第一篇：方正企業稅務風險管理

內部控制的重要分支——企業稅收風險管理

本次課程結合企業在經營過程中的各種稅務風險控制點，采取案例教學的模式，展示了我國企業目前在增值稅、營業稅及企業所得稅等方面遇到的主要稅務風險，引導企業作出風險與收益之間的權衡，并給出了幫助企業建立有效的稅務風險管理體系的思路。

一、稅務風險

2009年5月國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失和聲譽損害?！边@表明，企業在納稅方面可能遭受的損失來源于三個方面：法律制裁、財務損失和聲譽損害。

企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔?！吨敢丰槍Φ亩悇诊L險主要是前者。

在企業的實際經營活動中，稅務風險的種類主要包括：

1、交易風險：納稅人從事某項交易所涉及的風險。例如資產重組、購置或處置資產等非常規交易事項，不易有固定的流程控制，面臨的風險較大。

2、經營風險：企業將稅收法律法規應用于日常交易是所承擔的風險。

3、遵從風險：指與企業是否滿足納稅人遵從義務相關的風險。主要是企業在準備。提交納稅申報表過程中存在的風險，及企業對稅務機關的質詢進行回復時面臨的風險。

4、財務會計風險：企業財務部門對稅務事項的會計處理不當而導致的風險。

二、產生稅務風險的原因

企業在稅務方面發生風險或存在不遵從的原因，主要有以下幾個方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現在各地稅務部門對于一些稅收法律法規的解釋不同。

2、對稅法的誤讀或未及時更新稅法知識

企業主觀上是希望納稅遵從，但由于對稅法理解有誤或未及時跟進稅法條款的變動，導致企業發生不遵從行為。

3、內控不健全或無效

企業內部未獨立設立稅務管理部門或僅在某一個職能部門下設立稅務崗位，導致企業銀稅務風險的預報及反饋不能及時直達管理層，不能及時采取預防或應對措施。

4、稅收籌劃不當

納稅人以為是在進行稅務籌劃（避稅），實際上已經構成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規。

大企業司賀處長提出一個觀點：稅收優惠在稅法中已經明確規定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時，稅務部門如發現由于稅收籌劃而損害了國家稅收征管利益也是較大的風險。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業稅務風險加大的原因還在于國家法律對稅務部門及干部執法的要求越來越嚴格；稅務機關通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務風險案例

案例一：對稅法的誤讀，導致關聯交易實際業務中的稅務風險

B公司租賃C公司某處房產，B公司及時申報了印花稅，根據經營需要，B公司將此處房產無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關聯企業，兩家公司均沒有為此無償使用房產繳納任何稅費。稅務機關檢查發現后，對B公司需要補繳的營業稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無租使用”是否構成轉租，是否認定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！?/p>

據此，“無租使用”實質上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實質是一樣的，根據實質重于形式的原則，上述關聯企業“無租使用”房產的行為在整個租賃環節中已經構成了轉租，應該認定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計征？由誰承擔？

根據《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：……

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第四十七條規定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！薄蛾P聯企業間業務往來稅務管理規程》第三十一條規定：“對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費（租金）的調整?！?/p>

（二）提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定?！?/p>

主管稅務機關以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場價格）時的租金為依據來核定B公司轉租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營業稅的計稅依據，并由B公司承擔稅款。案例二：稅法理解不到位，導致造成逃避繳納稅款風險

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權與乙公司合建了一座商業大廈。經過評估，這塊土地的使用權市場公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規定，商業大廈投入運營后十年內甲公司每年從中取得2700萬元的利潤（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業大廈的稅后利潤進行45：55分成。甲公司根據財稅[2002]191號文，沒有就其用土地出資與乙公司聯營的行為繳納營業稅。稅務機關檢查發現后，對甲公司需要補繳的營業稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并進行了一定的處罰。

案例分析：

根據財稅[2002]191號文規定，“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅?！钡坠厩笆耆〉玫亩~收入，有租金的性質，不屬于共擔投資風險的行為。據此，稅務機關認定甲公司應當補繳營業稅。

四、稅務風險管理

近年來，我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進一步推動了企業對稅務風險管理工作的關注。

稅務風險貫穿于企業的投資、銷售、采購、生產等經營全過程，因此，稅務風險管理是企業內部控制的重要分支和重要內容，是企業完善治理結構、提升自身競爭力的內在要求。具體而言，是對未來稅務風險的提前預報與預防和對發生的稅務問題采取的應對措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標下的企業稅務風險管理，旨在引導企業實現稅務管理達到五個目標：企業戰略規劃合規合法、經營決策與日常活動合規合法、稅務事項的會計處理合規合法、納稅申報及稅款繳納實操事務合規合法、稅務憑證資料保管準備和報備合規合法。

《指引》的發布，不僅指明了稅務風險管理的方向，也為達成稅務部門與企業在稅務風險管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風險管理信息、評估風險、制定個性化應對策略、實施針對性管理、反饋和改進。

1、稅務部門管理思路

（1）強調服務，注重改進服務方式和方法，提高服務質量和水平，建立和諧稅收征納關系。例如，稅務部門為及時響應企業的訴求，探索在系統內較高層級直接受理企業訴求的方式。

（2）管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險。

（3）提高企業自我遵從度，正確引導企業利用自身力量實現自我管理，只有著力于企業自我遵從，才能從根本上解決大企業稅務管理對象復雜、稅務部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發自查軟件和自查復核軟件，向企業提供自我糾正的工具。

（4）實行個性化管理，針對企業各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段，實施分類管理和風險導向管理。

（5）將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統開發、管理指標設定不僅僅局限于數字指標，還需要進行整體綜合評價。

2、企業管理思路

（1）建立稅務風險管理體系、合理設置稅務管理組織機構、崗位，明確職責。

目前，國內企業稅務風險管理的現狀是不重視稅務風險管理，企業的戰略規劃與稅務管理脫節，稅務管理與企業管理目標有一定沖突，稅務合規性遭遇挑戰。而國外企業，例如GE、西門子，都設立了專門的稅務部門，稅務部門負責人可以將稅務信息和管理建議直呈管理層。因此，企業稅務風險管理的首要任務是建立稅務風險管理體系：

管理層：制定企業風險管理規章制度、流程、明確職責；建立稅務風險管理的信息和溝通機制； 稅務專職部門：參與戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；關注重要業務涉稅風險、建立報告機制；組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施；指導和監督有關職能部門、各業務單位開展稅務風險管理工作；

