同銷售了，企業所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調整。

思考：各自形成的固定資產計稅基礎是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助

對于將貨物財產勞務用于捐贈贊助，財務制度及新準則均沒有視同銷售的規定。會計處理一般按產品的賬面價值及應繳流轉稅借計營業外支出，而新法規定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述會計核算的營業外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈或贊助舉例：

企業自產貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

借：營業外支出20.4

貸：庫存商品17

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應調增應納稅所得額3萬元。

②營業外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產生永久性差異。調增應納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）②對于將貨物財產勞務用于廣告、樣品 財務制度及新準則均沒有視同銷售的規定。會計處理一般根據具體用途，按產品的賬面價值及應繳流轉稅借計“營業費用-廣告費、業務宣傳費”等科目，而新稅法規定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述營業費用在稅前扣除時不得超過銷售營業收入的15%。企業以外購資產作為廣告、樣品時，也可按購入時的價格確認視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應該是在宣傳促銷中所有權發生了轉移的商品，企業內部樣品室陳列的樣品不存在所有權轉移問題，會計核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業性質的視同銷售

如：用于職工福利、交際應酬、股利分配等 借：應付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應付股利（股利分配）

管理費用（交際應酬）

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會計處理錯誤，應調整賬務，按照：公允價值-賬面價值的差額調增應納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產或不動產，還應該注意營業稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業務檢查

《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（總局6號令）

分解理論！后面單獨舉例。

正確的處理：甲企業2008年2月與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業該筆業務應納企業所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務重組收益=（180.8（應收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負擔稅費））=17（萬元）

甲企業的該項重組業務應繳納企業所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計分錄：

借：應付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應交稅費-應交稅費（銷項稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經查，該筆業務屬于債務重組，同類商品售價5000，000元）

分析：該企業用非現金資產進行債務重組，未按照稅法規定將此業務分解成公允價值銷售貨物和抵償債務兩項業務。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調增應納稅所得額1150，000元。調整帳務：借：資本公積1150000

貸：以前損益調整1150000 附或有條件的債務重組 債務重組日的會計分錄：

借：應付賬款

400

貸：應付賬款——債務重組 50 000

預計負債000

營業外收入——債務重組利得14 400 這種情況下，要調增應納稅所得額1000元。預計負債稅法上不承認。

五、非貨幣性資產交換

根據《非貨幣行資產交換準則》，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產交換，適用收入準則等相關規定。

1、以換出資產賬面價值計量，不具有商業實質。借：固定資產、無形資產等

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

注意：即便會計處理正確，稅法規定應視同銷售，調增應納稅所得額，如果換出的是無形資產或不動產，還應該注意營業稅及附加。例如：12月31日257號憑證

摘要：用閑置房產換取設備分錄： 借：固定資產216，000

累計折舊

24，000 貸：固定資產

240，000 后附憑證： 轉讓合同一份，載明用閑置房產換取關聯企業順發機械廠生產設備兩臺，合同沒有列明價格。經職業判斷，該交易沒有商業實質。該房產系2006年建造。

12月轉讓閑置房產，房產公允價格為28萬元。經專業評估機構評估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產交換，根據稅法規定應當視同銷售。轉讓房產應當繳納營業稅及附加、土地增值稅、印花稅。計算分析：

印花稅：購進和銷售都應納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費合計：15764元

扣除項目合計300000×90%+15764=285764元

扣除項目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應調增應納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產計稅基礎應為280000+15764=295764元。固定資產會計基礎為216000+15764=231764 固定資產會計基礎小于計稅基礎64000元，形成可抵扣暫時性差異。賬務調整：

與轉讓資產有關的稅金計入購進資產價值。借：固定資產15764 貸 ：應交稅費-應交營業稅14000

-應交城建稅980

-應交教育費附加420

-應交地方教育附加140

-應交印花稅224

例如：某稽查局對某機床制造有限公司2008的納稅情況進行檢查，發現記賬憑證的會計分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協議書一份。出庫單反映3月8日發出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協議書簽訂的內容是該公司以成本為250，000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發票，獲知當月××機床的平均銷售價格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業實質、公允價值能夠計量的非貨幣性資產交換業務，應補增值稅51000元（300000×17％）；應補企業所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應補的增值稅應計入工程物資中。

六、技術轉讓所得。

企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。注意轉讓的是所有權！

營業稅規定:對于技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務所取得的收入免征營業稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產減值準備

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費——應交營業稅（免）

營業外收入（或借：營業外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產-專利技術 3000，000

營業外收入-處置非流動資產損益7000，000 經查該企業轉讓的專利技術收入中包含技術培訓收入300，000元。

分析：企業技術轉讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應調減應納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權，屬于特許權使用費收入（企業所得稅）轉讓無形資產（營業稅），會計上計入“其他業務收入”。

無形資產的出租

1、應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

2、將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

銀行存款

3、發生的相關稅費（營業稅免稅）

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅 另外注意：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產權轉移書據”征收印花稅。非專利技術轉讓所書立的合同適用于技術合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運用

（1）完工進度的確定

①累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

③根據實際測定的完工進度確定

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應記住以下五筆會計分錄。（1）已發生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

