第一篇：企業(yè)應對稅務稽查的正確方法

企業(yè)應對稅務稽查的正確方法

在當前稅收增速下滑，收支矛盾更趨緊張的背景下，作為企業(yè)財稅主管，將面臨嚴峻的 稅務稽查形勢和企業(yè)經(jīng)營壓力。我們該如何應對呢？

負責稅務稽查的執(zhí)法部門除稅務局外，還包括海關、財政部駐各省市的財政監(jiān)察專員辦事處和審計署駐各省市的特派辦都有監(jiān)督檢查稅務局是否依法征稅的權力。要檢查稅務局時，就會延伸檢查到納稅人。

無論上述哪個執(zhí)法部門開展檢查，企業(yè)都應該積極配合工作。配合稅務稽查的方法，包括稽查地點的選擇、稽查后勤保障、稽查爭議處理等。

1、稽查地點的選擇-爭取不被調賬

稽查地點，可以在企業(yè)現(xiàn)場稽查，也可以把納稅人賬簿調到執(zhí)法機關。企業(yè)應盡量爭取執(zhí)法人員同意到企業(yè)現(xiàn)場稽查，既便于執(zhí)法人員工作，又便于納稅人與執(zhí)法人員及時有效地溝通，避免誤判造成損失和不必要的麻煩。

2、稽查后勤保障-充分體現(xiàn)尊重和誠意

如果能征得執(zhí)法人員同意現(xiàn)場檢查，在后勤保障方面，要體現(xiàn)對稽查人員應有的尊重和誠意。比如安排專門的車輛、辦公室、企業(yè)負責人與稽查人員見面等。

3、稽查爭議處理-委婉表達異議

在稽查過程中,執(zhí)法人員可能會就某些問題與企業(yè)溝通,出現(xiàn)不同看法在所難免。由于執(zhí)法人員的素質參差不齊，在執(zhí)法人員意見缺乏法規(guī)支持甚至明顯不正確的情況下，納稅人也應在對執(zhí)法人意見表示理解的同時，委婉表達不同意見，切忌導致對立，甚至將業(yè)務問題變化面子問題，使簡單的問題復雜化。如果確實被發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，應誠懇說明客觀理由，不是故意為之，爭取執(zhí)法人員的理解。

納稅人處理稅務稽查風險，應該是防控并舉?！胺馈保皇窍朕k法不被稽查，而是想辦法把稅務風險清滅在日常工作中。防止稅務風險的發(fā)生和積累?！翱亍?，指風險發(fā)生時，控制風險蔓延。對納稅人而言，防止稅務風險的發(fā)生和積累比控制稅務蔓延更中重要。

第二篇：企業(yè)如何應對稅務稽查

企業(yè)如何應對稅務稽查？

1.應對日?；A工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃；資料存檔，規(guī)范管理；單獨辦公，資料分檔。這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務運用扎實的財務知識，做好稅務方面的籌劃，資料應分門別類存檔，財務辦公室應單獨辦公，即使是財務資料，也要根據(jù)需求及所面對部門放置，不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。

2.稽查接待準備

如果某天稽查人員通知過來查賬，怎么辦?

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質而來，是普通的過來看看，還是來企業(yè)進行稅務稽查，檢查的重點又是什么)，如果是稅務稽查，應及時報告給企業(yè)負責人，由他出面先跟相關領導打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以帶過的。并且提前將相關資料準備好，不要等稽查人員來了再搬這搬那，不小心將其他一些文件混進去被看到就不好了，千萬不要等到問題被查出來才想到要跟上級領導匯報，這樣被動的去找人會更加難辦。

了解來的是什么級別的人是稽查員還是局長？他與那些人有關系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應對

當稽查人員到了之后最好能在門口迎接，讓他們受到尊重，并且將他們安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品給他們品嘗，聊聊天，問問他們此行的目的，重點稽查方向，稽查力度如何，好做相應的對策。

4.接待稽查人員注意事項

對等原則:稅務稽查接待要按對等原則，公司負責人可禮節(jié)性出面應付，但對公司各項財務問題不作肯定性答復和介紹，由財務總監(jiān)與稽查人員接待。(對于稽查進程，財務人員應及時匯報給企業(yè)負責人，以便做出相應的對策),在接待過程中一定要熱情，耐心，多交流，千萬不要讓稽查人員覺得你態(tài)度不好，不耐煩。千萬不要和他們爭執(zhí)，以和為貴，不然可能沒什么問題也給整出問題出來。

陪同：稅務稽查人員提出在公司經(jīng)營場所走訪，盡量不要帶他們隨便走動，比如員工宿舍，上面安裝的空調不得抵稅，但你入的制造費用，就抵稅了，人家一看就看出數(shù)目不對，本來不是查賬重點的就變成查賬重點了，還有車間跟倉庫，應為賬務庫存與實際庫存不符，稽查人員一看，存貨不一樣，又是一個大問題。如果一定要四處看看要有財務負責人陪同，各部門負責人或其他人員對稅務機關人員的問題，先請財務人員解釋，非財務人員只能含糊回答(這是因為財務負責人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)。在稅局檢查賬簿的時候，財務人員最好要全程陪同，當有疑問的時候可以及時解答，如果自己拿捏不準，千萬不要隨便回答，要匯報給財務負責人，大家統(tǒng)一口徑之后再做回答。