日常工作崗位：承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管等基礎管理工作和合規操作；組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢。

（2）稅務風險識別和評估

企業需要重點識別的稅務風險因素：

A.董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度； B.涉稅員工的職業操守和專業勝任能力； C.組織機構、經營方式和業務流程； D.財務狀況、經營成果及現金流情況； E.相關內部控制制度的設計和執行； F.技術投入和信息技術的運用；

G.經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例； H.法律法規和監管要求； I.其他有關風險因素。（3）稅務風險控制和應對

A.及時收集、整理、研究稅收法律法規，發現對企業的影響點； B.提前與稅務部門溝通，明確適用政策，避免后續稅務稽查產生歧義； C.管理環節前移，注重重要業務流程細節的涉稅控制；

D.細化業務流程，制定實務操作手冊，增強實務處理、申報準備及申報核對等環節的勾稽檢查；

E.分類歸集涉稅信息數據；

F.稅務咨詢后，及時整理相關咨詢記錄。（4）稅務信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務模式，采取信息化管理手段，建立企業稅務數據庫，進行稅務信息數據分析，提供有效建議。

（5）稅務風險管理的監督和改進

通過內審或引入外部中介對稅務風險管理工作進行檢查、鑒證和監督，對發現的管理缺失、漏洞制定改進措施，并跟進、落實整改和完善。

（6）稅務風險管理成效考核評價

將稅務風險管理納入企業考核體系，激勵員工參與管理意識，梳理全員稅務風險管理意識。

實務操作知識點：

1、稅務部門文函

（1）國家稅務總局公告：對納稅人具體稅收規定

（2）國家稅務總局對某某事項的批復：

抄送體系內其他地域稅務部門的，則文件對批復及抄送稅務部門都有效；

不抄送的，僅對批復對象有效，其他稅務部門可參照執行，可不執行；（3）稅務部門便函：是稅務系統內部工作交流文函，無法律效率。

2、混合業務在稅務實踐中處理方法：

（1）營業執照認定：營業執照上營業范圍第一項，如營業執照上未明確，則按照稅務登記證填報營業范圍第一項；

（2）比例法認定：按照企業實際業務中繳納增值稅、營業稅業務規模比重拆分；

（3）單筆拆分法認定：按照單筆業務實際情況認定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠心誠意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了?！保础扒弧保唬簾焽琛＃╊D了一頓，這個客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險，還是搬遠一點好。”（即“徙薪”，徙：移動，搬遷，薪：柴草。）

主人聽了以后，認為這個客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會他的建議。

過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請到上座入席。惟獨沒有請那位提出忠告的人。

這時，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請來了，可為什么不請那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當初聽了那位客人的勸告，就不會發生這場火災了。現在，你酬謝大家，怎么沒有請對您提出忠告的人，而請在救火時被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當初那位提出忠告的人請了來。這則寓言故事是規勸人們只有事先采取防范措施，早作準備，才能防患風險于未然。

扁鵲三兄弟

據《史記》載，扁鵲三兄弟從醫，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫術，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長兄醫術最好，中兄次之，我最差?！蔽暮钫f：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長兄治病，是治于病情發作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉里。而我是治于病情嚴重之時，一般人都看到我在經脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫術最高明，名氣因此響遍天下?！蔽暮钫f：“你說得好極了?！?/p>

小故事折射出大道理：從醫術上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對于內部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發現的眼睛和職業敏感性及時發現問題苗頭，防微杜漸。

第二篇：企業該如何開展稅務風險管理

企業該如何開展稅務風險管理

摘要：本文通過對目前我國大多企業提高對涉稅業務風險關注的現狀，分析了導致企業提高稅務風險關注度的原因。并在此基礎上，從企業的角度出發，研究了稅務風險管理的相關問題，分階段展示了對于構建稅務風險管理體系的一些思考，包括了在各階段中可以采取的一些方式和建議。

關鍵字：稅務風險管理

風險管理理念

可執行性

一條消息：包括國美、亞馬遜、京東在內的多家知名大企業在招聘稅務經理時，都明確要求應聘者必須具備稅務風險管理的能力。

“目前主動設立稅務經理崗位的企業欲來越多，并且都很著重看重其管理稅務風險的能力，這是一個非?？上驳淖兓瑯酥局悇诊L險管理理念已經在一定程度上深入人心了?！眹叶悇湛偩执笃髽I稅務管理司司長王道樹如是說。

從以上網絡摘錄的信息可以看出，這幾年來稅務風險管理已經在大多數成熟企業的日常生產經營中里占據了一席之地，很多企業都專門設立了稅務人員或者稅務部門來進行企業稅務風險方面的工作。過去，企業設立稅務經理的職責大多都是以節稅為重，如何最大程度的為企業降低稅負是各位稅務經理們孜孜不倦追求的目的，而在這追求降低稅負的過程中，稅務籌劃所可能帶來的風險卻并不是被關注的地方。很多企業往往在稅務籌劃初期獲得一定經濟效益中沾沾自喜，然而在稅務檢查后卻因為這樣那樣的違法行為而遭受稅務處罰。如何在節稅和減少稅務風險之間找到平衡，這逐漸成為很多企業追求的新目標。甚至對于國有企業和一些知名大企業來說，減少稅務風險對比節稅占據著更重要的地位。那么，一家企業該如何進行稅務風險管理呢？

首先，應該對企業做個全面的體檢。就如同去醫院治病一樣，患了病到醫院，醫生除了聽患者描述病情以外，第一項工作往往是要求病人去做個全面的檢查。進行稅務風險管理也是類同。企業應該集中自己的力量或者聘請社會的相關中介機構，針對對企業目前的現狀、日常經營的業務，從流程上逐項總結可能發生涉稅情況的節點。收集完各個節點的信息之后，再添加上各個涉稅節點目前的稅務處理方式。譬如，每月納稅申報時，對收入的確認是怎樣的；需要開具增值稅專用發票的，票據和抄稅是如何管理的；管理稅務的人員是如何同業務崗位進行溝通和傳遞資料的；季度繳納預繳所得稅時，又是如何確定預繳金額的；當出現特殊的涉稅業務時，又是如何進行稅收籌劃的。以上工作應該至少兩年內要進行一次全面的檢查更新，為的是保持企業的涉稅業務運行方式始終與國家稅總對于稅務政策的修訂和改進保持一致，避免因為信息滯后而導致的違法操作。

