第一篇：企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

在年度匯算清繳工作結束后,企業面臨的一個現實問題就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機關均下達了文件,要求一些重點企業按照文件提供的業務提綱先進行自查,然后稅務機關再進行重點核查。同時,和往年不同,今年的增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅均開始實施新法,政策變化大,配套和過渡政策多,這使得企業想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業,還是將要被檢查的企業,當務之急,就是要積極找問題,把涉稅風險提前擋在門外。

企業自查風險提示之一:亂開“禮品”發票風險大

發票是商事活動的重要憑證,也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據。然而不少企業認為,禮品是業務招待費的一種,涉及的稅款數額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點花樣,既能滿足消費,又可以達到少繳稅款的目的,而且風險不大。

就此,專家提醒,禮品發票切不可亂開。因為按照新《企業所得稅法》的規定,稅務機關在查賬的時候,對企業支出的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的,如果企業大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業發票,又無任何其他明細,企業本身也拿不出合理列支的證據,則很有可能存在以下涉稅風險:

企業所得稅上不能稅前扣除

按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此,很多企業會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用,并用籠統的名稱發票入賬。企業感覺玩的巧妙,并不違規。但事實上,按照《發票管理辦法》的規定,這種籠統名稱或無明細清單的屬于未按規定取得發票,相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發票的具體要求,企業自查中,要特別注意這些規定。

此外,如果被查實,可能會為認定為是對外捐贈行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時全額計入其業務招待費,按照相關規定作納稅調整。

增值稅上可能被認定為視同銷售

如果企業購買的禮品金額較大,且無償贈送了他人,則存在可能被認定為視同銷售,繳納增值稅的風險。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照上述規定,企業將禮品贈送他人,就符合第八款的規定,存在涉稅風險。

個人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問題外,專家還提醒,企業向客戶、員工發放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(國稅函[XX]57號)的規定:單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中,為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對于存在上述問題的企業,應該如何處理問題發票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據。禮品不是實物名稱,填寫為禮品的發票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數量很多,則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時附蓋有對方公章的銷貨清單,經審批后可以入賬。禮品的入賬根據業務內容可以記入“管理費用”或“營業費用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個稅。

專家還特別提醒企業,千萬別把“禮品”發票當沖賬的“萬能票”,平時在列支禮品發票時也應格外謹慎,否則,不但會面臨查補稅款的風險,可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。

企業自查風險提示之二:工資薪金列支注意別超標

工資薪金是企業日常經營中的一項常規費用支出,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“《實施條例》”)的規定,對企業發生的合理的工資薪金支出,準予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

除上述規定外,隨后出臺的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)進一步解釋稱,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專家就此分析指出,新稅法實施后,對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函[XX]3號文是稅務機關判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據。因此,企業可按照上述文件精神,準確把握“合理工資薪金”的內涵,逐一進行自我排查比對,發現問題,盡早解決,有疑問的地方應該積極與主管稅務機關及時溝通,避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構較多,業務復雜,人員較多,構成也比較復雜的大型的集團公司,企業的財稅人員應嚴格審查相關列支問題,重點排查企業是否超出規定范圍為員工繳納基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等。

為了幫助企業更好的把握工資薪金方面的風險問題,專家為我們總結了四項企業容易忽視的與工資薪金有關的費用列支問題。

1、各種保險的列支

專家指出,準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出,可以從六個方面來理解,第一,扣除的對象包括基本社會保險費(具體包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費)、補充養老保險費和住房公積金。第二,其扣除范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規定為依據,超出該范圍和標準的部分不得在稅前扣除。第三,準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費,限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內,超過部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財政部、國家稅務總局公布的《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[XX]27號)的規定,自XX年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過的部分,不予扣除;第四,企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,例如企業為從事高空危險作業的職工購買意外傷害保險,允許稅前扣除。第五,規定之外的商業保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業特別注意,因為現在不少效益好的企業都為員工上了各類商業保險,按照《實施條例》第三十六條的規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外,企業為投資都或者職工支付的商業保險費,不得扣除。第六,企業按規定支付的財產保險費,準予扣除。同時注意,企業參加商業保險后,發生保險事故時,根據合同約定所獲得的賠款,在計算應納稅所得額時,應抵扣相應財產損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國存在著一些效益不好的企業經常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利,如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進行逃避稅收的情況。對此,專家提醒企業,根據財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[XX]10號)規定,以及《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管[XX]5號)等文件精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。同時,對高收入行業及個人的繳存基數,被限制為不超過當地職工社會平均工資的3倍。在自查過程中,企業要特別注意不要超標列支。

3、私車公用補貼的列支

為了節約經營成本,不少企業存在租用員工車輛辦公的情況。對此,專家提醒,雖然目前國家并未對此作出明確規定,但一般來說,私車公用是比照《國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》國稅函[XX]305號)的規定來執行。按照該文件的規定,企事業單位公務用車制度改革后,在規定的標準內,為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用,以及以現金或實物形式發放的交通補貼,均屬于企事業單位的工資薪金支出,應一律計入企事業單位的工資總額,按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此,企業因使用私人車輛而以現金、報銷等形式向私人車主支付的相關費用,均應視為個人取得的公務用車補貼收入,企業應依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業職工的,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,如果是非企業人員的,則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業不履行代扣代繳義務,企業最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺了相關的規定,企業如果在自查中發現類似問題,應及時和當地主管稅務門進行溝通。比如,《北京市地方稅務局關于明確若干企業所得稅業務政策問題的通知》(京地稅企[XX]646號)第三條就規定,對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除;對在租賃期內汽車使用所發生的汽油費、過路過橋費和停車費,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用,如車輛保險費、維修費等,不得在企業所得稅稅前扣除。

