第一篇：房產企業所得稅匯算清繳稽查案例

房產企業所得稅匯算清繳稽查案例 2009-8-24 9:38

【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

某稅務檢查組去A房地產開發公司例行檢查2008年度的匯算清繳，由于房地產企業按照預收賬款不僅要計繳營業稅，而且還要預繳企業所得稅，所以，預收賬款核算的準確性和計繳稅額的正確性自然成為檢查的重點。檢查組王組長剛調到稽查局不久，對房地產行業的稅收政策雖不甚了解，但很虛心、很認真。A公司財務部施經理是位經驗豐富的老會計，在檢查到按照預收賬款預繳企業所得稅的問題時，施經理拿出早就準備好的計算底稿。主要過程是：

一、核實并確定2008年末的預收賬款余額；

二、按照“國稅發[2009]31號”文件的規定確定預計計稅毛利率為10%；

三、按照預收賬款年末余額和10%的預計計稅毛利率計算當年度預計計稅毛利額；

四、將計算的計稅毛利額扣除相關期間費用、營業稅金及附加后再并入當期應納稅所得額；

五、計算年末預收賬款應補繳的企業所得稅（減除當年度前三個季度按預收賬款預繳的所得稅）。

為了避免差錯，王組長對照“[2009]31號”文一步一步地核對施經理提供的計算過程，并對第三點、第四點和第五點提出了疑問，但施經理立馬拿出了早就準備好的“國稅發[2006]31號”文，王組長看后立馬表示該文已廢止，施經理解釋說：該文雖已廢止，但“[2009]31號”文未能明確的內容可以借鑒“[2006]31號”文的規定，如“[2006]31號”文第一條就明確規定：“預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額”，而“[2009]31號”文對稅金扣除問題就未能明確。另外，對是否按照“[2009]31號”文規定的預計計稅毛利率調整此前已經預繳的企業所得稅的問題，該文也未能明確，因此，稅務機關不能隨便作出不利于納稅人的解釋。施經理的解釋似乎很有道理，王組長一時無法判斷，但好在經驗豐富，沒有立馬認可，而是對施經理說，待檢查組集體討論后再定奪。

果不其然，當王組長將問題在檢查小組的碰頭會上提出后，大家圍繞有關問題展開了熱烈討論。最終，大家達成共識：A公司2008年度匯算清繳時按照預收賬款預繳的企業所得稅仍屬于預繳性質，應按照“[2009]31號”文規定的新預的計計稅毛利率計算，但僅是對2008年末未申報的預收賬款進行預繳，不對此前已經申報預繳企業所得稅的預收賬款按照新的預計計稅毛利率重新計算。待有關預收賬款的工程項目完工后，再按照[2009]31號文件的規定，結算有關工程項目的計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業該項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。至此，王組長終于理清了上述問題，并向施經理指出了其計算過程中存在的兩大錯誤：

一是在[2009]31號文印發前，對A公司已經按照“國稅函[2008]299號”文規定的“預計利潤率”（15%）計算并預繳的企業所得稅，在本次匯算清繳時，不應按照[2009]31號文規定的“預計計稅毛利率”（10%）重新計算，[2009]31號文規定的“預計計稅毛利率”只適用于該文印發后申報預收賬款而預繳的企業所得稅，只有待相關開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

二是按照“[2009]31號”文第十二條的規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”所以，對未完工開發產品取得的預收賬款按規定計算的預計毛利額可以扣除發生的期間費用（實際上期間費用也無法在已銷和未消開發產品之間劃分清楚），但不可以扣除相關的營業稅金、附加及土地增值稅。

但是，施經理又強調說：“[2006]31號”文第一條不是允許毛利額扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額嗎？為什么“[2009]31號”文就不允許呢？王組長自然不認同施經理的意見，立馬舉例說，如對開發項目位于其他地區的，“[2009]31號”文已經將原來10%的預計利潤率調低為5%的計稅毛利率，如果再允許扣除相關的營業稅金及附加，僅扣除5%的營業稅后其計稅所得額就變成為零，再扣除附加豈不是變成了負數？這時，施經理不得不承認了王組長觀點的正確。

分析：

上述案例中問題的發現并不困難，難的是對稅法新政的正確理解和運用。可想而知，如果稽查人員對“[2009]31號”未能正確理解，就很可能發現不了A公司存在的兩大錯誤，所以，稅務稽查人員學好、學透新稅法非常重要，這是執行好稅法的先決條件。另外，對新稅法的學習還有一個及時性的問題，僅在本案例涉及的業務問題上，國家稅總從2006年3月起到目前為止就下達了“國稅發[2006]31號”、“國稅函[2008]299號”、“國稅發[2009]31號”三個非常重要的文件，稅政變化之快可見一斑。實際上，稅總每年出臺的僅“國稅函”編號的文件就有1000多，還有其他編號的文件，可謂面廣量大。由于稅務稽查人員可能接觸到各行各業，所以，稅務稽查人員對絕大多數新稅政都需要及時學習和準確掌握，正如筆者經常講的，一年365天，每天要學習的新稅法文件就有好幾個，可見稅務稽查人員對新稅政學習的及時性同樣重要。

存貨項目的稅務稽查

2009-8-14 9:19 景志偉 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

存貨是企業生產經營的重要物質基礎之一，是企業的一項重要流動資產，存貨通常表現為商品、材料、包裝物、在產品及產成品等。存貨既是資產負債表中流動資產類的一個重要組成項目，也是利潤表中確定和構成銷售成本的一項重要內容。由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，存貨的特點是品種多，動輒有成百上千種存貨，而稽查時間、力量又有限，因而確認存貨金額和數量既是稽查工作的重點，又是稽查工作的一大難點。

下面筆者結合稽查實務，談談存貨項目稽查中應注意的幾個問題：

一、企業存貨核算制度的檢查

這方面主要是檢查存貨的收發計價制度、制造成本核算制度與稅法存在的差異是否在納稅時得到了正確的調整。會計制度與稅法的差異表現在以下方面：

(一)存貨跌價準備處理的差異

《企業會計準則第1號——存貨》(自2007年1月1日在上市公司執行)對存貨適用歷史成本原則作了進一步修訂，規定企業應當在資產負債表日對存貨按成本與可變現凈值孰低原則進行計量，對可變現凈值低于存貨賬面成本的差額，應計提存貨跌價準備。并計人“資產減值損失”。依據《國家稅務總局關于執行(企業會計制度)需要明確的有關問題的通知》規定：除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除。

(二)計入存貨制造成本的累計折舊計提制度與稅法相關規定存在的差異

《企業會計準則第1號——存貨》規定：企業的固定資產除已提足折舊仍繼續使用的固定資產、按規定單獨估價作為無形資產入賬的土地外，均應計提折舊；企業的在建工程達到預定可使用狀態的，應估價入賬并計提折舊。企業計提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。企業固定資產的折舊年限和凈殘值由企業根據固定資產的性質和使用情況合理確定。《所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人可計提折舊的固定資產范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產，在建工程交付使用前的固定資產。計提折舊的方法應采用直線法(年限平均法、工作量法)，對特殊行業的設備經批準后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年，電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。固定資產的凈殘值率統一為5％。