其次，體檢之后，應當找到與各個涉稅節點相應的稅政法規，比對現行的稅法和地方法規條文，排查出目前企業現行的涉稅業務中同法規不相符的部分。當然，應該說國內現行的稅法體系中，有越來越完善的發展趨勢，但涉及到很多具體的業務時，可能存在沒有相應和可參照的法律條文的情況。這種時候，稅務機關的指導意義就體現了出來。很多企業，特別是中小企業，往往會覺得和稅務機關打交道是一件很可怕的事情，更不用提主動送上門了。但其實這幾年來，稅務機關大力發展便民服務，出臺了一項又一項納稅服務規范，稅企關系的改善早已不在是企業要著力“攻關”的地方，稅務機關也在努力的向著企業靠攏；最重要的是，對于涉稅疑難事項的處理，與稅務機關進行事前溝通，商定一個具有合法性和可執行性的處理規定，并以之指導企業的業務處理，可以說是風險最低甚至是零風險的處理方式了。

第三，排查出企業目前的涉稅問題之后，就應該進行對癥下藥了。這又可以分幾種情況：有的問題，稅務法規中很清楚明白的注明了處理方式，那么與法規有悖，就理所當然的是違法行為，對這種問題應該直接進行整改，完全按照法規的要求對業務流程進行重新設計和管理；有的問題屬于稅務機關稅收裁量權的范圍，那么就應該盡快與稅務機關取得聯系，將相應情況匯報之后，同稅務機關一起商定一個方法，作為處理的依據，可能的話最好能取得稅務機關的相應批復，以防止主管稅務機關更換造成的前后不一致；還有的問題屬于法規規定的邊緣地帶的，這點大多與員工個稅問題相關，比如前幾年鬧得比較沸沸揚揚的“月餅稅”這種，那么進行一個備案的處理是比較合適的，就是將企業的相關問題和處理方式向稅務機關做一個備案，以便在稅務檢查前可以做到未雨綢繆。

在這個階段，其實很多企業在操作時可能發現光依靠自身的人力資源儲備來對癥下藥可能心有余而力不足。因為要全面的應對各項涉稅問題，不但要有很強的普通財務業務知識儲備，還需要有對于稅法體系的專門研究，甚至在與稅務機關打交道的涉稅問題商定時，都需要極強公關能力。因此，在適當的時候引入第三方中介機構的力量是不可或缺的，專業的管理咨詢公司、專門的稅務師事務所等，都是企業解決涉稅問題的一個方案。畢竟在事前前期先投入，總好過事后被補繳稅款，還要承擔納稅征信資格降級的后果。

最后，當企業完成了以上幾個步驟之后，應該說一個階段的稅務風險管理已經做得比較到位了，那么好的政策除了要執行下去，還需要可以持續下去。也就是說，應當有一個持續的更新和再評價的控制。經濟發展日新月異，相應的，稅務法規的與時俱進也愈來愈成為稅總甚至國家層面努力的方向。對于企業來說，現在適用的政策可能隨著一項新的法規出臺就變得不適用了，因此時刻把握國家稅務發展方向和相應的政策變動，一定時間段后就對當前的涉稅風險情況進行新一次的排查，查缺補漏，及時更新也就組成了企業涉稅風險管理最后也最不可或缺的一環了。

第三篇：大企業加強稅務風險管理有哪些方法

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大企業加強稅務風險管理有哪些方法

近年來，國家逐步加大對大企業的稅收檢查力度，很多知名大企業因對稅務風險的防控不嚴而身陷“稅務門”丑聞。企業、稅務機關、社會公眾以及理論界開始重新審視企業的稅務風險管理問題。

一、大企業稅務風險特征

企業稅務風險是指因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

大企業由于在經營規模、業務范圍及管理理念上與中小企業存在顯著差異，其稅務風險與中小企業有著根本區別。大企業的稅務風險呈現以下特征：

(一)經濟業務復雜、稅務管理難度大

大企業往往組織結構龐大，生產經營復雜，多元化企業集團更是跨區域、跨行業經營，涉稅事項繁多、重大且復雜，稅務管理難度大。某些業務，中小企業也許永遠涉及不到，而對于大企業來說卻是平常之事。比如，常發生于大企業的并購重組、境外投資、境外付匯、關聯交易等業務，涉及資產及股權置換、非貨幣性交易、非居民企業稅收、境外稅收抵免、特別納稅調整等復雜的會計和稅收問題。上述業務通常存在多種不同的稅務處理方式或稅收優惠選擇，不同的處理會導致很大的稅收成本(或收益)差異，企業重組等事項還會對后續經營期內的稅收負擔產生持續影響。上述業務構成了稅收的高風險領域。

(二)稅收監管力度強、逃避處罰機會小

大企業是國家主要的稅收來源，無疑也是各國稅務機關監管的重點。近幾年，國家加大了對大企業的檢查力度，對重點稅源企業實施定期輪查。2009年至2010年，稅務機關通過對大企業進行自查、檢查、稽查，實現了查補稅收收入入庫率和入庫金額大幅增長。同時，各大稽查案件不斷被媒體曝光。在當前這種日趨嚴厲的稅收監管環境下，大企業稅務違規幾乎沒有逃避檢查處罰的機會。

(三)稅收違規成本大

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大企業由于業務總量大，一旦稅務上出現違法，所涉及的補繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務上的違法將給企業帶來重大的聲譽損失，并可能使企業陷入危機，嚴重影響其可持續發展。

大企業的上述風險特征，決定了大企業尤其是集團公司的稅法遵從意愿比中小企業強，一般較少存在偷逃稅的故意行為。但是近幾年的稅收檢查結果顯示，大企業的稅務問題還是層出不窮，經自查、檢查、稽查繳納的稅款和滯納金金額巨大。這說明大企業的稅務風險管理仍存在不少問題。

