第一篇：國地稅合并前企業稅務風險如何自查？

國地稅合并前企業稅務風險如何自查？

時隔24年,國稅和地稅又重新合并。3月13日,國務院機構改革方案出爐，其中一項重要內容就是改革國稅地稅征管體制。對于每一個稅務人來說，這都是一個重磅消息，國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與省（區、市）人民政府雙重領導管理體制。這項改革的重大影響之一就是對企業的稅務稽查工作將加強，稽查比例將顯著提高。以往企業忽視的小稅種的風險也會加大，由此導致納稅人的稅收違法成本也將顯著增加。那究竟該如何做好風險自查呢？ 國地稅合并后，對于企業會產生哪些影響？

企業辦事方面的影響：

1、不需要兩頭跑，一次性辦完業務不費勁。比如說建筑企業去項目所在地預繳稅款，如果涉及申報個稅，則可能需要再跑一趟地稅局，合并后一次搞定，為企業節約不少時間。

2、征管口徑統一，減少爭議。營改增之后，有很多企業增值稅在國稅，企業所得稅在地稅。與增值稅、所得稅都在國稅局管理的企業對比，地稅局掌握的企業所得稅管理口徑可能和國稅局有所區別，合并后有利于減少爭議。

3、普法力度更強，服務質量更好。國地稅聯合行動，普法效果肯定是更好的，服務質量妥妥上升。且隨著機構合并，以后國地稅業務一窗通辦指日可待。企業稅收管理的監控：

一、對企業稅收管理的監控相應提高

以往國地分離，國稅主要檢查企業房產稅、個稅、土地增值稅等方面；地稅檢查增值稅或企業所得稅的問題，二家各自為政。但隨著“金稅三期”系統上線，國地稅征管系統合并，對企業稅收管理的監控也會相應提高。

二、日常監管力度加強，企業稅收籌劃空間進一步壓縮

國地稅合并后全稅種納稅信息都可實現對比分析，日常監管評估或大數據的風險指標對比將常態化，企業合規性要求更強，不合規的稅收籌劃空間進一步縮小。

三、工資社保信息聯網，企業用工成本或將增加

國地稅合并后，企業用工的工資、社保、個稅信息基本都會同網，那么現行的社保基數繳納與工資個稅申報將相關聯，因此，企業用工成本與合規申報將形成新的挑戰，在社保申報與工資個稅申報等合規、統一的情況下，或將提高企業用工成本。

四、企業的稅收違法成本增加

近年來，隨著《國家稅務局地方稅務局聯合稽查工作辦法》等系列文件的公布，國地稅合作已然明顯加強，聯合行動肯定會越來越多。在稅收監管收緊的情況下，企業應如何應對？

1、進行科學的稅收風險管理成為納稅人的唯一正確選擇。企業將內功練好，指標對比再多也不怕！

2、做好事前籌劃，合法籌劃，充分享受稅收優惠。隨著國地稅合并，服務力度加強，稅收優惠政策落地障礙將大大減少，企業也應當在合規的前提下充分享受優惠，做好稅收創效。

3、積極維護企業合法權益，做好爭議溝通解釋。將來執法口徑統一后，避免重復稅務檢查，可以有效規范稅收行政處罰行為，即使有一些需要溝通解釋的工作，企業做起來也相對更容易一些，積極維護企業合法權益，依法納稅。財務人要學會自查自保

第二篇：2018年,國地稅合并風險提示

會計做賬的九大誤區

原創 2016-01-26 左岸金戈 財務第一教室 90萬財務人在關注“財務第一教室”，點擊上面關注。

財務第一教室付費稿件，版權所有，轉載請注明： 作者：左岸金戈

來源公眾號：財務第一教室（ID：cfoclass）

一、把借貸相等當成填制會計憑證的唯一目的填制會計憑證借貸肯定要相等，但是不能把借貸相等當做是唯一目的。實務中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項。以下羅列做賬需要考慮的事情。

