第一篇：工業企業稅務稽查應對與風險自查[范文]

工業企業稅務稽查應對與風險自查（7）

薦 1625 顧興全 原創 | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關鍵字：風險 稅務稽查 工業企業

第二部分進項稅額

1.購進固定資產化整為零抵稅

日前，江西省安?？h國稅局稽查人員通過網絡，查證一企業購進固定資產，卻化整為零，取得虛開增值稅專用發票，以修理配件名義騙取抵扣進項稅，偷逃稅收1.69萬元的案件。

稽查人員在對某鐵礦進行檢查時，發現該礦在2007年3月購進的礦山機械維修耗材中，有2筆業務，發生時間前后相差2天，且都是向同一礦山機械制造廠購進，取得增值稅專用發票，票面注明配件名稱為機殼、大輪、動顎、軸承等，每份發票注明的配件型號都一樣，票面價稅合計為5.8萬元，總計11.6萬元。該礦以制造費用———修理費用入賬，進行稅金抵扣。

稽查人員詢問企業會計，會計說企業每年都要對礦山設備進行全面檢修，因設備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過程中所耗用的，使用壽命一般不超過一年，按會計制度作修理費用列支，進行進項稅金抵扣?；槿藛T來到車間實地查看，但都已安裝在設備上，難以發現問題。

怎么辦？帶著疑問，稽查人員想到了互聯網。根據增值稅專用發票上的廠家名稱、配件型號，通過互聯網查詢，發現該供貨廠家是一家專業礦山設備制造公司，主要生產礦山用破碎機，只進行整機銷售，一般不單獨銷售配件。再通過型號查詢，該型號為一顎式破碎機，銷售單價為每臺5.8萬元，與增值稅專用發票的配件價稅合計金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產化整為零進行偷稅的現象。稽查人員將網上相關信息、圖片進行下載，并請該礦負責人進行解釋。在事實面前，該負責人不得不承認，企業新上一條生產線，購進了2臺破碎機，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機器化整為零，開成配件發票，這樣不僅可多抵扣進項，還可直接進入當年成本。最后，稅務機關按照稅法，依法對其作出了補稅1.69萬元，罰款1.69萬元處理。

2.購進固定資產發生的運費計算抵扣進項稅，有無擴大抵扣范圍，如：郵寄費、運雜費、定額票據、地稅部門代開發票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？

5、達到固定資產標準的，有無作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產標準。

6、有無將工程物資、固定資產抵扣進項稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫，遲繳稅）

3.發生非正常損失的購進貨物抵扣進項稅的

4.進貨退出或折讓不沖減當其進項稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進項稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時間是否延期

5.將購進的貨物用于非應稅項目，未轉出進項稅或少轉出的

8.取得虛開的增值稅專用發票抵稅的

善意和惡意

法規：關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知國稅發[2000]187號

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據群眾舉報，廣東省國家稅務局立案查處了廣東省十八寶醫藥保健品有限公司虛開農副產品收購發票和偷稅案。

經查，該公司主要生產生命一號口服液等產品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開農副產品收購發票15279份，申報抵扣增值稅進項稅額2536.5萬元；不按規定開具農副產品收購發票5422份，申報抵扣增值稅進項稅額746.4萬元；以不符合規定的和為自己虛開的農副產品收購發票入賬，虛列、多報成本和費用，共計偷外商投資企業和外國企業所得稅5135萬元。

目前，廣東省十八寶醫藥保健品有限公司上述違法行為，共應補稅款8417.9萬元，滯納金1715萬元，罰款1268萬元，合計為1.14億元。稅務機關已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫，并以涉嫌偷稅罪移送公安機關。

9、外購貨物用于非應稅項目或者免稅項目，有無轉出進項稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發生非常損失，有無轉出進項稅額？計算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會計差錯（如少轉成本），不能視同存貨損失？

問題：

1、企業購進貨物因市場價格下跌，銷售價格低于進貨成本，是否須作進項稅額轉出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產處置，何時為正常損失，何時為非正常損失？

2、企業購進貨物因故不需要支付部分款項，是否涉及進項稅額轉出？

關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復

國稅函［2002］1103號

對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

3、定額內損耗是否進項稅轉出？

（3）計算方法：

A原材料非常損失：

轉出＝成本＊稅率

B農產品原材料非常損失：

轉出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產品、產成品非常損失

轉出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產成品成本－折舊－工資）/產成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無轉出進項稅額？