二、大企業稅務風險管理現狀

(一)稅務風險意識弱

長期以來，大企業董事會等決策層將精力主要集中于企業的生產、銷售和研發，而忽略了對稅務風險的管控。他們簡單地認為，稅務是企業財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報就不存在稅務風險，沒必要納入企業戰略層面去考慮。受此觀念的影響，在企業內部控制和風險管理體系中，較少考慮稅務風險因素并建立系統的稅務控制制度，企業稅務風險管理的基礎遠遠比財務管理的基礎薄弱。近幾年，隨著國家對大企業稅務檢查力度加強，企業稅務風險暴露后，部分大企業才逐步意識到稅務風險的重要性，開始主動關注稅務風險。

(二)稅務風險管理模式簡單、管理環節滯后

據了解，目前很多大企業雖建立了稅務部門或崗位，但更多的是執行納稅申報、稅款繳納、處理與稅務部門的關系、解決稅務過程中的爭議等職能。大部分企業內部稅務機構既不管理日常經營活動中的稅務風險，也不參與企業重要經營活動，不跟蹤和監控相關稅務風險。稅務管理缺乏系統化、制度化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式基本上是被動的、應急的和臨時的。許多企業基本上是以“亡羊補牢”的方式對付層出不窮的稅務風險。

(三)稅務風險管理力量薄弱、管理資源缺乏

大企業稅務管理部門普遍層次低、人員少、素質不高，自主處理復雜稅務問題能力弱。有些大企業集團，業務范圍非常廣，業務量巨大，分支機構眾多，財務核算分工很細，稅務人員不熟悉本企業財務核算的全面情況，對企業生產經營和業務流程也缺少充分了解。此外，企業管理信息系統和財務系統缺乏稅務管理功能，不能對相關信息在稅務層面進行整合和分

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析，從而評價、預警生產經營和業務流程中的稅務風險。稅務人員疲于應付稅款申報、繳納環節的事務性工作，對與企業相關的稅收法規信息缺少研究，對稅收政策不能全面、準確把握，在稅務處理上過分依賴于外部稅務顧問和中介機構。

三、加強稅務風險管理的建議

(一)提高稅務風險防范意識，從被動管理向主動管理轉變

提高管理決策層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。大企業高層管理者應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素，事關企業可持續發展。大企業應在董事會層面更加重視稅務風險，并將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去考慮，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理制度的設立，并貫徹于企業日常管理中。唯如此，大企業才能在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。

(二)建立稅務風險管理體系，從事后管理向事前管理轉變

稅務風險管理是指通過制度實現對企業稅務風險的控制，其實質是使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險。

建立稅務風險管理體系，既是大企業規避稅務風險、實現自我管理的需要，同時也是適應當前稅務機關新型管理模式的要求。國家稅務總局2009年出臺的《大企業稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)以及2011年發布的《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程(試行)》確立了對大企業以風險為導向的管理模式。大企業是否建立和有效實施稅務風險管理體系，直接影響稅務機關的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務風險管理體系的企業，很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續管理措施。

《指引》為大企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制提供了框架。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制;其次，正確識別、評估稅務風險;再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險;最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。建立稅務風險管理體系涉及觀念改變、制度調整、流程改造，是一項復雜的系統工程，大企業應根據自身生產經營特點、現有制度基礎、管理水平以

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及成本效益原則合理取舍，具備條件的企業爭取一步到位全面建立稅務風險管理體系，基礎相對薄弱的企業可以按照《指引》的要求，結合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

(三)提升稅務風險管理層面，從防風險為主向創效益為主轉變

本文認為，全面、系統、科學的稅務風險管理應包括三個層面。

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規體系和本企業現有業務條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規避因未納稅、少納稅所面臨的補稅、罰款、滯納金和聲譽損失等風險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經濟調控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優惠領域。納稅籌劃不僅包括對已發生的經濟業務用足有關稅收優惠政策、合理選擇最優的稅務處理方式以降低稅務成本，也包括對尚未發生的經濟行為進行合理的事前規劃，創造條件利用稅收優惠。后者可以籌劃的空間更大，比如企業重組業務，重組前，就要根據特殊性稅務處理的條件要求(包括股權或資產收購比例，非股權支付比例等)，在不影響商業實質的前提下事先考慮和設計這些條件，以實現重組環節稅款的遞延。大企業稅務管理部門應在充分熟悉本企業生產經營、業務流程的基礎上深入研究本企業相關稅種的各項優惠，通過參與企業戰略規劃和經營決策，對經濟行為進行事前規劃，選擇最優的稅務方案。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規是根據經濟社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經濟發展。當稅收法規沒有規范或沒有具體規范的特殊經濟行為或新的經濟業務出現時，需要對原來稅收法規進行解釋、補充和修改，甚至頒布專項規定、制定新的法規。隨著我國稅收管理模式的發展，企業尤其是大企業在稅法制定中的參與程度已大大提高。2008年大企業稅收管理司成立，各級稅務機關也相應設立大企業稅收管理機構，面向大企業開展涉稅訴求的研究分析、專題調研、稅收政策評估，定期收集企業的意見，為完善稅收政策和管理制度提供參考。大企業應充分利用這個平臺，加大與同行業及主管部門的溝通和交流，積極推動國家出臺有利于本行業或本企業發展的稅收優惠政策。以下是近幾年的一些成功案例：1.2008年經濟危機時，國際油價成本飆升，國內航空企業成本高企，國家允許航空公司加收燃油附加費，但仍應交營業稅。為進一步降低成本，在國家政策支持范圍內爭取最大收益，經中國國航等三大航空企業的積極推動，國家稅務總局出臺了《關于航空公司燃油附加費免征營業稅的通知》(財稅[2008]178號)，規定燃油附加費免交三年營業稅，這項政策使每家大型航空企業節約稅金達數億元之巨。2.近年來，隨著銷售手段不斷

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創新，電信行業出現銷售附帶贈送服務(如贈送有價卡預存款等)或實物(如贈送手機或有價物品等)的業務，這些贈送行為是否視同銷售征稅，各地執行不一，給企業帶來很大的稅務風險。中國移動、中國聯通根據稅法原則和合理性，相繼向國家稅務總局進行溝通和申請，得到了稅務總局的認可，并相繼取得了不征增值稅和營業稅的批復。

稅務管理的上述三個層面中，第一個層面是基礎，以防范稅務風險為主，而第二、第三個層面則可創造稅收收益，大企業往往忽略后面兩個層面的管理。在第一個層面的基礎上，逐步加強第二、第三個層面的管理，應是目前大企業稅務風險管理努力的方向。