4、差旅費的列支

《企業所得稅法》對成本費用支出作了原則性規定,但并未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而,專家提醒,沒出臺文件,并不意味著企業就可以從中投機。因為與其他費用一樣,稅務機關在掌握稅前扣除的問題上,依然是實質重于形式。也就是說,稅務機關核查企業的差旅費時,都會要求提供相關的證明資料和合法憑證,否則,是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

此外,差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[XX]183號第二條的規定:“工資、薪金所得應根據國家稅法統一規定,嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外,工資、薪金所得范圍內的全部收入,應一律照章征稅。”

關于差旅費的開支標準,新的《企業財務通則》也無具體規定。各地的標準也不盡相同,但是,都必須有真實合法的票據,非個人性質的支出,并且在當地規定的標準以內,才允許在稅前扣除。

最后,專家還提醒,企業自查查出問題后,不要存在僥幸心理,把“問題賬”繼續作下去。因為,為了達到強化個人所得稅的征收管理和規范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國家稅務總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》(國稅函[XX]259號)。該文件的實質就是要加強對個人工資薪金的監管。此外,國家稅務總局在《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》(國稅發[XX]85號)中也特別要求:國稅局、地稅局要加強協作,對企業所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的,地稅局要進行實地核查或檢查,對應扣未扣稅款的,應依法處理。XX年度比對范圍不得低于企業所得稅匯算清繳總戶數的10%。

企業自查風險提示三:吃透“三項費用”列支的政策細節

會計處理上將職工工會經費、職工福利費和職工教育經費稱為“三項費用”。作為一項企業日常管理的常規支出,在新的《企業所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)實施后,“三項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業,在自查過程中,不要忽視此類常規的費用列支,特別要關注政策規定中的細節問題。

職工工會經費:準確理解扣除基數—“工資總額”

據介紹,工會經費是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》的規定,工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,其中2%的工會經費是經費的最主要來源。專家表示,工會經費看似簡單,但在實際工作中卻經常有企業在該項費用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業沒有準確把握相關的稅收政策規定,被查出之后,往往不得不對已計入損益中的工會費用作納稅調整,并向稅務機關補繳稅款。

專家解釋稱,按照新《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“新條例”)第四十一條的規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。這里需要提醒企業,新稅法實施后,“工資、薪金總額”的標準有很大變化。

按照1989年國家統計局第1號令《關于職工工資總額組成的規定》的規定,工資總額分為六個部分,即,計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經費的基數。其總額的確定,依據新條例第三十四條規定,企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

專家表示,目前,企業支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業財務人員心里也不是特別清楚。但上述新規定實施后,企業就需要注意了,那就是不管這些支出發放時的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點,即凡是這類支出是因員工在企業任職或者受雇于企業,即是因其提供勞動而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關費用。

據悉,工會經費的支付形式主要有兩類,一是由企業自動撥付,按工資總額2%計算的工會經費,全部撥付給企業工會組織,工會組織再將其中的40%上繳上級工會。二是由稅務機關代征。按規定,只要是依法建立工會組織的企業,均須按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,并憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。

說到專用票據問題,專家還提示,按照全國總工會《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》(總工發[XX]9號)第二條規定,《工會經費撥繳款專用收據》是由財政部、全國總工會統一監制和印制的收據,由工會系統統一管理。各級工會所需收據應到有經費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。依法建立工會的企業到銀行開立賬戶完畢后,將開戶行名稱、賬號報上級工會財務部備案,即可申領到《工會經費撥繳專用收據》。因此,企業一定要注意取得合規的票據才能享受稅前扣除的優惠。對于沒有依法建立工會組織的企業,只能依據新條例對于企業就上繳當地工會組織并取得專用收據的部分在稅前扣除。

職工教育經費:不能列支自費的學歷教育費用

為了促進企業員工職業技能和管理能力的提升,企業往往需要一定的教育經費,支持優秀員工進行充電學習。因此,財政部、全國總工會等11個部門在XX年聯合印發了《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[XX]317號),要求企業支出的職工教育培訓經費必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓,特別是要加強各類高校技能人才的培養。具體列支范圍包括11類:上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支。

為了鼓勵企業這一行為,新條例進一步明確了職工教育經費的基數和標準。新條例第四十二條規定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。”專家表示,本條將職工教育經費的當期扣除標準提高到%,且對于超過標準部分,允許無限制的往以后納稅年度結轉,這就等于實際上允許企業發生的職工教育經費支出全額在稅前扣除,只是在扣除時間上作了相應遞延,并將其擴大統一到所有納稅人,包括內資企業和外資企業。在扣除基數上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經費的列支由“計稅工資”變為“據實工資”,提高了企業能夠使用的職工教育經費的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓的費用都可以列進來,目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學歷教育的高額學費就不允許稅前扣除。