A：審查票據真實性、合法性、合規性；

B：會計憑證各項要素是否填寫齊備、準確；

C：報銷是否符合公司內控制度和流程規定。報銷程序是否合理，簽字是否完備、審批權限是否適當；

D：審查票據要素（時間、地點、金額、票據號）與業務內容是否相符；

E：各項支出是否有預算，有預算的是否符合預算規定。超預算的是否有處理方案；

D： 摘要填制是否便于日后查賬和查詢，數據是否便于日后提取和加工；

F： 特殊事項是否按照制度，或者相關領導批準；

G：風險防范意識，填制憑證時一定要有稅務風險、法律風險意識；

H： 費用報銷時就要有預算控制的意識。招待費、廣告費等還要時刻關注是否超所得稅扣除限額；

I： 其他會計準則規定，企業管理會計的要求。

二、沒有發票不會做賬

由于我國稅收管理過分依賴 “以票控稅”，給會計人造成會計做賬必須要見到發票才能做賬。沒有發票不能入賬。和沒有發票入賬了也不能稅前扣除的誤區。

沒有發票當然可以入賬，至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實務中不少人把會計和稅法搞混淆了。甚至出現見票做賬，無票不入賬，沒有發票不會做賬的狀況。會計和稅法的相關規定中都沒有發票是唯一合法有效憑證的規定。會計人員不必把合法有效憑證等同于發票，同時當遇到稅局人員只認可發票是唯一合法有效憑證時，需要據理力爭。那么還有一些不需要發票也可以稅前扣除的。如下：

A：工資薪金，獎金；

B：社保費用、工會經費；

C：職工福利費 ；

D：銀行借款利息支出 ；

E：鉄路部門票據（根據《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控》使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號)文件第一條第（二）款規定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據）；

F：資產減值損失；

G：違約金支出；

H：罰款支出；

I；定資產計提折舊 ；

J：準備金（符合稅務部門規定的各項資產減值準備，風險準備金）；

K：給境外企業的勞務費用（涉及的勞務行為全部發生在境外，則不需要在中國繳納營業稅、企業所得稅，因此不需要正式發票。企業憑借境外企業開具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。）；

L：其他符合規定的不需要發票的情形。

三、收據不能入賬，也不能稅前扣除

3.1 實務中經常有人問，收據能不能報銷？有人說收據肯定不能報銷。其理由是收據不能稅前扣除。這個問題就是典型的混淆了會計入賬和稅法稅前扣除。符合會計準則入賬要求就可以入賬，至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了，但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調整唄。試想企業人員開展業務活動，如果因特殊原因，確實無法取得發票。那么就因為不能稅前扣除就不讓報銷？意思是自己承擔這個費用？ 有人可能說這樣一般都內帳。對于兩套賬這種違規操作實在不想多說，且做且珍惜吧。

3.2 解決了收據入賬的問題，那么收據可以入賬，但是能否稅前扣除？很多人想當然的說“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業會計做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話，可能帳真的沒法做。下面看看日常哪些收據可以稅前扣除吧。(見財綜[2010]1號《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》)

A：由政府各部門開具收費票據；

B：由各事業部門開具收費票據；

C：捐贈收據；

D：工會經費收據；

E：法院的訴訟費執行費收款收據；

F：軍隊收據；

G：其他符合規定的可以稅前扣除的收據。

四、白條不能入賬，也不能稅前扣除

關于白條能否入賬的問題，還是和本文第三點收據入賬觀點一樣。入賬和稅前扣除是會計和稅法的兩個事情。白條可以入賬，但是能否扣除就要看稅法的相關規定了。其實關于白條企業應該根據會計準則的規定，符合會計準則入賬要求就可以入賬，如果此項支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實調整就可以了。此時就是把會計和稅法區別對待。

現將日常可能存在的白條可以稅前扣除簡單羅列如下。以下最終能否稅前扣除，必須經過和當地主管稅務機關溝通且提供相關證明材料，以輔助證明發生的費用屬于稅法認可的合理，真實的合法有效憑證。比如發生的經濟事項的支出，是否有法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書。比如支付的經濟活動的賠償款不屬于價外費用的部分，是否有雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議等書面文件。

A：獨生子女補助、高溫補貼，取暖費補貼；

B：離職補貼；

C：賠償；

D：經濟合同規定支付的罰款。

E：付給個人的各種補償、賠償費用。（拆遷賠償、青苗補償費；但需有相應的賠償協議等證明文件。）；

F：恤金、救濟金等福利補助；

G：喪葬費；

H：其他符合稅法規定的可以稅前扣除的合法有效憑證。

以上構成個人所得稅納稅義務的必須繳納個人所得稅。

五、會計憑證都要有原始憑證

根據《會計基礎工作規范》第五十一條第三款第四款 規定，除結帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結賬和更正錯誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外，其他都需要有原始憑證。