(四)建立稅務信息管理系統，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障

大企業經營范圍廣，業務和管理流程復雜，與此相關的稅收法規及政策繁多，且復雜多變，如果沒有信息技術的支持，很難實施有效的稅務風險管理。與企業相關的稅法及其他法律法規的收集、整理和更新，企業業務信息的取得、分析都需要借助于信息系統，而且信息系統還是實施風險評價、監控的有效手段。因此信息化是企業建立稅務風險管理體系的基礎。大企業應根據自身的業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。在此基礎上，建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關業務部門保持良好的溝通和反饋，發現問題及時報告并采取應對措施。

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第四篇：企業稅務風險自查報告

企業稅務風險自查報告

自查報告能有效針對企業自身的存在的問題，并自我反省和改進，下面就是小編整理的企業稅務風險自查報告，一起來看一下吧。

企業稅務風險自查報告篇一

根據*地稅直查（20xx）20xx號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于20xx年7月13日—17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司20xx至20xx在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。

通過此次自查，我公司 20xx年—20xx年應補繳企業所得稅13，096、18元;其中：20xx年應補繳企業所得稅4，580、76元;20xx年應補繳企業所得稅 8，515、42元。具體情況如下：

1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13，881、10元，應補繳企業所得稅額4，580、76元，具體調增事項明細如下：

項目金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用13，881、10

調增應納稅所得額小計13，881、10

應補繳企業所得稅4，580、76

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司20xx年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13，881、10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發【XX】084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13，881、10元。

2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業所得稅額8，515、42元，具體調增事項明細如下：

項目金額

購買無形資產直接費用化14，061、67

無須支付的應付款項20，000、00

調增應納稅所得額小計34，061、67

應補繳企業所得稅8，515、42

（1）購買無形資產直接費用化：我公司20xx年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發【XX】084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的20xx年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函【20xx】89號文中“對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20，000、00元。

企業稅務風險自查報告篇二

某某國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業，經營范圍為方便面、掛面、粉絲、調味品的生產與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于20xx年正式生產運營，設有供應、生產、物流、營銷、財務等部門，遵循企業會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統一進行上申報，各國稅、地稅申報稅種有增值稅、城建稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現將我公司的自查情況匯報如下：

我公司用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額;沒有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額;沒有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項;不存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項;不存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增值稅普通發票、通用機打發票、手工發票等，已經國稅官查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

發生退貨或取得折讓已按規定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況;不存在以貨抵債收入未記收入的情況;不存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況;不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理符合稅法規定。

營業收入完整及時入賬，現金收入按規定入賬;給客戶開具發票，相應的收入按規定入賬。按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

不存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整;達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

不存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

不存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

不存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整;計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，已進行了納稅調整。

不存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

企業以各種形式向職工發放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。

以上報告！

第五篇：企業所得稅稅務風險風險提示

企業所得稅稅務風險風險提示

1、企業所得稅-經營業務收入

風險描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業務中以低于正常批發價的價格銷售貨物、提供勞務的關聯交易行為；將已實現的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認收入；采取預收款方式銷售貨物未按稅法規定的在發出商品時確認收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認收入。

重點核查：銷售貨物、提供勞務的計稅價格是否明顯偏低并無正當理由；其他業務中變賣、報廢、處理固定資產、周轉材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預收銷售方式而不按規定確認收入等問題。

稽查方法：查看內部考核辦法及相關考核數據，以及銷售合同、銷售憑據、銀行對賬單、現金日記賬、倉庫實物賬等相關資料，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”及往來科目進行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認應稅收入。檢查科目：往來科目及主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現金等。政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；

2、企業所得稅-其他收入

風險描述：未將企業取得的罰款、滯納金、參加財產、運輸保險取得的的無賠款優待、無法支付的長期應付款項、收回以前已核銷的壞帳損失，固定資產盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產及根據稅收規定應在當期確認的其他收入列入收入總額。

重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準備、資產減值損失”科目以及企業輔助臺帳，確認已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。核查“營業外收入”科目，結合質保金等長期未付的應付賬款情況，確認企業無法償付的應付款項，是否按稅法規定確認當期收入。檢查科目：往來科目及營業外收入、壞賬損失、資本公積等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條

3、企業所得稅-租金收入

風險描述：企業提供無形資產、房屋設備等固定資產、包裝物的使用權取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應付租金的日期及金額全額確認收入。如：交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關收入。重點核查：結合各租賃合同、協議，“其他業務收入”科目，看是否存在交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內分期均勻計入相關收入。檢查科目：其他業務收入等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條

4、企業所得稅-利息收入

風險描述：A、債權性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業存在不記、少計收入或者未按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入實現的情況。B、未按稅法規定準確劃分免征企業所得稅的國債利息收入，少繳企業所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團成員單位的借款和應收貨款。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉讓收入混作國債利息收入，少繳企業所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務費用等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條

5、企業所得稅-股息紅利收入

風險描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權益法核算長期股權投資的投資收益與按稅法規定確認的投資收益的差異未按稅法規定進行納稅調整，或者只調減應納稅所得額而未進行相應調增。C、將應征企業所得稅的股息、紅利等權益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益，少征企業所得稅。

重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結合企業所得稅申報表核查長期股權投資、投資收益等科目，核實當年和往年對長期股權投資稅會差異的納稅調整是否正確。C、核查應收股利、投資收益等科目，根據企業所得稅納稅申報表以及備案的投資協議、分紅證明等資料，核實“免征企業所得稅股息、紅利等權益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現金紅利和送股）收入是否計入應納稅所得額。檢查科目：往來科目及應收股利、投資收益等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條

6、企業所得稅-視同銷售收入

風險描述：發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產所有權屬用途的，未按稅法規定視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務確認收入。重點核查：相關合同及結算單，核查生產成本、管理費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認是否有視同銷售未申報收入等情況。

檢查科目：庫存商品、其他業務成本、營業外支出、管理費用、銷售費用、應付福利費、應付股利等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十五條

7、企業所得稅-非現金資產溢余

風險描述：企業的非現金資產溢余（如固定資產盤盈），未按稅法規定確認收入，未按稅法規定以同類資產的重置完全價值確認收入。

重點核查：盤盈的固定資產是否按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產的市場價格，則是否按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條、第五十八條

8、企業所得稅-限售股轉讓收入

風險描述：因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業轉讓上述限售股取得的收入，未作為企業應稅收入計算納稅。

