第一篇：2012年新企業稅務風險管理與控制

企業稅務風險的管理與控制

一、企業稅務風險管理的理論認識

（一）企業稅務風險的含義

所謂企業稅務風險，是指納稅人納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性，一般表現在兩個方面：

一是因主客觀原因導致企業納稅行為不符合稅法規定或者企業對稅收法規的理解和執行發生偏差，應納稅而未納稅或少納稅，遭受稅務等部門的查處，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。

二是經營行為適用稅法不準確，因多繳稅款或未用足稅收優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，而減少應得的經濟利益的風險。

（二）稅務風險的種類

1、稅務違法風險。

2、非故意行為導致結果違法的稅務風險。

3、稅務機關的責任導致的企業稅務風險。

4、客觀上少繳稅的無責任稅務風險。

（三）稅務風險產生的主要原因

1、事前謀劃不足。

2、事中內部控制缺失。

3、事后治理溝通協調缺位。

4、稅收政策執行不到位。

（四）現階段稅務風險對企業的影響

1、稅務風險必然嚴重損害企業信用。

2、稅務風險必然給企業帶來重大經濟損失。

3、稅務風險會影響企業經營管理等決策行為的產生。

4、稅務風險還有一些其他的影響。

二、企業稅務風險的管理

（一）健全制度基礎

1、完善企業內部制度：

內部控制能夠幫助我們繞過途中陷阱到達目的地。

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的真實完整，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性，效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法，手段與措施的總稱。內部控制實質解決的是制度問題，包括制度設計和制度執行。

稅務風險管理是企業整體風險管理的一部分，稅務風險管理包括企業內部稅務機構設置和人員配置，崗位職責和授權，風險評估和重要業務流程內控，技術運用和信息溝通等內容。

2、健全稅務代理判制度

稅務代理，即稅務代理人在國家法律規定限定的代理范圍內，依納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為總稱。小企業不具備自行進行獨立稅務核算能力，可選擇外部稅務代理機構代勞，但一定要選擇合法合規且信譽度較高的代理機構。一旦形成穩定委托關系，因其對本企業相關情況比較了解，可以長期合作，不宜頻繁更換。

（二）構建稅務風險預測系統

企業要定期全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確認風險管理的優先順序和策略。

（三）適時監控稅務風險

評估預測稅務風險，并采取相應措施化解風險，是防范企業稅務風險的關鍵。在日常經營過程中，應積極識別和評價企業未來的稅務風險，綜合利用各種分析方法和手段，全面系統地預測企業內外環境的各種資料及財務數據。比如分析稅務風險產生的負面作用。

三、企業稅務風險的控制

（一）風險防控的關鍵，把企業納稅風險消滅在萌芽狀態

納稅風險的存在不一定必然形成涉稅問題，但涉稅問題的產生都與納稅風險的存在有關。因此，企業特別是規模企業必須建立起納稅風險的防控體系，提高識別和防范納稅風險的能力，制定防范各種納稅風險的應對措施，爭取把企業納稅風險消滅在萌芽狀態。

企業納稅風險防范首先要確立正確的目標——在依法納稅的前提下實現利潤的最大化，最大限度地節約稅款。其次，企業要進行涉稅風險的評估，分析和清理企業經營行為，找出經營和納稅環節中的風險點。再次，根據評估的風險點制定對策，落實措施。

應該說，企業納稅風險防范體系涉及企業生產銷售管理、財務管理、薪酬管理等各個方面，不同的企業也有不同的防控重點。但不管哪種類型的企業，如果對以下幾個方面予以重點關注，將有助于降低企業的納稅風險。

第一，納稅自查——給企業做好“健康體檢”，防患于未然。

納稅自查有兩種，一種是經常性的自查，一種是在稅務專項檢查前的自查。特別是后者，企業必須重視。每年各級稅務部門要公布當年稅務檢查的重點行業和企業。企業應該積極關注這一信息，并主動在檢查前完成自查。

如何自查？企業可以借鑒稅務局檢查企業的幾個稽查要點來進行自查。一是核查會計核算內容的真實性和完整性，看企業有沒有虛假的生產信息，有沒有賬外經營的問題。二是核查會計核算的準確性和及時性，對賬面反映的涉稅事項有沒有及時進行稅務處理，沒有處理的要抓緊處理，一旦被稅務局查出來性質就變了。三是在會計核算的基礎上是否進行了正確的納稅申報。自查方法上，企業可以按照會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，以憑證核對賬簿，以賬簿核對報表，也可以從檢查會計報表開始，逆向自查或抽查。

第二，匯算清繳——是“含金量”極高的風險防控措施。

所得稅的匯算清繳是納稅人一年一度自行計算應納稅所得額和應納所得稅額，在規定的時間里向稅務機關進行納稅申報的過程。匯算清繳的“含金量”很高，但很多企業老總不太重視，只是把它交給財務部門按常規完成了事。實際上，很多企業該扣除的費用沒有扣除，該享受的優惠沒有及時申請，遭受了很多損失。原因就在于財務人員怕被老總批評、埋怨，怕被說業務水平不行，更怕老總知道企業受損而撤他們的職，因此一些財務人員往往寧可讓企業多繳稅，也不認真進行匯算清繳。

所得稅匯算清繳要把握幾個重點，即及時向主管稅務機關提出各項減免和其他涉稅審批、備案事項，按照規定申報資產損失等可以稅前扣除的費用，調減各項減免稅收入，自行彌補虧損，精確計算稅款。用流行的一個口訣就是：會計利潤是起點，境內境外分別算，納稅調整是關鍵，稅額再做加和減，扣掉已預繳稅款，應補應退才算完。

第三，稅務審計——企業重組過程中的稅收“防火墻”。

我國《公司法》規定，合并前企業的股權和債務由合并后的企業來繼承。也就是說，企業的債權和債務關系在企業重組后繼續有效。因此，企業在改制、重組、合并、分立之前，必須做好稅務審計，明確合并前股東的納稅義務。一般來說，通過稅務審計補齊各項費用，可以減少被收購企業的各項凈資產，從而降低收購的成本；將合并前企業的各種漏稅情況進行補繳，可以避免后來的股東承擔以前的納稅義務；防止被收購企業以前年度的涉稅違法行為影響投資者和后來上市公司的信譽等。

第四，聘請稅務中介——借助“外腦”防范涉稅風險。我國的稅務代理和稅務咨詢行業雖然起步較晚，但這個行業已經能夠為納稅人提供很多服務，比如稅法遵從服務、涉稅鑒證服務、稅務審計服務、納稅自查服務、轉讓定價服務以及稅收籌劃服務等各個領域的服務，幾乎涉及納稅人的所有涉稅事項。稅務師事務所、注冊稅務師是從事稅務代理、稅務咨詢和稅收籌劃的專業機構和人員，他們能為納稅人有效防范納稅風險提供很好的幫助，企業應該善于借助他們的力量。

（二）適應稅收環境，避免稅務不明確事項引發涉稅違規

每家企業均有可能面臨稅務部門的檢查和納稅評估。現行《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）關于偷稅的規定為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經 稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”納稅人進行的匯算清繳是企業所得稅的一次“收官之戰”，如果因為申報事宜造成不繳或者少繳稅款的，按照這一規定很可能被判偷稅。其實企業主觀上大多并沒有偷稅的動機，稅務機關也沒有放任對納稅義務的管理，只不過企業經辦人員從維護企業利益角度理解某些經濟業務適用時，認為沒有涉及稅務調整，所以也就未調整申報。要表達這個意思，除了需要與稅務機關全面、準確地溝通外，如何通過法律認可的形式來固定這一溝通過程，是財稅工作者要研究的課題。

《稅收征管法》第二十條規定：“從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。”對某些有爭議的會計事項的處理辦法，可能是很具備個性的處理辦法，如果企業將這些事項詳細報送稅務機關備案，日后即使被認定為屬稅法要求調整的內容時通常也不會被認定“采用欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。

具體備案時，可以考慮以下途徑：

（1）直接報送。但這種方式很突然，稅務部門可能很“警惕”，不愿接受，或口頭通知“糾正”。

（2）隨鑒證資料一并報送。這種方式有兩個好處，一是取得注冊稅務師的認同或者默認；二是作為鑒證報告的附件資料，有清單列舉，注冊稅務師起鑒證作用，稅務部門相對難以拒絕。當然，稅務經辦人員在短時間內無法全面審閱備案資料而遺漏作出應該作出的行政行為也是有的，這是征納雙方都不愿意見到的。

（三）規避企業稅務籌劃的風險

稅務籌劃是指企業納稅主體為了維護企業的合法權益，依據所涉及的現行法規，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業整體稅負最小化和價值最大化為目標，對企業的經營、投資、籌資等活動所進行的在減輕稅負、有利于財務目標實現的非違法的謀劃與對策。因此，企業稅務籌劃活動的本質是企業納稅主體利用稅法規定中的漏洞，通過對自身生產經營活動、投資活動、籌資活動的安排實現稅負的最小化。但是，稅務籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也存在著相應的風險；企業如果無視這些風險的存在進行盲目的稅務籌劃，其結果不但不能為企業帶來經濟利益，還可能 使企業遭受更大的危害與損失。具體來說，稅務籌劃風險是指企業在進行稅務籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使稅務籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能性。如今，社會市場經濟環境變幻莫測、稅收法規制度不斷健全，企業經營情況越來越復雜，從而使企業的稅務籌劃面臨更大的風險。

1、企業稅務籌劃風險的產生的原因（1）稅收政策風險

稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節稅，在此過程中，若國家政策發生了變化或者企業對稅收法律法規運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。企業的稅務籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業自認采取的稅務籌劃行為符合一個地區或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規的規定，由此會給企業的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業的稅務籌劃活動產生一定的風險。

（2）稅務行政執法偏差風險

在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執法可能出現偏差，為此企業可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業稅務籌劃行政執法風險。產生稅務籌劃行政執法風險的原因眾多，首先，由于現行稅收法律法規對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內擁有自主裁量權，這些可能會使企業在稅務籌劃活動中產生一定的風險。其次，稅務行政執法人員的素質有高有低，法制觀念不夠強，專業業務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執行上可能出現偏差。再次，由于稅務機關內部沒有設立專門的稅收執法管理機構，致使稅收執法監督乏力，嚴重影響了稅收執法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業稅務籌劃失敗的風險。

（3）稅務籌劃的主觀性風險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業 務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業務有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那么其稅務籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業務素質較低，對稅務、財務、會計、法律等方面的知識沒有經過深入系統的學習，那么其稅務籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解程度并不高，因此，其稅務籌劃的風險較大。

3、如何規避企業稅務籌劃的風險

（1）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有對稅收政策全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，企業應密切關注稅收法律法規的變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處的外部環境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調整，不但能減小企業稅務籌劃的風險，而且還能為企業增加效益。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