(三)存貨損失處理方面的差異

《企業會計準則第1號——存貨》對存貨的非正常損失規定分兩種情況從利潤中直接扣除。對自然災害造成的損失，在扣除保險公司賠償后計人“營業外支出”；對因管理不善造成的貨物被盜、發生霉變等損失，扣除有關責任人員的賠償后計人“管理費用”。存貨損失的會計處理涉及兩個稅種：一是根據國家稅務總局印發的《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定，“因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導致的存貨損失，需經稅務機關審批才能在企業所得稅前扣除。二是根據《中華人民共和國增值稅條例》第10條的規定，企業發生的非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得扣除。如果企業在發生非正常損失之前，已將該購進存貨的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項予以轉出。

此外還需要關注一些特殊規定，如一些礦山企業常常對井下資產既按礦石的產量計提維檢費，又對這些資產計提了折舊，而按《企業所得稅暫行條理實施細則》規定已按規定提取維檢費的資產不得再提取折舊，應相應調減產品成本。

二、對存貨進行分析性審核

分析性審核是指稽查人員通過絕對數或比率與相關非財務信息、財務信息進行比較，以發現會計處理重大差異的稽查方法。稽查人員作為外部人士對被稽查單位進行稽查，在信息上與被稽查單位管理當局存在嚴重的不對稱，稽查人員若局限于具體的賬證。指望通過全面檢查來發現重大的錯弊，往往是事倍功半，但若稽查人員多作一些比較，多作一些分析，多對存貨成本與各會計要素的合理性進行把握，往往能很快發現重大錯弊的端倪，大大提高稽查的效率與效果。分析性審核在稽查中主要應用于以下兩方面：

(一)運用分析審核，確定稽查重點

目前稽查常用的分析性檢測方法主要有以下兩種：第一，比率分析法。它是指稽查人員利用被查計單位的財務或非財務數據，計算一些通用比率，并用這些比率與人們普遍認為合理的一些標準進行比較的方法。比率分析法的特點是比率可來自財務數據，比率是相對數，財務比率計算簡單，財務比率可比范圍大等。在分析性復核中稽查人員通常運用財務中的大量的數據，可以根據需要計算出很多有意義的比率。例如在對存貨制造成本的稽查中，可以編制產品成本明細表，列示出被查期間直接人工、原材料、制造費用等項目金額，如有必要還可進一步列示出制造費用的各項明細，并計算出各成本項目占產成品總成本的比率。將計算的比率與納稅人預算指標中相同比率、納稅人前期相同比率以及同行業相同指標比率進行比較，對差異較大的成本項目應作為稽查的重點。第二，趨勢分析法，它是指審計人員將被審計單位的若干財務信息或非財務信息進行比較和分析，從中找出規律性或發現異常 變動的方法。趨勢分析法的特點是比較直觀。可以將本期指標同若干期指標比較，或同計劃比較等，找出事物發展的總趨勢。例如計算納稅人若干期產品銷售毛利率進行比較，如果銷售毛利長期過低不足以產生利潤或被查期明顯偏低，那么產品售價或產品成本存在舞弊的風險就高，就需要作為稽查的重點。

(二)透過異常現象，剖析內在本質

根據掌握的情況，應該對被查納稅人的納稅行為進行全面的數據化分析，對發現的增減變情況以及異常事項進行詢問和調查，以確定所發現的差異是否可以合理解釋，對仍有疑問的差異，就應采取進一步稽查措施，以確定偷稅問題是否存在以及數額。

三、對存貨制造成本的物料平衡檢查

對大多數制造業企業我們都可以建立這樣一個平衡公式，即各產品的重量等于其損耗的各種原材料的重量加合理損耗之和。

建立這個平衡公式的關鍵點在于確定合理的損耗，目前合理損耗可通過以下途徑獲得：(1)通過試驗獲得，如對食品加工業的合理損耗確定，我們可以現場取樣按與被查單位相同或類似的工藝定量制作產品以確定合理損耗。這種方法準確，最為符合被查單位實際情況，但費時費力。(2)通過網絡搜索或行業協會直接獲取參數。這種方法最為經濟，但準確度往往不高，僅可以作為大致的衡量標準。在此我們也期待著納稅評估數據庫的建立能為稽查工作提供更準確更權威的參數，以提高稽查效率，節約稽查成本。從上述平衡公式的建立，我們可以判斷被查單位的損耗是否在一個合理的范圍內。如果差異較大，一般有兩種情況，一是有少計產品數量或品種。二是多攤銷了產品成本。我們可以通過書面檢查和盤點的方法作進一步的定量確認。

四、存貨的盤點

如果通過上述平衡公式確認是多攤銷了產品成本、有少計產品數量或是無法確立平衡公式，盤點將是稽查的必經程序。對存貨數量的確認最基本的方法是進行監盤。監盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監盤人員依據賬簿核對實物；另一種是從物到賬，即監盤人員依據二物核對賬簿。通過監盤以查證納稅人是否賬實相符。

存貨的盤點往往是在期末或第二年的年初進行，這就涉及到一個存貨截止檢查的問題，存貨截止檢查，就是檢查截至結賬日止所購人并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。在會計上是指存貨及其對應的會計科目是否一并記人當年會計報表內。在審計中應注意與存貨密切相關的3個日期：一是銷售方發票開具的日期或收到銷售方發票時的日期，這一日期相對不太重要；二是企業記賬的日期，即企業確認購入存貨并將該筆經濟業務和相關負債記入單位賬戶的日期；三是貨物驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲部門開具驗收單、入庫單并將貨物驗收入庫的日期。檢查三者，特別是后兩者存貨正確截止的關鍵就是就是實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計時期。

存貨截止稽查需要注意以下內容：存貨在經驗收部門驗收后，由倉儲部門填寫相應的入庫單辦理入庫，存貨入庫是否都有驗收單和入庫單，驗收記錄和入庫記錄是否連續編號，入庫單和驗收單數量、規格等是否核對相符，驗收或倉儲部門在月末是否將已驗收入庫的購進存貨發票和驗收記錄及時交給財務部門入賬；存貨發出后是否及時轉結成本；檢查存貨是否確屬企業的權利，在某一特定日期是否對企業內所有存貨都擁有所有權，對與此相關的負債在后幾個月是否有相應的付款記錄；企業是否有他人寄存的存貨和放在其他單位代銷的存貨。企業在當月已領未用但下月繼續使用的材料。是否辦理相應的假退庫手續，填制交庫憑證，倉儲部門視同材料已入庫等。

五、對存貨計價的檢查

對存貨價值的稽查包括對存貨購進價格的檢查和發出價格的查檢。

(一)存貨購進價格的檢查

稽查人員應審查采購合同，明確采購目的，定價政策，將納稅人采購價格與市場價進行比較，從而判斷存貨價值是否合理。若不合理應進一步檢查納稅人是否存在關聯交易或是虛開發票問題，二是稽查人員應審查存貨的入賬價值是否符合會計制度規定。按《企業會計準則第1號——存貨》規定存貨的實際入賬成本包括運輸費用、裝卸費、倉儲費等項費用。但納稅人為調節利潤，常常將這些費用計入當期損益。例如：稽查某工業企業時，發現2006年12月“管理費用——其他”明細賬摘要中未注明交易事頃，追查對應記賬憑證其內容為：借：管理費用——其他23570元；貸：現金23570元。原始憑證則是一張運輸發票，發票記載內容為“鋼坯運費”。顯然該納稅人將原材料運費記入管理費是不正確的，應予以調整。

(二)發出材料價格的檢查

《所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人各項存貨的發出和領用成本記價方法可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出發、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。計價方法一經選用，不得隨意改，確需改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報稅務主管機關備案。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本。必須在年終申報所得稅時及時結轉成本差異或進銷差價。稽查人員應審查納稅人在年度中是否隨意改變了存貨發出和領用成本記價方法，是否及時正確結轉成本差異或進銷差價，對因此造成的成本差異應進行調整。

