第一篇：稅務稽查執法風險淺析

稅務稽查執法風險淺析

一、稅務稽查執法風險的頻發環節

第一，選案環節。主要表現有：一是違法選案，現在大多數稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學的選案指標，完全依賴于選案人員的個人經驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權，案件信息特別是舉報案件信息屬于應進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環節陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權益，從而引發舉報人的訴訟。

第二，實施環節。主要表現有：一是程序違法，現行的《稅務稽查工作規程》對稽查實施環節的程序有明確規定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經常發生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環節存在一些不完善的監督漏洞，未能限制稽查人員的權力，較易引發稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內容上，由于缺乏相關約束機制(如沒有規定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據資料有取舍權等)，使稽查人員在檢查內容上有較大的選擇自由度，這就可能導致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環節；三是泄露國家機密、商業秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產生重大影響的信息，稽查人員應對內幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責任。在對一般企業的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產的工藝流程、技術指標等)，如公開披露，也有可能構成侵犯商業秘密。

第三，審理環節。主要表現有：一是審理的范圍和標準不合理，首先，在審理范圍上，審理環節對稽查實施環節提交的證據的合法性、真實性和關聯性進行審查時，僅針對稽查實施環節發現的違法事實及相應的證據進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發現稽查實施環節遺漏的違法事實。其次，目前在審理標準上的尺度不一。在標準過低情況下，審理人員對案件證據根本未進行審查，或審查不嚴，對事實不清、證據不足、資料不全的案件未要求進行補正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標準過高的情況下，如提高取證要求又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據標準而無法成立，最終以下稽查結論結案或長期掛案不結。二是不當行使自由裁量權，未能按照情節的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執行環節。主要表現有：一是程序違法，在文書送達上，一些稽查部門沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規定。二是行政上的不作為造成稅款未及時組織入庫，由于在稽查實施階段沒有掌握和監控納稅人、扣繳義務人的資產情況，而造成沒有按規定程序采取稅收保全措施，未能及時發現和阻止納稅人、扣繳義務人轉移財產；稅務處理、處罰決定書下達后，稅務機關未及時敦促納稅人、扣繳義務人及時將稅款足額入庫，而導致國家稅收流失。三是濫用強制執行措施，在采取稅收強制執行措施過程中，未按法定權限和法定程序執行。

二、當前稅務稽查執法監督現狀及原因

在《稅務稽查工作規程》的統一要求下，稅務稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執行四分離為主的內部執法監督制約機制，對促進稽查權力的依法規范運行起到了一定的作用。但是，目前稅務稽查由于受

執法環境、監督手段、人員素質等因素的影響，對稽查權力的監督制約還相對弱化，產生了一些不廉行為，甚至還導致了個別刑事案件的發生。究其原因主要有：

(一)稽查權力分解不盡合理，缺少相對制衡。雖然稽查按照選案、實施、審理、執行等程序進行了“四分離”，對稽查執法權力進行了分設和權限劃分，初步形成了分工負責，互相配合，互相制約，體現了對稽查辦案全過程的相互制衡和監督。但是，上述四環節相分離的工作機制只是在同一個稽查局內部形成的，權力依然還集中在稽查部門，這樣的“權力鏈”極易使問題被“內部消化”，不能對稽查執法權力運作過程實施有效的監督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監督制約不夠到位，外部監督乏力。現行對稽查案件的審理主要由稽查內部審理部門和上級重大案件審理委員會及其辦公室負責，各地對劃分案件審理的權限設定標準不一，有的對稽查內部審理權限設置過大，有時達到標準案值需提請上級審理卻被指定下級審理，造成內部監督不到位。外部監督常常形同虛設，被查單位常常懾于稽查部門的權力，對執法中的不當行為大事化小、小事化了，紀檢監察部門往往掌握不到真實情況和實質內容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執法空間較大，法規制度還不完善。目前稽查執法工作仍然依據國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規程》(國發1199副226號)，對如何實施稅務稽查各環節執法行為的監督制約沒有具體的法規性條文，使得實際操作缺乏應有的權威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規定的稅務行政處罰的自由裁量權過大，給稅務稽查人員的執法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀留下了較大的空間。

(四)監督制約手段落后，考核指標不完善。目前稽查“四環節”相互監督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經驗和業務素質進行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務稽查信息化建設不斷加快，但目前其功能仍體現在簡單錄入狀態，滿足不了對稽查工作監督的要求。同時，對稽查工作的考核也不完善，稽查質量難以真實反映。考核不能實現預期的效果，甚至出現稽查質量考核指標與實際稅務稽查工作質量不對稱的現象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點問題，目前主要采取復查的手段，從復查的差錯率來衡量檢查深度，而復查由于受多種因素的影響，再加上復查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強化稅務稽查執法風險與監督控制的有效措施

(一)加強思想教育，提高規范執法意識。加強思想教育、強化責任意識，是提高辦案質量、強化稅務稽查監督和制約的根本。由于稅務稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭。因此，必須結合實際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強法制教育，克服執法的隨意性，增強秉公執法的自覺性。同時，在稽查隊伍建設方面要采取定期輪崗的方式激勵稽查人員不斷學習、積極進取，不僅有利于將思想素質好、稽查業務強的同志充實到稽查工作崗位上來，而且有利于增強稽查工作的活力。