（2）加強企業與稅務機關的聯系與溝通

企業稅務籌劃行為所要達到的最終目的是節稅，而節稅目標的最終實現還取決于稅務機關的認可，只有得到了稅務機關的認同，并遵循相關稅收法律法規的規定，稅務籌劃實踐才會轉變為企業的實際利益。但是，由于企業的很多活動都是在法律的邊界運作，同時有些問題在概念的界定上就很模糊，常會導致稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限。因此，企業需要正確理解稅收政策的規定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關的聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關的認同和指導。稅務機關還應設立專門的稅收管理機構，加強對稅收執法的監督；稅務行政執法人員的素質需要加強，業務技術還有待提高，以避免稅收政策執行上的偏差。總體來說，企業需要樹立良好的誠信形象，誠心與稅務機關交流與溝通。

（3）提高企業稅務籌劃人員的素質

納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要 在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅務籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務籌劃風險。

（四）防范稅務風險要從企業老板做起

許多企業在稅收上“犯事”受罰，甚至破產倒閉的原因，很關鍵的一條就是這些企業的高級管理人員，特別是民營企業的老板對稅收的認識進入了一個誤區：納稅是財務部門的事，與業務部門無關，是財務核算產生稅收。在這種認識的指導下，這些企業在作經營決策，簽合同、做業務時很少考慮稅收問題，而在業務做完之后發現稅負很重難以承受時，反過來又要求財務部門通過賬務處理逃避稅收，使企業陷入偷稅、逃稅的險境，引發稅務危機。要防范這類稅務危機的發生，要求企業老板必須轉變觀念，對企業稅收管理進行有效監控，做到依法納稅。

決策時考慮稅收，把危機消除在事前

有一家商貿企業，隨著規模的逐步做大，企業老板想買一輛好車以便開展業務。于是，該老板讓企業財務人員準備了50萬元現金，就奔汽車銷售公司買車。

選好車后，老板就把自己的身份證給了銷售人員，銷售人員就按身份證辦理了購車、代理繳納車輛購置稅、代上牌照等所有手續。開上車后，老板很高興。可隨著車輪子一轉，加油費、過路費、修理費等很多費用都出來了。過了一段時間，該老板拿著一大把票據讓財務部門報銷。這時，財務人員犯難了。車，是以老板的身份證買的，屬于老板個人的車，不是公司的車，那么該車的相關費用就不能在公司報銷！可是老板認為，他用車是為了公司開展業務，就是屬于公司的車，費用必須在公司報銷！并撂下一句話：如果這點事財務人員都處理不好，就別干了。在老板的壓力下，財務人員只好報銷了有關費用，并把該車計提的折舊在稅前作了扣除。

兩年后，稅務機關在對企業進行稅收檢查時，發現了上述問題，認定該車屬于企業老板個人所有，相關費用不能在企業稅前扣除，要求企業進行納稅調整；對已經報銷 的費用，視為老板的工薪所得，要求補繳個人所得稅。同時，進一步追查購車款來源，發現該老板是從企業拿錢買車，應認定為老板向企業借款買車。因為時間早已超過1年，應視同用企業利潤向老板分配，必須繳納個人所得稅。于是，補稅、罰款再加滯納金，簡簡單單一件買車的小事，就讓該企業和老板付出了20多萬元的沉重代價。

在民營企業中，類似這樣企業財產和企業主財產公私不分、公私混用的現象很普遍，隱藏著巨大的稅收風險。

很多企業老板在作決策、簽合同時，已逐步養成了聘請律師審查合同的習慣，以規避法律風險，但是卻忽視了稅收風險。在他們的觀念中，納稅是財務部門的事，與業務部門無關。其實，如何納稅、該納多少稅不是財務人員作賬做出來的，而是由業務怎么做決定的。是業務部門產生稅，而不是財務部門產生稅，財務部門只是根據業務進行核算后納稅。企業如果依法通過業務過程的調節、安排達到減輕稅負的目的，屬于籌劃；如果業務做完后，通過財務賬面的調節實現減輕稅負的目的，就很可能是偷稅。企業老板在決策前不考慮稅收問題，事后卻逼財務部門解決稅收問題，實質上就是逼財務部門去偷稅，會引發企業的稅務危機。

（五）私車公用的風險規避

甲公司董事長的一輛別克家用小轎車經常為公司業務所用，于是董事長決定將此車作價20萬元由公司將這輛車買下來，但因辦理過戶手續需繳納相關稅費1萬余元，覺得不劃算，所以未辦理車輛過戶手續。根據新會計準則實質重于形式的原則，公司財務部門以銀行轉賬付款憑條、個人收款收據以及車輛購置發票復印件等附件作依據將20萬元小車購置支出記人了“固定資產”賬目，并按期計提折舊。現在2011年度企業所得稅匯算清繳正在進行，請問：甲公司的上述處理正確嗎？計提折舊能否稅前扣除？如存在稅務風險，該如何規避？

顯然上述處理不管從會計還是稅務上，都是行不通的。

1、根據《會計基礎工作規范》合法性的要求，會計記賬所依據的原始附件必須具備起碼的形式要件，而不是僅僅看其經濟實質，外購二手車而未取得過戶成交發票違反了《中華入民共和國發票管理辦法》的有關規定。即便是看經濟實質，會計上判定所購車輛歸公司開展業務公用又有什么證據呢？

2、企業購入資產必須憑真實、合法憑證方能在所得稅前列支，白條列支的費用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是，根據《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）和《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[1995]115號）兩個文件的規定，企業出資購買住房、汽車等個人消費品；將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員的，對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，那么，甲公司購買小汽車向個人支付20萬元須代扣代繳董事長個人所得稅，否則稅務稽查一旦發現，將補稅、加收滯納金并罰款，與辦理過戶手續需繳納1萬多元稅費相比，甲公司的上述處理無疑是不明智的。

建議：公司可選擇以下兩個規避稅務風險的方案。

方案一：公司與董事長簽訂車輛租用協議，公司所付租金可以在所得稅前扣除，但必須取得正式發票，董事長須到稅務局申請代開租賃業發票，繳納租賃業營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，并按“財產租賃所得”繳納個人所得稅。因為是租用，車輛折舊及與該車相關的保險費、車船稅等不能在公司所得稅前列支。

方案二：簽訂舊機動車買賣合同，辦理車輛過戶手續，一次性繳納二手車交易稅費，公司取得交易發票，該車所有權轉歸公司名下，這樣車輛折舊及其保險費支出等均可順利在2011年所得稅前扣除，董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔個人所得稅。

比較而言，方案一顯得繁瑣，而且并不省稅。而方案二既為董事長規避了個人所得稅納稅義務，也為公司在匯算清繳中避免納稅調整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執行。

（六）規避取得虛開增值稅專用發票的風險

納稅人如果取得虛開的增值稅專用發票，根據國稅發[2000]187號文《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的規定：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專 用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳”。因此，納稅人即使是善意取得虛開的增值稅專用發票，也要補繳有關稅款。銷售貨物要依照法定的稅率計算增值稅，而取得的進項稅金卻不能抵扣，其負擔是相當沉重的，造成的損失是巨大的。

稅務機關在對虛開增值稅專用發票調查中發現，絕大部分受票方企業都是有真實的貨物購進、有真實的付款、取得的發票也是真票，屬于稅法上規定的善意取得虛開發票。但是貨物的所有權是A企業，而開票企業是B公司。納稅人在購貨過程中，主要是通過雙方的業務員進行交涉，銷售方只要給貨、給票，購買方就支付貨款，購買方的業務員不知道貨物真正屬于哪個企業，也不知道對方業務員將貨款最終給了哪家企業。

由于意外取得虛開增值稅專用發票，給企業帶來不必要的經濟損失，納稅人深感無奈。眾多納稅人認為，他們是被動接受發票，對虛開的增值稅專用發票又缺乏鑒別能力和技術手段，因此一旦取得虛開的增值稅專用發票，也就只好自認倒霉。

納稅人對取得虛開發票的無奈是有一定道理的，畢竟作為受票方在取得發票的過程中處于不利的地位，受票方很難核查發票的真偽和來源，對貨物的真正所有權也難以核定，對支付貨款的最終去向也不便追查。如果對方是虛開發票，對方一般不會提供有關真實情況的。所有這些都是納稅人在防范取得虛開增值稅專用發票過程中的不利因素。但是，納稅人如果能夠積極主動，采取一些有效的防范措施，還是可以盡量減少其中相應的風險：

1、要提高防范意識，盡力防止取得虛開發票。

一些納稅人在購買貨物時，掉以輕心，認為只要對方給貨、給票，我就付款，拿著專用發票回去就可以抵扣稅款，這樣就算是達到了自己的目的。不關心貨物來源、不關心發票來源、不關心貨款的去向，這是對國家、對自己都不負責任的態度。思想上的麻痹，很可能給虛開發票提供可乘之機。一旦取得虛開發票，受損失的當然是自己。因此，納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上要重視虛開發票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發票的性質。

2、對供貨單位應當做必要的考察。主要是要考察供貨單位的經營范圍、經營規模、生產能力、企業資質、貨物的所有權等，對供貨企業要有一個總體的評價，一旦發現供貨企業提供的貨物有異常情況，就應當引起警惕，有必要進行進一步的追查，要求供貨企業提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。例如：通過考察發現，企業本身就是小規模納稅人的資格，而該企業卻能夠提供增值稅專用發票；或者企業提供的貨物不屬于其經營范圍之內；或者是供貨的數量遠遠超出其生產經營能力，這些都屬于異常情況，有必要進一步調查落實。

一些納稅人在購進貨物時，往往都是通過雙方的業務員進行單線聯系，缺乏對供貨方進行必要的考察，不了解供貨方企業的實際情況，很容易給虛開發票提供可乘之機。

3、要盡量通過銀行賬戶劃撥貨款。

一些納稅人在購進貨物時，經常使用現金進行交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是A企業，而實際收款卻是B企業，即使是虛開發票也很難發現。因此，納稅人在購進貨物時，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業的銀行賬戶內，在這個過程中，納稅人可以再次對購進業務進行監督、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發票上注明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款，先做進一步的審查。

4、要求開票方提供有關資料，將相關信息進行比對，落實其中內容的一致性和合法性。

這個過程中，納稅人要把供貨企業的稅務登記證、一般納稅人的申請認定表、發票領購簿、開具的發票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、入庫的賬簿、憑證等資料，綜合起來進行比對，查看其中的企業名稱是否一致、手續是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領購的發票、是否是本單位購進或生產的貨物等。

5、對有疑點的發票，要及時向稅務機關求助查證。

納稅人如果對取得的發票存在疑點，應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先要通過自己的調查，落實發票的性質；而對有些問題，鑒于納稅人缺乏相應的技術和手段，無法進行深層次的調查，此時，納稅人可以及時向主管稅務機關求助、查證，稅務機關可以利用金稅工程系統中的協查系統，向供貨方企業所在地的稅務機關發送協查函，請對方稅務機關進行調查，落實發票的性質、來源和業務的真實性。

需要特別注意的是：對存在疑點的發票，一定要暫緩付款和暫緩申報抵扣其中的 進項稅金，待查證落實后再作處理。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應當作重點審查，因為對大額購進貨物如果不做審查，一旦出現虛開發票問題，將會造成很大的損失；而對長期供貨的單位如果不作審查，一旦出現虛開發票問題，很可能會逐漸累積成重大問題。