六、憑證摘要不重要

在會計憑證填制中，我們認為會計科目用對了，金額沒錯。其他的事情事情就無所謂了。至于憑證摘要不太關心，甚至認為可以忽略不計。首先憑證設置這個摘要肯定是有用的，只是實務中你可能沒有用好。要把憑證摘要寫好也不是一個簡單的事情。我們需要從兩個方向去把握。一是摘要寫得太簡單。比如業務人員報銷差旅費，摘要直接寫“差旅費”。比如日常報銷費用，直接寫“報銷”。這么寫都過于簡單。寫了和沒寫是一樣的。基本的要素，時間，人物都沒有涵蓋進去。無法為日后查賬，更不利于分析取數。二是寫的太細，寫的太細那就不叫摘要了，那就詳細記錄。同時在當前的會計環境下，企業存在一些“你懂的”事項支出。如果寫的太細問題也挺嚴重。此處就不詳細說了，你懂的。所以憑證摘要書寫要做到簡練而不簡單，全面而不繁瑣。最好的就是精準又準確。

七、把稅法當成做賬準則

實務中很多會計做賬都是按照稅法來，讓會計準則陷于尷尬的境地。探究原因很多。一是會計自我把做賬定位為報稅的目的，做賬的終極目的就是報稅。或者說老板把會計業定位為一個報稅的，老板不關心你什么報表。老板只關心銀子多少。怎么少繳稅。由此導致會計做賬就是為了報稅服務。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現象在小企業比較嚴重。甚至有會計人員希望會計和稅法完全統一起來。二是會計人員混淆了了會計和稅法的規定。對于一些稅法和會計的規定未區別對待。比如關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策（財稅[2014]75號），“對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊”。很多人就此認為固定資產在會計上的入賬條件，改為5000元以上會計上計入固定資產，5000元以下就計入費用。或者會計人員認識到了這個是稅法的規定，但是認為如此操作調整太麻煩了，為何不按稅法來呢？這樣匯算清繳簡單易行。對于實務中按照稅法來做賬的爭議很多，在理論層面和實務層面各自都有其道理。但是我們會計人員至少要知道做會計有個準則在那，知道按照會計準則應該怎么操作。也知道會計和稅法之間存在差異。而不是把稅法規定當成做賬的準則，自己還不知道，且把會計稅法混為一談自己渾然不覺。會計人員不能自己把自己畫地為牢，把自己限定為報稅會計。更多的思考未來會計信息化，數據化。以及管理會計的職能。雖然眼前的會計職場和客觀環境是如此，但是套用一句俗話，生活不只是茍且 還有詩和遠方。

八、會計做賬不需要考慮稅法

第七點是說不能把稅法規定當成會計準則。強調的是會計準則和稅法要區分清楚。那么是否意味著做賬完全就是按照會計來，一點都不需要考慮稅法呢？如果你這么想又走入了另外一個極端。理論上說會計和稅法是橋歸橋路歸路的關系。兩者目的不同，不可能也沒必要完全統一起來。差異的存在正是其目的不一導致的。可是實務中以及“會計環境”的影響，現實條件中沒有條件會計做一套帳，稅法做一套帳，然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認可會計在真實，合理的處理基礎上，對會計的賬務進行性調整。由此稅法會出于征管的成本等因素的考慮會在會計處理上做出一些規定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》，其中文中就要求會計的分別核算否則在稅法上不能享受某種優惠和政策。比如關于股權、資產劃轉（財稅〔2014〕109號），就對會計處理做出了專門規定。如果會計處理不正確將可以導致不能按政策操作。還有最近出臺的研發費用加計扣除（財稅[2015]119號文），其政策中研發費用和生產經營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除，其中還對企業設置輔助賬有要求。還有其他的稅法對會計處理做的規定，至于財稅界對此稅法干涉會計的規定褒貶不一。作為實務一線的會計人員還是老實按規定走吧。

九、根據單據種類做賬

實務中會計做賬很多是根據發票或單據的類型來做賬，最經常看到的是見到餐飲費發票就計入業務招待費。會計做賬時應該按業務的性質來確定成本費用的歸集科目，而不是根據單據的種類來確定會計科目。如餐飲票根據業務性質可以入業務招待費，可以計入“職工福利費”，可以計入“差旅費”可以計入“會議費”，可以計入“職工教育經費”。

第三篇：企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

在匯算清繳工作結束后,企業面臨的一個現實問題就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機關均下達了文件,要求一些重點企業按照文件提供的業務提綱先進行自查,然后稅務機關再進行重點核查。同時,和往年不同,今年的增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅均開始實施新法,政策變化大,配套和過渡政策多,這使得企業想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業,還是將要被檢查的企業,當務之急,就是要積極找問題,把涉稅風險提前擋在門外。

企業自查風險提示之一:亂開“禮品”發票風險大

發票是商事活動的重要憑證,也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據。然而不少企業認為,禮品是業務招待費的一種,涉及的稅款數額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點花樣,既能滿足消費,又可以達到少繳稅款的目的,而且風險不大。