六、對特殊存貨項目的檢查

有些企業對包裝物、機器備件、低值易耗品等存貨的購領核算不夠嚴密，容易形成賬外財產。這類問題在稽查實際工作中比較普遍，如有些企業為了增加增值稅進項稅額，將購進的已達到固定資產標準的軋輥、模具等以“重要性原則”為由直接以“管理費用”“制造費用”列支，形成了大量的賬外資產。例如2005年所得稅匯算中，稅務人員發現某鋼窗廠11月份的制造費用比其他月份高出40％以上，通過檢查發現，其原因是該月攤銷低值易耗品數額過大。檢查人員經過詢問和檢查記賬憑證、原始憑證，發現11月份購人的軋輥786000元一次在該月制造費用中列支，一次領用如此大額的低值易耗品是不正常的，檢查人員經過進一步詢問和實地盤查，最后證實這批軋輥完全符合固定資產標準，該納稅人為了隱瞞利潤，將11月份購人的軋輥一次攤人了制造費用。同時這些資產的損耗率又往往很低，只占原值的10％～40％，造成存貨成本不實，其處置時又不計收入，形成小金庫，隱匿了利潤，逃避了稅收。對此類問題，稽查人員可以通過審閱“管理費用”“制造費用”明細賬及“銀行存款日記賬”摘要內容發現線索，發現線索后再進一步查閱有關會計憑證，如果存在此類問題，往往會出現賬證、證證不符。

存貨項目的稽查技術有很多，在此不再贅述。總之，存貨項目雖是稽查的一個難點，但只要我們科學地運用稽查技術，定能合理地確定存貨的數量和金額，正確合理地確定其對稅收的影響。

偷逃騙稅六類主要手段解析

2010-8-12 9:21 潤博財稅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款。

增值稅制度缺陷導致專用發票鏈條斷裂，“四小票”擔當了接續的“角色”(即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款)。當前，增值稅專用發票交叉稽核系統(以下簡稱“金稅工程”)對“四小票”還無法有效監控，一些不法分子利用這一盲區大肆虛抵稅款。在運輸發票方面，一些企業虛假抵扣運輸發票的“進貨額”已經遠遠超出實際進貨額。2008年，朝陽市建平縣國稅局查處的某商貿公司，在沒有購進任何貨物的情況下，賬面竟有高達6900萬元的貨運費用，在海關完稅憑證方面，有些企業根本沒有進口貨物卻虛假抵扣了許多海關完稅憑證；在資發票方面，有一段時間此類案件呈高發態勢。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協作破獲的鞍山“2·14”虛開廢舊物資發票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發票7353組，涉及全國10個省162戶企業，案值高達13億元，造成1．3億元國家稅收流失。

手段之二，利用增值稅專用發票虛假抵扣稅款。

當前，不法分子獲取能規避金稅工程監控的專用發票手段主要有三種：

一是一些團伙在不同地區開辦若干個關聯企業，并形成跨地區的“產業鏈”(造成信息不對稱)，然后設計“四小票”的企業作源頭，這樣可以“產生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發票。以虛抵廢舊物資發票具體流程為例：上游是廢舊物資收購企業，以收購名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業，把“吃”掉的上游“廢料”作進項，然后把以“廢料”為原料生產出的“制成品”作銷項。這樣，中游企業就可以產生出隨意增減的銷項稅額，并為下游任何一個企業“名正言順”地開出增值稅專用發票(俗稱“真票假開”)。在整個“產業鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發票流”幾乎做得天衣無縫；

二是克隆增值稅專用發票。不法分子把有些企業不應抵扣的專用發票或有些企業不需要專用發票作進項抵扣的專用發票克隆出來。深圳東科奇公司在沒有實際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發票，虛開金額近億元。當前，增值稅專發票中有七個要素是可以被金稅工程識別的，但還有六個漢字信息是無法識別的。不法分子就利用這個盲區，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯上寫“棉制品”，發票聯上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進項虛假抵扣稅款；

三是張冠李戴。按現行規定，一般納稅人根據不同銷售對象，既可以開專用發票也可以開普通發票。有些不法企業利用一些消費者不索要普通發票的銷售額度，虛開出專用發票從中漁利。最近，丹東市國稅局稽查局在查處某高速公路加油站時，發現該加油站將消費者不索要的普通發票銷售額度，全額開出專用發票并倒賣給甘肅某企業、造成近200萬元國家稅收流失。經深入分析發現，加油站將未開的普通發票銷售額度等額開出專用發票，其稅收并沒有因為虛開專用發票而多交，這樣其內部控制也是很難發現的。個別開票人員和財務人員就利用這個空子勾結在一起倒賣專用發票，從中漁利。

手段之三，利用普通發票虛列成本稅前扣除。

當前，不法分子非法獲取普通發票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業。這些企業在稅務機關大量購買普通發票，然后向外“真票假開”。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發票案，就是一個專門以虛開普通發票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業虛假開了625組普通發票，侵蝕了數千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國稅局稽查局以一個舉報電話為線索與警方協作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達3．3億元，下游企業涉及到全國500余家。其中一個央企累計受票金額高達6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發票。因為普通發票防偽功能還不能達到增值稅專用發票那樣高的技術要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協作打掉制售假發票團伙、窩點31個，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設備73臺，收繳各類發票79萬份；三是張冠李戴。其手段與前述的專用發票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾(或叫“陰陽票”)。如果普通發票不能實現計算機比對，這個問題將長期存在。

手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經營的簡稱。“三賬”既有實體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實質都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國稅局稽查局根據群眾舉報與警方協作破獲了一宗品牌服裝經銷企業偷逃稅案。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業財務室隔壁打開一個密室，發現有若干臺電腦存儲著該企業的全部真實經營情況。據初步統計，該企業2007、2008兩年實際銷售收入是1億多元，但該企業同期只申報了5300萬元。現在此案還在進一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產金龍魚油的嘉里糧油(營口)有限公司獲取了發往本省境內下游零售企業的供貨信息。經過對下游七個零售企業進貨信息的比對，發現這些企業都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經過深入分析發現，利用“三賬”偷逃稅企業的一個共同點是，產品銷售對象幾乎都是消費者。這些企業往往都把自己內部自制的“小票”當作顧客的信譽卡，從而降低顧客索取發票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創造了條件。

手段之五，無證經營逃稅。

當前，無證經營主要有四種形式：一是非經營性事業單位、社會團體。這些單位有的作為投資主體入股經營性公司。“大小非”解禁后，有些減持股票的機關或事業單位其所得收入并沒有到稅務機關及時申報納稅。如某市一個事業單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時到當地稅務機關申報納稅。深圳市福田區國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經濟。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購物企業。有一部分企業利用其不需要固定店面和發票的特點，不進行稅務登記，逃避納稅義務。據有關部門統計，2008年，我國有電視購物企業500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經營。電子商務企業通常只需在電子交易平臺注冊認證成功無需辦理稅務登記即可營業。這就使得稅務機關難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據有關部門保守估計，2008年全國有近百億元稅收流失。最近，互聯網數據中心有關數據顯示，國內電子商務整體市場2009年交易額達到34278億元，比2008年增長40％。未來10年，我國有70％的貿易額將通過電子交易完成。電子商務主體的隱蔽性、標的的模糊性和交易的快捷性對傳統的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