因此，納稅人只要能夠在思想上對虛開發票提高防范意識，在具體購進貨物的過程中，不怕麻煩，多做一些細致的工作，是完全可以杜絕取得虛開發票、規避取得虛開增值稅專用發票的風險，減少不必要的經濟損失。

（七）民間借貸：不規范的利息處理潛藏稅收風險

2011年12月6日，最高人民法院發布通知，要求依法妥善審理民間借貸糾紛案件，促進經濟發展，維護社會穩定。最高人民法院有關負責人表示，民間借貸的存在有著很深的社會基礎，有其積極意義。作為正規金融有益和必要的補充，民間借貸在客觀上拓寬了中小企業的融資渠道，一定程度上解決了部分社會融資需求。人民法院依法保護合法的借貸利息，民間借貸利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數），超出此限度的，超出部分的利息不予保護。

最高人民法院的通知再次將民間借貸利息問題凸顯出來。高利率給借貸雙方帶來高收入、高支出，同時也帶來了稅收麻煩。

民間借貸：有多少申報納稅？

許多公司由于經營規模擴大，對資金需求很大。因為從銀行難以貸到足夠的資金，只好向親戚朋友、熟識的企業借款。利息成為公司很大的費用支出，但由于難以取得合法的憑證，不僅不能在稅前扣除，還因未履行代扣代繳稅收的義務，承擔著一定的稅收風險。

民間借貸，不僅對金融市場和社會穩定帶來巨大的風險，對稅收征納也形成嚴峻的挑戰。由于民間借貸私下運作，缺乏監管，不少民間借貸沒有申報繳納營業稅和個人所得稅，企業利息支出無法稅前扣除，借貸雙方都面臨巨大的稅收風險。如何規范民間借貸的稅收處理，遏制稅收流失，減少納稅風險，成為稅務機關和納稅人共同面臨的課題。

出借方：取得利息不依法納稅風險大。目前，民間借貸可以劃分為個人向個人借貸、企業向個人借貸、個人向企業借貸、企業向企業借貸四種。按稅法及相關稅收政策規定，在稅收處理上，可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類，出借方涉及的稅種包括營業稅、城建稅和教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等，借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除，以及履行代扣代繳個人所得稅的義務。

目前，社會上發生的經營性民間借貸主要是非金融企業向個人借貸、非金融企業向非金融企業借貸兩種。那么在發生這兩種借貸關系時，出借方涉及哪些稅收呢？

根據營業稅的相關規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應按“金融保險業”5%的稅率繳納營業稅，同時按照實際繳納的營業稅的7%繳納城建稅，按照實際繳納的營業稅的3%繳納教育費附加，按照實際繳納的營業稅的2%繳納地方教育費附加。比照上述法規，個人借款給企業取得的利息，也應按5%的稅率繳納營業稅、城建稅和教育費附加。

同時，如果是企業取得利息收入，根據《企業所得稅法》規定，利息收入屬于企業的應稅收入，應并入收入總額繳納企業所得稅，稅率為25%。如果是個人取得利息收入，應根據《個人所得稅法》相關規定，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

由于民間借貸在私下運作，具有很強的隱蔽性，如果資金借入方不要求出借方提供利息發票，很少有納稅人主動到稅務機關申報納稅。在很多情況下，如果資金借入方要求出借方提供利息發票，則出借方往往會要求借入方承擔到稅務機關開具發票而產生的稅收，這樣一來，借入方也就難以堅持索取發票。

毫無疑問，出借方隱匿利息收入不申報納稅的行為屬于偷稅行為，被稅務機關發現后，不僅會受到補稅、罰款、加收滯納金的處罰，數額巨大的，甚至會構成逃避繳納稅款罪，受到刑罰處罰。對于借入方而言，沒有履行代扣代繳稅款義務，也屬于違法行為，會受到稅務機關的處罰。

借入方：沒有合法憑證利息支出難以稅前扣除。

利息支出作為企業一項重要費用，可以依法稅前扣除。《企業所得稅法》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。2009年12月國家稅務總局發布《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號），明確了企業向自然人借款的利息支出能否扣除、按什么標準扣除的問題。

對于企業向內部職工或與企業不存在關聯關系人員借款的利息支出，如果符合企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企業與個人之間簽訂了借款合同兩個條件，在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。

對于企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定的條件，計算企業所得稅扣除額。其核心要求是企業不得利用關聯關系，通過高額的利息支出規避企業所得稅。

2011年6月，國家稅務總局發布《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），其中的一項是對非金融企業向非金融企業借款的利息支出如何稅前扣除進行了明確。該公告規定：根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

上述規定實際上提高了企業利息支出可稅前扣除的標準。因為以前，利息支出可稅前扣除的標準往往按照銀行貸款利率來確定，而銀行貸款利率只能在基準利率的基礎上有所浮動。現在把財務公司、信托公司納入，它們的貸款利率一般比銀行貸款利率要高一些。應該說，上述文件發布后，企業利息支出稅前扣除的規定已經進步了許多。但在實際執行中，借入方以高利率借入資金發生的利息支出，仍然難以稅前扣除。原因有二：

首先，難以取得合法、有效的扣除憑證。由于利息支出稅前扣除需要提供合法、有效的憑證，而取得這樣的憑證，就意味著出借方必須依法繳納各項稅收，導致資金借入方往往難以取得合法、有效的憑證，因而難以實現稅前扣除的目的。

其次，企業高利率借款發生的利息支出只能部分扣除，影響了企業的積極性。現在民間借貸利率往往高出稅務機關認可的扣除標準，超過部分不能扣除；加上企業堅持索要發票往往需要替出借方承擔稅款，使扣除比不扣除還不劃算，企業自然也就沒了積極性。

在實踐中，借貸雙方為了規避借貸產生的稅收問題，想出了各種招數，比如簽訂沒有利率的借款協議，將利息并入本金，逃避出借方應繳納的各項稅款；使民間借貸涉及的稅收問題更加復雜化，給借貸雙方帶來更大的稅收風險。

（八）企業虧損彌補注意十項涉稅風險

企業所得稅法規定的虧損是指企業依照企業所得稅法及其實施條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。企業彌補虧損的涉稅事項主要包括：

1、境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損

企業所得稅法規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。

例1．某居民企業境外設有一個營業機構，2009年境外營業機構虧損100萬元，企業境內盈利為150萬元；2010年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得為100萬元。（不考慮其它納稅調整）計算：企業2009年境內盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內盈利；2010年境內營業機構虧損50萬元，境外應稅所得100萬元在彌補了境內虧損50萬元后，納稅調整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規定計算企業所得稅。

2、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則 《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

3、減免收入及所得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免虧損 《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。

例2．某居民企業2010年應取得符合免稅條件的權益性投資收益50萬元，當期符合減免條件的技術轉讓所得-30萬元，應稅項目虧損-10萬元。

計算：該企業2010年度減征、免征所得額項目的虧損30萬元可以用免稅的權益性投資收益來彌補，但免稅的權益性投資收益彌補后剩余的20萬元不得用于彌補應稅項目的虧損，應稅項目虧損-10萬元可以結轉到以后年度按規定用應稅項目所得彌補。

例3．假設上例中技術轉讓所得-30萬元，應稅項目所得為50萬元，不存在其他免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目。

計算：企業的應稅項目所得也不得用于彌補減征、免征所得額項目虧損，因此，該企業應稅項目所得50萬元應按規定計算繳納企業所得稅，而技術轉讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補。

4、檢查調增的應納稅所得額可彌補虧損

《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號）規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。

例4．某居民企業，2009年度匯算清繳申報的企業所得稅納稅調整后所得為-50萬元，2008年度可彌補的虧損30萬元尚未彌補。稅務機關于2012年3月對其2009年 度企業所得稅進行檢查，調增2009年度應納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調整事項）

計算：稅務機關調增應納稅所得額100萬元，則2009年度納稅調整后所得為100-50＝50萬元，形成的所得額50萬元可用于彌補以前年度法定彌補期的虧損30萬元，則2009年應納稅所得額為50-30＝20萬元，再按規定計算繳納企業所得稅。

5、企業虧損仍可加計扣除和抵扣應納稅所得額

企業的研究開發費用和安置殘疾人員工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。對此項優惠，即使企業已經虧損，仍可再加計扣除應納稅所得額。

例5．某居民企業A公司，2010年度利潤總額為-20萬元，當年發生可以加計扣除的研發費用支出為100萬元，發生殘疾人工資支出60萬元。不考慮其他納稅調整事項。

計算：研發費用加計扣除額為：100×50%=50（萬元）

殘疾人工資加計扣除額為：60×100%＝60（萬元）

該企業當年納稅調整后所得為：-20-50-60＝-130（萬元）。

6、企業籌辦期間不計算為虧損年度

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

國稅函[2009]98號第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

7、資產損失造成虧損應彌補所屬年度

《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定，企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

例6．某居民企業B公司，2009年度發生實際資產損失100萬元，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除。2009年度匯算清繳申報納稅調整后所 得為80萬元。2010年度匯算清繳申報的納稅調整后所得為60萬元。2011年3月，經向稅務機關專項申報后，該企業申請追補扣除了該資產損失。企業兩年都不存在其他虧損彌補事項，也不考慮其他納稅調整。

計算：追補扣除損失前，該企業2009年度應納稅額為80×25%＝20（萬元），2010年度應納稅額為60×25%＝15（萬元）；追補扣除損失后，2009年度納稅調整后所得為80-100＝-20（萬元），2010年度應納稅額為（60-20）×25%＝10（萬元）。則該企業2009年度和2010年度分別多繳企業所得稅20萬元、5萬元（15-10）。

8、取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損

《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業所得稅問題的公告》（2010年第7號）規定，企業集團取消了合并申報繳納企業所得稅后，截至2008年底，企業集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業（包括企業集團總部）在剩余結轉期限內，結轉彌補。

9、合并分立中的虧損彌補

《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2010年第4號公告）主要規定了以下四種情況：

（1）適用一般性稅務處理的合并，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；（2）適用一般性稅務處理的分立，相關企業的虧損不得相互結轉彌補；（3）適用特殊性稅務處理的合并，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率；

（4）適用特殊性稅務處理的分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

10、清算期間可依法彌補虧損

《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定，企業清算中應依法彌補虧損，確定清算所得，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。《企業所得稅法》第五十三條規定，企業依法清算時，應當以清算 期間作為一個納稅年度。

例7．某居民企業由于生產經營不善，于2010年10月停止生產經營，并著手辦理注銷登記。在辦理注銷前，企業按規定辦理了2010年度企業所得稅匯算清繳，申報2010年度納稅調整后所得為-300萬元。此外，2005-2009年度納稅調整后所得分別為-250萬元、-100萬元、30萬元、50萬元、80萬元。在注銷前，企業按規定辦理清算所得企業所得稅計算申報，由于企業不動產增值較大，企業清算所得為1000萬元，無免稅收入、不征稅收入和其他免稅所得。