據介紹,目前,我國的高層管理人員培訓教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學費最為昂貴,動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么,對于單位出錢讓高管參加此類培訓學習,學費是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應視支出的具體性質而定。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,如大專學習、本科學習或MBA、EMBA,則文件明確規定所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費,也不能作為企業的成本費用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓,由于有關文件并沒有明確的判斷標準,則財務人員應該綜合分析,在合適的限度內,判斷是在職工教育經費列支或在其他途徑支出。

按照財建[XX]317號文件的規定,職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓,嚴禁挪作他用。其中,對費用列支的限制包括以下幾項:一是經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工,與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。二是經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費,可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。三是為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能,職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。四是企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費。五是對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

結合上述規定,專家認為對高管人員的學費支出,企業應注意這兩個問題:一是應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支出不應超過年度企業發生的職工教育經費支出的40%,因為文件明確規定了職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。同時應注意,企業在財務處理上可以在職工教育經費中列支,也可以在當期成本費用中列支,但是在稅法上,企業在各種途徑中列支的職工教育培訓支出,當年只能在%的范圍內扣除。

職工福利費:“預提扣除”已改為“據實扣除”

自XX年開始,財政部先后下發了《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》(財企[XX]48號)、《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財企[XX]34號),對職工福利費的會計處理進行了調整,要

求XX年起企業不再按照工資總額14%計提職工福利費。在企業所得稅方面,按照新條例第四十條中規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。改變了之前《企業所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規定,將預提扣除改為了據實扣除,與會計規定保持了一致,只是在執行的時間上有差異。

專家解釋稱,職工福利費由預提扣除改為據實扣除,主要是由于我國社會保障體系的逐步完善,企業正常的福利費開支與過去相比大幅下降,以前應付福利費按照職工工資總額的14%計提,許多企業的應付福利費出現了大量余額,而應付福利費的計提又有抵減企業所得稅的作用,大量的應付福利費余額形成了對職工的負債,與企業生產經營沒有直接關系。

除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費是“計算扣除”,并不需要以企業在會計處理中預提應付職工福利費為前提,也不需要實際使用,但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規定的職工福利費開支范圍內。新稅法實施后,稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發生的職工福利費,當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規定針對的僅是內資企業,不包括外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

那么新政策下,企業應該如何如何處理好福利費的列支問題呢?專家表示,如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額,在進行企業所得稅納稅申報時要作納稅調增處理,在企業所得稅上理解為應當由企業的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,如果稅務機關認為納稅人申報數據不實,應當通過必要的程序,首先對申報數據不實的情況進行認定,對納稅申報表的數據進行調整,然后依照調整后的數據進行計算。如果納稅人發現稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,可自結算繳納稅款之日起3年內,向稅務機關要求退還多繳的稅款,經稅務機關查實認可后,對于以前年度多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。

最后,專家特別提醒要注意福利費的列支范圍。根據《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)的規定,允許稅前扣除的福利費包括三項:一是尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。三是按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

此外,企業發生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。對于單獨設置賬冊,一般包括兩種方式,一是在相應的科目中設置明細科目核算,二是設置輔助賬核算。

企業自查風險提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問題

近期,財政部和國家稅務總局發布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國家稅務總局關于調查境外機構通過派遣人員為境內企業提供服務征收企業所得稅情況的函》(際便函[XX]103號)(以下簡稱“103號文”)的下發,引起了業內人士和廣大納稅人的極大關注。安永中國有關專家就向記者表示,該文件的下發,表明中國已經開始關注企業代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

據悉,境外企業派遣外籍人員到中國境內關聯企業擔任管理或技術職務是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續由境外派遣單位代墊,然后由境內企業向境外企業支付上述工資費用。

據介紹,過去,境內企業一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費用純粹是工資成本而不加收額外費用,境外企業一般不會被認為在中國構成常設機構。但這種情況可能會在不久的將來發生變化。因為中國正著手開展一項關于上述派遣人員的安排是否會使境外企業在華構成常設機構的專項調查,境外企業的中國境內關聯企業在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩

第二篇：企業所得稅稅務風險風險提示

企業所得稅稅務風險風險提示

1、企業所得稅-經營業務收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為；將已實現的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等問題。

稽查方法：查看內部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應稅收入。檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業所得稅-其他收入

風險描述：未將企業取得的罰款、滯納金、參加財產、運輸保險取得的的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。核查“營業外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條

3、企業所得稅-租金收入

風險描述：企業提供無形資產、房屋設備等固定資產、包裝物的使用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關收入。重點核查：結合各租賃合同、協議，“其他業務收入”科目，看是否存在交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關收入。檢查科目：其他業務收入等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業所得稅-利息收入

風險描述：A、債權性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現的情況。B、未按稅法規定準確劃分免征企業所得稅的國債利息收入，少繳企業所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入，少繳企業所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條

5、企業所得稅-股息紅利收入

風險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規定確認的投資收益的差異未按稅法規定進行納稅調整，或者只調減應納稅所得額而未進行相應調增。C、將應征企業所得稅的股息、紅利等權益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企業所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結合企業所得稅申報表核查長期股權投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長期股權投資稅會差異的納稅調整是否正確。C、核查應收股利、投資收益等科目，根據企業所得稅納稅申報表以及備案的投資協議、分紅證明等資料，核實“免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現金紅利和送股）收入是否計入應納稅所得額。檢查科目：往來科目及應收股利、投資收益等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業所得稅-視同銷售收入