手段之六，利用“真形式假業務”騙稅。

“真形式假業務”是指不法分子為達到騙稅的目的，其申報的手續在形式上看都是真的，但業務內容都是假的。主要表現在兩個方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個手段伴隨著金稅工程上馬，海關、外匯管理局和稅務部門信息共享，很快就消失了并馬上轉變為利用“真票、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢?這需要做較為深入的分析。以全國查處的“利劍二號”出口騙稅案為例。“真票”獲取的手段是，通過虛假抵扣農副產品“洗”出增值稅專用發票(手段之二已闡述，不再贅述)；“真報關單”獲取的手段是，因海關條件有限，出口貸物報關平均開箱率只有3％左右，不法分子利用這個缺陷，一次又一次地僥幸逃避海關的監管，更有甚者采取行賄的手段，為其獲取“真報關單”又增加了一道“保險”；“真核銷單”獲取的手段是，隨著經濟全球化，國內企業可以自由走出國門，—些不法分子抓住這個機遇，在國內國外分別設立帳戶，辦起了“地下錢莊”。其運行機制是，在國內收取出口騙稅不法分子的人民幣，在國外帳戶匯出等價的外匯，這樣不法分子可以堂而皇之地在外管局結匯。“真核銷單”就到手了。“一票兩單”從形式上看都是真的，但其所有業務內容都是假的。對此，稅務機關與警方協作以“貨物流”為突破口，對此種手段騙稅予以了嚴厲的打擊。經過打擊，不法分子的此種騙稅手段空間越來越小。但不法分子并沒有善罷甘休，他們在手段上不斷花樣翻新并更加隱蔽，已演變成當前的利用“真票、真單、真貨”手段騙稅。那么“真貨”又是怎么獲取的呢?最近，查處的李某和章某出口騙稅案就是個典型案例。他們在香港和上海分別注冊了離岸公司和信息技術公司，用以次充好的CPU做道具騙取出口退稅。即實際出口的CPU芯片每片價格只有人民幣10元，他們卻按每片價格15美元報價，價格相差10倍，而且一年出口報關1000余次。“真貨”就這樣用道具“表演”出來了；二是政策騙稅。也是采取“真形式假業務”的手段騙取國家稅收優惠政策。如假高新技術，假民政、假資源綜合利用企業等等，不再贅述。

通過以上分析，至少可以得出以下兩個結論：

第一個結論，凡銷售收入是可控的，不法分子偷逃稅基本上都在支出或進項上做文章。“收入可控”是什么意思?是指一個企業產品的銷售數量和銷售單價都是透明的或其下游企業向其索要發票，這樣稅務機關是可以監控這類企業銷售收入的。

最典型的是房地產行業，因其開發的建筑面積和售價都是透明的，所以偷逃稅的房地產企業幾乎都存在稅前虛假列支成本的問題。如大連市國稅局稽查局檢查出某房地產企業利用非法的普通發票在稅前虛假扣除2000余萬元所得額；電信行業也因共銷售量和單價是透明的，所以他們也在支出上做文章。2007年，國家審計署在檢查中國聯通菜市分公司時，發現該企業接受了共計5家企業虛開的普通發票，造成大量的所得稅流失；另外，從偷逃增值稅的案例看，非法獲取專用發票并虛假抵扣增值稅的商貿企業絕大多數都是經營生產資料的，即產品銷售對象不是消費者。由于他們的下游企業還在生產經營領域，需要用上游企業的專用發票作為進項抵扣，因此，他們的下游企業必須向其索要專用發票，這樣他們的銷售收入便成了可控的，這些商貿企業要想偷逃增值稅就只能在增值稅進項上做文章。

第二個結論，銷售收入是不可控的，不法分子直接隱瞞銷售收入偷逃稅比在支出或進項上做文章風險小、成本低。如醫藥零售行業。青島市國稅局將醫保管理部門的居民醫保卡刷卡信息與藥房申報銷售收入進行比對，結果發現，有120個藥房申報銷售收入小于醫保卡刷卡收入，差額達到5200萬元。對此，該市開展了醫藥零售行業的專項整治，最終查出隱匿銷售收入的藥房有497個，查補稅款1005萬元。這些藥房為什么敢大肆的隱匿銷售收入呢?不言而喻，不法分子知道其產品銷售對象全是消費者其銷售收入是不可控的；“手段之四”提到的沈陽市某品牌服裝經銷企業偷逃稅案更是非常典型。如果沒有內部舉報信息，對該企業不可控的銷售收入稅務機關是很難獲得真實情況的；再如汽車修理修配行業。稅務機關在檢查中經常發現有些與保險公司合作的汽車修理修配企業其申報的應稅收入遠遠小于保險公司支付給它們的理賠收入。

當前，經過偷逃稅與反偷逃稅的斗爭，不法分子已深諳稅務機關納稅評估的機理，他們將只隱瞞不可控銷售收入的手段，改變為不可控銷售收入和成本支出同步隱瞞的手段，這樣從表面上看企業稅負并不低，更重要的是可以規避稅務機關納稅評估系統的監控。前一階段，總局通過金稅工程銷項發票，比對出大量的未認證的進項發票(俗稱“滯留票”)。經過各地稅務機關實地調查發現，這些未認證進項發票的企業，產品銷售對象幾乎都是消費者。究共原因是，雖然這些企業銷售收入是不可控的，但如果只隱瞞銷項稅額，惟恐被稅務機關納稅評估系統監控出來，因此，不法分子選擇了銷項、進項一起隱瞞的手段。這種“來無影、去無蹤”的偷逃稅手段給稅務稽查提出嚴峻的挑戰。

【我要糾錯】 責任編輯：Eva

利用稅率差逃稅的稽查案例

2010-7-2 14:16 許可 王青 徐如寶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

2010年3月6日，江蘇省如皋市國稅局稽查局稽查人員對舉報案件——如皋市某窗業幕墻制造有限公司2008年1月～2009年12月涉嫌逃稅的情況實施檢查。

2年來，該公司增值稅稅負明顯偏低，稽查人員初步懷疑該公司有可能存在銷售不開發票的情況。按規定，該行業納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務，應開具增值稅專用發票或普通發票申報繳納增值稅，提供建筑業勞務應到地稅部門開具建筑業通用發票申報繳納營業稅。納稅人通常利用增值稅與營業稅之間的稅率差，將應納增值稅的應稅收入混入建筑業務收入開具發票申報繳納營業稅，從而達到少繳稅的目的。

針對這一情況，稽查人員判斷該公司很有可能存在混淆國稅、地稅收入的情況。為此，稽查人員就“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務征收增值稅、營業稅如何劃分問題”專門查閱了國稅發〔2002〕117號文件。稽查人員在吃透稅收政策精神的前提下，制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實合同為工作重點的檢查方案。

針對企業稅負異常的情況，通過檢查該公司2年來的賬簿憑證，稽查人員發現，其記載收入的憑據70%以上為增值稅專用發票或普通發票，涉及的銷售對象分布全國各地，另外近30%是裝潢收入，以地稅建筑安裝發票記賬。

稽查人員相繼對該公司財務部、經營部、銷售部的銷售資料及銷售合同進行了調取。對此，該公司負責人以合同中內容涉及商業秘密為由一口拒絕，在稽查人員告知其只查看與納稅有關的內容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的情況下，稽查人員請公安人員提前介入，調取了該公司的全部銷售合同，將所有開具的發票逐份進行了統計，將每個客戶的銷售收入與其合同一一比對。