計算：由于清算期間作為一個納稅年度，因此2005年度虧損最多只能結轉到2010年度進行彌補，尚未彌補的虧損250-30-50-80＝90（萬元）不能結轉到清算期間彌補。企業清算期間可彌補2006年度的虧損100萬元，因此，清算期間應納稅所得額為1000-100＝900（萬元）。

此外，企業在匯算清繳中應注意企業所得稅年度納稅申報表附表四《彌補虧損明細表》的填寫，特別是涉及稅務機關檢查調增、追補確認以前年度資產損失等導致的虧損額調整，應對應調整虧損年度相應行次的金額，避免相關數據填報錯誤。

（九）企業資產損失稅前扣除的風險控制

國家稅務總局發布的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告），自2011年1月1日起施行。作為一項與《企業所得稅法》及其實施條例的重要配套政策，與原有政策相比，25號公告體現了一些變化，企業必須高度重視以下幾點，以防范在申報扣除時出現不必要的風險。

1、準確把握資產損失內涵

25號公告第二條規定，本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。與原來的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）第二條規定相比，25號公告刪除了文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。在第五十條規定，凡本公告沒有涉及的資產 損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，可以向稅務機關申報扣除。以上規定解決了以前文件中如免稅收入相應的資產損失是否允許稅前扣除、無形資產項目等損失是否允許扣除等稅企爭議問題。可以看出，允許稅前扣除的資產損失范圍進一步明確和擴大，企業發生資產損失，符合企業所得稅法及其實施條例規定的，應積極與稅務機關、涉稅中介機構溝通，并及時申報扣除。

2、防范和化解自行申報制度帶來的風險

25號公告規定資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經稅務機關審批。審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關已報批，就會有準予扣除多少的批文，有了批文企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也主要是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了，申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。這一規定一方面方便了企業納稅申報行為，但另一方面實際上加大了企業的涉稅風險，對企業的財務核算和內部管理控制制度提出了更高的要求。

因此，企業要加強政策學習、準確把握政策內涵，建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據資料，方便稅務機關檢查。同時盡可能引進稅務師事務所等專業技術機構對資產損失稅前扣除業務進行評審把關，以利于防范、控制相關風險。

3、及時進行會計處理

25號公告第四條規定，企業實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。根據該條規定，企業對資產損失進行會計處理是稅前扣除的前置條件。不進行會計處理，不允許在稅前扣除。其目的在于督促引導企業將資產損失扣除年度與會計處理年度統一起來，減少稅務處理與會計處理的差異。同時考慮到會計關于資產損失確認需要明確分清損失責任，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上更不應當確認為損失。因此，企業一旦發 生資產損失，應及時進行會計處理，以便下一步申報稅前扣除。

4、注意申報扣除時間

根據25號公告第四條規定，不管是實際資產損失還是法定資產損失，其申報扣除都要求在會計上已作損失處理的年度申報扣除。具體而言，實際資產損失應當在其實際發生年度申報扣除，法定資產損失應在申報年度扣除。這樣規定是為了避免企業處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產損失，調節不同年度利潤，規避納稅義務。但在實際工作中，企業資產損失往往由于計算錯誤、政策不熟悉以及財產清理內部審批時間較長等原因，沒有在發生當年準確計算并扣除。25號公告第六條明確了實際資產損失可以追補扣除，追補確認期限一般不得超過5年。法定資產損失只能在申報年度扣除。

因此，法定資產損失與實際資產損失在扣除的時間上有所差別，主要體現在以前年度發生的資產損失。例如，某企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，可以按規定在申報年度扣除。

5、分清申報的種類

企業資產損失申報分為清單申報和專項申報。（1）清單申報的項目

根據總局公告 2011年第25號第九條規定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

①企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； ②企業各項存貨發生的正常損耗；

③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

⑤企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（2）專項申報的項目

根據總局公告 2011年第25號第十條規定：清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

6、資產損失的確認證據 根據總局公告 2011年第25號規定：企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

總局公告 2011年第25號第十七條規定：具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（4）企業的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；

（6）專業技術部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；（10）符合法律規定的其他證據。

總局公告 2011年第25號第十八條規定：特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

7、資產損失的申報的確認

見總局公告 2011年第25號 第四章 貨幣資產損失的確認，第五章 非貨幣資產損 失的確認，第六章 投資損失的確認，第七章 其他資產損失的確認。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由 國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

8、資產損失的申報

（1）清單申報項目，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。

根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告“關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告” 第二條規定：企業發生屬于25號《公告》第九條規定范圍內的資產損失，應在企業所得稅年度申報時以清單申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產損失清單申報明細表》（附表1，一式三份），作為企業所得稅年度納稅申報表的附件。企業留存備查的會計核算資料和納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；買賣金融產品的交易單據；與存貨正常損耗相關的企業內部制度；銷售、轉讓、變賣、處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號《公告》規定的其他內部、外部證據材料。

（2）專項申報項目，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告” 第三條規定：

企業發生屬于25號《公告》第十條規定范圍的資產損失，應在企業所得稅年度申報時以專項申報的方式向主管稅務機關申報稅前扣除，并提交《資產損失專項申報明細表》（附表2，一式三份），逐項（或逐筆）報送《資產損失專項申請報告表》（附表4，一式三份），同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業應附送的會計核算資料及其他相關的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產有關的原始憑證；處置非貨幣資產取得收入的相關票據；25號《公告》規定的其他內部、外部證據材料。上述資料原件，企業作為會計核算憑證入賬的，以復印件報送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業發生屬于專項申報的資產損失金額，占該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發生自然災害、永久或者實質性損害導致資產損失證據滅失，不能在專項申報時提供相關證據材料的，應在資產損失證據滅失之前報主管稅務機關，并在專項申報時提供中介機構的鑒證報告。

31（3）跨地區經營的匯總納稅企業資產損失的申報

根據總局公告 2011年第25號第十一條規定：在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

① 總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。

② 總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

③ 總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告” 第四條規定：

跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱：總機構）及其所屬就地預繳企業所得稅的分支機構（以下簡稱：就地預繳分支機構），應按25號《公告》及本《公告》第二條、第三條規定，于企業所得稅年度申報時向其主管稅務機關報送《資產損失清單申報明細表》、《資產損失專項申報明細表》、《資產損失專項申請報告表》。

就地預繳分支機構實行清單申報的，相關會計核算資料和納稅資料留存分支機構備查；實行專項申報的，應同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，并將主管稅務機關簽章受理后的申報表報送總機構留存備查。二級以下分支機構資產損失由二級分支機構匯總辦理申報。

總機構應將經分支機構主管稅務機關簽章受理后的申報表，分別并入《資產損失清單申報明細表》、《資產損失專項申報明細表》，并填報《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》（附表3，一式三份），報送總機構主管稅務機關。

32（4）網上申報

根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告” 第七條規定：實行企業所得稅網上申報的納稅人，對其發生的資產損失，應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業財稅服務平臺網上申報系統進行申報。企業完成網上申報后，于5月31日前，向主管稅務機關報送紙質材料，同時需對清單申報和專項申報的資產損失的證據資料完整留存備查。

根據閩國稅函〔2012〕42號《福建省國家稅務局關于企業資產損失稅前扣除申報模塊使用說明的通知》規定：

對實行企業所得稅網上申報的納稅人，其發生的資產損失應通過福建省國家稅務局“易財稅”——企業財稅服務平臺網上申報系統進行申報。省局在“稅源風險管理系統”開發了“資產損失稅前扣除申報”子系統，該子系統共有四個模塊，分別是“資產損失申報管理錄入”、“資產損失申報管理查詢”、“資產損失清單申報統計表”和“資產損失專項申報統計表”。

對未實行網上申報的納稅人，其發生的資產損失應到申報大廳，報送資產損失稅前扣除申報表及其它相關材料（紙質件），納稅服務廳人員應及時從上述模塊人工錄入（系統有提示）。

（5）申報期限

根據福建省國家稅務局2012年第 1 號公告 “關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》補充規定的公告” 第六條規定：企業資產損失申報稅前扣除，應在年度終了后五個月內完成。專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

符合25號《公告》第六條規定的實際資產損失，需經國家稅務總局批準后延長追補確認期限的，企業應于每年2月15日前將《資產損失專項申請報告表》（附表4）、會計核算資料及相關證明資料上報主管稅務機關審核，并于3月15日前逐級上報省局。

注：25號《公告》第六條規定：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因

計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

（十）及時學習新稅法，降低稅收風險

1、財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知（財稅［2011］第117號2011年11月29日）

為了進一步支持小型微利企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

（1）自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（2）本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

2、國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告〔2012〕14號2012年4月13日）

為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）有關規定，現就小型微利企業預繳企業所得稅有關問題公告如下：

（1）上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，實行按實際利潤額預繳企業所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報企業所得稅時，將《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。

34（2）符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定執行。

（3）符合條件的小型微利企業在預繳申報企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅年度不符合規定條件的，不得按本公告第一條規定填報納稅申報表。

（4）納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。

本公告自2012年1月1日起施行。 注：

1、國稅函?2008?251號第二條規定：小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。

2、財稅[2009]69號第七條規定：實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

3、國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號 2012年4月24日）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

（1）關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

（2）關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

（3）關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

（4）關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

（5）關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

（6）關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則

計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

（7）關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

（8）關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

（9）本公告施行時間

本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。

4、財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

（財稅[2011]70號 2011年9月7日）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，經國務院批準，現就企業取得的專項用途財政性資金企業所得稅處理問題通知如下：

（1）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

① 企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

② 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③ 企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（2）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

37（3）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（4）本通知自2011年1月1日起執行。

5、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅〔2012〕27號2012年4月20日）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）精神，為進一步推動科技創新和產業結構升級，促進信息技術產業發展，現將鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的企業所得稅政策通知如下：

（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

（2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

（3）我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

（4）國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

（5）符合條件的軟件企業按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（6）集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按

實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（7）企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

（8）集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

（9）本通知所稱集成電路生產企業，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業務并同時符合下列條件的企業：

① 依法在中國境內成立并經認定取得集成電路生產企業資質的法人企業；

② 簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業當年月平均職工總數的比例不低于20%；

③ 擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發費用總額占企業銷售（營業）收入（主營業務收入與其他業務收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；

④ 集成電路制造銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于60%；

⑤ 具有保證產品生產的手段和能力，并獲得有關資質認證（包括ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）；

⑥ 具有與集成電路生產相適應的經營場所、軟硬件設施等基本條件。

《集成電路生產企業認定管理辦法》由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

（10）本通知所稱集成電路設計企業或符合條件的軟件企業，是指以集成電路設計或軟件產品開發為主營業務并同時符合下列條件的企業：

① 2011年1月1日后依法在中國境內成立并經認定取得集成電路設計企業資質或軟件企業資質的法人企業；

② 簽訂勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業當年月平均職工總數的比例不低于20%；

③ 擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且當年度的研究開發費用總

額占企業銷售（營業）收入總額的比例不低于6%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%；

④ 集成電路設計企業的集成電路設計銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于60%，其中集成電路自主設計銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于50%；軟件企業的軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例不低于30%）；