就此,專家提醒,禮品發票切不可亂開。因為按照新《企業所得稅法》的規定,稅務機關在查賬的時候,對企業支出的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的,如果企業大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業發票,又無任何其他明細,企業本身也拿不出合理列支的證據,則很有可能存在以下涉稅風險:

企業所得稅上不能稅前扣除

按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此,很多企業會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用,并用籠統的名稱發票入賬。企業感覺玩的巧妙,并不違規。但事實上,按照《發票管理辦法》的規定,這種籠統名稱或無明細清單的屬于未按規定取得發票,相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發票的具體要求,企業自查中,要特別注意這些規定。

此外,如果被查實,可能會為認定為是對外捐贈行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時全額計入其業務招待費,按照相關規定作納稅調整。

增值稅上可能被認定為視同銷售

如果企業購買的禮品金額較大,且無償贈送了他人,則存在可能被認定為視同銷售,繳納增值稅的風險。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照上述規定,企業將禮品贈送他人,就符合第八款的規定,存在涉稅風險。

個人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問題外,專家還提醒,企業向客戶、員工發放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(國稅函[XX]57號)的規定:單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中,為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對于存在上述問題的企業,應該如何處理問題發票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據。禮品不是實物名稱,填寫為禮品的發票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數量很多,則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時附蓋有對方公章的銷貨清單,經審批后可以入賬。禮品的入賬根據業務內容可以記入“管理費用”或“營業費用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個稅。

專家還特別提醒企業,千萬別把“禮品”發票當沖賬的“萬能票”,平時在列支禮品發票時也應格外謹慎,否則,不但會面臨查補稅款的風險,可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。

企業自查風險提示之二:工資薪金列支注意別超標

工資薪金是企業日常經營中的一項常規費用支出,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“《實施條例》”)的規定,對企業發生的合理的工資薪金支出,準予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

除上述規定外,隨后出臺的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)進一步解釋稱,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專家就此分析指出,新稅法實施后,對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函[XX]3號文是稅務機關判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據。因此,企業可按照上述文件精神,準確把握“合理工資薪金”的內涵,逐一進行自我排查比對,發現問題,盡早解決,有疑問的地方應該積極與主管稅務機關及時溝通,避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構較多,業務復雜,人員較多,構成也比較復雜的大型的集團公司,企業的財稅人員應嚴格審查相關列支問題,重點排查企業是否超出規定范圍為員工繳納基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等。

為了幫助企業更好的把握工資薪金方面的風險問題,專家為我們總結了四項企業容易忽視的與工資薪金有關的費用列支問題。

1、各種保險的列支

專家指出,準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出,可以從六個方面來理解,第一,扣除的對象包括基本社會保險費(具體包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費)、補充養老保險費和住房公積金。第二,其扣除范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規定為依據,超出該范圍和標準的部分不得在稅前扣除。第三,準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費,限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內,超過部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財政部、國家稅務總局公布的《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[XX]27號)的規定,自XX年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過的部分,不予扣除;第四,企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,例如企業為從事高空危險作業的職工購買意外傷害保險,允許稅前扣除。第五,規定之外的商業保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業特別注意,因為現在不少效益好的企業都為員工上了各類商業保險,按照《實施條例》第三十六條的規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外,企業為投資都或者職工支付的商業保險費,不得扣除。第六,企業按規定支付的財產保險費,準予扣除。同時注意,企業參加商業保險后,發生保險事故時,根據合同約定所獲得的賠款,在計算應納稅所得額時,應抵扣相應財產損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國存在著一些效益不好的企業經常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利,如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進行逃避稅收的情況。對此,專家提醒企業,根據財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[XX]10號)規定,以及《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管[XX]5號)等文件精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。同時,對高收入行業及個人的繳存基數,被限制為不超過當地職工社會平均工資的3倍。在自查過程中,企業要特別注意不要超標列支。

3、私車公用補貼的列支

為了節約經營成本,不少企業存在租用員工車輛辦公的情況。對此,專家提醒,雖然目前國家并未對此作出明確規定,但一般來說,私車公用是比照《國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》國稅函[XX]305號)的規定來執行。按照該文件的規定,企事業單位公務用車制度改革后,在規定的標準內,為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用,以及以現金或實物形式發放的交通補貼,均屬于企事業單位的工資薪金支出,應一律計入企事業單位的工資總額,按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此,企業因使用私人車輛而以現金、報銷等形式向私人車主支付的相關費用,均應視為個人取得的公務用車補貼收入,企業應依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業職工的,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,如果是非企業人員的,則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業不履行代扣代繳義務,企業最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺了相關的規定,企業如果在自查中發現類似問題,應及時和當地主管稅務門進行溝通。比如,《北京市地方稅務局關于明確若干企業所得稅業務政策問題的通知》(京地稅企[XX]646號)第三條就規定,對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除;對在租賃期內汽車使用所發生的汽油費、過路過橋費和停車費,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用,如車輛保險費、維修費等,不得在企業所得稅稅前扣除。