(二)完善監督制約機制，強化內部監督。要在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎上，進一步建立和完善各項監督制約機制，加大案件復查力度，強化對執法權力的制衡，防范執法風險。

1、嚴格落實制度，深化執法制約。針對稽查選案、檢查、審理和執行四個環節的業務流程、操作程序、辦案權限、質量標準、執法責任等有關規定，進一步研究細化，出臺一系列稽查工作規程和稽查工作制度，有效規范檢查人員的執法權，促進稽查執法的規范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務案件限時辦結管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環節、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執法權，又防止了稽查人員濫用職權，保證了稽查權力的依法、規范、有序運作。

2、完善案件復查，加大檢查制約。按照“內外監督、兩級監控”的原則，完善案件復查復審制度，通過全面深入案件復查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區分不同情況對相關責任人員進行責任追究，加大對稽查人員執法權的監督，規范稽查人員的行為，確保執法不出錯，干部不出事。

3、完善執法檢查機制，突出過程監控。成立執法檢查領導小組，明確專人負責稽查異常數據信息的監控和考核，形成以異常數據分析—核查—復核—整改—追究為核心的執法檢查機制。充分研究稽查考核指

標體系，分析執法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規范性和適當性、執法效率性的監控。

4、嚴格貫徹落實總局“一案雙查”制度，強化內控制約。積極主動與監察部門建立查辦涉稅違法案件的聯系制度，對涉稅案件實施稽查中發現的直接舉報稅務人員有廉潔問題的、檢查中發現有稅務人員廉潔問題的以及重特大案件和區域專項整治中發現有不廉行為的，實施“一案雙查”，對有關線索和事項及時報告紀檢監察部門，擴大案件檢查的監督效力，加強對重點崗位、重點人群、重點環節、重點時期的監督制約力度，著力構建稽查反腐體系，強化稽查自身的內控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學的稽查績效考核體系，正確引導稽查工作方向，切實改變給稽查下達收入任務或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標的做法，結合稽查相關工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學、規范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過查處高質量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質量與效率。

第二篇：稅務稽查執法風險淺析

稅務稽查執法風險淺析

稅務稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔著“外促整規、內促征管”的重要職責，極易成為征納關系矛盾和法律法規沖突的焦點。隨著社會主義法制化進程的加速推進，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強，社會各界對稅務稽查工作的關注程度不斷提高，稅務稽查的執法風險也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務稽查執法風險，成為目前稅務稽查部門面臨的一項重要而緊迫的任務。

一、稅務稽查執法風險的含義及其表現形式

稅務稽查的執法風險是指在開展稅務稽查活動過程中因為稽查執法人員的過失或過錯，造成納稅人的合法利益受到侵害，權利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責任的可能。

按照現行法律、法規和稅務系統的制度規定，稅務稽查執法人員可能承擔的各種責任大體可以分為行政責任和刑事責任。行政責任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。此外，執法不當，造成稅務機關賠償的，可能承擔部分或全部賠償費用。如果稽查人員行為過錯的社會危害性較大，還需要承擔刑事責任，《刑法》設定的職務犯罪與稅務稽查人員較為緊密的有以下四項：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務稽查執法風險產生的原因

不當的稅務稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權益，還損害了稅務機關的形象和權威。稽查執法風險產生的原因主要有：

（一）以流轉稅為主體稅種的稅收法律法規數量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應的難度較大；

（二）稽查活動本身對稽查人員的業務素質要求越來越高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學等專業知識的要求越來越高；

（三）當前納稅人偷稅手段日益科技化、團體化、隱蔽化，使稅務稽查人員對案情的判斷出現失誤的可能性越來越大；

（四）執法過錯責任追究的相關法規日趨完善，對稅務稽查的執法責任要求越來越高；

（五）稅收相對人的維權意識越來越強。

三、稅務稽查執法風險的易發環節和表現形式

稅務稽查執法風險不但表現形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務稽查的選案、實施、審理、執行四個環節。

（一）選案環節

1、違法選案。現在大多數稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學的選案指標，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報案件信息屬于應進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環節陷入被動，還可能會因未能保護舉報人而引發舉報人的訴訟。

3、侵犯舉報人合法權益。在實際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報人的權利，容易發生舉報后交辦轉辦流程不明晰而無法及時將核查情況及時反饋給舉報人、對舉報屬實檢舉有功的納稅人未及時發放獎金等侵犯舉報人合法權益的情形。

（二）實施環節

1、程序違法。雖然國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規程》以及省局制定的《山東省地方稅務局稅務稽查執法工作規程（試行）》中對稽查實施環節的程序均有明確規定，但是在實際工作中并未得到嚴格的遵守。例如，不按規定報請審批擅自調取企業當年賬簿資料、先調賬后發《稅務稽查通知書》等。

2、濫用檢查權。調查取證階段，稽查人員經常會遇到被查對象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權，此時如果稅務稽查人員采取強制措施，將有可能構成濫用職權罪。特別是當納稅人的生產、經營場所和貨物存放地與住所一致時，能否進行必要的檢查，相關法律并無規定，此時若檢查權行使不當，將構成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據對當事人進行引、誘、逼供，侵犯了當事人的人身權利，容易構成濫用職權罪。