如果被查出問題，應與稽查人員積極溝通，當時這樣做是出于什么原因，后面可以怎么調整，以后應該要多注意。一些可罰可不罰的科目，最好能與稽查人員好好溝通，如果他們要看某些資料，但我們又沒有準備，可以說資料被外帶或者放在總部，要過段時間才能拿到，比如稅局需要看某些客戶合同，但其實沒有，那我們可以說這些合同都是放在總部保管，寄過來可能要花些時間等等理由，看能不能帶過去，如果不能，也可以利用這段時間去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及時通知企業(yè)負責人，由他出面找人協(xié)商。

5.稽查資料提供技巧

財務資料，有限提供(謹慎提供各項資料)；非財務部門，適當規(guī)避(業(yè)務部門資料，不得適時提供)；電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理，不能被看到的資料可以先刪除)。稽查人員在查看賬簿時可能會復印某些憑證，我們也要注意留底，將他們復印的憑證好好看看，有什么問題，該怎么解釋更合理，能避免處罰，要及時了解稽查進度現(xiàn)在到了那一步，在稽查過程中多與稽查人員溝通交流，便于好打點打點有關人員。不要等到稽查工作都上報給稅局領導才想到要找關系，那時候就晚了。

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關系都沒用......企業(yè)無法回避稅局機關的正常檢查，但是我們可以提高自身的專業(yè)知識，對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項目涉及的稅種逐個進行排列;對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務人員要努力學習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務問

題，最好能及時與稅務機關溝通，確保稅法和條例得到認真執(zhí)行。

第三篇：淺談如何應對稅務稽查

淺談如何應對稅務稽查

1.應對日?；A工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務運用扎實的財務知識，做好稅務方面的籌劃，資料應分門別類存檔，財務辦公室應單獨辦公，特別是集團各公司財務不要放在一起辦公，資料保存也應分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準備

未經(jīng)批準，拖延稽查

擺正位置，不得爭執(zhí)

面對舉報，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規(guī)定，未經(jīng)某領導同意，任何人不能調閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關機，給檢查留點回旋余地。(根據(jù)有關法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權，并且進行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強求)千萬不要和他們爭執(zhí)，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉機。

有人舉報說明人家看得起你，不要打擊報復。

3、稽查前的準備事項

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質而來，參照上圖)

對方實力，心中有數(shù)(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應對)

重大遺漏，補缺補差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應收入

準備材料，以備查詢

相關文檔，入屜入柜

接待地點，遠離賬冊(接待地點要求干凈、整潔，遠離財務科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財務而非主辦會計接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務稽查接待要按對等原則，公司負責人可禮節(jié)性出面應付，但對公司各項財務問題不作肯定性答復和介紹，由財務總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當作稽查人員對財務總監(jiān)說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財務總監(jiān)隨時告訴老板情況)

陪同：稅務稽查人員在公司經(jīng)營場所走訪，一定要有財務負責人陪同，各部門負責人或其他人員對稅務機關人員的問題，先請財務人員解釋，非財務人員只能含糊回答(這是因為財務負責人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權限，有限配合(對檢查權的正確理解，檢查權不是搜查權)

財務資料，有限提供(謹慎提供各項資料)

非財務部門，適當規(guī)避(業(yè)務部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復印

核對要認真

應對要及時

措施要得當

稽查底稿是稅務稽查的依據(jù)，帶走之前應復印一份留著分析，好作準備應對，核對要逐條逐句逐字認真核對應對要及時措施要得當對稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實際不符,3天內應及時作出書面反饋，了解稽查進度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點打點有關人員。舉個例子，通過了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當?shù)姆椒?，買點大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點上等的普洱茶啊，如果還不夠加點RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內)

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認真研究，逐條核對

書面報告，口頭反映

協(xié)調配合，進退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第四篇：如何應對稅務稽查

如何應對稅務稽查？【稅務風險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi

從國家稅務總局網(wǎng)站獲悉，今年稅務機關將加強稅收專項檢查和專項整治，對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。

今年稅務機關將加強稅務檢查力度的消息一經(jīng)媒體傳播開來，被列為專項檢查和專項整治對象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無不積極應對提前做好準備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務機關上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內行記不住，特別企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。

按道理說，稅務機關到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?，F(xiàn)象，其實也沒什么好怕的，查出來不就補稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學到不少知識?？刹簧倨髽I(yè)就是擔心對稅務人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因為沒有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務機關開展專項檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務機關的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應對稅務機關的檢查？如何避免不必要的稅務處罰和稅務負擔？如何減少不必要的稅務上的麻煩，降低稅務成本和風險？

正確應對稅務稽查，首先得對稅務稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應對。

所謂稅務稽查，是指稅務機關依照國家有關稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務稽查局的神圣職責。納稅人有法律規(guī)定接受稅務檢查的義務，同時對違法的稅務稽查也有拒絕的權利，對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?/p>

稅務稽查作為稅務機關單方面的一種執(zhí)法行為，它會直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務稽查行為受到了相應的法律約束或控制。一方面，稅務稽查行為是基于稅務檢查權而發(fā)生。稅務檢查的范圍和內容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務人員實施稅務稽查，其行為超過規(guī)定的權限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護，納稅人有權拒絕接受稽查。例如，稅務稽查人員實施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權范圍，納稅人有權予以拒絕。另一方面，實施稅務稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務稽查人員實施稅務稽查時，應當出示稅務檢查證件，否則，被查對象有權拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務人的存款賬戶，應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，未經(jīng)批準的，銀行或者其他金融機構有權予以拒絕。