同時，稽查人員根據合同列明的清單展開內查外調，取得了其收入不及時入賬和應申報繳納增值稅卻申報繳納營業稅的相關證據，從而揭開了該公司逃稅的外衣。

經查，該公司在2008年～2009年期間，采取收入不及時入賬和將應納增值稅的鋁合金門窗、玻璃幕墻收入混入建筑業勞務收入到地稅開具建筑安裝發票的形式，共少列應納增值稅銷售收入772769元，造成少繳增值稅131370.73元。根據《稅收征管法》的相關規定，稽查人員將其定性為逃稅，對其作出補繳增值稅131370.73元，按規定計算加收滯納金，并處所逃稅款50%的罰款的決定，同時移送司法機關處理。

【我要糾錯】 責任編輯：Eva

第二篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第三篇：企業所得稅匯算清繳案例解析

企業所得稅匯算清繳案例解析

鴻興公司為生產企業，是甲企業的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務師事務所對其2008所得稅納稅情況進行審查。經審查發現，該企業2008共實現會計利潤20萬元，已按20%的稅率預繳企業所得稅4萬元。在審查中發現如下業務：

1.審查“主營業務收入”明細賬貸方發生額。

1月1日，該企業與購買方簽訂分期收款銷售A設備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會計準則規定，以商品現值確認收入70萬元。結合“主營業務成本”明細賬，借方發生額中反映1月1日分期收款銷售A設備一套結轉設備成本50萬元。進一步審查“財務費用”明細賬，貸方發生額中反映12月31日結轉當年1月1日分期收款銷售A設備未實現融資收益2.5萬元。

2.審查“銷售費用”明細賬。

5月2日，預提本銷售B產品的保修費用21萬元。合同約定的保修期限為3年。

3.審查“財務費用”明細賬。

12月31日支付給關聯方甲企業500萬元債券2008利息50萬元。甲企業在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。

4.審查“投資收益”科目。

2008年10月21日，從境內上市公司乙企業分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價格為每股5元，2008年10月21日當天的收盤價為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業的股票拋售，取得收入扣除相關稅費后為8萬元，存入銀行。會計處理為：

借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產——成本50000

投資收益30000。

5.審查“以前損益調整”明細賬。

2008年6月30日，企業盤盈固定資產一臺，重置完全價值100萬元，七成新。會計處理為：

借：固定資產100

貸：累計折舊30

以前損益調整70。

借：以前損益調整70

貸：利潤分配——未分配利潤70。

6.審查“在建工程”明細賬。

2008年6月25日，在建工程領用本企業B產品一批，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。該產品的增值稅率為17%。會計處理為：

借：在建工程97

貸：庫存商品——B產品80

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17。

7.其他資料：職工人數30人，資產總額800萬元。

要求：根據提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項進行分析，并表述相關稅收政策，計算鴻興公司2008應當補繳的企業所得稅。

解析

1.（1）主營業務收入的調整根據《企業所得稅法實施條例》第二十三條規定，采取分期收款方式銷售貨物的，應當按合同約定的應付款日期確認收入。因此，當期應當確認計稅收入為80÷4＝20（萬元），會計上確認收入70萬元，應當作納稅調減的金額為70－20＝50（萬元）。

（2）主營業務成本的調整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應當按合同約定的確認收入的時間分期結轉。因此，當期應當結轉的計稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會計上結轉成本為50萬元，應當作納稅調增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。

（3）財務費用調整未實現融資收益在當期沖減財務費用的金額應當作納稅調減2.5萬元。

2.《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業按會計制度預提的保修費用不符合實際發生的原則，不得稅前扣除，應當作納稅調增21萬元。

3.財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，企業從關聯方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。

（1）鴻興公司從甲企業取得的債權性投資占權益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；

（2）鴻興公司準予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；

（3）應當納稅調增的利息支出為50－14＝36（萬元）。

4.（1）根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉讓的，免征企業所得稅，不超過12個月轉讓的，應當并入當期所得繳納企業所得稅。由于上述股票持有時間不超過12個月，應當繳納企業所得稅。會計上已經計入“投資收益”，不需要納稅調整。

（2）財政部、國家稅務總局《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規定，股票持有期間發生的公允價值變動損益，不需要繳納企業所得稅，待股票轉讓時，按轉讓收入減除歷史成本后的余額計入應納稅所得額。轉讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業已經將投資收益計入企業的利潤總額，不需要納稅調整。

5.根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定，企業盤盈的固定資產應當作為盤盈的“其他收入”繳納企業所得稅。但會計上2008利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應當作納稅調增70萬元。

6.國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業在建工程領用本企業的產品，由于所有權沒有發生轉移，不需要繳納企業所得稅。因此，不需要進行納稅調整。

7.應補繳企業所得稅的計算：

（1）納稅調增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；

（2）納稅調減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；

（3）應納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；

（4）由于該企業的應納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業條件，應當按25%的稅率計算繳納企業所得稅，應補企業所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第五篇：企業所得稅匯算清繳工作總結

篇一：企業所得稅匯算清繳工作現狀分析 企業所得稅匯算清繳工作現狀分析

企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理的重要環節，能否科學有效管理直接影響到稅源的流失、稅收執法風險的防范，隨著我國國民經濟的迅猛發展以及新商事體制的改革，企業所得稅征管戶快速增長，新生的經濟類型和經濟業態不斷涌現，企業所得稅匯算清繳工作也產生了一些亟待解決的問題。

一、企業所得稅征管模式現狀分析

（一）稅源管控不到位，稅基涉嫌侵蝕嚴重

1、稅務機關與工商行政、銀行金融等單位的信息不能及時共享。企業所得稅實行的是法人稅制，及時掌握企業的設立、變更、注銷等信息是稅源監控的基礎工作，盡管《稅收征管法》第十五條第二款明確要求各級工商行政管理機關有義務將辦理注冊登記、變更、注銷營業執照的情況，定期傳遞給稅務機關，但沒有詳細規定操作規程及承擔責任，使得基層稅務機關和工商機關、企業開戶銀行之間的信息交流缺乏約束，稅務機關不能從源頭上對稅源進行監控。

2、難以準確地核實企業的各項收入。

由于目前我國企業組織形式多樣、存在著多種多樣的經營方式，財務核算不健全、不規范、賬面信息失真實度較高，且存在著大量的現金交易，在實際征管中缺乏有效的監控手段掌握企業的資金流、貨物流等經營情況，對于做“不真實賬”等行為使稅務機關很難在日常管理中獲取證據，稅務機關在與納稅人提供的會計信息博弈中處于劣勢地位，信息不對稱，較難以準確核實企業的真實收入。

3、企業虛列成本、擴大費用列支范圍等行為，嚴重侵蝕稅基。一方面企業利用假發票、虛列工資等虛列成本；另一方面把私人和家庭消費與生產經營費用相混淆，擅自擴大費用列支扣除范圍，提高扣除標準。虧損企業戶、零申報戶數量較多，存在較多賬實不符企業情況。

（二）納稅服務質量有待于提高

1、稅務人員的業務素質和服務意識亟待提高。企業所得稅目前在我國整個稅制中是最復雜的稅種，包含內容眾多和法律規定更新快，這就要求相關稅務管理人員須具有豐富的稅法、財務會計及相關法律知識。但目前稅務人員年齡老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏納稅服務意識，甚至會設檻為難企業，成為提高納稅服務質量的瓶頸。