3、玩忽職守徇私舞弊。稽查實施環節存在一些不完善的監督漏洞，未能限制稽查人員的權力，較易引發稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內容上，由于缺乏相關約束機制，使稽查人員在檢查內容上有較大的選擇自由度，這就可能導致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環節。

（三）審理環節

1、審理的范圍和標準不合理。首先，在審理范圍上，審理環節對稽查實施環節提交的證據的合法性、真實性和關聯性進行審查時，僅針對稽查實施環節發現的違法事實及相應的證據進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發現稽查實施環節遺漏的違法事實。其次，有的審理人員對案件證據根本未進行審查，或審查不嚴，對事實不清、證據不足、資料不全的案件未要求進行補正即認定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據標準而無法成立，只能草草結案。

2、稅務處理處罰決定錯誤。在對偷稅行為的認定上，為盡量規避行政訴訟的風險，審理人員往往傾向于對稅法的偷稅行為進行限制性的解釋，盡可能不認定被查對象偷稅；對于一些有爭議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責明確的日常協作機制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時做出正確的處理決定；在運用罰款上的自由裁量權時，未能按照情節的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發案數在逐年增長，稅務機關查處的案件也在增加，但是移送司法機關啟動刑事訴訟程序的很少，可見當前對涉嫌稅務違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內外部因素的影響，如審理人員的素質、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預、檢察機關對案件移送處理的監督難以有效開展等。

（四）執行環節

1、程序違法。在處罰文書送達上，一些稽查單位沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規定。

2、未及時組織稅款入庫。由于在稽查實施階段沒有掌握和監控納稅人、扣繳義務人的資產情況，而造成沒有按規定程序采取稅收保全措施，未能及時發現和阻止納稅人、扣繳義務人轉移財產；稅務處理、處罰決定書下達后，稅務機關未及時督促納稅人、扣繳義務人及時將稅款足額入庫，而導致國家稅收流失，這些行為都將構成玩忽職守。

3、濫用強制執行措施。在采取稅收強制執行措施過程中，未按法定權限和法定程序執行，或查封、扣押納稅人個人及其撫養家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關稅費后，沒有按規定及時停止或者解除查封、扣押財物，對當事人造成損失。以上行為都將構成濫用職權。

（五）共性風險

除了以上四個環節特有的風險外，還有一些環節具有共性的風險，也就是在整個稽查工作中都普遍存在的風險，如未按規定送達文書、文書使用不規范、違反回避制度、違反保密規定等造成的風險。

四、防范稅務稽查執法風險的措施

稽查風險無時無刻不存在于整個稽查活動全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環節加強風險防范意識，以準備應訴的危機意識開展工作，才會最大程度的降低稽查執法風險。

（一）樹立和提高風險意識，加強自我保護

首先要從思想認識上抓起，使稽查人員充分認識到稅務稽查風險對個人前程和利益的影響，自覺踐行職業道德，從而進一步強化法治和責任意識；其次要從技能著手，加強稽查人員的教育培訓，提高稽查人員的業務水平，實現稽查業務的規范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規范稽查工作流程是防范和降低稅務稽查風險的根本途徑。

1、選案環節

（1）健全稽查選案管理辦法，增強選案的計劃性和公開透明度。選案應遵循“先評估后檢查”和“公開選案”的原則，對于選案所采用的評價指標、計算方法和結果要予以公開。

（2）明確舉報的受理部門和受理方式，實時跟蹤舉報案件的辦理情況并及時反饋給舉報人，對不屬于本部門管轄的案件要及時轉由具有管轄權的部門辦理，下級對上級督辦的舉報案件要實時反饋辦理情況，對達到規定標準的舉報案件要及時向上級部門上報。

2、實施環節

（1）制定統一稽查取證標準，對證據形式（包括電子證據）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規定，通過規范和提高取證標準，保證取證行為的合法性和提高證據的證明效力。

（2）建立稽查實施環節的首查責任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對于認定為無涉稅違法行為的企業也應闡明對企業實施的具體檢查方法以及認定依據，由集體討論通過；檢查小組成員應實施定期輪崗，避免人員長期固定搭配。

3、審理環節

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責相當”的原則，應對具有一定處罰比例或額度自由裁量權的相關規定進行細化和量化。對于無法細化和量化的處罰規定，可通過建立稅務稽查執法先例制度，參照稽查執法先例做出處罰。

（2）應建立與稅政法規部門的日常工作聯系制度。在審理過程中，對于政策理解有分歧的問題，應書面請示并取得稅政法規部門的正式答復。對重大問題產生分歧的，由稽查局召集相關部門召開部門聯系會議，對會議內容和會議結果須做好詳細記錄備查，會議記錄須經相關部門簽字確認。

4、執行環節

（1）健全案件移送的相關制度。進一步與公安機關明確案件的移送手續，以及公安機關認為案件未達到移送標準后的退回手續。健全與公安機關的聯合辦案機制，加強相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應由公安機關提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因濫用權力或行政不當而導致納稅人的合法權益受到侵害，應規定凍結、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強制措施的使用條件、實施程序和解除條件。