一般情況下，在實施稅務稽查之前，稅務機關會提前發(fā)出《稅務檢查通知書》并附《稅務文書送達回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業(yè)上一的納稅情況進行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應當及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

企業(yè)點多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項目涉及的稅種逐個進行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務人員要努力學習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務問題，最好能及時與稅務機關溝通，確保稅法和條例得到認真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認真整理涉稅資料，自覺接受稅務機關的檢查。稅務機關對企業(yè)納稅情況進行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費的極好咨詢機會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應履行的義務。第三，在接受檢查中，企業(yè)應該充分認識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標識、保管等基礎工作特別重要，它們是稅務檢查人員的主要檢查內容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時間，又提高了檢查質量，同時提高了企業(yè)財務人對稅收業(yè)務的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談談企業(yè)自查自糾的內容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應稅營業(yè)額包括工程結算價款和其他業(yè)務收入。工程結算價款應通過“主營業(yè)務收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結轉“本年利潤”的工程價款，施工企業(yè)計算應交稅金，是根據(jù)“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額為計稅依據(jù)的，計提稅金時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交營業(yè)稅”、“應交稅金一應交城市維護建設稅”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。因此，稅務機關對建筑業(yè)的檢查，一般是通過“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。而檢查的重點則是企業(yè)有無少報工程進度，漏報工程項目；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結轉“本年利潤”的情況。

企業(yè)在接受稅務機關檢查之前，應從以下幾個方面著手進行自查自糾：一是主營業(yè)務收入的自查。企業(yè)要對“主營業(yè)務收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進行詳細核對，檢查一下己實現(xiàn)的工程結算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業(yè)務收入”，低報工程進度或漏報工程項目；三是納稅義務時間的自查。企業(yè)應結合稅法中對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認納稅義務，自查時，應將“主營業(yè)務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價款結算辦法確認收入實現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點核對“主營業(yè)務收

入”賬戶；五是提供勞務換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務換取貨物，應審查有沒有不通過正常的“主營業(yè)務收入”申報納稅的現(xiàn)象；六是價外費用的自查。要是企業(yè)有收取價外費用，可通過核對結算單據(jù)和有關賬戶進行自查，看是否存在將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬而不計入營業(yè)收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業(yè)務收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務收入包括勞務收入、機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、無形資產(chǎn)轉讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營收入等。對其他業(yè)務收入的自查應注意企業(yè)有沒有因錯劃征稅范圍而導致計稅依據(jù)和稅率運用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒有以收入直接沖減成本費用的問題，如在取得其他業(yè)務收人時，不通過“其他業(yè)務收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業(yè)務收人時通過“其他業(yè)務收人”賬戶，只按“工程結算收入”申報繳納稅款，而對“其他業(yè)務收入”不履行納稅義務。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動產(chǎn)轉移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報繳納印花稅。等等。

當然，要是屬于在群眾舉報或稅務機關有根據(jù)認為納稅人有稅務違法行為，或者預先通知有礙檢查的，稅務機關可能在書面通知的同時實施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務機關做好納稅檢查的同時，要正確運用法律賦予納稅人的權利來維護自己的正當權益。

一、實施稅務檢查時，稽查人員應當2人以上并出示稅務檢查證，同時送達《稅務檢查通知書》，填制文書送達回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學等保密單位時，還應出示《稅務檢查專用證明》。

二、實施稅務檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應憑縣以上稅務局局長審批的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續(xù)后辦理有關手續(xù)。需查詢稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經(jīng)設區(qū)的市以上稅務局局長批準。

三、實施稅務檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當事人、證人和利害關系人，要事先向被詢問人送達《詢問通知書》，同時填制文書送達回證，詢問過程中不得對當事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調查時，應有專人記錄，并制作《詢問（調查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實提供情況、做偽證、假證應承擔的法律責任。詢問調查時可根據(jù)實際情況責令當事人就有關涉稅事宜填寫《稅務案件當事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調查詢問結束后，《詢問（調查）筆錄》應交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應當向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應當注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補充處簽章、押印。

四、實施帳務檢查時，原則上應在納稅人的業(yè)務場所進行，當然也可以責成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調取帳薄資料通知書》送達被查單位，填制文書送達回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料調回稽查局檢查。調取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調取帳簿資料清單》。調取被查對象以前的涉稅資料，應在三個月內退還。調取被查對象當年涉稅資料的，須經(jīng)設區(qū)的市以上的稅務局局長批準，并在30日內退還。

五、調查取證過程中，需要取得證據(jù)原件的可向當事人開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復印、復制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調出查驗時，使用局長審批的《調取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對已使用的發(fā)票進行查驗并作為重要證據(jù)材料使用時，憑局長審批的《發(fā)票換票證》辦理相關手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務稽查實施部門發(fā)出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務資料、稅務稽查實施部門發(fā)出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準后，稅務稽查實施部門可以要求公安機關協(xié)助檢查。