重點核查：“可供出售金融資產——成本”、“可供出售金融資產—— 公允價值變動”或“交易性金融資產—— 成本”、“交易性金融資產—— 公允價值變動”、“長期股權投資”、“投資收益”科目和企業所得稅申報資料，看其限售股股票轉讓所得是否確認投資收益、投資收益計算是否準確、是否作為應稅收入繳納企業所得稅。

檢查科目：可供出售金融資產——成本、可供出售金融資產—— 公允價值變動或交易性金融資產—— 成本、交易性金融資產—— 公允價值變動、長期股權投資、投資收益等 檢查科目：《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第39號)

9、企業所得稅-政策性搬遷

風險描述：未在搬遷完成進行搬遷清算，將搬遷所得計入當企業應納稅所得額計算納稅；企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，而計入企業搬遷收入；企業搬遷期間新購置的資產，未按稅法規定計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發生的購置資產支出從搬遷收入中扣除。

重點核查：“銀行存款”、“固定資產清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理的情況。

檢查科目：銀行存款、固定資產清理、營業外收入-搬遷收入、營業外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應付款、資本公積-其他資本公積

政策依據：《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）；《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）

10、企業所得稅-境外投資收益

風險描述：居民企業設立在稅率水平較低的國家（地區）的企業并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，未計入企業的當期收入。

重點核查：“投資收益”、“長期股權投資”、“利潤分配”等科目；索取居民企業長期股權投資的相關的合同文件等書面文件，確認是否屬于控制被投資企業，看該項長期股權投資在股份、資金、經營、購銷等方面對被投資企業構成實質控制等情況，被投資企業并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，是否違反稅收規定未計入企業的當期收入。

檢查科目：投資收益、長期股權投資、利潤分配等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十五條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第一百一十七條、第一百一十八條

11、企業所得稅-不征稅收入

風險描述：A、取得無專項用途的各種政府補貼、出口貼息、專項補貼、流轉稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續費等應稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得時間申報。B、符合稅法規定條件的不征稅收入（如技改專項補貼等）對應的支出，未進行納稅調整。C、符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計入取得該資金第六年的應稅收入總額。核查不征稅收入相關文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業外收入”、“遞延收益”、“管理費用”等科目，了解政府補助款項取得時間、使用和結余情況。

重點核查：取得的補貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產所計算的折舊、攤銷數額和賬務處理情況是否按規定進行納稅調整。檢查科目：專項應付款、資本公積、其他應付款、管理費用、遞延收益、營業外收入等 政策依據：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）

12、企業所得稅-非貨幣性資產轉讓

風險描述：在生產經營中，特別是在改制和投資等業務過程中，轉讓特許經營權、專利權、專利技術、固定資產、有價證券、股權以及其他非貨幣性資產所有權，未能正確計算應稅收入。如：有償取得的股權轉讓收入扣除其對應的成本后的股權轉讓所得列資本公積未計入應納稅所得額；以非貨幣性資產投資未比照公允價值銷售確認轉讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產并轉讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應納稅所得。

重點核查：“固定資產清理”、“無形資產”、“庫存商品”、“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“營業外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉讓相關的合同文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉讓收入及應稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業務所涉及的資產轉讓是否按照公允價值銷售來確認應納稅所得額。

檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外收入、投資收益、資本公積等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

13、企業所得稅-債務重組

風險描述：A、以非現金資產抵債的債務重組收入的金額較大的，未按稅法規定分期確認收入（納稅人在一個納稅發生的債務重組所得，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各的應納稅所得）。B、企業股權收購、資產收購重組，收購方取得股權或資產的計稅基礎未以公允價值為基礎確定。C、企業重組的稅務處理未區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。D、企業股權收購、資產收購重組，被收購方未按稅法規定以公允價值確認股權、資產轉讓所得或損失。重點核查：“長期股權投資”、“固定資產”、“營業外收入”等科目，核查相關重組資產的計稅基礎和賬面價值，核實企業的重組協議，注意是否有特殊性重組的備案批復，根據企業相關重組協議裁決等文書來確認重組收入，同時核查非現金資產抵債金額較大的項目是否分期確認收入。

檢查科目：長期股權投資、固定資產、營業外收入、營業外支出等

政策依據：《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

14、企業所得稅-以前損益調整

風險描述：以前損益調整事項，未按規定進行納稅調整。重點核查：以前損益調整結合企業所得稅納稅申報表，“以前損益調整”科目，核實以前的損益事項是否進行了納稅調整。

檢查科目：以前損益調整

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

15、企業所得稅-成本

風險描述：A、將無關費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉材料成本（如：將超支差異全部轉入生產成本而將節約差異全部留在賬戶內）；C、材料定價不公允，通過材料采購環節向企業所屬獨立核算的“三產”企業轉移利潤；D、高轉生產成本（如：提高生產領用計價，非生產領用材料計入生產成本，少算在產品成本等）；E、未及時調整估價入庫材料，重復入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業，能源價格及耗用量的波動與生產成本的變化脫離邏輯關系，可能存在虛列成本的風險。

重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉材料成本的情況；C、比對材料及其運輸成本，核查有無關聯交易轉移利潤的情況；D、核查領用材料的計價是否真實，有無提高生產領用計價或非生產領用材料計入生產成本的問題；E、有無不及時調整估價入庫材料，核查有無重復入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產成品賬戶貸方是否與生產成本-動力；制造費用-動力；管理費用-水電的借方發生額相聯系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產成本、制造費用、營業成本等科目

政策依據：企業所得稅法及實施條例

16、企業所得稅-與生產經營無關支出

風險描述：關聯企業成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產經營無關的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調整。

重點核查：“生產成本”、“管理費用-通訊費、交通費、擔保費、福利費”等相關成本費用賬戶，核實是否存在與生產經營無關并在稅前列支的各項支出。

檢查科目：生產成本等成本費用科目

政策依據：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見(國稅發[2008]88號)

17、企業所得稅-其他不得列支項目

風險描述：列支企業所得稅法第十條規定不得扣除的七八類項目（向投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項、企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規定以外的捐贈支出、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出），未調增應納稅所得額。重點核查：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類項目是否進行納稅調整，重點核實各種準備金、贊助支出、與取得收入無關的其他支出。檢查科目：營業外支出、銷售費用、管理費用、銷售費用等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第513號）第四十三條