⑤主營業務擁有自主知識產權，其中軟件產品擁有省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》；

⑥具有保證設計產品質量的手段和能力，并建立符合集成電路或軟件工程要求的質量管理體系并提供有效運行的過程文檔記錄；

⑦ 具有與集成電路設計或者軟件開發相適應的生產經營場所、軟硬件設施等開發環境（如EDA工具、合法的開發工具等），以及與所提供服務相關的技術支撐環境；

《集成電路設計企業認定管理辦法》、《軟件企業認定管理辦法》由工業和信息化部、發展改革委、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

（11）國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業在滿足本通知第十條規定條件的基礎上，由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局等部門根據國家規劃布局支持領域的要求，結合企業年度集成電路設計銷售（營業）收入或軟件產品開發銷售（營業）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優認定。

《國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業認定管理辦法》由發展改革委、工業和信息化部、財政部、稅務總局會同有關部門另行制定。

（12）本通知所稱新辦企業認定標準按照《財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅[2006]1號）規定執行。

（13）本通知所稱研究開發費用政策口徑按照《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）規定執行。

（14）本通知所稱獲利年度，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。

（15）本通知所稱集成電路設計銷售（營業）收入，是指集成電路企業從事集成電路（IC）功能研發、設計并銷售的收入。

（16）本通知所稱軟件產品開發銷售（營業）收入，是指軟件企業從事計算機軟件、信息系統或嵌入式軟件等軟件產品開發并銷售的收入，以及信息系統集成服務、信息技術咨詢服務、數據處理和存儲服務等技術服務收入。

（17）符合本通知規定須經認定后享受稅收優惠的企業，應在獲利年度當年或次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質。如果在獲利年度次年的企業所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質，該企業可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優惠；如果在獲利年度次年的企業所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質，該企業應在取得相關認定資質起，就其從獲利年度起計算的優惠期的剩余年限享受相應的定期減免優惠。

（18）符合本通知規定條件的企業，應在年度終了之日起4個月內，按照本通知及《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發[2008]111號）的規定，向主管稅務機關辦理減免稅手續。在辦理減免稅手續時，企業應提供具有法律效力的證明材料。

（19）享受上述稅收優惠的企業有下述情況之一的，應取消其享受稅收優惠的資格，并補繳已減免的企業所得稅稅款：

① 在申請認定過程中提供虛假信息的；

② 有偷、騙稅等行為的；

③ 發生重大安全、質量事故的；

④ 有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。

（20）享受稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合稅收優惠條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不符合享受稅收優惠條件的，可暫停企業享受的相關稅收優惠。

（21）在2010年12月31日前，依照《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規定，經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業，可在本通知施行后繼續享受到期滿為止。

（22）集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業等依照本通知規定可以享

受的企業所得稅優惠政策與企業所得稅其他相同方式優惠政策存在交叉的，由企業選擇一項最優惠政策執行，不疊加享受。

（23）本通知自2011年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第（一）項至第（九）項自2011年1月1日起停止執行。

6、關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知

（2012年1月5日

財稅〔2012〕10號）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，現就企業享受公共基礎設施項目和環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠政策問題通知如下：

（1）企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定、于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。

（2）如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受。

7、國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（2011年6月9日 國家稅務總局公告2011年第34號）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就企業所得稅若干問題公告如下：

（1）關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除

時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

（2）關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

（3）關于航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

（4）關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

（5）投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減

低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

（6）關于企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

（7）本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。

8、國務稅務總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告（2011年4月29日

2011年第29號）

根據2010年以來財政部、國家稅務總局下發的與《企業所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，現對企業所得稅年度納稅申報有關口徑公告如下：

（1）關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部 國務稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅［2009］133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發［2008］101號）附件1 的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

（2）關于查增應納稅所得額申報口徑。根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發生的虧損，填報國稅發［2008］101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬年度行次。

（3）關于利息和保費減計收入申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅［2010］4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發［2008］101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

9、國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知（2010年2月22日

國稅函[2010]79號）

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題，通知如下：

（1）關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

（2）關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。（3）關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（4）關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

（5）關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在

固定資產投入使用后12個月內進行。

（6）關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

（7）企業籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

（8）從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

10、國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知（2010年4月21日

國稅函[2010]157號）

根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規定，現就執行企業所得稅過渡期優惠政策問題進一步明確如下：

（1）關于居民企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題

① 居民企業被認定為高新技術企業，同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條第三款規定享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

② 居民企業被認定為高新技術企業，同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

③ 居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所

得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。

④ 高新技術企業減低稅率優惠屬于變更適用條件的延續政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業經稅務機關核準2007年度及以前享受高新技術企業或新技術企業所得稅優惠，2008年及以后年度未被認定為高新技術企業的，自2008年起不得適用高新技術企業的15%稅率，也不適用《國務院實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條第二款規定的過渡稅率，而應自2008年度起適用25%的法定稅率。

（2）關于居民企業總分機構的過渡期稅率執行問題

居民企業經稅務機關核準2007年度以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發[1997]49號）規定，其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優惠的，仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策；優惠過渡期結束后，統一依照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條的規定執行。

第二篇：方正企業稅務風險管理

內部控制的重要分支——企業稅收風險管理

本次課程結合企業在經營過程中的各種稅務風險控制點，采取案例教學的模式，展示了我國企業目前在增值稅、營業稅及企業所得稅等方面遇到的主要稅務風險，引導企業作出風險與收益之間的權衡，并給出了幫助企業建立有效的稅務風險管理體系的思路。

一、稅務風險

2009年5月國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱“《指引》”），該文指出：“本指引旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失和聲譽損害。”這表明，企業在納稅方面可能遭受的損失來源于三個方面：法律制裁、財務損失和聲譽損害。

企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。《指引》針對的稅務風險主要是前者。

在企業的實際經營活動中，稅務風險的種類主要包括：

1、交易風險：納稅人從事某項交易所涉及的風險。例如資產重組、購置或處置資產等非常規交易事項，不易有固定的流程控制，面臨的風險較大。

2、經營風險：企業將稅收法律法規應用于日常交易是所承擔的風險。

3、遵從風險：指與企業是否滿足納稅人遵從義務相關的風險。主要是企業在準備。提交納稅申報表過程中存在的風險，及企業對稅務機關的質詢進行回復時面臨的風險。

4、財務會計風險：企業財務部門對稅務事項的會計處理不當而導致的風險。

二、產生稅務風險的原因

企業在稅務方面發生風險或存在不遵從的原因，主要有以下幾個方面：

1、稅法不透明

這是體制方面的原因，主要表現在各地稅務部門對于一些稅收法律法規的解釋不同。

2、對稅法的誤讀或未及時更新稅法知識

企業主觀上是希望納稅遵從，但由于對稅法理解有誤或未及時跟進稅法條款的變動，導致企業發生不遵從行為。

3、內控不健全或無效

企業內部未獨立設立稅務管理部門或僅在某一個職能部門下設立稅務崗位，導致企業銀稅務風險的預報及反饋不能及時直達管理層，不能及時采取預防或應對措施。

4、稅收籌劃不當

納稅人以為是在進行稅務籌劃（避稅），實際上已經構成了偷稅（或逃避繳納稅款）。偷稅與避稅僅一步之遙，避稅過度就是偷稅，其分水嶺即是否違反了稅收法律法規。

大企業司賀處長提出一個觀點：稅收優惠在稅法中已經明確規定，稅收籌劃不符合公開、透明的主流。同時，稅務部門如發現由于稅收籌劃而損害了國家稅收征管利益也是較大的風險。

5、特殊原因造成的忽視。

此外，企業稅務風險加大的原因還在于國家法律對稅務部門及干部執法的要求越來越嚴格；稅務機關通過“向科技要管理”，大大提高了稅收征管效率。

三、稅務風險案例

案例一：對稅法的誤讀，導致關聯交易實際業務中的稅務風險

B公司租賃C公司某處房產，B公司及時申報了印花稅，根據經營需要，B公司將此處房產無償提供給A公司使用。A公司和B公司為關聯企業，兩家公司均沒有為此無償使用房產繳納任何稅費。稅務機關檢查發現后，對B公司需要補繳的營業稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并處罰。

案例分析：

1、“無租使用”是否構成轉租，是否認定為租賃行為

《稅收征管法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

據此，“無租使用”實質上是租金偏低的一種極端情況，和其他租金偏低的情況實質是一樣的，根據實質重于形式的原則，上述關聯企業“無租使用”房產的行為在整個租賃環節中已經構成了轉租，應該認定為是一種租賃行為。

2、稅款如何計征？由誰承擔？

根據《稅收征管法》第三十五條：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：……

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。”《稅收征管法實施細則》第四十七條規定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情況之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；……

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第三十一條規定：“對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費（租金）的調整。……

（二）提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。”

主管稅務機關以C公司出租房屋給B公司（按公允的市場價格）時的租金為依據來核定B公司轉租給A公司（無租使用）的租金，并以此作為營業稅的計稅依據，并由B公司承擔稅款。案例二：稅法理解不到位，導致造成逃避繳納稅款風險

甲公司用自己擁有的一塊土地的使用權與乙公司合建了一座商業大廈。經過評估，這塊土地的使用權市場公允值為1.8億元，乙公司出資2.2億元。甲公司與乙公司簽訂合同規定，商業大廈投入運營后十年內甲公司每年從中取得2700萬元的利潤（即，出資額的15%），十年后再與乙公司按商業大廈的稅后利潤進行45：55分成。甲公司根據財稅[2002]191號文，沒有就其用土地出資與乙公司聯營的行為繳納營業稅。稅務機關檢查發現后，對甲公司需要補繳的營業稅、城市維護建設費和教育費附加進行追繳并進行了一定的處罰。

案例分析：

根據財稅[2002]191號文規定，“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”但甲公司前十年取得的定額收入，有租金的性質，不屬于共擔投資風險的行為。據此，稅務機關認定甲公司應當補繳營業稅。

四、稅務風險管理

近年來，我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業稅收遵從的要求越來越高，尤其是《指引》的頒布更進一步推動了企業對稅務風險管理工作的關注。

稅務風險貫穿于企業的投資、銷售、采購、生產等經營全過程，因此，稅務風險管理是企業內部控制的重要分支和重要內容，是企業完善治理結構、提升自身競爭力的內在要求。具體而言，是對未來稅務風險的提前預報與預防和對發生的稅務問題采取的應對措施。

《指引》的宗旨是納稅遵從總目標下的企業稅務風險管理，旨在引導企業實現稅務管理達到五個目標：企業戰略規劃合規合法、經營決策與日常活動合規合法、稅務事項的會計處理合規合法、納稅申報及稅款繳納實操事務合規合法、稅務憑證資料保管準備和報備合規合法。

《指引》的發布，不僅指明了稅務風險管理的方向，也為達成稅務部門與企業在稅務風險管理的合作雙贏提供了管理思路：收集風險管理信息、評估風險、制定個性化應對策略、實施針對性管理、反饋和改進。