同時，被稅務稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權利?，F(xiàn)實中還有相當一部份企業(yè)，對自己享有的權利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認真研究稅法，把維護自己的合法權利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認為，只要執(zhí)法機關嚴格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權利受侵犯。正因為納稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問題，不管稅務機關執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權也都自動放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權利呢？總的歸納起來，主要有如下15項：一是納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。二是納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務檢查證和稅務檢查通知書或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務稽查人員與被查納稅人有利害關系或有其他關系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權要求他們回避。五是稅務稽查人員調取賬簿及有關資料時應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并要在三個月內完整退還。六是稅務稽查人員取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊、尖端科學等保密單位的，必須要求稅務稽查人員提供《稅務檢查專用證明》。八是稅務稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務機關在作出行政處罰決定之前，依法有告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務，當事人依法享有陳述、申辯的權利。十是稅務機關對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或對法人和其他組織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當事人依法有要求舉行聽證的權利，當事人在接到《稅務行政處罰事項告知書》后３日內向作出處理決定的稅務機關提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權利，稅務機關收到當事人聽證要求后要在１５日內舉行聽證。十一是當事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務機關或聽證主持人審核確認。十二是當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垜斣谂e行聽證的３日前向稅務機關提出，并說明理由。十三是同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起十五日內向人民法院起訴。十四是當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務機關采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內向上一級稅務機關申請復議，當事人也可以直接向人民法院起訴。復議和訴訟期間，強制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務機關使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權提出賠償。

當然，被稅務稽查的納稅人也必須清楚這是自己應盡的法律義務：一是依法接受稅務檢查。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查#8218;如實反映情況#8218;提供有關資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務機關依法進行稅務檢查時，有關部門和單位應當支持、協(xié)助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結清稅款或提供擔保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前#8218;應當向稅務機關報告。五是依法取得法律救濟。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時#8218;必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保#8218;然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。

納稅人唯有全面了解稅務稽查，弄清楚自己的法定權利與義務，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，減少不必要的稅務上的麻煩，盡最大限度地降低稅務成本和風險。

第五篇：企業(yè)所得稅稅務稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務稽查方法》

《特殊業(yè)務稽查方法》輔導

邯鄲市地方稅務局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊稅務師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯(lián)系電話：0310-3018303

***

一、調整賬務簡明知識 ？

二、收入檢查重點問題

三、扣除檢查應注意的問題

四、考試技巧及注意事項

一、為什么要調整賬務？

保持會計核算的真實、防止稅款明補暗退。

同時《稅務稽查管理》稅務處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應按照稅務處理決定的要求，將繳庫憑證的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務，考慮用當年適用的稅收政策；答題要求是否要求調整賬務。

什么情況下要調整賬務？如何調整？

存在屬于會計差錯的情況。要按照《會計政策會計估計變更和會計差錯更正準則》調整賬務。

檢查以前，使用的重要會計科目“以前損益調整”。原則：錯什么、調什么，差什么、補什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉稅、印花稅處理也通過“以前損益調整科目”一并調整。

最后將“以前損益調整”全部轉到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調整應納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應納稅所得額的事項，包括：

1、影響應納稅所得額的會計差錯；

2、稅法與會計規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應補繳的可以稅前扣除的流轉稅。

二、收入檢查重點問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

會計核算對企業(yè)總收入的劃分：

1、營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入及租金收入和特許權使用費收入。會計科目包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。業(yè)務招待費、廣告宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉讓財產(chǎn)收入和政府補助、接受捐贈收入等。對應會計科目包括營業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權投資的利息收入和股權投資的股息紅利，對應的會計科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入確認為收入。二已作壞賬處理后又收回的應收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財務費用。一般按照權責發(fā)生制原則確認收入例外規(guī)定：

1、對于利息收入、租金收入、特許權使用費收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對于股息紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

1、對于利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時會計處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務收入100萬。

其余兩年結轉收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應付租金的日期確認收入實現(xiàn)，在合同約定的收款日確認計稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機械設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應收款

2340

貸：主營業(yè)務收入

1600

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）340

貸：未實現(xiàn)融資收益

400 借：主營業(yè)務成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應收款

468 借：未實現(xiàn)融資收益

126

貸：財務費用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認收入的實現(xiàn)，應當調整減少當期的收入1600萬元。應當調整減少當期的成本1560萬元，2009年稅收確認實現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應當調整增加當期的收入400萬元，應當調整增加當期的成本312萬元(1560/5)，確認的融資收益應當調整減少當期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實、完整、準確、及時。

主要涉稅問題是：收入核算不真實、不完整、不及時以及確認計量錯誤。收入確認有關文件：

1、企業(yè)所得稅法及實施條例

2、《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號

對于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號文件關于銷售商品、提供勞務規(guī)定與收入會計準則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，關于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風險國家不承擔！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計入賬外賬、計入往來、計入資本公積、計入盈余公積、計入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業(yè)收入，注意流轉稅（全國考試，沒有地方教育附加?。Ｈ绶课葑赓U收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調整賬務：

借：其他應付款、資本公積等

貸：以前損益調整 例如：

2008年8月31日：188號憑證 會計摘要：收房屋出租租金 會計分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應付款-藍天公司