2、納稅服務渠道、形式單一，與企業之間缺乏互動，不能提供個性化優質服務。在納稅服務中，盡管某些稅務機關花費大量的人力和物力在軟件和硬件建設方面，卻忽視與納稅人溝通渠道的建設，不能準確了解納稅人的需求，服務內容和手段離納稅人的要求還有距離，導致雙方對企業所得稅某些政策產生不同的理解，溝通渠道長期不是很順暢。

3、稅務管理人員對企業的管理手段依然落后，難以形成及時動態的征管模式。由于管理人員管理企業戶數較多，未能及時和動態地對企業進行有效管理，有效性常常滯后，以至于造成稅款繳納不及時、甚至長期拖欠不清繳或延繳。

（三）企業所得稅清算的規范性有待加強

1、清算程序不規范。根據《企業所得稅法》、《公司法》等相關法律的規定，企業應在解散事由出現起十五日內成立清算組，并向稅務機關報告，有未結清稅款的，稅務機關參加清算。但在實際中卻事與愿違，有部分企業不僅沒有成立清算組，不及時處理資產、清理有關債權和債務，而且在清算前都不向稅務機關報告，注銷時也不提供清算報告。

2、稅務機關對清算不夠重視。稅務機關往往只重視正常經營的企業所得稅管理，使很多企業清算不徹底，注銷時仍然留有大量實物資產未處理，造成資產在注銷后轉移時，稅務機關不能有效監控，導致稅款流失。

3、清算政策法規缺乏操作性。稅法只是簡單地規定了企業清算所得等于企業全部資產可變現價值或交易價格扣除相關資產的計稅基礎、清算費用及交易相關稅費、實收資本，再加上企業債務清償損益等，但在現實中卻很難準確獲得資產可變現價值。尤其現在新的工商商事改革，公司注冊時都不需實繳資本，新的商事改革跟相關稅收法規難以同步銜接更新，在這種情況下對企業清算所得的內容就會有新的變化，給稅務機關、企業的實際工作帶來操作難度。

（四）企業所得稅的申報制度不夠完善

1、預繳申報不夠規范。納稅人按照稅務機關確定的預繳方式先按月或按季進行企業所得稅預繳申報，次年5月31日前再按納稅匯算清繳，這樣造成納稅人和稅務機關雙方都不重視預繳申報，只重視匯算清繳。但目前從整體上看，匯算清繳工作還停留在“賬面審核，多退少補”階段，稅務機關本身的管理監督輔助等職能卻并未得到充分發揮。預繳申報流于形式，最終成為企業短期避稅的工具。

2、納稅申報審核工作未能深入開展。隨著經濟的快速發展，今年商事改革公司注冊戶急增，納稅人數量急劇增長，而我國目前申報表審核還是主要依靠人工來完成，導致不能及時、準確地發現申報的錯誤和疑點。

（五）納稅評估流于形式

1、當前我國企業所得稅納稅評估在稅收征管中到底處在何位置尚不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，一般由稅收管理員兼職評估。

2、由于不能全面、準確采集企業申報表、財務報表和其他涉稅信息，因此，在此基礎分析的納稅評估指標值不能準確反映納稅人的風險狀況。稅務機關獲取納稅人的外部信息少，無法對其申報數據做到深入分析，對本地區的行業稅負水平和各項財務指標預警值，掌握不及時，難以進行交叉比對分析，再加上評估人員責任心不強，選案隨意性大，缺少統一標準等原因，更是雪上加霜，造成當前納稅評估的成果無非是表到表，走個過場，流于形式，收效甚微。

3、納稅評估沒形成公開、公平、公正、透明的統一可操作強的規程，讓納稅人常認為納稅顯失公平，長期下去可能會影響到稅務機關與企業的征納關系，不利于稅收征管的健康長期發展。

二、當前企業所得稅匯算清繳工作存在的主要問題 新企業所得稅稅法實施以來，企業所得稅匯算清繳工作在稅制 及管理方面的主要問題有如下：

（一）稅制體系建設方面

1、經濟性重復征稅。新稅法延續古典稅制模式，沒有從根本上減輕或消除經濟性重復征稅問題。如，對已分配利潤存在重復征稅。企業利潤被征收企業所得稅后，稅后利潤對個人分配需征收個人所得稅，稅收實際負擔率高達40％(1×(1—25％)×(1—20％))。又如，對未分配利潤存在的重復征稅。如果企業對稅后利潤不進行分配，那么將存在著因利潤留存而形成的資本利得被再次征收企業(個人)所得稅的可能。很顯然，經濟性重復征稅有悖于經濟效率原則，無論對征稅主體還是納稅主體，其負面影響是顯而易見的。

2、稅種征管范圍不明確。征管范圍歷來是國、地稅關注的重點，新所得稅稅法和實施條例有意回避這個問題。國家稅務總局下發了企業所得稅征管范圍的通知，明確以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍的意見，延續“同一稅種，兩家管理”的格局。客觀上增加征稅成本和納稅成本，不利于稅務部門樹立良好的稅務形象；以流轉稅管理范圍確定企業所得稅征管范圍，無論從所得稅制理論還是征收管理看，不利于企業所得稅制的長遠發展。

3、收入、扣除確認原則欠完善。新所得稅法確立了收入確認的兩個基本原則，即實現原則和權責發生制原則；新稅法明確扣除的四個基本原則，即權責發生制、真實性、相關性和合理性原則；實務中，篇二：市一級國稅局所得稅匯算清繳工作總結范文 關于xx企業所得稅匯算清繳工作情況 的報告

xx省國家稅務局: 根據《xx省國家稅務局所得稅處關于做好xx企業所得稅匯算清繳工作的通知》（所便函[20xx]xx號）及《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2009]79號）文件精神，我市認真開展了xx企業所得稅匯算清繳工作，通過稅企雙方的共同努力，在規定的時間內順利地完成了xx企業所得稅匯算清繳工作，現將有關情況總結報告如下：

一、匯算清繳基本情況

（一）匯算清繳戶管情況。xx全市辦理企業所得稅稅種登記戶數3243戶，比去年同期增加637戶，同比增長24%。開業戶數為3234戶，同比增加了673戶,開業面達99.72%；應參加匯算清繳的戶數為3076戶，同比增加了672戶。不參加匯算清繳的戶數為167戶，同比減少了35戶；實際參加匯算清繳戶數為3076戶，同比增加了672戶。匯算清繳面達100%.通過匯算清繳,企業納稅調整增加額7.83億元,納稅調整減少額4.21億元,納稅調整后所得為10.6億元.彌補以前虧損1億元,應納稅所得額為12.91億元,應納所得稅額為3.23億元,扣除減免稅額及抵免所得稅額, 實際應納所得稅額為3.11億元,同比增加1.29億元,增長率為70.88%；本年累計實際已預繳的所得稅額為2.88億元,同比增加1.11億元，增長率為62.71%；應補所得稅額0.23億元,同比增加0.18億元，增長率為360%。3076戶企業在xx營業收入共計421.9億元，利潤總額為6.98億元，企業通過匯繳共調增應納稅所得額7.83億元，調減應納稅所得額4.21億元，調整后所得額合計為10.6億元。我市正確執行稅收政策，落實各項所得稅稅收優惠政策，共減免企業所得稅0.11億元，抵免企業所得稅0.01億元。因無企業在境外投資，故境外所得應納所得稅額和境外所得抵免所得稅額均為0。參加xx匯算清繳的企業應繳企業所得稅3.11億元，已預繳2.88億元，通過匯算清繳共補繳0.23億元。