《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

1、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

2、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

企業可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務重組

注意兩點：一返利是含稅的，計算轉出要換算；

二、關聯之間內部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；

三、超市從供應方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函［2000］550號）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：

與總機構實行統一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。

14、小規模納稅人轉一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？（不得計算期初存貨進項稅）

國稅函［1995］288號

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應納稅額的？（未抵扣的進項稅不得抵減）應轉至存貨成本。

此外，銷售使用過的固定資產（不含房產），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。

15、有沒有滯留進香票沒有抵扣的問題

滯留發票不抵扣說明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業取得發票后必然要抵扣的，不過有的企業由于隱瞞了部分收入沒有入帳，這樣進香票越來越多，導致未低扣進項稅額越來越大，容易被稅務機關盯上，成為稽查重點，所以的有的就不低扣，偷逃企業所得稅。

案例：

一起由增值稅進項抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來源

2007年3月30日,浦口區國稅局稽查局接到本局征管科發來的內部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術公司2006年3-4月開具的增值稅專用發票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開具的增值稅專用發票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發票均未向主管稅務機關申報抵扣進項稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊資產51萬元人民幣，成立于2005年7月，主營：通訊器材、手機銷售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報銷售收入959,753元，應納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說稅負率為0.1%。

2006年度申報銷售收入8,256,690.66元，應納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說稅負率為0.07%。

三、存在的違法事實

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷售單位進行協查取證。該納稅人為其特約經銷商。南京某通訊科技公司銷售小靈通產品經過以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發出訂單，以電匯或現金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業務經理安排生產，財務核實款項到帳后通知倉庫和承運部門發貨；

3、承運部門發貨至指定地點，開具貨物收據方式并由客戶簽字或蓋章確認發貨品種及數量。

4、財務根據發貨情況確認銷售收入開具發票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發給該公司小靈通產品1191.16萬元（含稅），共開具211份貨物收據（或貨物交運單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認收貨，該公司少入帳小靈通產品714.62萬元（1191.16-476.54）。此時企業法人代表解釋為是別人冒用其名義購貨，自己并不知情，更不知道增值稅發票抵扣聯在什么地方。

為進一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進行外圍調查，查明黃XX用個人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購貨。帳外自行銷售以及他人掛靠其公司購銷貨物，資金往來均通過多張個人信用卡帳戶。在大量的證據面前法人代表最終交待：為了加大整體購貨資金，提高貨物折扣，降低進貨成本，聯合同業朋友共同購貨。為了少交稅又達到收支帳面平衡，將朋友購貨的所有增值稅發票及自己購貨的部分增值稅發票未進帳處理。同時也未將該部分收入申報。

四、稅務行政處理決定及依據

1、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第一條、第十九條規定，應補交增值稅121.49萬元。

2、因企業購貨發票已丟失，無法確定上述帳外收入的銷售成本。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（四）項規定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務機關有權核定其應納稅額；根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第（四）項規定：納稅人有上述行為的，稅務機關有權按照其他合理方法核定其應納稅額。應補交企業所得稅7.39萬元。

3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬元。

4、移送司法機關進一步處理。

現在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規模納稅人的資格？

零（負）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業務開展不及時或產品生產企業需要有一定的生產期，造成零申報。

2）企業已領取注銷審批表，而有關資料尚未上報或稽查未結束又不能注銷，造成零申報，個別企業雖稽查結束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3）企業申報當期無收入，原因多是企業處于停業半停業狀況或停產改制、合并中而造成零申報。

4）部分企業因市場原因，業務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態度，不愿辦理注銷，等待今后出現轉機，只好每月申報做零申報處理。

5）部分免稅企業申報為零。6）管理性機構形成零申報。

7）部分新辦一般納稅人開業后，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

8）企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2）未按規定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3）采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4）銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6）將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7）新開業企業一般納稅人資格認定中，一些企業預計經營規模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8）有意調節進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業存在未付款抵扣的現象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零（負）申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規定，但增值稅“一般納稅人的認定及管理”中規定：連續三個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負）申報的企業的管理，實踐中各地稅務機關掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負）申報的納稅人，稅務機關將列為重點檢查對象，加大監管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產企業稅務稽查形勢分析

1、我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢 2、2010年稅務稽查工作結果的回顧 3、2011年稅務稽查工作目標、任務及稽查重點領域