（三）把稽查復查落到實處，從內部強化稽查質量檢查

稅務稽查質量檢查是督促稅務稽查人員提高稅務稽查質量，降低稅務稽查風險的有效途徑。每年，本級稽查局和上級局都會組織對查結案件按一定比例進行抽查復審，包括案卷復查和延伸檢查。當前，該種強制性的交叉檢查關鍵是應避免走形式、走過場，真正發揮對稽查質量檢查、監督的作用。對復查出來的問題應當按照責任制進行追究。

（四）建立外部監督體系，加強稽查外部監督

在稅務稽查執法過程中，與稅務稽查人員接觸最密切的就是被查對象，被查對象可以從多個方面引發執法風險，因此，加強外部監督的重點是加強被查對象的監督。可以通過制作廉政公約和稽查廉政監督卡來加強被查對象的監督。除了加強納稅人的監督，還需暢通其他外部監督渠道，構建起全方位的稅務稽查執法外部監督體系。一是通過在社會上廣泛聘請兼職廉政監督員，接受社會公眾監督；二是增加稅務稽查的辦案透明度，實行案件公告，接受媒體輿論監督；三是在稽查各個環節都主動接受紀檢、監察和檢察部門的監督。

（五）加強調查研究，不斷促進政策和制度的完善

建議上級稅務機關在制定規范性文件時應注意文件的合法性，避免與相關法律、法規發生沖突。針對稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務稽查部門，雖然沒有修改完善的權力，但可加強這方面的調查研究，積極向上級提出解決完善的對策，用輿論的造勢推動稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強稅務稽查文書制作和案卷整理的規范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執行的所有情況，是稅務機關了解稅務違法案件的重要稽查檔案，加強文書制作的規范性能為稽查執法行為的合法性提供相應憑證，因此是有效避免執法風險的重要手段。因此，要在實施檢查、調取帳薄、對納稅人進行詢問等程序時，保證執法程序的合法、有效。

（七）強化宣傳，做好行政協調，構筑稽查與納稅人的和諧關系

在稅收執法活動中，如果能做到讓納稅人和社會理解、支持、配合稅務稽查工作，那么就會減少或降低稽查風險，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務部門在進行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實際執法過程中，有些工作如果得不到相關部門的配合和支持，得不到有關人員的理解，就很容易使工作陷入被動，這不僅不利于稅務稽查工作的開展，而且會提高稽查風險系數。因此，在強練內功的同時，做好稅法宣傳，協調各方面的關系，爭取社會各界對稅務稽查工作的理解和支持，努力構建平安稽查，創建和諧稽查，才能有效防范稅務稽查風險。

第三篇：淺議稅務稽查中的執法風險

淺議稅務稽查中的執法風險

淺議稅務稽查中的執法風險

隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規通過多種渠道和媒介被納稅人所關注，納稅人對自身利益和權利的保護意識得到大多數法人代表較之以往的重視，社會對公平和正義的價值認同趨于統一，行政執法人員的執法行為賦予了民眾對政府的理想和期望，與此同時,政府為了約束和規范行政執法行為，相繼出臺了多部法律和法規旨在保護納稅人的權利和限制行政權力。

作為稅務稽查，處在整個稅收工作的最后一道風口浪尖的防線，必然容易成為征納關系矛盾和法律法規沖突的焦點,稽查人員作為國家稅法的守望者，行使的稽查行為體現了較強的國家意志，比較容易忽視自己應承擔的法律責任，可能在疏忽中產生稅務稽查風險。

什么叫稅務稽查的執法風險呢？簡單的說，就是在開展稅務稽查活動過程中因為稽查人員的過失或過錯，造成稽查相對人的合法利益受到侵害，權利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責任的可能。

產生稅務稽查的執法風險的原因很多，主要是：

一、以流轉稅為主體稅種的稅收法律法規數量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應較困難；

二、稽查活動本身對稽查人員的業務素質要求較高，需要具備財會、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學、犯罪行為學等專業知識；

三、偷稅手段的科技化、團體化、隱蔽性容易使稽查人員出現判斷失誤或失察；

四、執法過錯責任追究的法制建設逐步完善；

五、稅收相對人的維權意識顯著增強。

失當的稽查行為具有較大的危害性，它不緊緊侵害了稅收相對人的合法權益，還損害了包括稽查部門在內的國稅機關本身的形象和權威；引起的也不僅僅是執法風險，而且還有更廣泛、更長久的道德拷問。如何規避和控制稅務稽查的執法風險，在依法治稅的今天顯得尤為重要。

結合實際工作總結起來，稽查風險在程序和實體方面可能會出現在以下方面：

一、稽查文書送達

（一）、送達采取直接送達方式的，不按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規定交由法定人員或部門機構簽收，認為只要送達了，不管簽收人有沒有簽收義務，只要是公司人員，肯定要轉交的。送達回證上受送達人應該簽署在法人所擔任的職務而沒有簽注；

（二）、送達回證沒有注明簽收或送達日期和時間，特別是時間沒有精確到分；

(三)、送達《稅務檢查通知書》回證上受送達人沒有簽署“已出示稅務檢查證”字樣；

（四）、受送達人拒絕簽收稅務文書的，送達人沒有在回證上記錄拒收理由，見證人沒有簽字或根本就沒有見證人；

（五）、采用郵寄送達的，送達日期未按照掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期計算，而是以成文時間或交郵時間計算，貿然付諸扣押、查封等手段；