120，000 原始附件：

銀行進賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時預收兩年租金120，000元。核查有關賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會計準則，屬經(jīng)營租賃，出租人應按照直線法將租金費用分攤至租賃期內的每一期，確認每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應當按照合同規(guī)定承租人應付租金日期確認收入。根據(jù)財稅【2003】16號文規(guī)定，預收收入按照財務會計確認收入時間為準，因此營業(yè)稅應當分期確認收入，繳納營業(yè)稅。2008年應確認的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/12×5=25000元。應補營業(yè)稅=25000×5%=1250元 應補城建稅=1250×7%=87.5元 應補教育費附加=1250×3%=37.5元 應補房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應補租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計4495元，應調減應納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。應調增應納稅所得額120，000元。賬務調整：

借：其他應付款-藍天公司25，000

貸：以前損益調整25，000 借：以前損益調整4495

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅1250

-應交城建稅87.5

-應交印花稅120

-應交房產(chǎn)稅3000

-應交教育費附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費用。或以沖減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費用都少計，不用調賬了！但應注意如果涉及流轉稅的收入少計，應補營業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會計上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入記繳稅金或勞務的轉移行為。

（一）、視同銷售的會計處理

新準則按照是否有商業(yè)性質，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質的，成本轉賬，售價計稅，不需要確認相應的會計收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質的，如債務重組、具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認相應的損益：

（1）、視同銷售的標的為存貨的，應當作為銷售處理，以公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；

（2）、視同銷售的標的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標的為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準則下的視同銷售，會計處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）

1、不具有商業(yè)性質的視同銷售（不會帶來經(jīng)濟利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費，會計處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務，需納稅調整。

如果是2008年及以后的業(yè)務，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計稅基礎是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助

對于將貨物財產(chǎn)勞務用于捐贈贊助，財務制度及新準則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般按產(chǎn)品的賬面價值及應繳流轉稅借計營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述會計核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

借：營業(yè)外支出20.4

貸：庫存商品17

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應調增應納稅所得額3萬元。

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調增應納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）②對于將貨物財產(chǎn)勞務用于廣告、樣品 財務制度及新準則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價值及應繳流轉稅借計“營業(yè)費用-廣告費、業(yè)務宣傳費”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產(chǎn)品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費用在稅前扣除時不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時，也可按購入時的價格確認視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應該是在宣傳促銷中所有權發(fā)生了轉移的商品，企業(yè)內部樣品室陳列的樣品不存在所有權轉移問題，會計核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質的視同銷售

如：用于職工福利、交際應酬、股利分配等 借：應付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應付股利（股利分配）

管理費用（交際應酬）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會計處理錯誤，應調整賬務，按照：公允價值-賬面價值的差額調增應納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應該注意營業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務檢查

《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（總局6號令）

分解理論！后面單獨舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務重組收益=（180.8（應收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負擔稅費））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項重組業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計分錄：

借：應付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應交稅費-應交稅費（銷項稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務屬于債務重組，同類商品售價5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務分解成公允價值銷售貨物和抵償債務兩項業(yè)務。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調增應納稅所得額1150，000元。調整帳務：借：資本公積1150000

貸：以前損益調整1150000 附或有條件的債務重組 債務重組日的會計分錄：

借：應付賬款

400

貸：應付賬款——債務重組 50 000

預計負債000

營業(yè)外收入——債務重組利得14 400 這種情況下，要調增應納稅所得額1000元。預計負債稅法上不承認。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準則》，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準則等相關規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價值計量，不具有商業(yè)實質。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

注意：即便會計處理正確，稅法規(guī)定應視同銷售，調增應納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，還應該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關聯(lián)企業(yè)順發(fā)機械廠生產(chǎn)設備兩臺，合同沒有列明價格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實質。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評估機構評估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應當視同銷售。轉讓房產(chǎn)應當繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計算分析：

印花稅：購進和銷售都應納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費合計：15764元

扣除項目合計300000×90%+15764=285764元

扣除項目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應調增應納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計稅基礎應為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會計基礎為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會計基礎小于計稅基礎64000元，形成可抵扣暫時性差異。賬務調整：

與轉讓資產(chǎn)有關的稅金計入購進資產(chǎn)價值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應交稅費-應交營業(yè)稅14000

-應交城建稅980

-應交教育費附加420

-應交地方教育附加140

-應交印花稅224

例如：某稽查局對某機床制造有限公司2008的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內容是該公司以成本為250，000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當月××機床的平均銷售價格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實質、公允價值能夠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務，應補增值稅51000元（300000×17％）；應補企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應補的增值稅應計入工程物資中。

六、技術轉讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉讓的是所有權！

營業(yè)稅規(guī)定:對于技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入免征營業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交營業(yè)稅（免）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術 3000，000

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉讓的專利技術收入中包含技術培訓收入300，000元。

分析：企業(yè)技術轉讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應調減應納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權，屬于特許權使用費收入（企業(yè)所得稅）轉讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會計上計入“其他業(yè)務收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

2、將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關稅費（營業(yè)稅免稅）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 另外注意：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權轉移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術轉讓所書立的合同適用于技術合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運用

（1）完工進度的確定

①累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

③根據(jù)實際測定的完工進度確定

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應記住以下五筆會計分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

（2）結算金額的賬務處理：

借：應收賬款

貸：工程結算

（3）實際收到工程款的賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（4）按完工百分比法確認收入、結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業(yè)務收入

（5）將工程結算與工程施工對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預計總成本超過了合同總收入的金額，則當年確認收入的分錄為：