（2）結算金額的賬務處理：

借：應收賬款

貸：工程結算

（3）實際收到工程款的賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（4）按完工百分比法確認收入、結轉成本：

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業務收入

（5）將工程結算與工程施工對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預計總成本超過了合同總收入的金額，則當年確認收入的分錄為：

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預計總成本大于合同總收入，應將剩余的為完成工程預計損失確認為當前費用=預計總損失×（1-完工程度）

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備 完工時：借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

八、其他收入

注意預期未退包裝物押金收入確認和計量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應稅收入應該是11.7/（1+17%）=10萬元，當然，也是用10萬元計算銷項稅額。

實行新準則的企業，對盤盈資產作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調整”科目處理，在計稅時，應對盤盈資產價值作納稅調增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。3.國務院規定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）

政府補助會計準則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益。

稅法規定計入收到當期收入總額中！對遞延收益，先調增后調減。

企業自政府取得的各類補助，以應稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉稅，在實際收到時計入營業外收入科目。除非稅法明文規定免征企業所得稅，其他都應作為應稅收入。

如：《國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

財稅【2008】38號規定，自2008年1月1日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉讓收入）

注意：對于到期一次還本付息的債券，當年按照權責發生制原則確認的利息收入，應調減應納稅所得額。如果在到期前轉讓，不可以將轉讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發生額950000元。其中，從上海浦東的聯營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認收益100000元。稅務處理：

從上海浦東的聯營公司分回利潤符合居民企業間股息紅利免稅政策，應調減應納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當年不確認所得，應調減應納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）

十一、關于債券投資

指企業購入并準備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準備持有到期，準備近期出售，則在“交易性金融資產”科目核算。

如果不準備持有到期，但準備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產”科目核算。）

會計上對債券利息收入的確認，堅持的是權責發生制，不考慮是否實際收到，稅法規定按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認的利息收入，應納稅調減。在約定再全額確認所得額。“先調減，再調增”。

企業2008年1月1日購買5年期國債，準備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時:借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應計利息8000

貸：投資收益8000 應調減應納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉讓收入120000元。會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應計利息16000

投資收益

4000 稅法上確認的轉讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人！

十二、關于股權投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應當同時符合以下條件：

1、投資的對象必須是居民企業；

2、投資方式應當是直接投資或投資公開發行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業所得稅。

2、國稅函【2008】264號規定，轉讓損失當年不超過當年實現的股權投資收益和股權轉讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現權益法核算股權投資收益為負數的情況，直接調增應納稅所得額； 如果為正數，直接全部調減應納稅所得額；

②再看有無股權投資轉讓情況，若有，再計算股權轉讓所得： 轉讓所得= 轉讓收入-投資計稅基礎。

因為稅法規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

轉讓所得的處理：若大于零，則調增應納稅所得額；若小于零，不調減了，因為已經前面調減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構成如下：

（1）對B公司投資，采用權益法核算，年末根據B公司2008年虧損額計算的分擔額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權投資-損益調整 450萬元（2）轉讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權投資-成本

1800萬元

-損益調整

300萬元

-其他權益變動

200萬元 經查：投資成本1800萬元均為現金出資。針對此類問題：

（1）調增應納稅所得額450萬元。（2）先調增應納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉讓:

轉讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計稅基礎）=-800萬元。

轉讓當期沒有其他投資收益和轉讓所得，因此該轉讓損失當期不能扣除。因此共應調增應納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價值變動損益

財稅【2007】80號文件規定：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債、以及投資性房地產等，持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。一般情況下：

計稅基礎=會計成本+購入時已到付息期但尚未領取的利息（或購入時已宣告但尚未發放的現金股利）+交易費用

例如：企業通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關稅費略）企業已經做出如下會計處理： 2007年4月購買時

借：交易性金融資產-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認公允價值變動時： 借:交易性金融資產-公允價值變動 2000，000

貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調減應納稅所得額200萬元。

2008年2月轉讓交易性金融資產時： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產-成本10000000

-公允價值變動2000000

同時：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認處置損失為300萬元。調增應納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。參考：企業所得稅法實施條例注釋。

企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費

注意：這里的資產凈值與稅法實施條例第74條規定不同。74條規定：指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

某居民企業因經營不善，已嚴重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產，實施破產清算。經過清算后，賬面存貨和固定資產變現收入1850萬元，變現時收取各類債權實際收到150萬元，沒有收到債權損失50萬元；清算資產盤盈50萬元全部變現50萬元，無法償還的債務50萬元，發生清理費用40萬元，計算該企業清算時應繳納的企業所得稅額？ 清算前企業資產負債表如下： 企業的全部資產可變現價值=（1850賬面固定資產存貨變現+150實收應收款項+50盤盈資產變現）-（100+180+100+200-50無法償還的債務）=1520萬元；

資產凈值=資產總額-全部債務=1500資產總值-（100+180+100+200)所有債務=920萬元； 企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規定與會計規定不一致，調整應納所得額，不用調賬。

2、重復扣除。

3、會計差錯。要調整賬務。

4、提前或滯后扣除費用。

5、稅法與會計規定不一致。關于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。關鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