送達文書種種的不規范,在法律上都可能不視為或不一定被確認為已經送達，如果我們單方面認為已經完成送達，而當事人又沒有適當的履行稽查文書，由此采取稅收強制等措施，引起爭訴沖突有潛在的敗訴風險。

二、稽查進戶

（一）、因為相對人是熟人，不出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》；

（二）、沒有告知相對人有申請稽查人員回避的權利；

（三）、雖告知相對人有申請稽查人員回避的權利，但稅務檢查通知書上沒有列示或未完全列示所有檢查人員姓名；

（四）、相對人的生產、經營場所和貨物存放地與生活場所混合在一起時，無明顯隔離建筑設施，進入檢查；

（五）、對與案件有關的單位或個人進行調查時，采用詢問筆錄而不是用調查筆錄；

（六）、詢問當事人前，未向其交代或未交代清楚不如實反映情況和提供有關資料，將負什么樣的法律責任；

（七）、非經有調帳批準權力的局長批準調帳,調取帳簿資料未送達《調取帳簿資料通知書》，不填寫清單或清單填寫不清，引起稽納雙方爭議的;

（八）、無特殊情況，未經批準隨便調取相對人當年帳簿、憑證等資料；

三、采用以下證據作為案件的證明證據：

（一）、違反法定程序收集證據材料。

（二）、偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料。

（三）、以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據材料。

（四）、當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據材料。

（五）、當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方當事人不予認可的證據的復制件或者復制品。

（六）、無法辨明真偽的證據材料。

（七）、不能和客觀證據形成證據鏈的主觀孤證。

（八）、相同性質的客觀證據，因為數量眾多而沒有完全取證，未使用證據提取復印筆錄，僅在工作底稿上記載數量、金額的證據。

四、作出稅務處理決定、稅務行政處罰決定后，未告知相對人法律救濟權利和救濟渠道，或訴權告知不詳不完整。

五、擬作出稅務行政處罰決定，未告知相對人有聽證、陳述和申辯的權利，相對人進行陳述申辯或放棄陳述申辯未作記錄。

六、相對人違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條（偷稅）、第六十五條（妨礙追繳欠繳稅款）、第六十六條（騙取國家出口退稅款）、第六十七條（抗稅）、第七十一條規定的行為涉嫌犯罪的（非法印制發票），或2年內因偷稅受過二次行政處罰又偷稅且數額在1萬元以上的，應當依法移交司法機關追究刑事責任未移送。

需要特別提出來的是，《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第二條第二款規定：在辦理偷稅案件中，如納稅人辦理了稅務登記應當視同稅務機關已經通知申報。而對偷稅的稅務行政認定不能適用該條司法解釋，在“經稅務機關通知申報”問題上政刑不一的司法解釋，僅在司法審判中適用，稅務機關在行政執法中并不能根據此精神類推發揮。

但是如果相對人少繳稅款1萬同時又辦理了稅務登記，雖然稅務機關未通知申報，同樣涉嫌構罪，如果我們站在行政處罰的角度不移送，其責任也難辭其咎。

七、相對人發票違章違法，以稽查局名義進行處罰。

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》規定：對違反發票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額或沒收非法所得款額在一千元以下的，可由稅務所自行決定。縣以上稅務機關應該不包括稽查局，征管法明確稽查局是按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，其職責就是專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處，同時還要求總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。所以涉及單一發票違章行為(采用發票違章手段偷稅的除外),稽查局應該無權處罰。

八、“一事不二罰原則”在稅務行政處罰上的適用

原則本身包括行為人的一個行為，同時違反了兩個以上行政法律、法規的規定，可以給予兩次以上的處罰，但如果處罰是通過課之以罰款來實現的話，則只能由一個國家行政機關處罰一次；其他國家行政機關只能處沒收違法所得，或者其他形式的處罰。我們在對相對人進行行政罰款時，應該注意了解其違法違章行為在稅務行政處罰上適用“一事不二罰原則”時，其行為是否被其他有管轄權的行政機關已經處以罰款,否則人民法院可以依法撤消行政處罰。

（九）承租經營方式的納稅義務人的確定

所得稅法規定,如果企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租企業的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為企業所得稅的納稅義務人。但增值稅（消費稅）的納稅義務人的特殊規定確定是承租人。征管法規定，承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租人上繳租金的，承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

比較兩法的規定，不難看出，所得稅和增值稅（消費稅）的納稅義務人在同一案件中并不完全重合，承租企

業所得稅納稅義務人在征管法細則中屬另有規定的情形，兩法都統一予以了確認，細則也是如是說法。所以，我們如果在對承租企業進行稽查時，應該充分了解企業的承租合同，正確界定納稅義務人，分別出具稅務稽查文書，不能按照慣例，增、所稅的稽查出一個文書，要求企業接受檢查、處理和處罰。