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預計總成本大于合同總收入，應將剩余的為完成工程預計損失確認為當前費用=預計總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備 完工時：借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本

八、其他收入

注意預期未退包裝物押金收入確認和計量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應稅收入應該是11.7/（1+17%）=10萬元，當然，也是用10萬元計算銷項稅額。

實行新準則的企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調整”科目處理，在計稅時，應對盤盈資產(chǎn)價值作納稅調增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）

政府補助會計準則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計入收到當期收入總額中！對遞延收益，先調增后調減。

企業(yè)自政府取得的各類補助，以應稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉稅，在實際收到時計入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應作為應稅收入。

如：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財稅【2008】38號規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉讓收入）

注意：對于到期一次還本付息的債券，當年按照權責發(fā)生制原則確認的利息收入，應調減應納稅所得額。如果在到期前轉讓，不可以將轉讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認收益100000元。稅務處理：

從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應調減應納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當年不確認所得，應調減應納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）

十一、關于債券投資

指企業(yè)購入并準備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準備持有到期，準備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準備持有到期，但準備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會計上對債券利息收入的確認，堅持的是權責發(fā)生制，不考慮是否實際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認的利息收入，應納稅調減。在約定再全額確認所得額?！跋日{減，再調增”。

企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時:借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應計利息8000

貸：投資收益8000 應調減應納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉讓收入120000元。會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應計利息16000

投資收益

4000 稅法上確認的轉讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關于股權投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應當同時符合以下條件：

1、投資的對象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應當是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國稅函【2008】264號規(guī)定，轉讓損失當年不超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權轉讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權益法核算股權投資收益為負數(shù)的情況，直接調增應納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調減應納稅所得額；

②再看有無股權投資轉讓情況，若有，再計算股權轉讓所得： 轉讓所得= 轉讓收入-投資計稅基礎。

因為稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

轉讓所得的處理：若大于零，則調增應納稅所得額；若小于零，不調減了，因為已經(jīng)前面調減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構成如下：

（1）對B公司投資，采用權益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計算的分擔額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權投資-損益調整 450萬元（2）轉讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權投資-成本

1800萬元

-損益調整

300萬元

-其他權益變動

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對此類問題：

（1）調增應納稅所得額450萬元。（2）先調增應納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉讓:

轉讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計稅基礎）=-800萬元。

轉讓當期沒有其他投資收益和轉讓所得，因此該轉讓損失當期不能扣除。因此共應調增應納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價值變動損益

財稅【2007】80號文件規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。一般情況下：

計稅基礎=會計成本+購入時已到付息期但尚未領取的利息（或購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費用

例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關稅費略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會計處理： 2007年4月購買時

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認公允價值變動時： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 2000，000

貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調減應納稅所得額200萬元。

2008年2月轉讓交易性金融資產(chǎn)時： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價值變動2000000

同時：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認處置損失為300萬元。調增應納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關稅費

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時收取各類債權實際收到150萬元，沒有收到債權損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務50萬元，發(fā)生清理費用40萬元，計算該企業(yè)清算時應繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實收應收款項+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關稅費

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致，調整應納所得額，不用調賬。

2、重復扣除。

3、會計差錯。要調整賬務。

4、提前或滯后扣除費用。

5、稅法與會計規(guī)定不一致。關于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。關鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

二、職工福利費扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號《國家稅務總局關于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，首先應當沖減以前的結余金額，不足部分才能在當期所得稅前扣除

三、工會經(jīng)費、職工教育費

工會經(jīng)費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強調實際支付。

教育經(jīng)費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對期初余額的處理：2008年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關文件：

財建【2006】317號（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費的稅前扣除比率，國務院財政、稅務主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財稅【2008】1號：支出的培訓費全額扣除

《國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】88號）

對當年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結轉扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會經(jīng)費借方發(fā)生額180，000元，附有工會組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應調增應納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應付福利費，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應屆定為當年的福利費支出，同時其小于福利費扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費支出為900，000元。

工會經(jīng)費，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實際發(fā)生500000元，應調增應納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結轉扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應納稅暫時差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調整62500

四、業(yè)務招待費扣除。會計中在管理費用中核算。

稅法規(guī)定：實施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報表-收入明細表中，“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權）而取得的使用費收入以及租賃業(yè)務為基本業(yè)務的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計算扣除限額。實際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計算出可以扣除的金額后，用實際發(fā)生的業(yè)務招待費-可以扣除數(shù)=調增數(shù)。

？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調整會計差錯后的收入呢？？？ ：調整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費用—業(yè)務招待費”累計發(fā)生額150000元，全部計入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報企業(yè)所得稅時未作任何調整。

另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務招待費扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務招待費扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實際允許扣除的業(yè)務招待費=5萬元

應當調整應納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費

會計上在銷售費用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報表中收入，還是經(jīng)調整會計差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質 的贊助支出作為業(yè)務宣傳費。非法廣告和宣傳費用不得扣除！

六、公益性捐贈扣除

會計處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。重要文件：財稅[2008]160號

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈。計算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災區(qū)公益性捐贈可以全額扣除。文件：財稅[2008]104號

這里的利潤是申報表中的利潤，還是經(jīng)本次檢查調整賬務后的利潤的？調整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災區(qū)捐款 會計分錄：