風險描述：發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產所有權屬用途的，未按稅法規定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務確認收入。重點核查：相關合同及結算單，核查生產成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業務成本、營業外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業所得稅-非現金資產溢余

風險描述：企業的非現金資產溢余（如固定資產盤盈），未按稅法規定確認收入，未按稅法規定以同類資產的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產的市場價格，則是否按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業所得稅-限售股轉讓收入

風險描述：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業轉讓上述限售股取得的收入，未作為企業應稅收入計算納稅。

重點核查：“可供出售金融資產——成本”、“可供出售金融資產—— 公允價值變動”或“交易性金融資產—— 成本”、“交易性金融資產—— 公允價值變動”、“長期股權投資”、“投資收益”科目和企業所得稅申報資料，看其限售股股票轉讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準確、是否作為應稅收入繳納企業所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產——成本、可供出售金融資產—— 公允價值變動或交易性金融資產—— 成本、交易性金融資產—— 公允價值變動、長期股權投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第39號)

9、企業所得稅-政策性搬遷

風險描述：未在搬遷完成進行搬遷清算，將搬遷所得計入當企業應納稅所得額計算納稅；企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業搬遷收入；企業搬遷期間新購置的資產，未按稅法規定計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發生的購置資產支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產清理、營業外收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積

政策依據：《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）

10、企業所得稅-境外投資收益

風險描述：居民企業設立在稅率水平較低的國家（地區）的企業并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，未計入企業的當期收入。

重點核查：“投資收益”、“長期股權投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業長期股權投資的相關的合同文件等書面文件，確認是否屬于控制被投資企業，看該項長期股權投資在股份、資金、經營、購銷等方面對被投資企業構成實質控制等情況，被投資企業并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，是否違反稅收規定未計入企業的當期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權投資、利潤分配等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業所得稅-不征稅收入

風險描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續費等應稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應的支出，未進行納稅調整。C、符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核查不征稅收入相關文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結余情況。

重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產所計算的折舊、攤銷數額和賬務處理情況是否按規定進行納稅調整。檢查科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業外收入等 政策依據：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業所得稅-非貨幣性資產轉讓

風險描述：在生產經營中，特別是在改制和投資等業務過程中，轉讓特許經營權、專利權、專利技術、固定資產、有價證券、股權以及其他非貨幣性資產所有權，未能正確計算應稅收入。如：有償取得的股權轉讓收入扣除其對應的成本后的股權轉讓所得列資本公積未計入應納稅所得額；以非貨幣性資產投資未比照公允價值銷售確認轉讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產并轉讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應納稅所得。

重點核查：“固定資產清理”、“無形資產”、“庫存商品”、“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“營業外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉讓相關的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉讓收入及應稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業務所涉及的資產轉讓是否按照公允價值銷售來確認應納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外收入、投資收益、資本公積等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業所得稅-債務重組

風險描述：A、以非現金資產抵債的債務重組收入的金額較大的，未按稅法規定分期確認收入（納稅人在一個納稅發生的債務重組所得，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得）。B、企業股權收購、資產收購重組，收購方取得股權或資產的計稅基礎未以公允價值為基礎確定。C、企業重組的稅務處理未區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。D、企業股權收購、資產收購重組，被收購方未按稅法規定以公允價值確認股權、資產轉讓所得或損失。重點核查：“長期股權投資”、“固定資產”、“營業外收入”等科目，核查相關重組資產的計稅基礎和賬面價值，核實企業的重組協議，注意是否有特殊性重組的備案批復，根據企業相關重組協議裁決等文書來確認重組收入，同時核查非現金資產抵債金額較大的項目是否分期確認收入。

檢查科目：長期股權投資、固定資產、營業外收入、營業外支出等

政策依據：《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業所得稅-以前損益調整

風險描述：以前損益調整事項，未按規定進行納稅調整。重點核查：以前損益調整結合企業所得稅納稅申報表，“以前損益調整”科目，核實以前的損益事項是否進行了納稅調整。

檢查科目：以前損益調整

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

15、企業所得稅-成本

風險描述：A、將無關費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉材料成本（如：將超支差異全部轉入生產成本而將節約差異全部留在賬戶內）；C、材料定價不公允，通過材料采購環節向企業所屬獨立核算的“三產”企業轉移利潤；D、高轉生產成本（如：提高生產領用計價，非生產領用材料計入生產成本，少算在產品成本等）；E、未及時調整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業，能源價格及耗用量的波動與生產成本的變化脫離邏輯關系，可能存在虛列成本的風險。

重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉材料成本的情況；C、比對材料及其運輸成本，核查有無關聯交易轉移利潤的情況；D、核查領用材料的計價是否真實，有無提高生產領用計價或非生產領用材料計入生產成本的問題；E、有無不及時調整估價入庫材料，核查有無重復入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產成品賬戶貸方是否與生產成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發生額相聯系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產成本、制造費用、營業成本等科目

政策依據：企業所得稅法及實施條例

16、企業所得稅-與生產經營無關支出

風險描述：關聯企業成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產經營無關的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調整。

重點核查：“生產成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關成本費用賬戶，核實是否存在與生產經營無關并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產成本等成本費用科目

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見(國稅發[2008]88號)