二、職工福利費扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號《國家稅務總局關于做好2007年企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》規定，企業發生的職工福利費，首先應當沖減以前的結余金額，不足部分才能在當期所得稅前扣除

三、工會經費、職工教育費

工會經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強調實際支付。

教育經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產生遞延所得稅資產。

對期初余額的處理：2008年實際發生的職工教育經費，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關文件：

財建【2006】317號（用途）

特殊規定：職工教育經費的稅前扣除比率，國務院財政、稅務主管部門有特殊規定的，從其規定。

財稅【2008】1號：支出的培訓費全額扣除

《國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅【2006】88號）

對當年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結轉扣除。例如：2009年6月檢查發現：

2008年，應付工資賬戶，全年貸方發生額15000，000元，借方發生額10000，000元。

應付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會經費借方發生額180，000元，附有工會組織的專用收據。職工教育經費借方發生額為500，000元。分析：

應付工資借方發生額10000000元，允許稅前扣除，應調增應納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應付福利費，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業期初貸方有余額1200000元。企業當年發生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應屆定為當年的福利費支出，同時其小于福利費扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費支出為900，000元。

工會經費，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經費，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業實際發生500000元，應調增應納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結轉扣除。形成遞延所得稅資產。

產生應納稅暫時差異，應確認遞延所得稅資產250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產62500

貸：以前損益調整62500

四、業務招待費扣除。會計中在管理費用中核算。

稅法規定：實施條例43條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

注意1：銷售（營業收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報表-收入明細表中，“銷售（營業）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。第2行營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業收入中：讓渡資產使用權收入，指讓渡無形資產（商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權）而取得的使用費收入以及租賃業務為基本業務的出租固定資產、無形資產、投資性房地產在營業收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計算扣除限額。實際發生數×60%與限額比，取小者作為可以扣除數。計算出可以扣除的金額后，用實際發生的業務招待費-可以扣除數=調增數。

？銷售（營業）收入是企業申報表中收入，還是經調整會計差錯后的收入呢？？？ ：調整后的銷售（營業）收入數！例如：

2008年“管理費用—業務招待費”累計發生額150000元，全部計入營業成本，經查，年末申報企業所得稅時未作任何調整。

另：基本資料中給定的營業收入總額1000萬元。參考答案：

業務招待費扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業務招待費扣除數=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實際允許扣除的業務招待費=5萬元

應當調整應納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費

會計上在銷售費用中核算。

稅法規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產生遞延所得稅。

注意：銷售（營業）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業）收入是企業申報表中收入，還是經調整會計差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費與非廣告性贊助支出的區別，后者不允許扣除。

廣告性質 的贊助支出作為業務宣傳費。非法廣告和宣傳費用不得扣除！

六、公益性捐贈扣除

會計處理：在“營業外支出”科目中核算

稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。重要文件：財稅[2008]160號

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈。計算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災區公益性捐贈可以全額扣除。文件：財稅[2008]104號

這里的利潤是申報表中的利潤，還是經本次檢查調整賬務后的利潤的？調整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災區捐款 會計分錄：

借：營業外支出—公益救濟捐贈

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據一張，表明款項500000元。轉賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業“營業外支出”賬，累計發生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。

核查，企業的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調整。參考答案：

向四川地震災區捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。

應調增應納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產品質量保證金

會計上提取的質量保證金稅前不能扣除，稅法與會計有差異。借：銷售費用-產品質量保證

500，000

貸：預計負債-產品質量保證500，000 應調增應納稅所得500，000元。

八、研究開發費加計扣除

內部研究開發費用的會計處理：

通過設置“研發支出”科目來核算，下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目。

賬務處理如下：

（1）發生研發支出：

借：研發支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用

無形資產

貸：研發支出——費用化支出

——資本化支出

實施條例規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

注意：擅自擴大列支范圍

文件：國稅發〔2008〕116號

例：2008年管理費用-研究開發費全年借方發生額7000，000元；管理費用-無形資產攤銷800，000元（此項攤銷費用為開發新產品形成無形資產的部分）分析：新產品新工藝的研究開發費允許加計扣除，應調減應納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產品新工藝的研究開發費形成資產的，攤銷額允許加計扣除，調減應納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費用

稅法規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。相關文件：財稅〔2007〕80號

因此稅法與會計規定一致了。必須掌握《借款費用準則》關于利息資本化的基本知識。會計中在財務費用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應收利息）

貸：應付利息

例如：檢查2008年，財務費用-利息全年借方發生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產經營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設備A，（該設備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務處理：生產經營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應計入固定資產價值，予以資本化，不允許稅前扣除。調增應納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時，固定資產計稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應調減應納稅所得額17500元。

十、利息費用

會計上在財務費用中核算

稅法規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

注意：

1、利息費用是按照占用的月份計算的。

2、如果沒有明確給定金融企業利率，可能隱含在向金融企業借款的利息與本金、時間中了。

3、如果存在向關聯企業借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調整。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

相關文件：財稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證

憑證摘要：向大中華集團借款 會計分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進賬單一張，表明款項收到，存入銀行