借：營業(yè)外支出—公益救濟捐贈

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項500000元。轉賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計發(fā)生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調整。參考答案：

向四川地震災區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。

應調增應納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質量保證金

會計上提取的質量保證金稅前不能扣除，稅法與會計有差異。借：銷售費用-產(chǎn)品質量保證

500，000

貸：預計負債-產(chǎn)品質量保證500，000 應調增應納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費加計扣除

內部研究開發(fā)費用的會計處理：

通過設置“研發(fā)支出”科目來核算，下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目。

賬務處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術已經(jīng)達到預定用途：

借：管理費用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出

實施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴大列支范圍

文件：國稅發(fā)〔2008〕116號

例：2008年管理費用-研究開發(fā)費全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項攤銷費用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費允許加計扣除，應調減應納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計扣除，調減應納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關文件：財稅〔2007〕80號

因此稅法與會計規(guī)定一致了。必須掌握《借款費用準則》關于利息資本化的基本知識。會計中在財務費用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應收利息）

貸：應付利息

例如：檢查2008年，財務費用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設備A，（該設備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應計入固定資產(chǎn)價值，予以資本化，不允許稅前扣除。調增應納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時，固定資產(chǎn)計稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應調減應納稅所得額17500元。

十、利息費用

會計上在財務費用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費用是按照占用的月份計算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時間中了。

3、如果存在向關聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調整。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

相關文件：財稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證

憑證摘要：向大中華集團借款 會計分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進賬單一張，表明款項收到，存入銀行

借款合同一份，合同內容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財務費用”賬，全年共累計支付利息120000元。核查公司“管理費用”賬，該合同未計算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關內容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》 正確答案應為：

公司股本100萬元，從大中華集團接受的權益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團接受的債權性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實際從大中華公司接受債權性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標準的利息費用=120000-80000=40000元，應調增應納稅所得額40000元。注意：向非金融機構借款合同，不屬于稅法列舉的應稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計分錄：

借：管理費用-租賃費240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調增應納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費的扣除問題 重點關注固定資產(chǎn)大修費。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號憑證： 借：管理費用-修理費720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對已使用的A設備發(fā)生的修理費，該設備取得時計稅基礎1200000元，剩余折舊年限為2年，估計維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標準，應屬于長期待攤費用，應在尚可使用年限內攤銷，調增應納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費扣除問題

會計上計入“管理費用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發(fā)〔2008〕86號

十四、應當資本化的支出費用化。

常見問題：購入固定資產(chǎn)等，以修理費、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費用（購入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財務費用（應資本化的利息支出費用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務調整和納稅調整，應當將一次性計入當期費用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調增應納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計折舊（累計攤銷）

以前損益調整（差額）

例如：12月11日購入傳真機1臺，對方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價稅合計金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機 1500 貸：庫存現(xiàn)金

1500 借：管理費用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會計準則，應為固定資產(chǎn)，會計處理不正確： 應調增應納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應扣除相應的折舊。3年?

十五、開辦費扣除

2008年以后，按照稅法與會計一致理解，會計上計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入管理費用。稅法上應該一次扣除，不再作為長期待攤費用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調整。

3、計提折舊范圍不準確。

4、固定資產(chǎn)折舊計算方法及分配不準確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應納稅所得。

不用調賬，調整應納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計稅基礎與會計價值不同。暫時性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。總局13號令

常見問題：虛列財產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時，未作納稅調整。例如：2月10日45號憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應付職工薪酬-福利費75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務員當面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權應當計入應稅收入-其他收入處理。該單位計入應付福利費處理，屬于少列收入。

計算分析：調增應納稅所得額75000元。

賬務調整：

借：應付職工薪酬-福利費75000 貸：以前損益調整

75000

十八、費用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補提以前的費用、稅金直接稅前扣除。會計上屬于會計差錯處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號憑證

憑證摘要：補提2007年職工效益獎 會計分錄：

借：管理費用——其他

32，000 貸：應付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎發(fā)放表》，顯示全公司計55人領取職工效益獎，累計32000元。參考答案：（1）6號憑證補提2007年效益獎32000元，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（2）應追繳個人所得稅

2、將下的費用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號憑證

憑證摘要：付財產(chǎn)保險費 會計分錄：

借：管理費用—保險費

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險公司專用收據(jù)，標明財產(chǎn)保險費15萬元；銀行轉帳支票一張，支出金額15萬元。保險合同一份，標明2009年財產(chǎn)保險（具體內容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險費列入當年管理費用，減少當年應納稅所得額，簽訂保險合同未納印花稅。

（1）調增企業(yè)所得稅應納稅所得額150 000元。（2）應補納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 例8月31日124號憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計算分析：應調增應納稅所得額50000元。賬務調整：不用調賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號憑證

摘要：付市書法協(xié)會借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會收款收據(jù)1張，收順達公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計算分析：應調增應納稅所得額30000元。賬務調整：不用調整。

（七）未經(jīng)核定的準備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。

壞賬準備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進行納稅調增的壞賬準備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準備金，并入應納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準備，作納稅調增。

例如：2008年“應收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設為0，“壞賬準備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準備年末余額會計上應為0，應沖回6萬元，則6萬元會計上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤6萬元，不用調整；如果企業(yè)能證明，則計入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應沖減年初壞賬準備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當期損失申報扣除。如果年末應收賬款余額為2000萬，假如壞賬準備年末余額應為會計估計為13萬，會計上增提的7萬元，應調增應納稅所得額。