（二）匯算清繳行業結構分析。本次實際參加匯算清繳的企業共有3076戶，其中：盈利企業2471戶，虧損企業196戶，零申報企業戶數409戶。具體參加匯繳行業戶數分布如下：農林牧漁業215戶，其中：盈利企業123戶，虧損企業33戶，零申報企業戶數59戶。采礦業37戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數3戶。制造業1397戶，其中：盈利企業1124戶，虧損企業80戶，零申報企業戶數193戶。電力、燃氣及水生產供應業90戶，其中：盈利企業71戶，虧損企業13戶，零申報企業戶數6戶。建筑業21戶，其中：盈利企業17戶，虧損企業0戶，零申報企業戶數4戶。交通運輸、倉儲和郵政業63戶，其中：盈利企業52戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數10戶。信息傳輸、計算機軟件業6戶，其中：盈利企業4戶，零申報企業戶數2戶。批發零售業944戶，其中：盈利企業800戶，虧損企業35戶，零申報企業戶數109戶。住宿和餐飲業9戶，其中：盈利企業6戶，虧損企業2戶，零申報企業戶數1戶。金融業19戶，其中：盈利企業15戶，虧損企業4戶。房地產業163戶，其中：盈利企業136戶，虧損企業16戶，零申報企業戶數11戶。租賃和商業服務業36戶，其中：盈利企業32戶，虧損企業1戶，零申報企業戶數3戶。技術服務業8戶，其中：盈利企業7戶，零申報企業戶數1戶。水利、環境和公共設施管理業15戶其中：盈利企業10戶，虧損企業3戶，零申報企業戶數2戶。居民服務及其他服務業47戶，其中：盈利企業36戶，虧損企業6戶，零申報企業戶數5戶。教育業4戶，其中：盈利企業4戶。文化、體育和娛樂業2戶，其中：盈利企業2戶。

實際稅負率：除農、林、牧、漁業22.36%、制造業20.25%、電力燃氣和水的生產和供應業24.61%，其它行業實際稅負率均為25%。

二、稅源構成及增減情況分析

（一）稅源構成情況。實際參加匯算清繳的3076戶企業中，所占比重較大的行業是：農林牧漁業215戶，占總戶數的6.98％；采礦業37戶，占1.2％;制造業1397戶，占45.42％;電力、燃氣及水的生產和供應業90戶，占2.92％；交通運輸業63戶，占2.05%；批發和零售業944戶，占30.69％;房地產業163戶，占5.29％;租賃和商務服務業36戶，占 1.17％居民服務和其他服務業47戶，占1.53％;其它行業則所占比例較小。

3.11億元企業所得稅收入行業主要分布情況為：制造業入庫稅款0.44億元，占15.28%；電力、燃氣及水的生產和供應業入庫稅款0.1億元，占3.47%；交通運輸業入庫稅款0.25億元，占8.68%；批發和零售業入庫稅款0.89億元，占30.9%；金融業入庫稅款0.04億元，占2.27%；房地產業入庫稅款1.07億元，占37.15%。

盈利企業收入及繳納稅款情況：通過匯算清繳，盈利企業為2471戶,占應參加匯繳企業戶數的80.53％。盈利企業實現銷售收入379.5億元，實現利潤總額9.39億元,全年應納稅所得額12.91億元,應納所得稅3.23億元,減免所得稅額0.11億元，抵免所得稅額0.01億元，實際應納企業所得稅3.11億元，全年已累計預繳2.85億元，匯算補繳0.31億元，應退0.05億元。

虧損企業銷售收入及虧損情況：虧損企業為196戶, 占全部應參加匯繳企業戶數的6.37％,虧損企業實現銷售收入42.41億元,虧損總額2.42億元。虧損企業主要分布在制造業80戶，虧損額為1.26億元；批發零售業35戶，虧損額為0.26億元；農林牧漁業33戶，虧損額為0.15億元；房地產業16戶，虧損額為0.26億元。虧損企業當預繳稅款0.03億元，應退0.03億元。

（二）稅收增收情況及原因。參加匯算清繳企業入庫

2.88億元，與上年同期相比有較大增長，增收1.11億元，增收比例達到62.71%，各行業均出現不同幅度增長的現象。這首先取決于經濟環境的轉好，企業度過了經濟危機，經營狀況逐漸改善，同時一些虧損企業也被自然淘汰；其次得益于我市繼續加強企業所得稅預繳管理工作，特別是“三產”企業所得稅的管理工作。繼xx年我市出臺“三產”企業實行預繳企業所得稅的管理辦法并取得良好效果后，xx年繼續將工作重點放在主要針對小型企業、長虧不倒企業、零負申報企業和“三產”企業的預繳管理上。極大地促進了我市企業所得稅收入的增加。

三、減免稅審批、報備情況

xx我市享受免稅收入的企業共19戶，免稅收入0.36億，較上年增長0.04億；享受減計收入的企業10戶，減計金額0.39億，較上年減少0.25億；享受加計扣除優惠的企業13戶，扣除金額0.1億，較上年增長0.04億；減免所得額合計0.16億，較上年增長0.11億；減免稅合計0.11億，較上年減少0.03億；抵免所得額合計0.01億，較上年減少0.01億。

四、主要做法

（一）加強組織領導，抓好層層落實。我局為切實做好xx企業所得稅匯算清繳工作，結合總局、省局文件要求，依照“明確主體、規范程序、優化服務、提高質量”的指導思想，在3月份專門召開了全市國稅系統所得稅管理工作會議，布置了xx匯算清繳工作。會議強調：各級稅務機關工作重點應放在政策宣傳和有關年報填寫輔導上，并及時反饋相關信息、嚴格企業涉稅事項審核，同時對企業匯算清繳面、時間要求和在匯繳過程中容易出現的問題及應特別注意的事項進行了明確。各縣（市、區）局為了切實加強對匯繳工作的組織領導，均成立了以局長或分管業務副局長為組長，稅政法規股、稅源管理科、農村分局等部門負責人為成員的領導小組，負責匯算清繳工作的統籌協調工作。

（二）搞好內外培訓，增強宣傳力度。針對各縣區局普遍反映的部分稅務干部素質難以適應所得稅管理工作以及企業會計人員對所得稅政策不明晰的情況，為確保企業所得稅匯算清繳工作正常、有序地開展，市局進一步強化了對稅務干部業務培訓，通過定期培訓的方式，提高稅務人員所得稅業務操作技能水平，并及時整理各項所得稅相關政策和資料，通過內網傳達至各縣區局，幫助稅務人員正確理解政策精神并掌握操作方法，同時要求各單位做好對納稅人的政策宣傳、培訓工作。各縣（區）局在結合本地工作實際的基礎上也采取多種形式進行對外宣傳。xx縣局及直屬分局積極整理近年來國家出臺的企業所得稅政策及管理措施，結合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關注的熱點問題，編制成冊逐戶發放，幫助納稅人了解所得稅政策，指導納稅人進行匯算清繳工作；xx縣局召集各企業法人代表與局領導班子進行座篇三：企業所得稅匯算清繳總結報告

西安市碑林區國家稅務局二○○六企業所得 稅匯算清繳工作總結的報告 西安市國家稅務局：

在今年的企業所得稅匯算清繳過程中，我們碑林區國稅局按照“轉移主體、明確責任、做好服務、強化評估”的指導思想，結合《國家稅務總局關于印發<企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發

[2005]200號）)的規定和（陜國稅發[2006]572號）及（市國稅發

[2006]389號）文件精神，將工作重點放在政策宣傳、電子申報、納稅評估、核定征收和日常檢查五個方面，大大地提高了企業所得稅匯算清繳的工作效率和質量。通過全局干部的大量工作，克服了人員少、業務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現將2006匯算工作匯報如下： 第一部分：開展匯算清繳工作的基本情況