十、偷稅行為罰款額的確定

我們在對納稅人檢查時,往往會遇到這樣一種情形,企業在進項和銷項兩個方面都存在偷稅行為,但企業現在的帳面上有留抵稅款,按照國家稅務總局的文件規定,應該用查出的偷稅數減去留抵數后,如果偷稅數大于留抵數,才是企業應該繳的稅款數,也就是最終稅務處理決定書上通知企業補繳的數額。文件同時規定，稅務行政處罰所認定的偷稅額，不應該簡單的按照計算補繳稅款數來確定，而是應該以納稅人進項和銷項兩個方面偷稅數額相加，作為偷稅行為的稅務行政罰款的依據。即使企業帳面上沒有留抵，在計算其偷稅數額時，一樣按照所偷進項和銷項的疊加數來確定。顯然,這個文件與征管法的63條是有沖突的,我們對案件的處理還是應遵從征管法的規定，不能以文件規定確定偷稅額移送公安機關追究其涉嫌偷稅的刑事責任。

十一、稅收違法行為罰款幅度的確定

納稅人違反稅收法律和法規，如果對其行為的制裁和處罰是課之以罰款的形式來實現的話，稽查部門大都持有一定的自由裁量權。這個權利本身包含有彈性幅度，但絕對不是自由掌控的，必須貫徹“過罰相當”的原則，同時還應該貫徹“橫向公平”的原則,采用案例法掌握處罰尺度。也就是說，在你所轄的稽查地理范圍內，所處理的主要性質、情節相同的案件，其處罰幅度應該基本一致，而不能畸輕畸重。特別是不能把“嚴打”的慣性思維和個人的權威意圖用于一些個案中，法律規定了相對人的違法行為的機會成本只有那么一個定量，也就是他應該承受的范圍，如果我們人為的拔高，就可能引起爭訴。在偷稅的違法行為的罰款幅度處理，稅總有規范性的處理意見，不宜超出。但同時，也不能為了最大限度地息訴，在當事人沒有減輕處罰的情節，隨便減輕或免予處罰。需要提出來討論的是,行政處罰法規定了幾種情形可以對相對人減輕或免予行政處罰,作為稅務行政處罰依據的是征管法,與行政處罰法是特別法與一般法的關系, 根據特別法優先的原則,凡偷稅行為沒有免予只有減輕處罰,也就是最低罰款0.5倍。現在有一種說法，偷稅根據行政處罰法也可以免予處罰，這有待商榷。

十二、銷售收入在增值稅和消費稅之間確定的異同

納稅人的視同銷售行為，銷售收入在增值稅和消費稅之間的確定并不相同。如納稅人以自產應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據征消費稅，增值稅則無此規定。這同樣牽涉到衡量偷稅額是否達到移送標準。

十三、重大稅務案件審理組織的法律問題

稅總03年出臺了重大稅務案件審理辦法，規定凡重大稅務案件一律實行二級審理，最后以重大稅務案件審理委員會所在的機關名義作出稅務處理決定和處罰決定，交稽查部門執行。總局的初衷無疑是站在執法的謹慎性原則上，避免執法的隨意性。但辦法帶來了一個問題，稽查局進戶檢查，是以稽查局的名義發的稅務檢查通知書，整個案件的取證主體肯定都是稽查局，納稅人接受了稽查局的檢查，最終被縣局或市局處罰。而稽查局屬于國務院公告的稅務機構，本身具有獨立行政執法主體資格，稅務稽查行為構成了納稅人和稽查局兩個相對的法律主體關系，稅務處理環節出現了在納稅人看來與稽查行為無關的新的執法主體，實際上是把內部規定擴展成外部的執法行為。

稽查風險無時無刻不存在于我們整個稽查活動過程中,它可能引起的后果是我們不能控制的,稽查人員只有在取得證據、固定證據、依法作出處理的環節,以準備應訴的危機意識開展工作，就會最大程度降低風險。如何規避稅務稽查執法風險，我想可以有以下幾點措施：

一、局內要不斷強化稽查人員的工作責任心,動態監控稽查案件的進展,加強過程控制，嚴把審理關，不放過案卷疑點;

二、稽查人員樹立終身學習的觀點和執法責任意識，更新知識，適應法律法規的變化，研究稽查案例，歸集偷稅手段；

三、稽查過程從以人為本的角度出發，體現更多的人文關懷，保障當事人充分享有法律所賦予的救濟權利；

四、案件處理牽涉法律法規沖突時，正確理解立法精神，保護在公共權利下相對弱勢的當事人的權益。

第四篇：淺談稅務稽查執法中的風險及防范

隨著市場經濟的進一步發展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務稽查作為稅收征管流程的最后一個關口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務稽查在維護稅收經濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實踐中加強制度約束，合理防范稅收執法風險，也顯得越發突出。

一、稅務稽查執法風險的主要表現形式

檢查環節：對納稅人進行稅務稽查中，其風險點主要表現在：不按規定向當事人或有關人員出示檢查證及檢查通知書；違反規定單人進行現場檢查；檢查人員與當事人有直接利害關系，但不按規定回避；拒絕聽取當事人陳述、申辯或不采納當事人提出成立的事實、理由和證據；利用現場檢查項目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關的證據取舍或取證手續不到位；不按規定制作檢查、詢問筆錄；向無關人員泄露現場檢查相關信息和被檢查單位的商業秘密等。