18、企業所得稅-收益性支出與資本性支出

風險描述：發生的成本費用支出未正確區分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領用產品所應負擔的工程成本，擠入“主營業務成本”，而減少主營業務利潤；大型設備邊建設邊生產,建設資金與經營資金的融資劃分不清,造成應該資本化與費用化的借款費用劃分不準確；將購進應作為固定資產管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規定計算無形資產稅前扣除，把取得的無形資產直接作為損益類支出進行稅前扣除；應計入固定資產原值的運輸費、保險費、安裝調試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產大修理支出進行攤銷等。

重點核查：“在建工程”等科目明細，看是否有應資本化的支出未計入相應科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產、無形資產、固定資產大修理支出。

檢查科目：費用科目及固定資產、無形資產、在建工程、低值易耗品等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十八條

19、企業所得稅-各類預提、準備支出

風險描述：已在企業所得稅前扣除項目中支出，沒有實際發生的各類預提準備性質支出（如：預提費用；資產減值準備金；擔保、未決訴訟、重組業務形成的預計負債），未進行納稅調整。

重點核查：是否有預提費用、提取準備金等，是否在申報時做納稅調整；特別注意如有擔保、未決訴訟、重組業務，核查“營業外支出”是否有預計負債發生。

檢查科目：管理費用、營業外支出、預提費用、預計負債、資產減值損失、各類準備金科目等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十七條、第五十五條

20、企業所得稅-工資薪金支出

風險描述：發生的工資薪金支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍和確認原則，未調增應納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關系或勞務派遣關系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發放，而沒有實際發放的（包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標準發放的住房和交通補貼，會計上作為納入工資總額管理的補貼，但企業所得稅應作為福利費，不作為工資薪金。企業存在未進行納稅調整的風險)。E、屬于國有性質的企業，其工資薪金總額是否超過政府有關部門規定的限額，超過部分是否按稅法規定進行納稅調整。F、企業作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費等。

重點核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業任職或者受雇的員工（不應包含：已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；與企業解除勞動合同關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關系或勞務派遣關系的其他人員。B、企業是否制訂了較為規范的員工工資薪金制度;企業所制訂的工資薪金制度是否符合行業及地區水平;企業在一定時期所發放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;企業對實際發放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;有關工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權責發生制原則會計上確認了應付職工薪酬但在以后期間發放，而沒有實際發放的（包括：已提未付上年工資，股權激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調增當期的應納稅所得額。D、有無將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質的企業，其工資薪金總額是否超過政府有關部門給子的限定數額，超過部分是否按稅法規定進行納稅調整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

21、企業所得稅-三項經費支出

風險描述：發生的職工福利費、職工教育經費、工會經費支出不符合稅法規定的支付對象、規定范圍、確認原則和列支限額等，未調增應納稅所得額。如：沒有《工會經費收入專用收據》或合法、有效的工會經費代收憑據列支工會經費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設施及相關支出計入管理費用）不作納稅調整；已計提但未實際發生，或者實際發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調整；本年未達比例，將上年超限額的職工福利費、工會經費結轉核算等 重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規混淆或超限額列支未調增應納稅所得額。職工福利費，是否單獨設置賬冊，是否按照稅法規定項目進行準確核算；特別注意已計提未發生的職工福利費是否進行納稅調整。檢查科目：費用科目及應付職工薪酬、應付福利費等 政策依據：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

22、企業所得稅-各類保險、公積金

風險描述：A、為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準內稅前扣除（如未獲得住房公積金管理部門批準的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調增應納稅所得額。B、為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調增應納稅所得額。C、除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，為投資者或者職工支付的商業保險費，未按稅法規定不得扣除，未調增當期應納稅所得額。

重點核查：結合有關主管部門和地方政府文件、各類保險合同，核實賬面計提和發放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進行納稅調整的情況。

檢查科目：費用科目及應付職工薪酬——職工福利等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十五條

23、企業所得稅-利息支出

風險描述：超限額列支利息，如：企業向職工個人或非金融企業借款的利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，未調增應納稅所得額；企業實際支付給境內關聯方的利息支出，超過按稅法規定的債權性投資和權益性投資比例（金融企業為5：1，其他企業為2：1）的部分，如果不能證明相關交易活動符合獨立交易原則的或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，企業申報扣除未相應調增相關應納稅所得額。

重點核查：企業貸款來源結構，看是否有職工個人借款，是否從非金融機構借款及相關合同；核查企業關聯借款合同，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進一步看企業是否有相關舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業與關聯方實際稅負等。檢查科目：其他應付款、財務費用等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

24、企業所得稅-租賃費用

風險描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區分融資租賃和經營租賃，或一次性列支房屋設備租賃費，未進行納稅調整。重點核查：結合企業各類租賃合同，區分經營租賃和融資租賃，結合在建工程、財務費用、未確認融資費用、管理費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應進行納稅調整：A、以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分，應當提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務費用、管理費用、銷售費用等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十四條

25、企業所得稅-業務招待費

風險描述：發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出未在企業所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業務招待費），沒有按照稅前扣除標準（不超過發生額的60%且不超過當年銷售營業收入的千分之五）進行申報，超過部分未調增應納稅所得額。重點核查：成本科目中發生的業務招待性質費用，結合管理費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細科目，歸集計算業務招待費實際發生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。

檢查科目：成本科目及管理費用、銷售費用等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十三條

26、企業所得稅-廣告費和業務宣傳費

風險描述：A、發生的廣告費和業務宣傳費不符合稅法規定的條件〔即廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;已實際支付費用，并已取得相應發票;通過一定的媒體傳播〕，未進行納稅調整。B、未準確歸集發生的廣告費和業務宣傳費，將廣告費和業務宣傳費計入其他費用科目或將非廣告費和業務宣傳費誤計入廣告費和業務宣傳費科目，未相應調整應納稅所得額。C、當年發生符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業)收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規定外），超過部分未調增當年應納稅所得額。

重點核查：銷售費用明細科目，看廣告支出是否符合稅法規定的條件；核查企業廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費用通過哪些明細科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業務宣傳費總額是否不超過當年銷售（營業）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管理費用等