4、稅務機關主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產企業稅務稽查主要環節常見問題糾正與風險規避

一、涉稅資料稽查問題認定及重點注意環節

二、房地產企業資產類項目稽查要點及重點注意環節

1、貨幣資金與資產檢查內容與環節

2、應收賬款檢查內容與環節

3、未完工產品檢查內容與環節

4、待攤費用檢查內容與環節

5、待處理流動資產凈損失檢查內容

6、投資項目檢查內容與環節

7、固定資產項目檢查內容與環節

三、企業負債類項目稽查要點及重點注意環節

1、應付帳款檢查內容與環節

2、預提費用檢查內容與環節

3、應交稅金檢查內容與環節

4、長期負債類檢查內容與環節

四、房地產企業利潤稽查要點及注意重點環節

（一）主營業務收入與其它相關收入檢查內容與環節

1、預收賬款檢查內容與環節

2、包工不包料工程檢查內容與環節

3、視同銷售檢查內容與環節

4、轉移定價檢查內容與環節

（二）主營業務成本檢查內容與環節

（三）主營業務稅金及附加檢查內容與環節

（四）主營業務利潤檢查內容與環節

（五）費用檢查內容與環節

1、出包工程未最終辦理結算預提費用的檢查

2、公共配套設施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報批報建費用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費用、監理公司監理費

5、工程款、付水務集團自來水報裝費、安裝材料款等方面內容的檢查

6、企職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用的檢查

7、企業支付職工誤餐補助個人所得稅的處理

8、關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的檢查

（六）營業外收支檢查內容與環節

（七）利潤總額檢查內容與環節

第二篇：淺談如何應對稅務稽查

淺談如何應對稅務稽查

1.應對日?；A工作

規范經營，稅收籌劃

資料存檔，規范管理

單獨辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現有業務運用扎實的財務知識，做好稅務方面的籌劃，資料應分門別類存檔，財務辦公室應單獨辦公，特別是集團各公司財務不要放在一起辦公，資料保存也應分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準備

未經批準，拖延稽查

擺正位置，不得爭執

面對舉報，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規定，未經某領導同意，任何人不能調閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關機，給檢查留點回旋余地。(根據有關法律規定，只有公安、檢查、法院才有搜查權，并且進行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強求)千萬不要和他們爭執，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉機。

有人舉報說明人家看得起你，不要打擊報復。

3、稽查前的準備事項

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質而來，參照上圖)

對方實力，心中有數(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應對)

重大遺漏，補缺補差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應收入

準備材料，以備查詢

相關文檔，入屜入柜

接待地點，遠離賬冊(接待地點要求干凈、整潔，遠離財務科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財務而非主辦會計接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務稽查接待要按對等原則，公司負責人可禮節性出面應付，但對公司各項財務問題不作肯定性答復和介紹，由財務總監與稽查人員接待。老板要當作稽查人員對財務總監說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財務總監隨時告訴老板情況)

陪同：稅務稽查人員在公司經營場所走訪，一定要有財務負責人陪同，各部門負責人或其他人員對稅務機關人員的問題，先請財務人員解釋，非財務人員只能含糊回答(這是因為財務負責人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權限，有限配合(對檢查權的正確理解，檢查權不是搜查權)

財務資料，有限提供(謹慎提供各項資料)

非財務部門，適當規避(業務部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復印

核對要認真

應對要及時

措施要得當

稽查底稿是稅務稽查的依據，帶走之前應復印一份留著分析，好作準備應對，核對要逐條逐句逐字認真核對應對要及時措施要得當對稽查底稿加以分析后,如果發現與實際不符,3天內應及時作出書面反饋，了解稽查進度現在到了那一步，便于好打點打點有關人員。舉個例子，通過了解發現，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當的方法，買點大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點上等的普洱茶啊，如果還不夠加點RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認真的看完，在他這一環節盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環節。(使處罰在你撐控之內)

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認真研究，逐條核對

書面報告，口頭反映

協調配合，進退有序

有禮有節，有理有據

第三篇：如何應對稅務稽查

如何應對稅務稽查？【稅務風險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯網 作者：liangzi

從國家稅務總局網站獲悉，今年稅務機關將加強稅收專項檢查和專項整治，對房地產業、娛樂業、金融保險業、郵電通信業、煤炭生產及運銷企業、廢舊物資經營企業、涉外企業稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發案率高、稅收秩序比較混亂的地區開展專項整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。