處罰環節：對被檢查單位違法違規行為進行行政處罰是稅收執法的重要環節，其風險點主要表現在：實施行政處罰不以法律、行政法規和規章為依據或將規章以下的規范性文件作為行政處罰依據；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序實施行政處罰；處罰違法違規事實不清、證據不確鑿充分和定性不準確；濫設處罰種類和超出規定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規定委托處罰或對應當予以制止和處罰的違法違規行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務或不按規定程序舉行聽證；對較重大的違法違規行為不按規定集體討論決定；重大違法違規行為不經報批程序直接處罰；不按規定制作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責人批準擅自向當事人發出；適用簡易程序不當或對構成犯罪的案件不移送司法機關等。

執行環節：執行《行政處罰決定》是稅收執法的最后一道關口，其風險點主要表現在：實施行政處罰時不責令當事人改正或限期改正違法違規行為；不按規定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規行為處罰決定執行后不按規定將所有材料歸檔保管，造成相關事實、證據等重要資料遺失等。

二、稅務稽查執法風險產生的原因

稅務稽查執法風險的產生，究其原因，可歸結為主觀原因和客觀原因兩個方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權力型。稽查人員在行使檢查權時，明知不符合執法規范及其造成的嚴重后果，但沒有審慎使用其權力，從而導致執法風險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規定，當事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關查處違法行為有立功表現以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導致被執行機構提起訴訟。二是放棄權力型。稽查人員在非現場檢查過程中，明知、發現被檢查機構有問題或有違法違規行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權力，這種不作為行為直接導致執法風險發生。三是誤用權力型。稽查人員在行使檢查權時，由于對執法規范不甚了了，沒有正確使用其權力而導致的執法風險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀，不公平、公正執法，不潔身自好，甚至出現吃、拿、卡、要、報現象，從而產生執法風險。

就客觀方面而言，一是由于經濟的發展，企業經營方式、經營范圍日趨復雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應其新變化和發現新問題，從而導致稽查執法風險；二是檢查技術、處罰手段和強有力的強制性規范缺乏，且存在有關法律法規不適用和法規制度不健全等問題，給稽查執法工作帶來一定的政策性風險；三是稽查人員的業務素質和執法水平參差不齊，部分稽查人員未經過正規和系統的培訓，對稅收政策法規和企業的經營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執法風險；四是監督機制不健全。目前，稽查部門內部雖然實行了“選案、檢查、審理、執行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執法檢查監督機制，稽查執法風險不能得到及時、有效控制。

三、防范稅務稽查執法風險的思路

1、著力構建教育培訓機制。稅務稽查工作中風險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。通過教育、培訓等手段，實現防范執法風險、提升執法水平、提高執法效率和維護稅收秩序這四大目標。

一是加強思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規范執法的自律意識，樹立行使執法權利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉

公、堅持原則、敢于碰硬、嚴肅執法成為稅務稽查人員自覺的行動準則，自覺防范執法風險。

二是強化業務培訓。由于稅務稽查工作的特殊性，稅務稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關知識，還需要對涉稅違法違規行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應堅持多樣化和長期性，確保人員素質的不斷提高。

2、構建激勵

機制。激發稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導激發稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、責任感和使命感。經濟激勵，即通過績效考核、業務定級，克服干與不干一個樣現象。職業生涯激勵，包括提供培訓進修機會，暢通職務晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發展自我，最大限度地實現自身價值，滿足自身發展需要。

3、規范制度建設。制定相應的法規或制度是防范稅務稽查執法風險的關鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責。同時，一個好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發人們的自覺意識。在現有的《稅務稽查工作規程》的基礎上，進一步做好稅務稽查執法工作的規范化、制度化建設，積極適應形勢的變化，確保稅務稽查執法的每一個環節都有章可循，有規可依，盡量避免執法風險的發生。

4、完善監督機制。通過加強監督機制的建設，及時發現執法中的偏差和風險，并有針對性地采取規范措施。因此，一是進一步完善內部“四分離”。使四環節在相互監督制約的前提下，提高稽查案件在四環節中的運轉效率，最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業務系統。二是進一步強化內部監督。一方面加大上級對下級的案件復查工作力度，把復查工作作為完善內部執法監督制度的一項經常性工作來抓；另一方面加強稅務監察部門對稽查執法行為的監督，通過加強對稽查執法的事前監督和事中監督，逐步確立“預防為主，追究為輔”的執法檢查方針。三是進一步加強外部監督。嚴格執行信息公開制度，實行案件公告，增加稅務稽查的辦案透明度，接受社會監督；同時通過與地方紀檢、監察部門等建立協作機制，與內部各執法部門建立健全信息共享機制，捕捉信息，主動監督，避免有違法違規行為不查或查得不深不透的情況發生，提升監督的層次和水平，有效防范稽查執法風險。

第五篇：稅務稽查風險預警案例

稽查風險預警案例

稅務稽查工作如何作好預警工作同日常管理、納稅評估、發票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結合；如何開展打擊虛假發票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現將工作中對發票檢查的一點體會總結如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發票的檢查

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997] 134號)明確規定：購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發票為銷貨方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外的地區的；其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規定的“收票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發票，關鍵是要在調查取證中突破就賬查賬的傳統做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應根據企業的行業特點，從細節入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發現疑點。