17、企業所得稅-其他不得列支項目

風險描述：列支企業所得稅法第十條規定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項、企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出），未調增應納稅所得額。重點核查：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調整，重點核實各種準備金、贊助支出、與取得收入無關的其他支出。檢查科目：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第513號）第四十三條

18、企業所得稅-收益性支出與資本性支出

風險描述：發生的成本費用支出未正確區分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領用產品所應負擔的工程成本，擠入“主營業務成本”，而減少主營業務利潤；大型設備邊建設邊生產,建設資金與經營資金的融資劃分不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分不準確；將購進應作為固定資產管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規定計算無形資產稅前扣除，把取得的無形資產直接作為損益類支出進行稅前扣除；應計入固定資產原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產大修理支出進行攤銷等。

重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產、無形資產、固定資產大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產、無形資產、在建工程、低值易耗品等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業所得稅-各類預提、準備支出

風險描述：已在企業所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發生的各類預提準備性質支出（如：預提費用；資產減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業務形成的預計負債），未進行納稅調整。

重點核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調整；特別注意如有擔保、未決訴訟、重組業務，核查“營業外支出”是否有預計負債發生。

檢查科目：管理費用、營業外支出、預提費用、預計負債、資產減值損失、各類準備金科目等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業所得稅-工資薪金支出

風險描述：發生的工資薪金支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍和確認原則，未調增應納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關系或勞務派遣關系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發放，而沒有實際發放的（包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標準發放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業所得稅應作為福利費，不作為工資薪金。企業存在未進行納稅調整的風險)。E、屬于國有性質的企業，其工資薪金總額是否超過政府有關部門規定的限額，超過部分是否按稅法規定進行納稅調整。F、企業作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費等。

重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業任職或者受雇的員工（不應包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關系或勞務派遣關系的其他人員。B、企業是否制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;企業對實際發放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發放，而沒有實際發放的（包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調增當期的應納稅所得額。D、有無將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質的企業，其工資薪金總額是否超過政府有關部門給子的限定數額，超過部分是否按稅法規定進行納稅調整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業所得稅-三項經費支出

風險描述：發生的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍、確認原則和列支限額等，未調增應納稅所得額。如：沒有《工會經費收入專用收據》或合法、有效的工會經費代收憑據列支工會經費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設施及相關支出計入管理費用）不作納稅調整；已計提但未實際發生，或者實際發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經費結轉核算等 重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得額。職工福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照稅法規定項目進行準確核算；特別注意已計提未發生的職工福利費是否進行納稅調整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業所得稅-各類保險、公積金

風險描述：A、為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準內稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調增應納稅所得額。B、為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調增應納稅所得額。C、除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，為投資者或者職工支付的商業保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增當期應納稅所得額。

重點核查：結合有關主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調整的情況。

檢查科目：費用科目及應付職工薪酬——職工福利等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業所得稅-利息支出

風險描述：超限額列支利息，如：企業向職工個人或非金融企業借款的利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，未調增應納稅所得額；企業實際支付給境內關聯方的利息支出，超過按稅法規定的債權性投資和權益性投資比例（金融企業為5：1，其他企業為2：1）的部分，如果不能證明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，企業申報扣除未相應調增相關應納稅所得額。

重點核查：企業貸款來源結構，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構借款及相關合同；核查企業關聯借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業是否有相關舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業與關聯方實際稅負等。檢查科目：其他應付款、財務費用等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業所得稅-租賃費用

風險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區分融資租賃和經營租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進行納稅調整。重點核查：結合企業各類租賃合同，區分經營租賃和融資租賃，結合在建工程、財務費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應進行納稅調整：A、以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務費用、管理費用、銷售費用等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業所得稅-業務招待費

風險描述：發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出未在企業所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業務招待費），沒有按照稅前扣除標準（不超過發生額的60%且不超過當年銷售營業收入的千分之五）進行申報，超過部分未調增應納稅所得額。重點核查：成本科目中發生的業務招待性質費用，結合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業務招待費實際發生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業所得稅-廣告費和業務宣傳費

風險描述：A、發生的廣告費和業務宣傳費不符合稅法規定的條件〔即廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;已實際支付費用，并已取得相應發票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調整。B、未準確歸集發生的廣告費和業務宣傳費，將廣告費和業務宣傳費計入其他費用科目或將非廣告費和業務宣傳費誤計入廣告費和業務宣傳費科目，未相應調整應納稅所得額。C、當年發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業)收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規定外），超過部分未調增當年應納稅所得額。

重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規定的條件；核查企業廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管理費用等

政策依據：《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業所得稅-手續費及傭金支出

風險描述：A、將企業支付的手續費及傭金支出直接沖減服務協議或合同金額或者計入回扣、業務提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規定比例（財產保險15%、人身保險10%、其他企業5%）的手續費及傭金支出未按稅法規定調增應納稅所得額。C、按稅法規定不得稅前扣除的手續費及傭金支出（如：沒有與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同而發生支出；現金支付給非個人；與取得收入無關），未調增應納稅所得額。

重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續費及傭金支出，未調增應納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業所得稅-捐贈支出

風險描述：捐贈支出不是符合稅法規定的公益性捐贈支出，或者超過利潤總額12%的部分未做納稅調增（其他規定可全額扣除的除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費用-其他、營業外支出等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業所得稅-財產損失稅前列支