今年稅務機關將加強稅務檢查力度的消息一經媒體傳播開來，被列為專項檢查和專項整治對象的大多數行業或企業無不積極應對提前做好準備工作。然而，仍有不少企業害怕稅務機關上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內行記不住，特別企業會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發獎金。

按道理說，稅務機關到企業檢查納稅情況屬于正?，F象，其實也沒什么好怕的，查出來不就補稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學到不少知識?？刹簧倨髽I就是擔心對稅務人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據什么的。企業怎么說也說不清，因為沒有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務機關開展專項檢查，不少企業都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細心陪著。

誠然，企業是無法回避稅務機關的正常檢查。那么，企業該如何正確應對稅務機關的檢查？如何避免不必要的稅務處罰和稅務負擔？如何減少不必要的稅務上的麻煩，降低稅務成本和風險？

正確應對稅務稽查，首先得對稅務稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應對。

所謂稅務稽查，是指稅務機關依照國家有關稅收法律、行政法規、規章和財務會計制度的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務稽查局的神圣職責。納稅人有法律規定接受稅務檢查的義務，同時對違法的稅務稽查也有拒絕的權利，對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。

稅務稽查作為稅務機關單方面的一種執法行為，它會直接影響到納稅人，并產生一定的法律后果。因此，稅務稽查行為受到了相應的法律約束或控制。一方面，稅務稽查行為是基于稅務檢查權而發生。稅務檢查的范圍和內容，必須經稅法特別的列舉規定。稅務人員實施稅務稽查，其行為超過規定的權限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護，納稅人有權拒絕接受稽查。例如，稅務稽查人員實施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進行檢查，其行為已超出稅法規定的職權范圍，納稅人有權予以拒絕。另一方面，實施稅務稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務稽查人員實施稅務稽查時，應當出示稅務檢查證件，否則，被查對象有權拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務人的存款賬戶，應當經縣以上稅務局（分局）局長批準，未經批準的，銀行或者其他金融機構有權予以拒絕。

一般情況下，在實施稅務稽查之前，稅務機關會提前發出《稅務檢查通知書》并附《稅務文書送達回證》通知給被查納稅人。那么，企業就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業上一的納稅情況進行一次較為全面的自查。如有發現問題，應當及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

企業點多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進行自查自糾呢？首先，企業要詳細對照各種稅收法律和條例，將每一個經營項目涉及的稅種逐個進行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務人員要努力學習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環節，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規定的等等；若遇特殊稅務問題，最好能及時與稅務機關溝通，確保稅法和條例得到認真執行。其次，企業要認真整理涉稅資料，自覺接受稅務機關的檢查。稅務機關對企業納稅情況進行的檢查，是正常的執法行為，是不付咨詢費的極好咨詢機會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業應履行的義務。第三，在接受檢查中，企業應該充分認識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標識、保管等基礎工作特別重要，它們是稅務檢查人員的主要檢查內容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節約了檢查時間，又提高了檢查質量，同時提高了企業財務人對稅收業務的處理能力。

試以建筑行業為例，談談企業自查自糾的內容。我們都知道，建筑安裝企業的應稅營業額包括工程結算價款和其他業務收入。工程結算價款應通過“主營業務收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結轉“本年利潤”的工程價款，施工企業計算應交稅金，是根據“主營業務收入”貸方發生額為計稅依據的，計提稅金時，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交營業稅”、“應交稅金一應交城市維護建設稅”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。因此，稅務機關對建筑業的檢查，一般是通過“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發現問題。而檢查的重點則是企業有無少報工程進度，漏報工程項目；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結轉“本年利潤”的情況。

企業在接受稅務機關檢查之前，應從以下幾個方面著手進行自查自糾：一是主營業務收入的自查。企業要對“主營業務收入”等收入類明細賬與營業稅納稅申報表及有關發票、收款單據、工程決算書等原始憑證進行詳細核對，檢查一下己實現的工程結算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業要詳細檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業務收入”，低報工程進度或漏報工程項目；三是納稅義務時間的自查。企業應結合稅法中對納稅義務發生時間的規定，檢查一下有沒有推遲確認納稅義務，自查時，應將“主營業務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規定的價款結算辦法確認收入實現時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業有沒有只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點核對“主營業務收