（八）與取得收入無關的其他支出：

包括：與取得收入無關的擔保支出、承擔關聯(lián)企業(yè)利息、個人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財務費用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達公司承擔貸款利息20000元。問題分析：擔保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關費用，不能扣除。借額調整：應調增應納稅所得額20000元。

賬務調整：不用調賬 二

十一、按計劃成本計價的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結轉不正確。材料成本差異：

本年購進材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應分攤差異＝450萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應分攤差異＝18萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫存商品54000 以前損益調整 90000 二

十二、多轉完工產(chǎn)品成本納稅調整金額的確認 對查出的多轉完工產(chǎn)品成本，不能直接調增當期利潤和應納稅所得額，與多轉發(fā)出材料成本一樣，亦應視其對利潤的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉完工產(chǎn)品成本對以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調增應納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當期利潤，只調整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應按以下方法調整利潤及庫存商品金額：

分攤率= 多轉完工產(chǎn)品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應調增應納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分攤率

二十三、納稅人確認預計負債，少計的債務重組收益未申報納稅

例如：某稽查局對A公司2008年納稅情況進行檢查，通過賬簿審查和詢問有關人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務重組業(yè)務?；槿藛T調取債務重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進行債務重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務重組的記賬憑證： 借：應付票據(jù)

71604

貸：預計負債

702（70200×2％/2）

營業(yè)外收入—債務重組利得

702

應付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務重組收益按702元申報納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應確認債務重組收益為1404元（71604-70200），應調增應納稅所得額702元。

二十四、關于國稅發(fā)【2000】118號、國稅發(fā)【2000】119號、國稅發(fā)【2003】45號文件。

1、應稅改組（納稅、公允計價）

一般或通常情況下，應當按照轉讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價值轉讓（銷售）相關資產(chǎn)，計算相關資產(chǎn)轉讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應的，按照公允價值（評估價）確認有關取得資產(chǎn)的計稅價值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補價/換入總資產(chǎn)公允價值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權支付額/支付股權票面價值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉讓方、被合并方、被分立方都不確認資產(chǎn)轉讓所得，不計算企業(yè)所得稅。

（2）取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

當期應確認的所得=補價（非股權支付額）×總增值／總資產(chǎn)評估價

（3）除整體資產(chǎn)轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎確認資產(chǎn)的入賬價值。

事實上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對甲企業(yè)2008納稅情況進行稅務檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業(yè)需要補給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報表的復核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項整體資產(chǎn)置換業(yè)務未在2008年申報納稅。分析：甲企業(yè)以整體實物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補價的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認資產(chǎn)轉讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補價，按照國稅發(fā)〔2003〕45號文規(guī)定，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。因此，要計算取得補價的甲企業(yè)所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價相對應的增值，確認為當期應納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補價相對應的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應將12萬元作為當期資產(chǎn)置換所得申報納稅。

甲企業(yè)該項整體資產(chǎn)置換應補繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關文件：國稅發(fā)【2000】119號

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應稅合并與免稅合并的界限，應稅合并業(yè)務不確認資產(chǎn)的轉讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時，與非股權支付額相對應的增值不申報繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀公司與中天公司新設合并為集團公司，合并前世紀公司資產(chǎn)的公允價值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負債4000萬元，允許彌補虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負債4000萬元，允許彌補的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當年集團公司盈利1000萬元，則集團公司的應納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。

集團公司本可以彌補世紀公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元?？蓮浹a600萬。

集團公司本可以彌補中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a300萬。共可彌補900萬元。

免稅改組，按照原賬面價值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務。采用審核法對A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關條款進行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準則規(guī)定認定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格。稽查人員對專業(yè)資產(chǎn)評估機構出具的《資產(chǎn)評估報告書》進行審核，有關數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務的有關記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報表的有關報表項目，企業(yè)合并業(yè)務未確認轉讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務人，向公司所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應稅合并業(yè)務。A公司按稅法規(guī)定應視為按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應補繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得

相關文件：國稅發(fā)【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】

1．轉讓持股95％以下（不含）長期股權投資，虛計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得； 2．轉讓持股95％以上的長期股權投資及因被投資方清算收回長期股權投資，多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業(yè)A擁有設在甲國的B企業(yè)50%的有表決權的股份，08年A企業(yè)本部取得應納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實現(xiàn)應納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應繳納的預提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項

（一）、計劃統(tǒng)籌時間：當拿到試卷后，應該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。

（二）、讀準題目，弄清題意：注意仔細審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學習較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細細將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結合題目設問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對應相應的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項要靠命題者自己去設計，即使高明的命題專家，有時為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。

（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯題。

(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。

(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗表明，這樣做是值得的。一方面，準確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分數(shù)一般較多，判卷時，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標準中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標準中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結果無誤，是否有計算公式可能無關緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關數(shù)字有誤而導致結果不對，是否有計算公式就變得有關系了。因為寫出了計算公式，判卷人認為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實務題，應該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質、行業(yè)、注冊地點、主要業(yè)務、關聯(lián)企業(yè)等內容都要注意。答題要求分析計算，調整所得額，還是否要求調整賬務？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進行檢查時，將涉及各稅種的有關問題全部說明。