風險描述：在扣除程序、申報方式、確認時間、核算金額等方面不符合規定的財產損失進行稅前列支，未進行納稅調整。如：損失未經申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。重點核查：核實企業列支的各項損失是否真實，核算是否準確，重點核查是否按規定的程序和要求向主管稅務機關申報。檢查科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資產、在建工程、生產性生物資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外支出等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十二條、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號

30、企業所得稅-關聯交易支出

風險描述：A、關聯企業間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調整。B、總分公司等企業內營業機構之間支付的租金、特許權使用費、利息進行稅前扣除，對應收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

重點核查：A、重點審核管理費用、財務費用、營業外支出等科目，查看是否違規稅前列支關聯企業間支付的管理費、法人企業各營業機構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。B、重點審核關聯交易往來賬，看是否存在與關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用的情況。檢查科目：往來科目及管理費用、財務費用、營業外支出等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業所得稅-企業重組

風險描述：企業債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權支付在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

重點核查：企業重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權支付額是否確認相應的資產轉讓所得或損失

檢查科目：長期股權投資、投資收益等 政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業所得稅-折舊和攤銷

風險描述：未按稅法規定，自行擴大固定資產、無形資產計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規定的范圍和方法進行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生產經營無關的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經稅務機關查實審批的應提未提折舊；扣除股份改造形成的資產評估增值所計提的折舊；扣除不符合規定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調整。

重點核查：核實資產計價，如：通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規定。檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業所得稅-稅收優惠

風險描述：A、資格審查方面：不按規定報送所得稅優惠資料或不報批、備案；不符合優惠條件而享受優惠；優惠條件喪失或優惠期限到期是否及時恢復征稅；對不符合優惠的已享受的減免退稅款是否按規定處理和補繳。未按財務制度規定和會計法要求對稅收優惠進行賬務處理。B、確認計量方面：投資購置專用設備申請進行抵免的項目不符合環境保護、節能節水、安全生產規定；實際購置并投入使用的專用設備在五年內轉讓、出租，未補繳已抵免企業所得稅稅款；計入三新研發費用加計扣除的費用支出不符合規定（如：將“三新”的范圍擴大；匯繳成員企業發生的研發費超過總公司預提分攤的指標；企業自行研發費用歸集不準確、資本化時點劃分不合理，將外購機器設備和研發支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規定或所支付的工資不實；上交總機構技術開發費并加計扣除等。

重點核查：A、核實主管稅務部門的審批文件。根據報批、備案資料，看有無稅務機關受理和批復等。是否存在優惠條件喪失或優惠期限到期不及時恢復征稅；對不符合優惠的已享受的減免退稅款不按規定處理和補繳情況。看是否按財務制度規定和會計法要求對稅收優惠進行賬務處理。B、結合相關目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產、費用等情況，看各類優惠項目核算是否準確。

檢查科目：固定資產、無形資產、長期股權投資、管理費用、研發支出、累計折舊、應付職工薪酬、資本公積等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2008]116號）、《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業所得稅-源泉扣繳

風險描述：A、非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，支付企業未按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率代扣代繳企業所得稅。B、向合格境外機構投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業所得稅法規定代扣代繳10%的企業所得稅。

重點核查：A、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業支付到境外的貸款擔保費，是否代扣代繳企業所得稅。B、“利潤分配-應付現金股利或利潤”、“應付股利”、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業所得稅。

檢查科目：利潤分配-應付現金股利或利潤、應付股利、財務費用等

政策依據：《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第二條

35、企業所得稅-扣除憑證

風險描述：企業稅前扣除的成本費用支出，應取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規定的情形，如過期發票、假發票、錯誤發票、內部收據在稅前扣除。重點核查：成本費用類科目，抽查相關憑證，核查憑證附件中的發票是否真實合法有效，通過網絡查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發票。

檢查科目：管理費用、銷售費用、財務費用、核查生產成本 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發〔2008〕40號《國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知》第三條；國稅發〔2008〕88號《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》第二條第（三）項。

第三篇：2009年稅務稽查提示

2009年稅務稽查提示

依據《2009年全國稅收工作要點》（國稅發[2009]1號）整理了2009年稅務稽查工作的重點

一、打擊假發票

堅持標本兼治、綜合治理，建立打擊和整治發票違法犯罪活動的長效機制。

《關于認真貫徹落實<國務院辦公廳關于印發全國打擊發票違法犯罪活動工作方案的通知>的通知》國稅發[2008]128號

2009年，各地稅務機關要組織對建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業零售等4個行業的發票使用情況進行重點檢查。在春節前后要集中力量對交通運輸業中的自開票單位和物流企業、商業零售業中的大型連鎖店進行檢查，務求取得實效。

2008年涉票規定如下：

發票取得

自2008年起，企業購進貨物或勞務取得的發票上的付款方必須開具全稱，才能作為財務報銷憑據和稅前扣除的憑證。國稅發【2008】80號

自2008年1月1日起，通過銀行支付的各項費用，如水電費、通訊費等應當取得《銀行代收費業務專用發票》，才能稅前扣除。國稅發【2007】108號

對虛假發票不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退(免)稅和財務報銷。國稅發[2008]128號

機動車銷售統一發票

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票。

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。

國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知國稅發〔2008〕117號

取消廢舊物資專用發票

自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發票(以下簡稱廢舊物資專用發票)。

納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不再作為增值稅扣稅憑證。納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發票，應在開具之日起90天內辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣。