入”賬戶；五是提供勞務換取貨物的自查。要是企業發生了以提供勞務換取貨物，應審查有沒有不通過正常的“主營業務收入”申報納稅的現象；六是價外費用的自查。要是企業有收取價外費用，可通過核對結算單據和有關賬戶進行自查，看是否存在將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬而不計入營業收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業務收入的自查。企業的其他業務收入包括勞務收入、機械作業收入、材料轉讓收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收人、多種經營收入等。對其他業務收入的自查應注意企業有沒有因錯劃征稅范圍而導致計稅依據和稅率運用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業”3%稅率繳納營業稅，而未按“服務業一租賃業”5%稅率繳納營業稅；其次，要注意企業有沒有以收入直接沖減成本費用的問題，如在取得其他業務收人時，不通過“其他業務收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業務收人時通過“其他業務收人”賬戶，只按“工程結算收入”申報繳納稅款，而對“其他業務收入”不履行納稅義務。八是印花稅的自查。企業簽定的不動產轉移書據、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關票據、帳簿資金等是否按規定申報繳納印花稅。等等。

當然，要是屬于在群眾舉報或稅務機關有根據認為納稅人有稅務違法行為，或者預先通知有礙檢查的，稅務機關可能在書面通知的同時實施檢查。出現這樣的情況，企業在積極配合稅務機關做好納稅檢查的同時，要正確運用法律賦予納稅人的權利來維護自己的正當權益。

一、實施稅務檢查時，稽查人員應當2人以上并出示稅務檢查證，同時送達《稅務檢查通知書》，填制文書送達回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學等保密單位時，還應出示《稅務檢查專用證明》。

二、實施稅務檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應憑縣以上稅務局局長審批的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續后辦理有關手續。需查詢稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經設區的市以上稅務局局長批準。

三、實施稅務檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當事人、證人和利害關系人，要事先向被詢問人送達《詢問通知書》，同時填制文書送達回證，詢問過程中不得對當事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調查時，應有專人記錄，并制作《詢問（調查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實提供情況、做偽證、假證應承擔的法律責任。詢問調查時可根據實際情況責令當事人就有關涉稅事宜填寫《稅務案件當事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調查詢問結束后，《詢問（調查）筆錄》應交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應當向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應當注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補充處簽章、押印。

四、實施帳務檢查時，原則上應在納稅人的業務場所進行，當然也可以責成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調取帳薄資料通知書》送達被查單位，填制文書送達回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料調回稽查局檢查。調取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調取帳簿資料清單》。調取被查對象以前的涉稅資料，應在三個月內退還。調取被查對象當年涉稅資料的，須經設區的市以上的稅務局局長批準，并在30日內退還。

五、調查取證過程中，需要取得證據原件的可向當事人開具《提取證據專用收據》；不能取得原件的，可以復印、復制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發票調出查驗時，使用局長審批的《調取空白發票收據》；確需對已使用的發票進行查驗并作為重要證據材料使用時，憑局長審批的《發票換票證》辦理相關手續。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務稽查實施部門發出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務資料、稅務稽查實施部門發出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經縣以上稅務局局長批準后，稅務稽查實施部門可以要求公安機關協助檢查。

同時，被稅務稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權利?，F實中還有相當一部份企業，對自己享有的權利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認真研究稅法，把維護自己的合法權利寄托于執法的公平、公正。他們認為，只要執法機關嚴格執法，依法辦事，就不怕自己的合法權利受侵犯。正因為納稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權利知之甚少，所以就出現了“一碰到稅收問題，不管稅務機關執行稅法是否正確，適用法律、法規是否得當，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權也都自動放棄”的現象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權利呢？總的歸納起來，主要有如下15項：一是納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。二是納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。三是如果稽查人員到企業檢查不出示稅務檢查證和稅務檢查通知書或人數少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務稽查人員與被查納稅人有利害關系或有其他關系可能影響公正執法的，被查納稅人有權要求他們回避。五是稅務稽查人員調取賬簿及有關資料時應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并要在三個月內完整退還。六是稅務稽查人員取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊、尖端科學等保密單位的，必須要求稅務稽查人員提供《稅務檢查專用證明》。八是稅務稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產清單》、《扣押商品、貨物、財產專用收據》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務機關在作出行政處罰決定之前，依法有告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據的義務，當事人依法享有陳述、申辯的權利。十是稅務機關對公民作出２０００元以上的罰款（含本數），或對法人和其他組織作出１萬元以上的罰款（含本數），當事人依法有要求舉行聽證的權利，當事人在接到《稅務行政處罰事項告知書》后３日內向作出處理決定的稅務機關提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權利，稅務機關收到當事人聽證要求后要在１５日內舉行聽證。十一是當事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應向其代理人出具委托書，并經稅務機關或聽證主持人審核確認。十二是當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垜斣谂e行聽證的３日前向稅務機關提出，并說明理由。十三是同稅務機關在納稅上發生爭議時，可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起６０日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起十五日內向人民法院起訴。十四是當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務機關采取強制執行措施、稅收保全措施之日起十五日內向上一級稅務機關申請復議，當事人也可以直接向人民法院起訴。復議和訴訟期間，強制執行措施和稅收保全措施不停止執行。十五是稅務機關使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權提出賠償。