4、差旅費的列支

《企業所得稅法》對成本費用支出作了原則性規定,但并未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而,專家提醒,沒出臺文件,并不意味著企業就可以從中投機。因為與其他費用一樣,稅務機關在掌握稅前扣除的問題上,依然是實質重于形式。也就是說,稅務機關核查企業的差旅費時,都會要求提供相關的證明資料和合法憑證,否則,是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

此外,差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[XX]183號第二條的規定:“工資、薪金所得應根據國家稅法統一規定,嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外,工資、薪金所得范圍內的全部收入,應一律照章征稅。”

關于差旅費的開支標準,新的《企業財務通則》也無具體規定。各地的標準也不盡相同,但是,都必須有真實合法的票據,非個人性質的支出,并且在當地規定的標準以內,才允許在稅前扣除。

最后,專家還提醒,企業自查查出問題后,不要存在僥幸心理,把“問題賬”繼續作下去。因為,為了達到強化個人所得稅的征收管理和規范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國家稅務總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》(國稅函[XX]259號)。該文件的實質就是要加強對個人工資薪金的監管。此外,國家稅務總局在《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》(國稅發[XX]85號)中也特別要求:國稅局、地稅局要加強協作,對企業所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的,地稅局要進行實地核查或檢查,對應扣未扣稅款的,應依法處理。XX比對范圍不得低于企業所得稅匯算清繳總戶數的10%。

企業自查風險提示三:吃透“三項費用”列支的政策細節

會計處理上將職工工會經費、職工福利費和職工教育經費稱為“三項費用”。作為一項企業日常管理的常規支出,在新的《企業所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)實施后,“三項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業,在自查過程中,不要忽視此類常規的費用列支,特別要關注政策規定中的細節問題。

職工工會經費:準確理解扣除基數—“工資總額”

據介紹,工會經費是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》的規定,工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,其中2%的工會經費是經費的最主要來源。專家表示,工會經費看似簡單,但在實際工作中卻經常有企業在該項費用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業沒有準確把握相關的稅收政策規定,被查出之后,往往不得不對已計入損益中的工會費用作納稅調整,并向稅務機關補繳稅款。

專家解釋稱,按照新《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“新條例”)第四十一條的規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。這里需要提醒企業,新稅法實施后,“工資、薪金總額”的標準有很大變化。

按照1989年國家統計局第1號令《關于職工工資總額組成的規定》的規定,工資總額分為六個部分,即,計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經費的基數。其總額的確定,依據新條例第三十四條規定,企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

專家表示,目前,企業支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業財務人員心里也不是特別清楚。但上述新規定實施后,企業就需要注意了,那就是不管這些支出發放時的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點,即凡是這類支出是因員工在企業任職或者受雇于企業,即是因其提供勞動而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關費用。

據悉,工會經費的支付形式主要有兩類,一是由企業自動撥付,按工資總額2%計算的工會經費,全部撥付給企業工會組織,工會組織再將其中的40%上繳上級工會。二是由稅務機關代征。按規定,只要是依法建立工會組織的企業,均須按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,并憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。

說到專用票據問題,專家還提示,按照全國總工會《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》(總工發[XX]9號)第二條規定,《工會經費撥繳款專用收據》是由財政部、全國總工會統一監制和印制的收據,由工會系統統一管理。各級工會所需收據應到有經費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。依法建立工會的企業到銀行開立賬戶完畢后,將開戶行名稱、賬號報上級工會財務部備案,即可申領到《工會經費撥繳專用收據》。因此,企業一定要注意取得合規的票據才能享受稅前扣除的優惠。對于沒有依法建立工會組織的企業,只能依據新條例對于企業就上繳當地工會組織并取得專用收據的部分在稅前扣除。

職工教育經費:不能列支自費的學歷教育費用

為了促進企業員工職業技能和管理能力的提升,企業往往需要一定的教育經費,支持優秀員工進行充電學習。因此,財政部、全國總工會等11個部門在XX年聯合印發了《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[XX]317號),要求企業支出的職工教育培訓經費必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓,特別是要加強各類高校技能人才的培養。具體列支范圍包括11類:上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支。