一、加強領導、統籌安排，確保匯算清繳工作落到實處

2006企業所得稅匯算清繳是實行新的《企業所得稅納稅申報表》的第一年，市局領導非常重視，多次召開相關工作會議，安排部署企業所得稅申報工作。我局的任務最重，申報量占到了全市的三分之一左右，市局領導格外關注，多次到我局指導工作，提出具體建議。我局多次召開工作會議，提高認識，統籌安排，成立了匯算清繳工作領導小組，制定了應急預案，加強縱向、橫向聯系，保證了區局與市局處室之間，科與所之間、各科室之間的協調和溝通，從而形成一股合力，確保了匯算清繳工作順利開展。

二、加強內外培訓，保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利開展 針對06年企業所得稅出臺的新政策，申報表的變化、政策的變動等，我局及時做出安排和部署，制定了切實可行的培訓實施方案。我們首先分期分批對申報大廳操作人員和全局稅收管理員進行輪訓，一方面培訓有關政策，包括：匯算管理辦法及工作規程，匯算清繳中涉及的稅收政策和稅法和會計制度差異，歷年匯算清繳中容易出現的問題以及新申報表講解等，使每個管理員吃透文件精神，掌握政策規定，正確輔導企業填表，正確審核企業報表，提高企業申報表填報質量；另一方面，培訓申報軟件的操作技能，根據試點測試所得稅電子申報的經驗，我局制作了企業所得稅電子申報軟件操作指南，即“傻瓜流程圖”稅務版和企業版，并隨同下載的總局《通用稅務數據采集軟件》和相關說明一并下發各稅源管理部門。稅務版中明確稅收管理員該如何操作軟件的下載，如何安裝使用數據的導入和導出，以及如何接收申報數據等。在企業版中告訴納稅人，下載軟件后，如何選擇和填寫稅務登記表，如何進行系統激活，怎樣生成和創建報表，怎樣錄入報表，先錄什么，后錄什么，如何修改，如何生成壓縮文件上報稅務機關等。使稅務人員和納稅人一看就懂，容易操作。

同時結合實際情況，對納稅人開展了多形式、多渠道和多方式的培訓輔導，因地制宜開展宣傳，向企業提供具有針對性和專業化的納稅服務，采取集中培訓、重點輔導等多種形式，從新申報表填寫方法、報表間勾稽關系、軟件應用、稅務審批事項、稅收政策等方面對企業進行輔導，使納稅人及時掌握新申報表的填報方法，適應新申報表的填報要求，明白如何辦理納稅申報手續，正確填制相關報表，準確錄入有關數據，從源泉上保證匯算清繳數據的可靠性，從而提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。同時我們以所為單位舉行稅企懇談會，印發宣傳資料，開通企業所得稅電子申報咨詢熱線，在大廳電子顯示屏滾動播放宣傳內容等，使廣大納稅人明白電子申報的優越性，贏得了廣大納稅人的理解和支持。電子申報在推行過程中，我局出現了前所未有的互動現象，納稅人到稅務機關學習相關操作方法和有關政策，稅務人員到企業去現場指導，企業與企業之間互相討論交流在電子申報中的認識和經驗，互幫互助，有力的促進了電子申報工作在我局的全面推廣和運行，確保了企業所得稅匯算清繳工作的全面完成。

三、積極推行企業所得稅多方位納稅申報，有力地保證了企業所得稅匯算清繳工作的順利完成

（一）今年，我們的匯算工作壓力大，實際工作中做到了“六個結合”即：

1、匯算清繳與日常管理相結合；

2、匯算清繳與納稅評估相結合；

3、匯算清繳與納稅輔導相結合；

4、匯算清繳與強化監控相結合；

5、匯算清繳與核定征收相結合；

6、匯算清繳與稅源分析相結合；制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，將2007年所得稅征收方式的鑒定與匯繳合并進行，以匯繳質量的優劣作為所得稅納稅評估和日常檢查的案源之一，進一步提高所得稅科學化、精細化管理水平。通過匯算清繳工作是我們了解管戶的基本情況；企業所得稅稅源結構的分布情況；企業所得稅收入增減變化及原因；企業所得稅政策的貫徹落實情況和存在問題。

（二）針對我局的實際，制定了不同的企業不同的申報模式：

1、對重點稅源戶我們采取重點培訓和輔導，申報中開啟綠色通道；不管是年報還是季報，保證了重點稅源戶的及時申報和入庫。

2、對一般企業，我們制定了2006企業所得稅匯算清繳日程安排表，進行了統一部署，確保均衡完成匯算清繳工作。我們要求各基層單位一月份申報必須完成企業所得稅總管戶的20%；二月份必須完成總管戶的20%；三月份必須完成總管戶的35%；四月份必須全部完成企業所得稅申報；季報時，我們對納稅人同樣進行了劃分申報，保證了申報的及時性。

3、對小型企業和連續虧損企業我們通過核定征收，進行簡易申報，截至2007年6月，我局已對2131戶企業進行了核定征收管理，從而減少了申報壓力。

（三）為解決申報擁擠等現象發生，我們制定了應急預案：

1、在1月20日前對符合申報條件的納稅人數進行調查、摸底和分析，確定名單，按時通知納稅人分批進行申報；

2、整合窗口業務，調整窗口設臵，開設零申報窗口。設臵專門的應急窗口，必要時啟動應急窗口，迅速、快捷受理申報。采取措施疏理申報工作，避免上門申報過度集中，引起混亂。同時成立應急梯隊，在正常工作時限之外，根據納稅人排隊等候情況，由應急梯隊繼續受理企業納稅申報，讓窗口工作人員能夠得到必要的休息，同時安排中午值班人員，為企業提供更加便捷的服務。

3、按照事件緊急程度我們劃分了三個預警等級：綠色預警、橙色預警、紅色預警。分別采取不同的措施，解決申報中存在的問題。

（四）針對管戶多的特點，我局采用有集中到分散的辦法，多點申報，合理安排組織安排申報工作，按確定的名單，按時通知納稅人分批進行申報的稅務所或申報大廳進行申報，今年67%的管戶在基層所解決了申報問題，從而避免申報擁擠等現象的發生。

（五）積極推行企業所得稅電子申報，確保匯算清繳工作圓滿完成 首先，我們做到提早動手，不等不靠。由于當時所得稅年報介質申報怎么做在我省尚無先例，使用什么軟件，申報中會出現什么問題，怎么解決都是未知數，針對這種情況，我們知難而進，積極準備，主動接受測試任務，在市局所得稅處、征管處、信息中心的支持下，我們于2月5日開始對企業所得稅電子申報軟件進行了測試運行，篩選了31戶不同行業、不同性質、不同規模、不同征收方式的企業，在申報的廳進行了電子申報數據企業端錄入，和申報數據ctais介質采集測試，逐戶審核，發現問題，尋找解決問題的方案，使參加測試的企業介質申報成功率達到100％。通過測試，讓我們看到了介質申報的快捷和便利，是原來手工錄入所需時間的三十分之一，減輕了崗位人員的工作壓力，提高了效率，也減少了納稅人的等候時間。隨后我們又完成了省局下達的國家稅務總局電子申報軟件測試任務，測試成功后，我們立即進行總結分析，制定了推廣方案，于2月下旬在全省率先全面推行企業所得稅介質申報工作，較省局下發申報軟件提前了將近1