借款合同一份，合同內容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財務費用”賬，全年共累計支付利息120000元。核查公司“管理費用”賬，該合同未計算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關內容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計核算自2007年起執行新《企業會計準則》 正確答案應為：

公司股本100萬元，從大中華集團接受的權益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團接受的債權性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實際從大中華公司接受債權性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例。可以扣除的利息費用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規定扣除標準的利息費用=120000-80000=40000元，應調增應納稅所得額40000元。注意：向非金融機構借款合同，不屬于稅法列舉的應稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計分錄：

借：管理費用-租賃費240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經營租賃方式租入設備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經營租賃方式租入固定資產，要按照租賃期分期扣除。調增應納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費的扣除問題 重點關注固定資產大修費。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號憑證： 借：管理費用-修理費720000

貸：銀行存款

720000 經查，對已使用的A設備發生的修理費，該設備取得時計稅基礎1200000元，剩余折舊年限為2年，估計維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標準，應屬于長期待攤費用，應在尚可使用年限內攤銷，調增應納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費扣除問題

會計上計入“管理費用”科目。稅法第四十九條 ：企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發〔2008〕86號

十四、應當資本化的支出費用化。

常見問題：購入固定資產等，以修理費、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費直接計入生產成本等以及對外投資發出的貨物，直接計入成本、費用。主要表現形式：

借：管理費用（購入固定資產以配件修理列賬等）

財務費用（應資本化的利息支出費用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務調整和納稅調整，應當將一次性計入當期費用扣除數減去固定資產的可以在當期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調增應納稅所得額。借：固定資產、無形資產等

貸：累計折舊（累計攤銷）

以前損益調整（差額）

例如：12月11日購入傳真機1臺，對方開具增值稅普通發票一張，發票注明價稅合計金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機 1500 貸：庫存現金

1500 借：管理費用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機1500 分析：根據固定資產會計準則，應為固定資產，會計處理不正確： 應調增應納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應扣除相應的折舊。3年?

十五、開辦費扣除

2008年以后，按照稅法與會計一致理解，會計上計入管理費用，在開始生產經營的當月一次計入管理費用。稅法上應該一次扣除，不再作為長期待攤費用攤銷了。

十六、資產折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產折舊、無形資產攤銷年限短于稅法規定年限，2、多提折舊攤銷未調整。

3、計提折舊范圍不準確。

4、固定資產折舊計算方法及分配不準確。

5、固定資產處置所得未并入應納稅所得。

不用調賬，調整應納稅所得額。加速折舊固定資產不符合。注意：折舊的期間、年限、計稅基礎與會計價值不同。暫時性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財產損失

企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。總局13號令

常見問題：虛列財產損失，已做損失處理的資產，又部分或全部收回時，未作納稅調整。例如：2月10日45號憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應付職工薪酬-福利費75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經在2006年做壞賬損失處理。本次經業務員當面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權應當計入應稅收入-其他收入處理。該單位計入應付福利費處理，屬于少列收入。

計算分析：調增應納稅所得額75000元。

賬務調整：

借：應付職工薪酬-福利費75000 貸：以前損益調整

75000

十八、費用沒有按照規定核算，提前或滯后列支。

1、補提以前的費用、稅金直接稅前扣除。會計上屬于會計差錯處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號憑證

憑證摘要：補提2007年職工效益獎 會計分錄：

借：管理費用——其他

32，000 貸：應付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎發放表》，顯示全公司計55人領取職工效益獎，累計32000元。參考答案：（1）6號憑證補提2007年效益獎32000元，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（2）應追繳個人所得稅

2、將下的費用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號憑證

憑證摘要：付財產保險費 會計分錄：

借：管理費用—保險費

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險公司專用收據，標明財產保險費15萬元；銀行轉帳支票一張，支出金額15萬元。保險合同一份，標明2009年財產保險（具體內容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業支付下一保險費列入當年管理費用，減少當年應納稅所得額，簽訂保險合同未納印花稅。

（1）調增企業所得稅應納稅所得額150 000元。（2）應補納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補以前虧損。

屬程序性規定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 例8月31日124號憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區工商局罰款收據1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計算分析：應調增應納稅所得額50000元。賬務調整：不用調賬。

（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號憑證

摘要：付市書法協會借：營業外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協會收款收據1張，收順達公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計算分析：應調增應納稅所得額30000元。賬務調整：不用調整。

（七）未經核定的準備金支出；

《企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。

壞賬準備金余額

1、企業在以前按稅法規定進行納稅調增的壞賬準備金，由企業提供證明材料，可減少企業壞賬準備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準備金，并入應納稅所得額。3、2008年及以后發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準備，作納稅調增。

例如：2008年“應收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設為0，“壞賬準備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經調增所得額的部分（如果企業提供證明材料，可減少企業壞賬準備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準備年末余額會計上應為0，應沖回6萬元，則6萬元會計上沖減資產減值損失，增加利潤6萬元，不用調整；如果企業能證明，則計入所得的是4萬元。