為了鼓勵企業這一行為,新條例進一步明確了職工教育經費的基數和標準。新條例第四十二條規定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅結轉扣除。”專家表示,本條將職工教育經費的當期扣除標準提高到%,且對于超過標準部分,允許無限制的往以后納稅結轉,這就等于實際上允許企業發生的職工教育經費支出全額在稅前扣除,只是在扣除時間上作了相應遞延,并將其擴大統一到所有納稅人,包括內資企業和外資企業。在扣除基數上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經費的列支由“計稅工資”變為“據實工資”,提高了企業能夠使用的職工教育經費的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓的費用都可以列進來,目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學歷教育的高額學費就不允許稅前扣除。

據介紹,目前,我國的高層管理人員培訓教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學費最為昂貴,動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么,對于單位出錢讓高管參加此類培訓學習,學費是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應視支出的具體性質而定。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,如大專學習、本科學習或MBA、EMBA,則文件明確規定所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費,也不能作為企業的成本費用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓,由于有關文件并沒有明確的判斷標準,則財務人員應該綜合分析,在合適的限度內,判斷是在職工教育經費列支或在其他途徑支出。

按照財建[XX]317號文件的規定,職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓,嚴禁挪作他用。其中,對費用列支的限制包括以下幾項:一是經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工,與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。二是經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費,可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。三是為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能,職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。四是企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費。五是對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

結合上述規定,專家認為對高管人員的學費支出,企業應注意這兩個問題:一是應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支出不應超過企業發生的職工教育經費支出的40%,因為文件明確規定了職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。同時應注意,企業在財務處理上可以在職工教育經費中列支,也可以在當期成本費用中列支,但是在稅法上,企業在各種途徑中列支的職工教育培訓支出,當年只能在%的范圍內扣除。

職工福利費:“預提扣除”已改為“據實扣除”

自XX年開始,財政部先后下發了《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》(財企[XX]48號)、《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財企[XX]34號),對職工福利費的會計處理進行了調整,要

求XX年起企業不再按照工資總額14%計提職工福利費。在企業所得稅方面,按照新條例第四十條中規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。改變了之前《企業所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規定,將預提扣除改為了據實扣除,與會計規定保持了一致,只是在執行的時間上有差異。

專家解釋稱,職工福利費由預提扣除改為據實扣除,主要是由于我國社會保障體系的逐步完善,企業正常的福利費開支與過去相比大幅下降,以前應付福利費按照職工工資總額的14%計提,許多企業的應付福利費出現了大量余額,而應付福利費的計提又有抵減企業所得稅的作用,大量的應付福利費余額形成了對職工的負債,與企業生產經營沒有直接關系。

除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費是“計算扣除”,并不需要以企業在會計處理中預提應付職工福利費為前提,也不需要實際使用,但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規定的職工福利費開支范圍內。新稅法實施后,稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發生的職工福利費,當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規定針對的僅是內資企業,不包括外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

那么新政策下,企業應該如何如何處理好福利費的列支問題呢?專家表示,如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額,在進行企業所得稅納稅申報時要作納稅調增處理,在企業所得稅上理解為應當由企業的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,如果稅務機關認為納稅人申報數據不實,應當通過必要的程序,首先對申報數據不實的情況進行認定,對納稅申報表的數據進行調整,然后依照調整后的數據進行計算。如果納稅人發現稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,可自結算繳納稅款之日起3年內,向稅務機關要求退還多繳的稅款,經稅務機關查實認可后,對于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。

最后,專家特別提醒要注意福利費的列支范圍。根據《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)的規定,允許稅前扣除的福利費包括三項:一是尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。三是按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

此外,企業發生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。對于單獨設置賬冊,一般包括兩種方式,一是在相應的科目中設置明細科目核算,二是設置輔助賬核算。

企業自查風險提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問題

近期,財政部和國家稅務總局發布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國家稅務總局關于調查境外機構通過派遣人員為境內企業提供服務征收企業所得稅情況的函》(際便函[XX]103號)(以下簡稱“103號文”)的下發,引起了業內人士和廣大納稅人的極大關注。安永中國有關專家就向記者表示,該文件的下發,表明中國已經開始關注企業代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

據悉,境外企業派遣外籍人員到中國境內關聯企業擔任管理或技術職務是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續由境外派遣單位代墊,然后由境內企業向境外企業支付上述工資費用。

據介紹,過去,境內企業一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費用純粹是工資成本而不加收額外費用,境外企業一般不會被認為在中國構成常設機構。但這種情況可能會在不久的將來發生變化。因為中國正著手開展一項關于上述派遣人員的安排是否會使境外企業在華構成常設機構的專項調查,境外企業的中國境內關聯企業在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩

第四篇：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

所以，如果貴企業一不小心稅負沒有達到行業水平，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么糊涂就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稅務局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。