自2009年4月1日起，廢舊物資專用發票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。關于廢舊物資發票抵扣增值稅有關事項的公告 國家稅務總局公告2008年第1號 普通發票換版

從2009年1月1日起使用新的發票防偽用紙印制國稅普通發票

1、普通發票江蘇國稅專用水印紙是在現有的水印紙--“SW”水印紙的基礎上增加區域性防偽標識---“江蘇國稅”水印圖案。

2、普通發票江蘇國稅專用干式復寫紙是在江蘇國稅專用水印紙的基礎上進行涂碳加工，并在涂布環節夾印“江蘇國稅”字樣。

3、普通發票江蘇國稅專用水印紙用于印制單聯式發票和定額發票；其他多聯次普通發票，其發票聯和抵扣聯使用江蘇國稅專用干式復寫紙印制，其他聯次使用普通干式復寫紙印制。

4、自2009年4月1日起，一律停止開具非江蘇國稅專用紙印制的普通發票。蘇國稅函

[2008]440號

“簡并發票種類，強化機打票使用，壓縮手填發票，推廣定額發票，解決信息采集” 2009年1月1日以后,除百元版保留手工票，其余全部改為機打發票。

江蘇省國家稅務局關于簡并我省國稅系統普通發票票種的通知 蘇國稅函【2008】第352號

二、稅收專項檢查

加強稅收檢查，重點檢查三年以上未檢查過企業，納稅零申報、負申報、低稅負企業、關聯企業以及跨國經營、國內大型連鎖零售企業，深入查處稅收違法案件。

《江蘇省國稅稽查局工作計劃》2009年，全省稅收專項檢查項目是：

拍賣企業、從2007年起調整出口退稅率的從事紡織品、服裝、玩具生產和出口業務的生產企業及外貿公司、礦產資源采掘和加工企業、供電企業、大型連鎖超市、財產及人壽保險業、海關進口增值稅專用繳款書、其他三年未檢查過的重點稅源企業。

三、打擊出口騙稅

嚴密防范和嚴厲打擊出口騙稅活動。

四、打擊虛開發票

高度關注增值稅轉型后虛開增值稅專用發票新動向，重點查處利用仿造真票套打、虛開增值稅專用發票，利用“四小票”騙抵稅款的違法行為。

五、專項整治

統一部署對部分重點稅源企業的專項檢查，對征管基礎比較薄弱、稅收秩序相對混亂、發案率較高或案件線索指向較為集中、宏觀稅負偏低的地區開展區域稅收專項整治。

第四篇：《稅務稽查案例精選》讀后感：企業如何防范稅務風險

企業如何防范稅務風險

——《稅務稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領軍人才稅務稽查班的學員集體創作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內心很受啟發，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業應該如何更好地去規范稅務風險——了解每一個業務環節的涉稅問題，用稅法約束和規范企業管理。下面就通過書中的兩個小案例談談我的一些學習感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務人員從細節出發采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業務應適用何種營業稅稅目的理由及相關規定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規定而存在的基層執法風險。稅務人員的職業敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯想到自己曾經實務工作中的一些問題，在營改增之前就經常會為收到的發票到底屬于營業稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當時有一個“水質檢測費”的發票，對方單位出具的是地稅發票，而根據2013年8月營改增的稅目我認為應該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發票。因為根據規定如果屬于營改增后應該取得增值稅發票的而錯誤取得其他發票，該發票是不能作為成本費用在企業所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務機關政策指導，了解營改增后各個稅目的內容、稅率及相關規定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠對單位相關業務的成本票據有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規范業務環節，控制稅務風險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內查外調鎖證據——某房地產開發公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產公司的查處，查找出來房地產行業的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結了查出的經驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業務探討。由于我現在所在行業也是房地產行業，所以關注的就比較多。該案例中的被檢查人在當地有很大影響力，涉稅事項比較多，財務人員業務精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業務發生時，不注意稅收籌劃，總想著出現問題后可以通過領導和稅務機關進行協調，而忽略了事前籌劃，從而產生稅務風險。但隨著全面營改增的實現，金稅三期的推進，房地產行業的信息將逐漸被稅務機關所掌握，如果企業自身不能夠從流程各個環節嚴格規范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產行業的稅種很多，特別是營改增后出現的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務人員更要積極與稅務機關進行探討溝通，以一種積極的態度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務人員對業務的敬業認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務人員的辦案經驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學習稅法知識，對自身業務多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規范業務，用規范來管理企業，做好業務環節稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規避稅務風險！讓這本書作為我們財務人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務稽查實踐的稅務人對自己的稽查思路與技巧的總結與探討，也讓我想到了我現在的視野知行社的會員們——一個對財務工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經提出過我們可以共同去創作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創作的啟發與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第五篇：稅務稽查風險預警案例

稽查風險預警案例

稅務稽查工作如何作好預警工作同日常管理、納稅評估、發票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結合；如何開展打擊虛假發票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現將工作中對發票檢查的一點體會總結如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發票的檢查

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997] 134號)明確規定：購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發票為銷貨方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外的地區的；其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規定的“收票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發票，關鍵是要在調查取證中突破就賬查賬的傳統做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應根據企業的行業特點，從細節入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發現疑點。