1、稅務部門管理思路

（1）強調服務，注重改進服務方式和方法，提高服務質量和水平，建立和諧稅收征納關系。例如，稅務部門為及時響應企業的訴求，探索在系統內較高層級直接受理企業訴求的方式。

（2）管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險。

（3）提高企業自我遵從度，正確引導企業利用自身力量實現自我管理，只有著力于企業自我遵從，才能從根本上解決大企業稅務管理對象復雜、稅務部門管理資源短缺這一突出矛盾。例如，開發自查軟件和自查復核軟件，向企業提供自我糾正的工具。

（4）實行個性化管理，針對企業各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段，實施分類管理和風險導向管理。

（5）將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。

（6）采用新手段管理。例如，軟件系統開發、管理指標設定不僅僅局限于數字指標，還需要進行整體綜合評價。

2、企業管理思路

（1）建立稅務風險管理體系、合理設置稅務管理組織機構、崗位，明確職責。

目前，國內企業稅務風險管理的現狀是不重視稅務風險管理，企業的戰略規劃與稅務管理脫節，稅務管理與企業管理目標有一定沖突，稅務合規性遭遇挑戰。而國外企業，例如GE、西門子，都設立了專門的稅務部門，稅務部門負責人可以將稅務信息和管理建議直呈管理層。因此，企業稅務風險管理的首要任務是建立稅務風險管理體系：

管理層：制定企業風險管理規章制度、流程、明確職責；建立稅務風險管理的信息和溝通機制； 稅務專職部門：參與戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；關注重要業務涉稅風險、建立報告機制；組織實施企業稅務風險的識別、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施；指導和監督有關職能部門、各業務單位開展稅務風險管理工作；

日常工作崗位：承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管等基礎管理工作和合規操作；組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢。

（2）稅務風險識別和評估

企業需要重點識別的稅務風險因素：

A.董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度； B.涉稅員工的職業操守和專業勝任能力； C.組織機構、經營方式和業務流程； D.財務狀況、經營成果及現金流情況； E.相關內部控制制度的設計和執行； F.技術投入和信息技術的運用；

G.經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例； H.法律法規和監管要求； I.其他有關風險因素。（3）稅務風險控制和應對

A.及時收集、整理、研究稅收法律法規，發現對企業的影響點； B.提前與稅務部門溝通，明確適用政策，避免后續稅務稽查產生歧義； C.管理環節前移，注重重要業務流程細節的涉稅控制；

D.細化業務流程，制定實務操作手冊，增強實務處理、申報準備及申報核對等環節的勾稽檢查；

E.分類歸集涉稅信息數據；

F.稅務咨詢后，及時整理相關咨詢記錄。（4）稅務信息管理體系和溝通

改變手工管理稅務模式，采取信息化管理手段，建立企業稅務數據庫，進行稅務信息數據分析，提供有效建議。

（5）稅務風險管理的監督和改進

通過內審或引入外部中介對稅務風險管理工作進行檢查、鑒證和監督，對發現的管理缺失、漏洞制定改進措施，并跟進、落實整改和完善。

（6）稅務風險管理成效考核評價

將稅務風險管理納入企業考核體系，激勵員工參與管理意識，梳理全員稅務風險管理意識。

實務操作知識點：

1、稅務部門文函

（1）國家稅務總局公告：對納稅人具體稅收規定

（2）國家稅務總局對某某事項的批復：

抄送體系內其他地域稅務部門的，則文件對批復及抄送稅務部門都有效；

不抄送的，僅對批復對象有效，其他稅務部門可參照執行，可不執行；（3）稅務部門便函：是稅務系統內部工作交流文函，無法律效率。

2、混合業務在稅務實踐中處理方法：

（1）營業執照認定：營業執照上營業范圍第一項，如營業執照上未明確，則按照稅務登記證填報營業范圍第一項；

（2）比例法認定：按照企業實際業務中繳納增值稅、營業稅業務規模比重拆分；

（3）單筆拆分法認定：按照單筆業務實際情況認定拆分，同一合同中分別明確列示適用不同稅種的合同內容及合同金額。

典故：

焦頭爛額、曲突徙薪

古時候，有一戶人家建了一棟房子，許多鄰居和親友都前來祝賀，人們紛紛稱贊這房子造得好。主人聽了十分高興。但是有一位客人，卻誠心誠意地向主人提出：“您家廚房里的煙囪是從灶膛上端筆直通上去的，這樣，灶膛的火很容易飛出煙囪，落到房頂上引起火災。您最好改一改，在灶膛與煙囪之間加一段彎曲的通道。這樣就安全多了。”（即“曲突”，突：煙囪。）頓了一頓，這個客人又說：“您在灶門前堆了那么多的柴草，這樣也很危險，還是搬遠一點好。”（即“徙薪”，徙：移動，搬遷，薪：柴草。）

主人聽了以后，認為這個客人是故意找茬出他的洋相，心里很不高興。根本沒有理會他的建議。

過了幾天，這棟新房果然由于廚房煙囪的毛病起火了，左鄰右舍，齊心協力，拼命搶救，才把火撲滅了。主人為了酬謝幫忙救火的人，專門擺了酒席，并把被火燒得焦頭爛額的人請到上座入席。惟獨沒有請那位提出忠告的人。

這時，有人提醒主人：“您把幫助救火的人都請來了，可為什么不請那位建議您改砌煙囪，搬開柴草的人呢？如果您當初聽了那位客人的勸告，就不會發生這場火災了。現在，你酬謝大家，怎么沒有請對您提出忠告的人，而請在救火時被燒得焦頭爛額的人坐在上席呢？”主人聽了以后，幡然醒悟，連忙把當初那位提出忠告的人請了來。這則寓言故事是規勸人們只有事先采取防范措施，早作準備，才能防患風險于未然。

扁鵲三兄弟

據《史記》載，扁鵲三兄弟從醫，魏文侯曾問扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫術，到底哪一位最好呢？”扁鵲回答說：“長兄醫術最好，中兄次之，我最差。”文侯說：“可以說出來聽一聽嗎？”扁鵲說：“長兄治病，是治于病情發作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去，只有我們家的人才知道。中兄治病，是治于病情初起之時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及于鄉里。而我是治于病情嚴重之時，一般人都看到我在經脈上穿針管來放血，在皮膚上敷藥，所以都以為我的醫術最高明，名氣因此響遍天下。”文侯說：“你說得好極了。”

小故事折射出大道理：從醫術上來說，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。對于內部控制來說，同樣需要在日常工作中善于用發現的眼睛和職業敏感性及時發現問題苗頭，防微杜漸。

第三篇：大企業稅務風險內部控制基本規范

海南省國家稅務局

大企業稅務風險內部控制基本規范（試行）

第一章 總則

第一條 為規范和加強大企業稅務風險內部控制，引導、幫助大企業建立健全稅務風險管理制度，合理控制稅務風險，防范稅收違法行為，提高稅法遵從度，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》《國家稅務總局關于印發<大企業稅務風險管理指引、（試行）>的通知》（國稅發[2009]90號）和《海南省國家稅務局關于印發<海南省國家稅務局實施稅收風險管理指導性意見（試行）>的通知》（瓊國稅發〔2011〕17號）等有關規定，制定本規范。

第二條 本規范適用于海南省國稅局定點管理的大企業和市縣局定點管理的大企業。

第三條 企業稅務風險內部控制，是指由企業董事會、監事會、管理層和財務人員實施，對稅務風險進行有效識別、量化、排序、控制、監督、評估和改進，確保企業依法履行納稅義務，實現提高企業稅法遵從度目標的過程。

第四條 企業建立與實施稅務風險內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。稅務風險內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種涉稅業務和事項。

（二）重要性原則。稅務風險內部控制應當在企業內部全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險行為、領域。

（三）制衡性原則。稅務風險內部控制應當在機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督。

（四）適應性原則。稅務風險內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

第五條

企業應參照本規范，結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度并組織實施。

第六條 企業應建立稅務風險內部控制實施的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關單位、相關人員的業績考核相結合，促進稅務風險內部控制的有效實施。

第二章 稅務風險管理組織

第七條

企業稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。監事會對董事會建立與實施稅務風險管理進行監督。管理層負責組織領導企業稅務風險管理的日常運行，防范和控制企業不登記風險、不申報風險、申報不實風險和不繳稅風險等稅務風險。

第八條

企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，具體負責組織協調稅務風險控制的建立實施及日常工作。第九條

企業稅務管理機構主要履行以下職責：

（一）制訂和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度；

（二）參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議；

（三）組織實施企業稅務風險的分析、評估，監測日常稅務風險并采取應對措施；

（四）指導和監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股企業開展稅務風險管理工作；

（五）建立稅務風險管理的信息和溝通機制；

（六）組織稅務培訓，并向本企業其他部門提供稅務咨詢；

（七）承擔或協助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和

— 1 — 保管工作；

（八）其他稅務風險管理職責。

第十條

企業應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督。稅務管理的不相容職責包括：

（一）稅務規劃的起草與審批；

（二）稅務資料的準備與審查；

（三）納稅申報表的填報與審批；

（四）稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；

（五）發票購買、保管與財務印章保管；

（六）稅務風險事項的處置與事后檢查；

（七）其他應分離的稅務管理職責。

第十一條

企業涉稅業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法。第十二條

企業應定期對涉稅業務人員進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。

第十三條

企業應建立健全稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與企業規劃、采購、生產、銷售、財務等其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業管理組織之間的溝通和反饋，促進稅務風險內部控制有效運行。

第十四條

企業稅務部門應當及時、全面地將稅務風險內部控制相關信息向企業規劃部門、采購部門、生產部門、銷售部門、財務部門等有關部門進行溝通和反饋。各有關部門應分別將本部門的采購、生產、銷售、財務等生產經營管理相關的各種信息及時地向企業稅務部門反映。第十五條

企業應與稅務機關和其他外部相關單位保持有效的溝通，及時收集和反饋相關信息。第十六條

企業應及時、全面地向稅務機關反饋如下信息：

（一）企業董事、監事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、報酬情況；

（二）企業的經營方針和經營范圍的重大變化；

（三）企業的重大投融資行為和重大的購置財產的決定；

（四）企業發生重大虧損或者重大損失；

（五）企業訂立重要合同，可能對企業的資產、負債、權益和經營成果產生重要影響；

（六）企業減資、合并、分立、解散及申請破產的決定；或者依法進入破產程序、被責令關閉；

（七）企業納稅申報、發票領用存、享受稅收優惠等涉稅情況；

（八）其他對企業有影響的重大事件。

第十七條

企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的稅務風險管理信息系統。

第十八條

企業稅務風險管理信息系統數據的記錄、收集、處理、傳遞和保存應符合稅法和稅務風險控制的要求。

第三章 稅務風險分析和評估

第十九條

企業應當全面系統持續地收集各種相關信息，結合實際情況，及時、科學、準確地進行稅務風險識別和認定、風險量化和排序、風險原因分析，以查找企業自身經營活動及其業務流程中的稅務風險，為實施稅務風險應對策略和內部控制提供依據。