5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬 1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。

8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險；

3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險； 4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅； 7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅； 9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅

第五篇：國地稅分家背景及合并趨勢

國地稅分家背景及合并趨勢

一、國地稅分家背景

1978年，中國實行經濟體制改革，進行了第一步利改稅，即國有企業改上繳利潤為繳納所得稅；1984年實行第二步利改稅，將工商統一稅改為工商稅和產品稅、所得稅，開征城市維護建設稅；1986年開征個人所得稅；1994年實行稅制改革，根據不同行業和稅種，將產品稅改為增值稅，將建筑安裝、交通運輸、飲食服務、郵政電訊等服務行業所經營項目納入營業稅的征收范圍。在這種條件下將過去的稅務局分為國家稅務局和地方稅務局。國稅和地稅是1994年7月1日正式分開的。

在國地稅分家之前，中國政府從上到下只有一套稅務機構。中央稅收主要靠地方稅務局征收。1993年10月17日，國家體改委宏觀司提交給國務院一份“關于財稅體制改革方案的補充意見和加強操作方案準備工作”的建議報告。報告中明確提出，“此番財稅體制改革通過設立中央和地方兩套稅務機構，中央和地方政府各自保持穩定的稅基，防止互相交叉和侵蝕，改變中央向地方要錢的被動局面。”之前的“大連會議”文件中也提出，有必要設立中央、地方兩套征管機構，必須改變中央收入一定程度上依靠地方稅務局的局面。這道出了中國財政當時的真相：1993年，財稅體制改革前夕，中國中央政府的財政，正陷入極其艱難的窘境。數據顯示，中央財政收入占全國財政收入的比重，已由1984年的40.5％一路下滑至1993年的22.0％，中央財政的收支甚至必須依靠地方財政的收入上解才能平衡。切實保障中央財政收入的穩定增長和宏觀調控能力的增強，成為“國地稅分家”最直接的初衷。

二、國地稅合并趨勢

1994年國家將稅務系統一分為二，分為國家稅務系統和地方稅務系統。兩套機構分設十七年來，雖在明晰中央和地方財權、調動地方政府理財的積極性、促進國民經濟的健康發展方面起到了很大的積極作用，但其弊端也逐漸顯現：

（一）國地稅分設不規范

我國實行的分稅制，雖然也按稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，形成以收入歸屬為基礎的中央稅收與地方稅收兩部分，但在具體劃分稅源時，并未完全確立按稅種劃分中央與地方政府之間的收入分配體制，稅收收入仍然未跳出按企業的行政隸屬關系分配的格局，例如將某些已經明確劃為地方稅種中的中央企業和銀行金融企業的所得稅以及鐵道部門應繳的營業稅、所得稅和城市維護建設稅仍按原來的財政分配格局劃歸中央收入等等。這種既按稅種劃分，又按企業行政隸屬關系劃分稅源的做法導致分稅制的不規范。

（二）國地稅分設使納稅成本增加

國、地稅機構分設以前，納稅人辦理納稅事項，只到一個稅務機構辦理。機構分設以后，一個納稅人要去兩個稅務機構辦理，要接受兩個稅務機關的管理（少數納稅人除外），納稅成本自然增加。更有一個因素，由于納稅人稅務知識的缺乏，不能正確辨別哪些歸國稅管理、哪些歸地稅管理，往往要東奔西跑，所耗費的人力物力從一定程度上也增加了納稅成本。兩套稅務機構都有稽查部門，納稅人被檢查機會增加，直接影響著企業的正常經營。

（三）國地稅分設使稅務機關的征稅成本增加

1993年末，我國稅務人員總數為578955人，而現在達到100多萬人，國、地稅機構分設是人員增加的一個最主要原因，征稅成本大量增加。國際上平均稅收成本大約是稅收收入的

1.5%，而我國由于國稅和地稅的分割，現在的征收成本在3%—3.5%，甚至有過4.5%的時候。

（四）國地稅分設不利于稅務人員全面掌握稅收業務

在我國現行稅制中，各稅種之間存在著互相聯系、相互依存的關系，其中的一個稅種計征時出現錯誤，就會直接或間接地影響到其他稅種計算的正確性。國、地稅機構分設以后，國稅人員不很清楚地稅業務，地稅人員也不很清楚國稅業務，所以，在各自的稅收征管工作中，經常出現“越位”或“不到位”的情況。