案例，西安某商貿企業主要從事礦粉的銷售業務，在對該商貿企業 “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發現該商貿企業2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿企業“庫存商品”明細賬核對后發現，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發票的。檢查組通過對企業的行業經營特點了解到，該商貿企業在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據化驗結果換算出金屬含量，再依據金屬含量確定單價，但從該商貿企業“營業費用”中沒有發現該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據。據此，我們檢查組認為，該商貿企業取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票疑點較大，有必要從該商貿企業的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調查，重點對西安商貿企業與“青海公司”、“秦皇島公司”的發票開具、資金結算、運輸方式等方面進行了細致的內查外調，發現以下疑點：

一是業務發生時間邏輯關系錯誤，西安商貿企業與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質結算單日期滯后于實際發貨時間，不符合常規；

二是西安商貿企業銷售給“青海公司”的礦粉產地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿企業從“秦皇島公司”購進的礦粉產地是韓國，貨物實際產地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務未發現上述貨物的運費結算單據。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務分公司存放，且與在西藏拉薩地區沒有業務往來，說明從拉薩火車站發往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調查及企業有關人員供述，確認西安商貿企業接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票，屬于從第三方取得的，根據稅法有關規定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業行業經營特點，通過對行業的經營特點尋找突破口。

二、對企業財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發出領用等單證核實，詢問相關證人，認真比對合同、發貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業經營的礦粉是銷售給外省的企業，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業賬冊上的原始資料如銀行結算支票內容和發票內容是否一致，核查資金進出情況發現異常。

五、從企業購進的增值稅專用發票上注明的貨物和開出的增值稅專用發票有關內容是否一致上進行檢查。

六、從企業是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調查取證，了解其發貨品種、數量是否與發票上的內容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務檢查的側重點一直停留在企業的報表帳務、成本管理、貨物流轉以及增值稅專用發票的檢查等方面，對普通發票的檢查只停留在對其發生的業務往來方面進行檢查，但隨著我們稅務稽查的深入和強化，利用普通發票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發票和普通發票都是企業生產經營商品購銷等經營活動中進行會計核算的重要依據，而且是計稅、征稅的重要憑據。因此，我們在加強對增值稅專用發票的同時，也加強了對普通發票的檢查，在日常檢查中發現，我們發現普通發票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉借、轉讓、代開發票

在對某大型軍工企業“管理費用”科目中，報銷的普通發票進行抽查，通過稅收信息管理系統查詢發票發售流向，發現有12份發票的 發票聯上加蓋的發票專用章名稱與領票單位不一致，屬于第三方發票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業企業取得第三方發票累計金額：443149.40元。

二是涂改發票的問題

如：某醫藥企業2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發票1份，2007兩任會計交接工作時發現發票壓在原會計處未做賬務處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發票聯與存根聯內容相符，業務真實。

三是發票填寫項目不全

在對某鋼材企業“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發現該單位2007根據公路運輸發票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發現所附運費發票沒有按照稅法相關文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉出。

四是跨行業開具、國地稅發票

如有的汽修廠應開具國稅機關管理的修理修配發票而開具商零發票，有的打印復印社應開具地稅監制的服務業發票而開具商零發票等。

三、針對發票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發票檢查工作，多次組織檢查組長探討發票方面易于出現的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導、培訓，提高大家發票檢查的業務技能。

2、認真實施

檢查組對調出的發票進行摸底調查，經過篩選整理后，利用CTAIS系統中發票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發票檢查的有效性。

（1）審查發票的有效性。不同時期有不同的發票版式和發票情況，判斷是否存在問題；審查發票的筆跡。看購貨方名稱、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發票的填寫字跡是否位移；審查發票的填寫內容、貨物名稱是否為用票單位的經營范圍。

（2）看發票紙質，一般假發票紙質粗糙、發白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結

對查處的案件盡量做到速辦速結，并認真總結檢查情況。對發票檢查中發現的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經驗和好做法在科里相互交流推廣。

發票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監督管理不力的客觀原 因。從稅務機關管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發票開具管理重視不夠。重增值稅專用發票管理，輕普通發票的管理檢查。

2、對納稅人購領發票長期閑置、超量領用、私帶外出、轉借代開缺乏有效的監督機制。對納稅人領購普通發票時沒有嚴格按照規定讓納稅人加蓋購票單位發票專用章，為普通發票外借埋下了隱患。

3、普通發票管理監控手段落后。面對大量的普通發票違法違章行為，受票企業目前無法通過網絡查詢真偽，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發票的宣傳力度，使用票單位增加對發票基本知識的了解，如普通發票的使用范圍，填開要求，真偽鑒定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發票違法行為。稅務人員應加強對原始憑證真偽的檢查工作，對假發票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經營者和使用者都能嚴肅認真地對待發票，從源頭上堵塞利用發票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業的監控力度。一是加強對水泥、建材生產企業和個體商業零售業、服務業等重點行業的發票控管，避免手工開票中利用 發票違規行為的發生；二是提加大社會監督力度，積極鼓勵全社會舉報發票違法違規行為，構建公安等相關部門配合稅務機關做好發票管理工作的機制。

4、實現發票管理現代化。要充分利用現代高科技手段尤其是信息化技術進行監管，完善“金稅工程”建設，使企業能夠從網上查詢普通發票流向，將發票使用管理置于網絡技術的嚴密監控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控。