第二十條

稅務風險是指企業在組織管理和稅務處理過程中，影響稅收遵從目標實現的各種風險因素和行為。稅務風險分為一般性稅務風險和特殊性稅務風險。第二十一條

一般性稅務風險是指大企業共性的、與稅款沒有直接聯系的稅務風險, 包括風險意 — 2 — 識、組織架構、運行機制、稅務管理等方面的風險。（詳見附件：《海南省國家稅務局大企業一般性稅務風險內部控制指南》）

第二十二條

特殊性稅務風險是指企業按照自身的經營特點，在不同稅種和不同領域存在的、與稅款有直接聯系的風險。其中風險領域主要包括發票管理、減免稅優惠、財產損失扣除、企業重組、關聯交易、會計處理與稅法規定差異性調整等方面。（詳見附件：《海南省國家稅務局大企業特殊性稅務風險內部控制指南》）

第二十三條

企業應當采取檢查、監督、審計和評價等多種手段，對照風險管理制度、規定和稅法要求，對存在的各種風險進行識別和分類。

第二十四條

企業應當采用定性與定量相結合的方法，按照稅務風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的稅務風險進行量化分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

第二十五條

企業應當充分吸收專業人員，組成稅務風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，保證稅務風險分析和評估結果的準確性。

第二十六條

企業應當加大技術投入和信息技術的運用，實現稅務風險分析和評估的計算機化。

第四章

稅務風險的應對策略

第二十七條

企業應當根據稅務風險分析和評估的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定稅務風險應對策略。

第二十八條

企業應當采取手工控制和自動控制、預防性控制和限制性控制相結合的方法，防范和限制風險的發生。

第二十九條

企業控制稅務風險的方式和措施主要包括：

（一）健全組織機構控制，包括企業高層領導參與風險管理，建立強有力的稅務管理機構、內部監督和審計機構，健全監督機制；

（二）建立制度控制。包括建立日常監督和專項監督制度，委托第三方審計制度等；

（三）明確稅務處理程序和規則控制，實行稅務處理和審核分開，執行與監督分開；

（四）利用計算機自動控制，通過計算機對風險實行自動提醒、對管理權限進行合理限定；

（五）提高人員素質控制，包括引進專業人才和加強培訓，提高企業各方面人員素質，增強風險管理意識和處理能力；

（六）績效考評控制，通過建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據；

（七）過錯追究控制，通過嚴厲的過錯追究，增強風險管理的責任意識；

（八）其他控制，如通過和稅務機關建立良好溝通關系，及時掌握了解稅法知識，咨詢相關業務稅務處理的正確方法。

第三十條

企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。

第五章

監督

第三十一條

企業應對建立與實施稅務風險內部控制的情況進行監督檢查，確保稅務風險內部控制有效運行。

對企業稅務風險內部控制體系的監督，分為內部監督和外部監督兩種。

第三十二條

內部監督分為日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施稅務風險內

— 3 — 部控制的情況進行常規、持續的監督檢查；專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對稅務風險內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。

第三十三條

企業對監督過程中發現的稅務風險內部控制設計和運行方面的缺陷，應當分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者管理層報告。企業應當跟蹤稅務風險內部控制缺陷整改情況，并就內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。

第三十四條

企業可以委托會計師事務所等中介機構對稅務風險內部控制設計和運行的有效性進行外部審計、監督，促進企業稅務風險內部控制更加完善合理。

第三十五條

稅務部門應及時與國有資產監管部門、審計部門、證監部門、財政部門、金融部門等相關外部監督部門進行信息溝通，形成有效的外部監督合力，強化對企業執行稅務風險內部控制情況的監督檢查，促進企業建立健全稅務風險內控規范。

第六章

評價

第三十六條

企業應定期對稅務風險內部控制的有效性進行全面、客觀的評價，形成評價結論，有條件的可以出具評價報告，不斷改進和優化稅務風險管理制度。

第三十七條

企業應結合稅務風險內部控制設計和運行的實際情況，制定具體的稅務風險內部控制評價辦法，規定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，按照規定的辦法、程序和要求，有序開展稅務風險內部控制評價工作。

第三十八條

企業應圍繞內部環境、風險分析、控制活動、內部監督等要素，確定稅務風險內部控制評價的具體內容，對稅務風險內部控制設計與運行情況進行全面、客觀評價。

第三十九條

稅務風險內部控制評價應形成工作底稿，詳細記錄企業執行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。

第四十條

企業應當按照制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告等環節，有序開展稅務風險內部控制評價工作。

第四十一條

企業應當根據稅務風險內部控制評價結果，結合評價工作底稿等資料，按照規定的程序和要求，形成評價結論，有條件的可以編制稅務風險內部控制評價報告，經董事會或其他權力機構批準后，對外披露或向稅務機關等相關部門報送。

第四十二條

企業可以授權企業稅務部門或者內部審計部門等相關部門負責稅務風險內部控制評價的具體組織實施工作。企業也可以委托符合資質要求的中介機構實施稅務風險內部控制評價。

第四十三條 稅務機關參照本規范對企業建立與實施稅務風險內部控制的有效性進行評價，并據以確定相應的稅收管理措施。

第七章 附則

第四十四條 本規范由海南省國家稅務局負責解釋。

第四十五條 本規范自2012 年1月1日起施行。

第四篇：COSO內部控制與企業風險管理

COSO內部控制與企業風險管理

1985年，由美國注冊會計師協會(AICPA)、美國會計協會(AAA)、財務經理人協會(FEI)、內部審計師協會(IIA)、管理會計師協會(IMA)聯合創建了反虛假財務報告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財務報告中的舞弊產生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會，專門研究內部控制問題。1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報告，1994年進行了增補。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認可，美國注冊會計師協會（AICPA）也全面接受其內容并于1995年發布了《審計準則公告第78號》。由于COSO報告提出的內部控制理論和體系集內部控制理論和實踐發展之大成，成為現代內部控制最具有權威性的框架，因此在業內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。

→在《COSO內部控制整合框架》中，內部控制定義為 ：由一個企業的董事會、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：（1）財務報告的可靠性；（2）經營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規。《COSO內部控制整合框架》把內部控制劃分為五個相互關聯的要素，分別是（1）控制環境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監控。每個要素均承載三個目標：（1）經營目標；（2）財務報告目標；（3）合規性目標。

→自1992年美國COSO委員會發布《COSO內部控制整合框架》以來，該框架已在全球獲得廣泛的認可和應用，但理論界和實務界一直不斷對其提出一些改進建議，強調內部控制整合框架的建立應與企業風險管理相結合。2002年頒布的薩班斯法案也要求上市公司全面關注風險，加強風險管理，在客觀上也推動了內部控制整體框架的進一步發展。與此同時，COSO委員會也意識到《內部控制整合框架》自身也存一些問題，如過分注重財務報告，而沒有從企業全局與戰略的高度來關注企業風險。正是基于這種內部和外部的雙重因素，新框架必須出臺以適應發展需求。

→2003年7月，美國COSO委員根據薩班斯法案的相關要求，頒布了“企業風險管理整合框架”的討論稿(Draft)，該討論稿是在《內部控制整合框架》的基礎上進行了擴展而得來的，2004年9月正式頒布了《企業風險管理整合框架》（COSO-ERM），標志COSO委員會最新的內部控制研究成果面世。

→COSO企業風險管理的定義 ：“企業風險管理是一個過程，受企業董事會、管理層和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰略和整個公司的應用，旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性以及法規的遵循提供合理保證。”COSO-ERM框架是一個指導性的理論框架，為公司的董事會提供了有關企業所面臨的重要風險，以及如何進行風險管理方面的重要信息。企業風險管理本身是一個由企業董事會、管理層、和其他員工共同參與的，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次與部門的，用于識別可能對企業造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內進行多層面，流程化的企業風險管理過程，它為企業目標實現提供合理保證。

→在內部控制整合框架五個要素的基礎上，COSO企業風險管理的構成要素增加到八個：（1）內部環境；（2）目標設定：（3）事項識別；（4）風險評估；（5）風險應對；（6）控制活動；（7）信息與溝通；（8）監控。八個要素相互關聯，貫穿于企業風險管理的過程中

COSO是全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。根據薩班斯法案第404節條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應實施標準，要求公眾公司的管理層評估和報告公司最近的財務報告的內部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發布了其第2號審計標準：“與財務報表審計相關的針對財務報告的內部控制的審計”，并于6月18日經SEC批準。SEC對該標準的認同等于從另外一個側面承認了1992年COSO公布的《內部控制—綜合框架》（也稱“COSO內部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內部控制框架的參照性標準。

1992年Treadway委員會經過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執行官、董事、立法部門和監管部門的內部控制進行高度概括，發布《內部控制一整體框架》（Interna Control－Integrated Framework）報告，即通稱的COSO報告。該報告第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會和其他人員提供評價其內部控制系統的規則；第三部分是對外部團體的報告；是為報告編制報表中的內部控制的團體提供指南的補充文件；第四部分是評價工具，提供用以評價內部控制系統的有用材料。

COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為內部控制有如下目標：經營的效率和效果（基本經濟目標，包括績效、利潤目標和資源、安全），財務報告的可靠性（與對外公布的財務報表編制相關的，包括中期報告、合并財務報表中選取的數據的可靠性）和符合相應的法律法規。

[編輯本段] COSO報告中內部控制的組成

1.控制環境（Control environment）

它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學和經營模式；管理層分配權限和責任、組織、發展員工的方式；董事會提供的關注和方向。控制環境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎。

2.風險評估（risk assessment）

是確認和分析實現目標過程中的相關風險，是形成管理何種風險的依據。它隨經濟、行業、監管和經營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認和處理相應的風險。

3.控制活動（control activities）

是幫助執行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準、授權、證實、調整、經營績效評價、資產保護和職責分離等。

4.信息和交流（information and communication）

信息系統產生各種報告，包括經營、財務、守規等方面，使得對經營的控制成為可能。處理的信息包括內部生成的數據，也包括可用于經營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統中所處的位置，以及相互的關系；必須認真對待控制賦予自己的責任，同時也必須同外部團體如客戶、供貨商、監管機構和股東進行有效的溝通。

5.監控（monitoring）

監控在經營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執行職責過程中的活動進行監控，來評價系統運作的質量。不同評價的范圍和步驟取決于風險的評估和執行中的監控程序的有效性。對于內部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。

[編輯本段] COSO報告中內部控制的職責

（l）管理層：CEO最終負責整個控制系統。對大公司，CEO可把權限分配給高級經理，并評價其控制活動，然后，高級經理具體制定控制的程序和人員責任；對小公司，一切可更為直接，由最高經理具體執行。

（2）董事會：管理層對董事會負責，由董事會設計治理結構，指導監管的進行。有效的董事會應掌握有效的上下溝通渠道，設立財務、內部審計等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實來掩蓋管理的缺陷。