2、假如2008年發生壞賬損失7萬元，應沖減年初壞賬準備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當期損失申報扣除。如果年末應收賬款余額為2000萬，假如壞賬準備年末余額應為會計估計為13萬，會計上增提的7萬元，應調增應納稅所得額。

（八）與取得收入無關的其他支出：

包括：與取得收入無關的擔保支出、承擔關聯企業利息、個人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財務費用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔保協議一份，為大華服裝廠提供貸款擔保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達公司承擔貸款利息20000元。問題分析：擔保支出屬于與生產經營無關費用，不能扣除。借額調整：應調增應納稅所得額20000元。

賬務調整：不用調賬 二

十一、按計劃成本計價的檢查

例：經查某企業年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產品、庫存產品、已出售產品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結轉不正確。材料成本差異：

本年購進材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應分攤差異＝450萬元×－4%＝－18萬元；

在產品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產品應分攤差異＝18萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產成本36000 庫存商品54000 以前損益調整 90000 二

十二、多轉完工產品成本納稅調整金額的確認 對查出的多轉完工產品成本，不能直接調增當期利潤和應納稅所得額，與多轉發出材料成本一樣，亦應視其對利潤的影響程度而定。如確知該批產品已全部銷售，且多轉完工產品成本對以后各期完工產品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調增應納稅所得額；如確知該批產品未銷售，不影響當期利潤，只調整生產成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應按以下方法調整利潤及庫存商品金額：

分攤率= 多轉完工產品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產品成本)×100% 應調增應納稅所得額=本期已銷產品成本×分攤率

二十三、納稅人確認預計負債，少計的債務重組收益未申報納稅

例如：某稽查局對A公司2008年納稅情況進行檢查，通過賬簿審查和詢問有關人員得知，2008年7月1日與B公司發生了債務重組業務。稽查人員調取債務重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務困難，無法償還票據本息，經雙方協定，進行債務重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息。稽查人員采用抽查法審核債務重組的記賬憑證： 借：應付票據

71604

貸：預計負債

702（70200×2％/2）

營業外收入—債務重組利得

702

應付賬款

70200 審核A公司2008年企業所得稅申報表，債務重組收益按702元申報納稅。分析：按照稅法規定A公司應確認債務重組收益為1404元（71604-70200），應調增應納稅所得額702元。

二十四、關于國稅發【2000】118號、國稅發【2000】119號、國稅發【2003】45號文件。

1、應稅改組（納稅、公允計價）

一般或通常情況下，應當按照轉讓、置換、被合并、被分立資產的公允價值轉讓（銷售）相關資產，計算相關資產轉讓、置換、被合并、被分立資產的轉讓所得，依法繳納企業所得稅。相應的，按照公允價值（評估價）確認有關取得資產的計稅價值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產置換中：補價/換入總資產公允價值<或=25%；

（2）整體資產轉讓、企業合并、企業分立中：非股權支付額/支付股權票面價值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉讓方、被合并方、被分立方都不確認資產轉讓所得，不計算企業所得稅。

（2）取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

當期應確認的所得=補價（非股權支付額）×總增值／總資產評估價

（3）除整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎確認資產的入賬價值。

事實上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產生足夠的現金流量，來繳納評估增值產生的企業所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對甲企業2008納稅情況進行稅務檢查，稽查人員采用詢問、審核法發現甲企業于2008年2月以整體實物資產與乙企業整體實物資產置換。經檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業整體實物資產的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業整體實物資產的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業需要補給甲企業現金120萬元。稽查人員經對該企業所得稅納稅申報表的復核發現甲企業對此項整體資產置換業務未在2008年申報納稅。分析：甲企業以整體實物資產與乙企業整體實物資產置換，甲企業收到補價的貨幣資金占換入總資產公允價值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發〔2000〕118號文規定，甲企業不確認資產轉讓的所得，不繳納企業所得稅，即甲企業公允價值600萬元與資產賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業收到了乙企業支付的120萬元補價，按照國稅發〔2003〕45號文規定，取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。因此，要計算取得補價的甲企業所轉讓或處置資產中包含的與補價相對應的增值，確認為當期應納稅所得。甲企業資產的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補價相對應的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業應將12萬元作為當期資產置換所得申報納稅。

甲企業該項整體資產置換應補繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規定確認所得，偷逃企業所得稅 相關文件：國稅發【2000】119號

因此該類涉稅問題的具體表現形式為：

1.故意混淆應稅合并與免稅合并的界限，應稅合并業務不確認資產的轉讓（處置）所得，少交企業所得稅；

2.符合免稅合并條件時，與非股權支付額相對應的增值不申報繳納企業所得稅。

例如：世紀公司與中天公司新設合并為集團公司，合并前世紀公司資產的公允價值10000萬元，資產凈值9000萬元，負債4000萬元，允許彌補虧損是900萬元，企業所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產凈值是7500萬元，負債4000萬元，允許彌補的虧損是300萬元，企業所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當年集團公司盈利1000萬元，則集團公司的應納稅所得額是多少？

2、企業合并后，集團公司資產未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數額是多少？ 某一納稅可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值)。

集團公司本可以彌補世紀公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元。可彌補600萬。

集團公司本可以彌補中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元。可彌補300萬。共可彌補900萬元。