中國現行稅制是一個有機整體，人為地將其分開由兩個稅務機構分別征收管理，不可避免地會產生矛盾。矛盾產生以后，國、地稅機構都可能從自己的角度考慮問題，不利于問題的解決，不利于正確貫徹執行國家的稅收法規和稅收政策。機構合并，稅務機關可以遵循公正、公平原則，對納稅人的經營活動作出正確的判斷，更有利于稅收征管。隨著國民經濟快速、健康發展，中央稅收收入占稅收總收入的比重將進一步提高，中央對宏觀經濟的調控能力將有所增強。國、地稅機構合并，不會影響中央的稅收收入，中央始終可以占據主導地位。討論多年的增值稅擴圍改革，終于以試點的方式取得進展。增值稅擴圍試點將首先在上海的交通運輸業進行.之所以首先在上海試點是因為上海財稅系統機構設置上的優勢。上海作為財政特區，國稅、地稅和財政系統是一套班子，不存在征管權限分配等機構改革問題。而上海的試點經驗如果在全國推廣，國地稅合并很可能是以后機構改革的方向。試點政策出臺前，地方政府擔心的因中央和地方分成因素造成的減收因素也得以解決，按照規定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。上海市是中國目前惟一國稅、地稅不分家的城市。

上海沒有實行分稅制的目的是為了保證稅務機構的精簡效率。現實的情況是，上海在稅種方面劃分向來清楚，在全國一直是一個良好的典型。而上海每年上繳中央的稅收一直名列全國榜首。分稅制在上海顯得沒有必要。

事實上，這些方面的問題都可以通過方案設定解決，更深層的體制問題則不是那么好解決。記者也曾從國稅總局人士處了解到，有關增值稅擴圍，不減少地方財政收入一開始就是既定的原則。

體制的問題則沒有這么容易解決，由于增值稅和營業稅分別是共享稅和營業稅，由國稅和地稅分別征收，改革后如果營業稅全部取消，顯示增值稅擴圍，則地稅系統將失去最大稅種的征管權限。

對此，甚至有地稅系統人士認為，如此一來將失去地稅系統存在的意義。由此可見，增值稅擴圍改革除了涉及央、地稅收分成，更重要的問題則是機構改革問題。增值稅擴圍后，機構如何設置、征管權限如何分配成為繞不開的問題。

現實的問題則是，即便增值稅擴圍改革在上海取得進展，其它地區也很難推廣上海的經驗。于是，機構改革成為增值稅擴圍不得不面對的問題。

前述知情人士則表示，據他了解，機構改革、國地稅合并應該已經是既定的改革目標。以后稅務部門將更側重于納稅服務方面的工作。

林志平是一個在稅務機關服務了近四十年的老稅務。對于新一輪稅改的說法他表示“有一種預感”。他認為，1994年的第一輪稅改政策運行8年后，形勢已經發生了一些變化。“一些地方在千方百計發展可以征收地方稅種的產業；一些地方的兩家稅務局為了完成任務，出現了賣稅的現象；還有一些地方在共享稅方面作假，以提高地方的留成”。這些情況讓稅改有

了必要。

從近幾年來看，中央財政壓力開始日益吃緊。一些稅收政策開始發生了引人注目的變化。比如說，證券印花稅最初中央和地方是五五分成，但2002年97％必須歸中央財政。2003年98％歸中央；關于企業所得稅中央也開始要求以2001年為基數，2002年實施增量共享。

顯然，地稅的份額正在一步步地被國稅所侵蝕。中國人民大學的錢晟教授認為，稅制是否進行新一輪變革，關鍵是看能不能滿足提供公共項目的需要。“下一輪如果進行改革，它的尺度就是應該盡可能減少摩擦成本，并最大吸收第一輪改革的優勢。但這并不是一件很容易的事。”

一）建立便于操作的稅收分成體系。

機構分設前，中央稅及中央和地方共享稅的管理權在國稅系統，其他純地方稅稅種由地稅系統管理，另有一些是按照行業和經濟類型劃分征管權。但隨著國民經濟的快速發展，國家需要更多的財力對國民經濟進行宏觀調控，導致中央分成范圍的不斷擴大、分成比例的不斷提高。如證券交易的印花稅由原來中央與地方各分享50%，先后調整為80∶20，88∶12，93∶7，94∶6，直到現在的中央97%，地方3%；從2002年1月1日開始，又將地方企業所得稅、個人所得稅改為共享稅，增量部分中央與地方五五分成，2003年1月1日起又調整為**分成，所得稅中央與地方的財政分配關系處于不斷變動之中。對存款利息征收的個人所得稅不知道是什么原因也劃歸了國稅系統管理，并且成為純中央收入。

(二）分設十一年，地方稅種立法毫無進展，為兩套機構合并預留了空間

（三）信息化的高速發展，為“依法治稅”提供了技術支持

（四）上海模式證明了合并的合理性(略)