案例，西安某商貿企業主要從事礦粉的銷售業務，在對該商貿企業 “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發現該商貿企業2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿企業“庫存商品”明細賬核對后發現，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發票的。檢查組通過對企業的行業經營特點了解到，該商貿企業在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據化驗結果換算出金屬含量，再依據金屬含量確定單價，但從該商貿企業“營業費用”中沒有發現該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據。據此，我們檢查組認為，該商貿企業取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票疑點較大，有必要從該商貿企業的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調查，重點對西安商貿企業與“青海公司”、“秦皇島公司”的發票開具、資金結算、運輸方式等方面進行了細致的內查外調，發現以下疑點：

一是業務發生時間邏輯關系錯誤，西安商貿企業與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質結算單日期滯后于實際發貨時間，不符合常規；

二是西安商貿企業銷售給“青海公司”的礦粉產地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿企業從“秦皇島公司”購進的礦粉產地是韓國，貨物實際產地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務未發現上述貨物的運費結算單據。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務分公司存放，且與在西藏拉薩地區沒有業務往來，說明從拉薩火車站發往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調查及企業有關人員供述，確認西安商貿企業接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票，屬于從第三方取得的，根據稅法有關規定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業行業經營特點，通過對行業的經營特點尋找突破口。

二、對企業財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發出領用等單證核實，詢問相關證人，認真比對合同、發貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業經營的礦粉是銷售給外省的企業，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業賬冊上的原始資料如銀行結算支票內容和發票內容是否一致，核查資金進出情況發現異常。

五、從企業購進的增值稅專用發票上注明的貨物和開出的增值稅專用發票有關內容是否一致上進行檢查。

六、從企業是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調查取證，了解其發貨品種、數量是否與發票上的內容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務檢查的側重點一直停留在企業的報表帳務、成本管理、貨物流轉以及增值稅專用發票的檢查等方面，對普通發票的檢查只停留在對其發生的業務往來方面進行檢查，但隨著我們稅務稽查的深入和強化，利用普通發票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發票和普通發票都是企業生產經營商品購銷等經營活動中進行會計核算的重要依據，而且是計稅、征稅的重要憑據。因此，我們在加強對增值稅專用發票的同時，也加強了對普通發票的檢查，在日常檢查中發現，我們發現普通發票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉借、轉讓、代開發票

在對某大型軍工企業“管理費用”科目中，報銷的普通發票進行抽查，通過稅收信息管理系統查詢發票發售流向，發現有12份發票的 發票聯上加蓋的發票專用章名稱與領票單位不一致，屬于第三方發票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業企業取得第三方發票累計金額：443149.40元。

二是涂改發票的問題

如：某醫藥企業2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發票1份，2007兩任會計交接工作時發現發票壓在原會計處未做賬務處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發票聯與存根聯內容相符，業務真實。

三是發票填寫項目不全

在對某鋼材企業“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發現該單位2007根據公路運輸發票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發現所附運費發票沒有按照稅法相關文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉出。

四是跨行業開具、國地稅發票

如有的汽修廠應開具國稅機關管理的修理修配發票而開具商零發票，有的打印復印社應開具地稅監制的服務業發票而開具商零發票等。

三、針對發票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發票檢查工作，多次組織檢查組長探討發票方面易于出現的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導、培訓，提高大家發票檢查的業務技能。

2、認真實施

檢查組對調出的發票進行摸底調查，經過篩選整理后，利用CTAIS系統中發票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發票檢查的有效性。

（1）審查發票的有效性。不同時期有不同的發票版式和發票情況，判斷是否存在問題；審查發票的筆跡。看購貨方名稱、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發票的填寫字跡是否位移；審查發票的填寫內容、貨物名稱是否為用票單位的經營范圍。

（2）看發票紙質，一般假發票紙質粗糙、發白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結

對查處的案件盡量做到速辦速結，并認真總結檢查情況。對發票檢查中發現的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經驗和好做法在科里相互交流推廣。

發票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監督管理不力的客觀原 因。從稅務機關管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發票開具管理重視不夠。重增值稅專用發票管理，輕普通發票的管理檢查。

2、對納稅人購領發票長期閑置、超量領用、私帶外出、轉借代開缺乏有效的監督機制。對納稅人領購普通發票時沒有嚴格按照規定讓納稅人加蓋購票單位發票專用章，為普通發票外借埋下了隱患。

3、普通發票管理監控手段落后。面對大量的普通發票違法違章行為，受票企業目前無法通過網絡查詢真偽，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發票的宣傳力度，使用票單位增加對發票基本知識的了解，如普通發票的使用范圍，填開要求，真偽鑒定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發票違法行為。稅務人員應加強對原始憑證真偽的檢查工作，對假發票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經營者和使用者都能嚴肅認真地對待發票，從源頭上堵塞利用發票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業的監控力度。一是加強對水泥、建材生產企業和個體商業零售業、服務業等重點行業的發票控管，避免手工開票中利用 發票違規行為的發生；二是提加大社會監督力度，積極鼓勵全社會舉報發票違法違規行為，構建公安等相關部門配合稅務機關做好發票管理工作的機制。

4、實現發票管理現代化。要充分利用現代高科技手段尤其是信息化技術進行監管，完善“金稅工程”建設，使企業能夠從網上查詢普通發票流向，將發票使用管理置于網絡技術的嚴密監控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控。