免稅改組，按照原賬面價值確定資產成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發生了企業合并業務。采用審核法對A公司提供的企業合并合同協議的相關條款進行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準則規定認定為非同一控制下的企業合并，合并后A公司仍具有法人資格。稽查人員對專業資產評估機構出具的《資產評估報告書》進行審核，有關數據資料如下： B公司為吸收合并增發股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業合并業務的有關記賬憑證和企業所得稅納稅申報表的有關報表項目，企業合并業務未確認轉讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業所得稅納稅義務人，向公司所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應稅合并業務。A公司按稅法規定應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產轉讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應補繳企業所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得

相關文件：國稅發【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】

1．轉讓持股95％以下（不含）長期股權投資，虛計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得； 2．轉讓持股95％以上的長期股權投資及因被投資方清算收回長期股權投資，多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業A擁有設在甲國的B企業50%的有表決權的股份，08年A企業本部取得應納稅所得額2000萬元，收到B企業分回股息90萬元（預提所得稅稅率10%),A企業適用所得稅稅率25%，B企業本部實現應納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業應納企業所得稅（）萬元？按照企業所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業應納企業所得稅：

A企業應繳納的預提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業分回股息所承擔的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業2008年應納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項

（一）、計劃統籌時間：當拿到試卷后，應該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。

（二）、讀準題目，弄清題意：注意仔細審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學習較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細細將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結合題目設問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區（城市、縣城？），對應相應的稅收規定。

（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規，其余的備選項要靠命題者自己去設計，即使高明的命題專家，有時為了湊數，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。

（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯題。

(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。

(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經驗表明，這樣做是值得的。一方面，準確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分數一般較多，判卷時，多數題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標準中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標準中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結果無誤，是否有計算公式可能無關緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關數字有誤而導致結果不對，是否有計算公式就變得有關系了。因為寫出了計算公式，判卷人認為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實務題，應該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質、行業、注冊地點、主要業務、關聯企業等內容都要注意。答題要求分析計算，調整所得額，還是否要求調整賬務？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進行檢查時，將涉及各稅種的有關問題全部說明。

第三篇：《企業所得稅》學習心得

《企業所得稅》的學習啟示

為適應建立社會主義市場經濟體制和進一步擴大改革開放的要求, 按照統一稅法、簡化稅制、公平稅負、促進競爭的原則。所得稅作為主體稅種, 充當國家財政收入重要來源，幾乎是現代國家稅收制度的一大特點。

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類，國有企業；集體企業；私營企業；聯營企業；股份制企業；有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

國營企業所得稅是對國有企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與國有企業利潤分配并直接調節企業利益的一個關鍵性稅種。兼顧國家、企業、職工三者之間利益關系的原則；效率與公平兼顧的原則；便于征管的原則。集體企業所得稅是國家對從事工業、商業、建筑安裝業、交通運輸業、服務業和其他行業的集體所有制企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業所得稅是由原工商所得稅演變而來的。私營企業所得稅是對私營企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實行改革、開放以來，隨著個體經濟的發展，資產私人所有、雇工達到一定人數的私營企業產生了。中外合資經營企業所得稅是對中外合資經營企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。外國企業所得稅是對中外合作經營的外方合作者和外國企業的所得征收的一種稅。外商投資企業和外國企業所得稅是指對設在中國境內的外商投資企業的生產、經營所得和其他所得以及對外國企業來源于中國境內的生產、經營所得和其他所得征收的一個稅種。《中華人民共和國企業所得稅法》于2007 年3月16 日在全國人大五次會議上獲得高票通過, 新的稅法于2008 年1月1 日開始實施。

企業所得稅改革的指導思想是: 根據科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求, 按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則, 借鑒國際經驗, 建立各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度, 為各類企業創造公平的市場競爭環境。按照上述指導思想, 企業所得稅改革遵循了以下原則:第一, 貫徹公平稅負原則, 解決目前內資、外資企業稅收待遇不同, 稅負差異較大的問題。第二, 落實科學發展觀原則, 統籌經濟社會和區域協調發展, 促進環境保護和社會全面進步, 實現國民經濟的可持續發展。第三, 發揮調控作用原則, 按照國家產業政策要求, 推動產業升級和技術進步, 優化國民經濟結構。第四, 參照國際慣例原則, 借鑒世界各國稅制改革最新經驗, 進一步充實和完善企業所得稅制度, 盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。第五, 理順分配關系原則, 兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平, 有效地組織財政收入。第六,有利于征收管理原則, 規范征管行為, 方便納稅人, 降低稅收征納成本。

相比舊的《企業所得稅法》，新的稅法稅收優惠政策的調整如下：

（1）全國范圍內對國家高新技術企業實15 %的優惠稅率，同時擴大對創業投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優惠及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。

（2）對勞服、福利、資源綜合利用企業的直接減免稅政策分別用特定的就業人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代。

（3）取消生產性外資企業、高新技術產業開發區內高新技術企業定期減免稅優惠政策及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策。

（4）對經濟特區和上海浦東新區新稅法實施后設立的國家需重點扶持的高新技術企業，自投產起予以“兩免三減半”優惠政策，同時繼續執行西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策。