政策依據：《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條

27、企業所得稅-手續費及傭金支出

風險描述：A、將企業支付的手續費及傭金支出直接沖減服務協議或合同金額或者計入回扣、業務提成、返利、進場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規定比例（財產保險15%、人身保險10%、其他企業5%）的手續費及傭金支出未按稅法規定調增應納稅所得額。C、按稅法規定不得稅前扣除的手續費及傭金支出（如：沒有與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同而發生支出；現金支付給非個人；與取得收入無關），未調增應納稅所得額。

重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續費及傭金支出，未調增應納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條

28、企業所得稅-捐贈支出

風險描述：捐贈支出不是符合稅法規定的公益性捐贈支出，或者超過利潤總額12%的部分未做納稅調增（其他規定可全額扣除的除外）。

重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管理費用-其他、營業外支出等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號

29、企業所得稅-財產損失稅前列支

風險描述：在扣除程序、申報方式、確認時間、核算金額等方面不符合規定的財產損失進行稅前列支，未進行納稅調整。如：損失未經申報或申報方式錯誤（應以專項方式申報而作清單申報等）；未在實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；未減除殘值收入、責任人賠償和保險賠款。重點核查：核實企業列支的各項損失是否真實，核算是否準確，重點核查是否按規定的程序和要求向主管稅務機關申報。檢查科目：應收賬款、其他應收款、庫存商品、原材料、固定資產、在建工程、生產性生物資產、無形資產、長期股權投資、交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產清理、營業外支出等

政策依據：《企業所得稅法實施條例》第三十二條、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務總局公告2011年第25號

30、企業所得稅-關聯交易支出

風險描述：A、關聯企業間支付的管理費在稅前列支，未進行納稅調整。B、總分公司等企業內營業機構之間支付的租金、特許權使用費、利息進行稅前扣除，對應收入則掛在往來賬上。C、母子公司等關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

重點核查：A、重點審核管理費用、財務費用、營業外支出等科目，查看是否違規稅前列支關聯企業間支付的管理費、法人企業各營業機構間列支的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。B、重點審核關聯交易往來賬，看是否存在與關聯企業之間的燃料購銷、股權轉讓、設備采購、借款協議、原料運輸勞務等業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用的情況。檢查科目：往來科目及管理費用、財務費用、營業外支出等 政策依據：《企業所得稅法實施條例》第四十九條

31、企業所得稅-企業重組

風險描述：企業債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等重組交易，且符合稅法規定特殊性處理條件的，重組交易各方未對交易中非股權支付在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

重點核查：企業重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對于交易中非股權支付額是否確認相應的資產轉讓所得或損失

檢查科目：長期股權投資、投資收益等 政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)

32、企業所得稅-折舊和攤銷

風險描述：未按稅法規定，自行擴大固定資產、無形資產計稅價值（如超過12個月長期暫估入賬）；未按稅法規定的范圍和方法進行折舊和攤銷（如擴大折舊攤銷稅前扣除范圍，扣除未使用機器設備的折舊等與生產經營無關的折舊和攤銷；扣除已超過5年或未經稅務機關查實審批的應提未提折舊；扣除股份改造形成的資產評估增值所計提的折舊；扣除不符合規定的加速折舊和攤銷；使用綜合比率折舊攤銷）等未進行納稅調整。

重點核查：核實資產計價，如：通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等文件，核查外購固定資產賬面原值是否正確；核查折舊和攤銷核算方法和計算金額是否符合稅法規定。檢查科目：管理費用、在建工程、固定資產等

政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十六條、五十七條、五十八條

33、企業所得稅-稅收優惠

風險描述：A、資格審查方面：不按規定報送所得稅優惠資料或不報批、備案；不符合優惠條件而享受優惠；優惠條件喪失或優惠期限到期是否及時恢復征稅；對不符合優惠的已享受的減免退稅款是否按規定處理和補繳。未按財務制度規定和會計法要求對稅收優惠進行賬務處理。B、確認計量方面：投資購置專用設備申請進行抵免的項目不符合環境保護、節能節水、安全生產規定；實際購置并投入使用的專用設備在五年內轉讓、出租，未補繳已抵免企業所得稅稅款；計入三新研發費用加計扣除的費用支出不符合規定（如：將“三新”的范圍擴大；匯繳成員企業發生的研發費超過總公司預提分攤的指標；企業自行研發費用歸集不準確、資本化時點劃分不合理，將外購機器設備和研發支出等符合資本化條件的一次性列入加計扣除；安置殘疾人員不符合規定或所支付的工資不實；上交總機構技術開發費并加計扣除等。

重點核查：A、核實主管稅務部門的審批文件。根據報批、備案資料，看有無稅務機關受理和批復等。是否存在優惠條件喪失或優惠期限到期不及時恢復征稅；對不符合優惠的已享受的減免退稅款不按規定處理和補繳情況。看是否按財務制度規定和會計法要求對稅收優惠進行賬務處理。B、結合相關目錄、明細科目和歸集表，核查各項目資產、費用等情況，看各類優惠項目核算是否準確。

檢查科目：固定資產、無形資產、長期股權投資、管理費用、研發支出、累計折舊、應付職工薪酬、資本公積等 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第四章、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四章、《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2008]116號）、《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）等

34、企業所得稅-源泉扣繳

風險描述：A、非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，支付企業未按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率代扣代繳企業所得稅。B、向合格境外機構投資者（QFII）支付股息、紅利、利息時，未按照企業所得稅法規定代扣代繳10%的企業所得稅。

重點核查：A、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業支付到境外的貸款擔保費，是否代扣代繳企業所得稅。B、“利潤分配-應付現金股利或利潤”、“應付股利”、“財務費用”科目及代扣代繳申報記錄,看企業支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業所得稅。

檢查科目：利潤分配-應付現金股利或利潤、應付股利、財務費用等

政策依據：《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第二條

35、企業所得稅-扣除憑證

風險描述：企業稅前扣除的成本費用支出，應取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規定的情形，如過期發票、假發票、錯誤發票、內部收據在稅前扣除。重點核查：成本費用類科目，抽查相關憑證，核查憑證附件中的發票是否真實合法有效，通過網絡查詢和電話查詢等方式識別是否存在虛假發票。

檢查科目：管理費用、銷售費用、財務費用、核查生產成本 政策依據：《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九條、《中華人民共和國發票管理辦法》及其《實施條例》；國稅發〔2008〕40號《國家稅務總局關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知》第三條；國稅發〔2008〕88號《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》第二條第（三）項。