當然，被稅務稽查的納稅人也必須清楚這是自己應盡的法律義務：一是依法接受稅務檢查。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查#8218;如實反映情況#8218;提供有關資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協助。稅務機關依法進行稅務檢查時，有關部門和單位應當支持、協助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結清稅款或提供擔保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前#8218;應當向稅務機關報告。五是依法取得法律救濟。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與稅務機關在納稅上發生爭議時#8218;必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保#8218;然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規規定的其他義務。

納稅人唯有全面了解稅務稽查，弄清楚自己的法定權利與義務，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，減少不必要的稅務上的麻煩，盡最大限度地降低稅務成本和風險。

第四篇：《應對稅務稽查企業自查技巧與原則》

《應對稅務稽查企業自查技巧與原則》

潘衛銘

甘卓霞

（潘衛銘，地方稅務局官員。）

透過具有豐富執業經驗的稅務稽查人員與企業財務人員的雙角度的綜合分析，相信正經受稅收自查壓力的企業能夠從中學習借鑒到相關技巧。2009年，國家稅務總局稽查局下達了1000億元的稽查任務，各地稽查局已展開了對重點行業的稅務檢查。

受累于世界經濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內需、促進經濟增長而陸續出臺并實施了大規模結構性減稅優惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴峻是多年未有過的。為了扭轉這一局面，國家稅務總局稽查局一改多年以來不下收入任務的習慣，給全國稅務稽查系統下達了1000億元的任務，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務重，光依靠查賬完成稽查任務幾乎是不可能實現的。于是，為了在短時間內完成任務，各地稽查局的工作重點都轉移到了安排企業進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務稽查風暴緊隨著臺風“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風期”，企業須應對得法。

企業自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果貴企業一不小心有欠稅了，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當然，大多數企業并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視此次稅務檢查。衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般會給企業第二次自查的機會，這是最后的機會，企業應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業自查要點：

今年稅務檢查的重點行業是房地產開發企業、建筑安裝業、大型連鎖超市，下面就這三個行業應注意的問題做一些提示。

一、房開企業開發產品自用及銷售：

關于房地產開發企業自用開發產品應否繳納所得稅的問題，按規定，2008年以前的自用開發產品需要視同銷售繳納企業所得稅，2008年1月1日以后自用的開發產品不需要視同銷售繳納企業所得稅，這一點是不少房開企業容易忽視的問題。

房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人，不僅要按市場價補交營業稅、土地增值稅、企業所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業的營業稅計稅時點：

根據財政部、國家稅務總局2006年12月下發的財稅【2006】177號文件《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，“納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天?！钡珦P者所知，目前大部分建筑安裝企業仍然是以開具發票的時點為納稅義務發生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發生時間。此文件的執行時間是從2007年1月1日起，企業應該結合這次自查，調整納稅義務發生時間。

三、大型連鎖超市營業稅與增值稅的劃分：

作為企業，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業務擁有征稅權，企業兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2004】136號）文件的規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入（即返利），均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。因此超市應對照該文件的規定正確核算和劃分增值稅與營業稅，對于稅務機關的不合理要求可以據理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價外費用的納稅問題。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業收到提前竣工獎一般是放在“營業外收入”中，而企業只就主營業務收入申報營業稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發企業代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據收取費用的，可以不計入營業額中繳納營業稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯合下文規定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據財政部、國家稅務總局下發《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規定，企業較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規定：工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內容并不是可以全部在稅前扣除的，企業可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額。對于其它類型的企業，掌握以下的原則：企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。

第五篇：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

所以，如果貴企業一不小心稅負沒有達到行業水平，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬 1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險；

3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險； 4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅； 7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅； 9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