根據我國當前和今后經濟發展，對原稅收優惠政策進行整合，突出了“產業優惠”，并選擇農業基礎設施、高新技術產業等弱質產業、先行產業和具有很大外部性的產業作為優惠對象，改變了原稅收優惠形式主要以直接稅額式減免為主的優惠方式，實行了以免稅、減稅、加速折舊、費用加計扣除、少計應稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合的優惠方式。為企業創造了更大的獲利空間。

企業所得稅的改革公平了內外資企業的稅負，營造了公平的稅收環境降低了稅負。清理和調整了稅收優惠政策，有利于促進高新技術等相關產業、行業的發展；同時提高了我國的法制建設水平，使企業面臨的市場經濟環境更為規范，對企業的經營有著深遠的影響。新稅法對國家重點扶持的高新技術企業減按15 %的稅率繳納企業所得稅，一系列新政讓高新技術企業從技術研發到生產經營都能享受到好處，將有助于高新技術產業的發展，引導高新技術企業做大做強。

《企業所得稅法》自2008年1月1 日實施以來運行順利。《企業所得稅法》的平穩運行，對保證企業所得稅收入穩定增長、優化外商直接投資結構和產業結構、促進區域經濟協調發展，都發揮了積極的作用。針對《企業所得稅法》實施過程中存在的突出問題，我國應加快完善企業所得稅政策體系和管理制度框架，著力實施企業所得稅的專業化管理，為實現“ 保增長、擴內需、調結構” 的經濟發展目標提供有利的稅收政策支撐。

《企業所得稅法》實施的效果

（一）保持了企業所得稅收入穩定增長

《企業所得稅法》降低了法定稅率、擴大了稅前扣除，靜態測算，實施第一年將會導致企業所得稅收入減少，加上2008 年上半年中國自然災害嚴重，給組織企業所得稅收入帶來困難。各級稅務機關通過加強征管，堵塞漏洞，提高征收率，使企業所得稅收入保持了平穩增長。

（二）優化了外商直接投資結構

雖然比以前15%的優惠稅率高出很多, 從國際比較來看, 全世界159個實行企業所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%, 我國統一后的內外資企業所得稅稅率為25%, 從國際數據來看, 處于適中偏低的水平, 對外資仍有吸引力。25%左右的稅率低于經合組織的平均稅率, 還是有一定吸引力的。據商務部統計，2008 年1～10 月份，我國實際使用外資金額810.96億美元，同比增長35.06%。這說明，《企業所得稅法》的實施對中國引進外商直接投資沒有產生明顯負面影

響，而且有利于堵住長期以來存在的制度性避稅漏洞，優化了中國外商直接投資的結構。

（三）促進了產業結構調整

實施《企業所得稅法》后，通過對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠，有力地引導了投資流向，促進了產業結構調整。特別是，《企業所得稅法》通過對企業從事農林牧漁業項目的所得實行永久性免征或減半征收企業所得稅的待遇，促進了農林牧漁業投資的大幅攀升。

（四）有利于區域經濟協調發展

據商務部統計，2008 年1～6 月份，中西部投資增速明顯快于東部地區。這也反映出《企業所得稅法》通過將企業所得稅優惠格局由以區域優惠為主調整為以產業優惠為主，在一定程度上引導了資本在東、中、西部的區域流向，有利于促進區域經濟協調發展。

企業所得稅也稱公司所得稅, 是對企業生產經營所得和其他所得征收的一個稅種。企業所得稅的額度, 直接影響到凈利潤的多少, 關系到企業的切身利益。因此, 企業所得稅籌劃是避稅籌劃的重點。國家與企業的分配關系用法令形式固定下來，企業有依法納稅的責任和義務，使國家財政收入有了法律保證，并能隨著經濟的發展而穩定增長；企業自身有依法規定的收入來源，隨著生產的發展，企業將從新增加的利潤中得到應有的份額，使企業的責、權、利更好地結合起來；能更好地發揮稅收的經濟職能，有利于調節生產、流通和分配，加強宏觀控制和指導。有利于改進企業管理體制和財政管理體制，改善企業經營的外部環境。

第四篇：保險企業所得稅稽查要點（最終版）

保險企業所得稅稽查要點

五、保險企業

（一）收入項目的檢查

1、檢查保險合同、保費專用收據并與銀行帳、現金帳核對，按照不同的保單結算方式核實收入的確認是否正確。簽訂保險合同躉繳的一次性計入收入；分期繳納的按合同協議，未按協議繳納而少繳的也應計入收入。其次，將保險價格的明細表與保險合同價格核對，對按低于合同價格收取保費而全額承擔風險的保單已按合同價值確認收入。保險企業應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入。

2、審查代勘費收入、手續費收入、其他應收款、其他應付款等項目是否存在應計未計收入問題。

3、審查其退保業務，手續是否齊全，沖減保費收入是否合理，計算有無錯誤。

4、通過實地觀察并詢問了解是否存在未入帳的對外租賃、投資收益等收入。

（二）扣除項目的檢查。

主要檢查成本費用列支的真實性、合法性，是否符合稅前扣除的一般性原則。

1、根據保險合同、保費專用收據，檢查賠款支出，看手續是否齊全，真實合法，是否存在超額賠付的情況。保險企業實際發生的各種保險賠款,應首先沖抵按規定提取的準備金,不足沖抵部分,準予在當年稅前扣除.2、核實企業按規定提取的未決賠款準備金,未到期責任準備金,長期責任準備金,壽險責任準備金,長期健康險責任準備金等，是否超比例提取。稅收法規規定之外的各項準備金（如：投資風險準備金），不得在稅前扣除。

未決賠款準備金分已報告未決賠款準備金和未報告未決賠款準備金.已報告未決賠款準備金是指保險企業已經發生保險事故并已提出保險賠款按規定對未決賠案提存的賠款準備.未報告未決賠款準備金是指保險企業已發生保險事故但尚未提出保險賠款而按規定對未決賠案提存的賠款準備.已報告未決賠款準備金,按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取.未到期責任準備金是指損益期在一年以內(含一年)的財產險,意外傷害險和健康險業務,為承擔跨責任提取的賠款準備,按當期自留保費收入的50%提取.長期責任準備金是指損益期在一年以上(不含一年)的長期工程險,再保險等按業務結算損益的保險業務,在未到結算損益前,按業務歷年累計營業收支差額全額提取的準備金.壽險責任準備金和長期健康險責任準備金,是指企業對壽險業務和長期險業務為承擔未來保險責任,依據精算結果計算提取的準備金.精算方法,經有關部門同意后,應報稅務機關備案.3、對年底費用增長幅度較大的情況，重點檢查第四季度的費用列支情況，看費用列支特別是在營業費用中列支的上級公司分攤的費用是否取得合法有效的憑證。

4、保險企業壞賬準備金的提取比例，不得超過年末應收賬款余額的1%；保險企業按規定上交保監會的管理費，可以憑有關憑證在稅前扣除。

5、保險保障基金

檢查保險公司繳納的保險保障基金是否超過規定的比例，是否達到了不得稅前扣除的條件。財稅(2005)136號文規定的扣除比例如下（自2005年1月1日起執行）：

（1）保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：財產保險、意外傷害保險和短期健康保險業務，不得超過自留保費的1％；有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.15％；無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.05％；

（2）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：財產保險公司、綜合再保險公司和財產再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6％的；人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1％的。

6、代理手續費和傭金支出

代理手續費是指企業向受其委托,并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用.檢查其代辦手續費支出憑證，是否超過代辦業務實收保費的8% ；檢查傭金計算分配表和其他相關資料，核實傭金的扣除比例及年限。在不超過保險合同有效期內營銷業務保費收入總額的5%部分，從保單簽發之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除。另外，同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金；保險企業的直銷業務不得扣除代理手續費和傭金；支付的傭金不得直接沖減保費收入；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。

7、租賃費

保險企業租賃的房屋,電腦及其輔助設備,屬于融資租賃的,應按固定資產進行管理,分期計提折舊.其中,對不按固定資產管理的電腦及其輔助設備,其租賃費可在租賃期內平均攤銷，但最少不得短于3年。以租代建(購)的固定資產,其租金支出不得在當期扣除,應作為建(購)固定資產的成本按規定提取折舊.

第五篇：稅務稽查查處企業所得稅問題匯總

稅務稽查查處企業所得稅問題匯總

從近幾年的稅務稽查情況來看，企業所得稅方面主要存在以下問題：

一、少作收入（廣義概念）

1、取得收入掛賬不按規定結轉收入。

2、取得收入帳外存放不按規定結轉收入。

3、按規定應結轉收入，因款項未收取而不結轉收入。

4、滯后結轉收入利用稅率差或彌補虧損等條件少繳稅款，或滯后繳納稅款。

5、房地產開發企業銷售未完工產品取得收入，未按規定申報預計毛利額。

6、核定征收企業（核定應稅所得率），取得非主營業務收入直接沖減成本費用，未按規定并入收入總額申報納稅。

7、事業單位、社會團體等取得應稅收入未按規定申報納稅。

8、企業重組、投資等業務產生的應稅所得未按規定申報納稅（后續管理）。

9、取得不符合免稅規定的財政性資金，未按規定申報納稅（后續管理）。

二、多列支出

1、無合法憑證（無原始憑證、普通收據、虛假發票、不合格的發票等）列支成本費用。

2、虛列成本費用（難點：異地發票的核實、假發票的辨別和鑒定、虛構業務代開發票）。

3、銷售成本計算錯誤（成本計算方法不當、產品單位成本計算錯誤等，有些造成時間性差異，有些則會造成永久性差異）。

4、列支與本單位生產經營無關的支出，如應由個人負擔的支出、非當期支出、其他單位支出等。

5、稅收和會計差異未按規定進行納稅調整。

三、納稅調整錯誤導致少繳企業所得稅，除稅收與會計差異問題外，還有因以前虛報虧損導致以后多彌補虧損而少繳稅款、不符合免稅的投資收益、房地產開發企業調減已申報預計毛利額錯誤等因素。