（3）內部審計師：內審對評價控制系統的有效性具有重要作用，對公司的治理結構行使者監管的職能。

（4）內部其他人員：明確各自的職責，提供系統所需的信息，實現相應的控制；對經營中出現的問題，對不合法、違規行為有責任與上級溝通。

（5）外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標的實現，如外部審計可提供客觀獨立的評價，通過財務報表審計直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監管部門、客戶、其他往來單位、財務分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內部控制的有效執行。

[編輯本段] COSO報告的現實意義

COSO報告是在美國金融風險加劇，財務欺詐抬頭，社會各界對內部控制和獨立審計師寄予厚望的“危難”時刻，由五個職業會計團體聯合并潛心研究近4年左右的時間才誕生的。COSO報告中蘊涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對現在甚至未來的企業管理、財會工作和獨立審計都有著重要影響。主要有以下幾個方面：

1.準確定位內部控制基本目標。COSO報告指出內部控制本身不是目的，而是實現目標的手段。內部控制目標是幫助企業奔向經營目標、完成使命和減少經營過程中的風險。用中國話來說就是為企業的經營和管理工作“保駕護航”。

2.提出三類目標、五項構成要素概念。COSO把內部控制細分為經營效率與效果、財務報告可靠和遵紀守法三類子目標和控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監測活動五項構成要素。這些概念的提出，為評價內部控制系統提供了一套完整的標準，使COSO報告在理論和實際應用兩個方面都較原來的內部控制學說有一個質的飛躍。

3.提出內部控制是“過程”，并由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監測活動五項要素構成。五項控制要素不是內部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個多方向交叉的多維的反復的過程。COSO報告突出了內部控制過程中的復雜性和各控制要素之間有機的多維的聯系與影響。

4.強調“人”的重要性。COSO報告指出人和環境是推動企業發展的引擎。內部控制是由人來設計和實施的，企業中的每位員工都受內部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內部控制系統。所以，要求所有員工都應清楚他們在企業、在內部控制系統中的位置和角色，并協調一致，才能推進內部控制的有效運轉。

5.認識到董事會在內部控制中的作用。COSO認為董事會與公司內部控制之間是有聯系的，企業中一些行為需要董事會批準或授權。一個客觀、能動和富有調查精神的董事會，能夠及時發現并修正公司經理班子逾越內部控制的行爐。

6.強調內部控制系統系是“內置于”（built in）企業經營和管理過程中的一項基礎設施（infrastructure），與管理活動的計劃、執行和監控職能交織融合在一起，不是后天添加物（built on）。同時內控系統應有應對不斷變化的客觀世界的機制。

[編輯本段] COSO報告的局限性

COSO報告是以職業會計師為主體隊伍的研究成果，應用的現實特別是面對美國財務危機的現狀，顯示COSO報告在控制能力上的差距。COSO報告中主要值得商榷的問題有：

1.沒有充分認識到董事會對內部控制系統的至關重要性。雖然COSO報告把董事會與內部控制聯系起來，但它的這種聯系僅僅局限于企業有一些事情需要董事會審批或授權，基本上把內部控制限定在CEO之下，而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯系和制衡關注不夠。這好比設計一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎。

2.COSO提倡的反映內部控制運行狀態的“管理報告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個企業的內部控制存在問題，企業能夠如實地公示社會嗎？第二，管理報告對內部控制的評價只是基于某一時點狀況而言的。根據COSO報告，企業不需披露在此時點之前存在的但已被發現和更正的內部控制缺陷。第三，報告的范圍僅限于與財務報告有關的內部控制，而財務報告只是經營結果的反映。筆者認為內部控制系統的評估和持續監測是絕對必需的，但COSO建議的這種評估和披露方式容易誤導投資者。

3.COSO報告中的“合理保證”、“成本效益”等詞語，基本上是從會計上直接移植過來的，對于規避注冊會計師法律責任是有好處的。但對社會用戶來說，增添了許多猜疑和無奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實踐中恐怕很難說清楚。內部控制評價應通過提高評價標準和評價過程的客觀性和透明度增加科學性。

4.把企業經營和管理中一些重要職能排斥在內部控制觸角之外。COSO一方面指出內部控制與管理各功能（計劃、執行和監控）交織在一起，是內置于企業經營活動之中的。另一方面卻把目標設定、戰略規劃、核心競爭力培育、風險評估和管理等重要經營和管理活動排斥在內部控制系統之外。

5.基本目標與分類子目標之間存在差異。根據COSO報告，內部控制基本目標是促使企業實現經營目標，并減少經營過程中的風險，其中既涉及了企業生存，也關注了企業發展。發展和戰略規劃問題是企業所有問題的根本。而三類子目標，基本上都屬于維持企業當期經營的范疇，著眼點在于企業生存，沒有站在企業戰略高度關注未來發展。另外，COSO報告將內部控制基本目標細分為三類特定目標的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護資產安全內部控制之討論中，就表現出來了。COSO認為，保護資產安全內部控制屬于經營效果效率目標的范疇，已經包括在經營效果效率內部控制之中，而GAO認為保護資產安全內部控制涉及到資產價值真實性的問題，對財務報告可靠性有重大影響，應該包括在財務報告內部控制之中。COSO也在報告中承認三類目標有時是重疊的。

6.評價內部控制有效性標準過于主觀。根據COSO報告，內部控制有效性有賴于對內部控制三類目標或五個控制要素的實現程度。但評價標準基本上都是主觀判斷。其實，一個企業內部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業績體現出來，例如企業市場價值，客戶滿意度，持續獲利能力增長情況等。

7.內部控制系統中會計與審計的色彩太重，考慮企業現存的和微觀的或規避風險的事情多，與業務平臺和業務拓展關系不大，防范風險也是被動的，缺乏能動性。所以，至今還有許多公司認為內部控制只是財務主管和財會人員的事情。

[編輯本段] COSO報告對我國企業的啟示

企業是多重契約關系的組合，而股東會與董事會、董事會與經理班子之間的委托代理關系是其中最基本的契約關系，因此企業內部控制中的“內部”就應從組建法人治理結構開始。建立健全董事會功能是企業最根本的內部控制。“安然”、“施樂”和“世通”特大財務欺詐案件都直接與董事會功能失效和內部人控制泛濫有關。同時，由于企業與外部關系人的經濟聯系和契約關系，在現代企業中發揮著越來越重要的作用，企業內部控制中的“內部”有時還要延伸至企業法律邊界以外，將獨立審計師、供應商資源、客戶信用與需求和政府監管納入企業內部控制系統。“控制”與“反控制”是一對永恒的矛盾，企業內部控制的目的是追求企業持續“得到控制”，確保企業各類契約關系持續而有序地運行，確保企業有一個好的戰略目標和管理團隊，并按照既定目標持續高效地發展和增值，為企業各類契約當事人發現并創造價值。企業內部控制是企業與生俱來的，它內置于企業經營和管理過程之中，并與之緊密聯系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。

企業內部控制應是一個能動的駕御、監測和推動系統，它不僅要關心企業的現實生存，更應關注企業的未來發展；不但重視企業微觀，同時也關心企業宏觀；不只是簡單的規避風險，更著眼于科學風險管理，重視通過業務發展減低風險；不僅要重視現行會計上已確認和計量的資產，更要關注人力資本、管理團隊、核心競爭力、研發能力、客戶資源、企業文化和品牌與商譽等軟性資產在企業發展和控制活動中的重要作用，即在內部控制上要引入“全面資產”概念；不僅注重企業經理班子之下的內部控制，而且特別強調公司治理結構建設，強調企業法律邊界以外可能對企業生存與發展有重大影響的各類要素。

第五篇：企業風險管理與內部控制制度（范文模版）

一管理是個不斷完善的過程

風險管理概念：損失/不確定性等

風險管理的特征：客觀性/普遍性/偶然性/可測性/可變性

風險的類型：環境風險/經營風險/財務風險

企業做大個人的管理能力顯得非常渺小，只有通過科學的控制才有效。

風險可以事先管理，企業時時刻刻承擔著風險如同人的一生活著就有風險都可能得病。

二內部控制的定義：內部控制是一個過程，皆在保證財務報告的準確性，可靠性。

內部控制整體架構：控制環境/風險評估/控制活動/信息溝通/監督

內部控制遵循的原則：全面性原則/重要性原則/制衡性原則/適應性原則/成本效益原則

內部控制五要素a內部環境（治理結構/機構設置/責權分配/內部審計/人力資源/企業文化）

b風險評估（不相容崗位設置：會計與出納分開，管物與管賬分開，采購談判價格與供應商分開，責權分離。授權審批控制即所有人都有審批權，會計系統控制即財務報表的真實性，財產保護控制即企業資產盤點，預算控制即全面預算管理）

c內部監督（分為日常監督與專項監督）

d信息與溝通（各種信息的收集方式與渠道，電子信息的應用，部門之間的溝通與協調）

三企業各類風險：a貨幣資金風險：貨幣資金即企業現金與銀行現金，貨幣資金的安全必須崗位不相容才能保證，公司主營業務收入好說明公司持續穩定，貨幣資金應日清或第三人清查或審計清查。對企業預留印鑒專人保管嚴禁一人保管全部印鑒，經授權人簽字后使用印鑒,現金和銀行存款的控制：庫存現金限額制度/規定現金開支范圍/專人定期核對銀行帳/定期不定期盤點

b應收賬款風險：客戶到期不付款或無能力付款，前期要正確評估客戶的資信程度，如同銀行貸款程序，千萬別把業務員培養成只會賣貨不會收錢的業務員，商務談判能力決定著應收款。應收賬款的監督應每季或半年做應收賬款的信用等級風險評估（有表格），應收賬款的增長率不能高于主營業務增長率（否則公司吃老本倒閉），超過4年的壞賬應放入計提壞賬會使企業凈資產優良。應收賬款如何攤銷？賬齡法：一年以內提2-5%，二年以內提10-20%，三年以內提30-50%，四年以內提50-80-100%

c預收款的內部風險控制：責任分工與授權，銷售與發貨控制，收款控制。

d存貨風險管理：價格變動風險，產品過時風險，自然損失風險在管理上要設立安全庫存量，銷售人員要了解庫存結構努力銷售應有庫存來降低采購降低庫存，不得有同一部門或一人辦理采購與付款業務的全過程。采購業務的不相容崗位：請購（技術后勤）與審批（部門主管），詢價與確定供應商，采購驗收與相關會計記錄等，庫房保管員要建立收發存明細臺賬記錄物質出入庫相信情況。

e資產結構風險：一個企業的實力表現在1總資產2年銷售收入3企業員工，企業資產不是越大越好是越合理越好，變現能力越強越好，財務總監要考慮公司現金流與總資產的合理，出納應每天給劉會現金余額表，銷售部每星期報現金匯款計劃。企業要把降低費用作為獲利的一個根本永遠。

f投資風險評估：風險來源表，風險的分類和分組對項目管理其他方面的要求

內部控制環境五要素：治理結構，機構設置，責權分配，內部審計，人力資源政策，企業文化。

內部控制制度設置：a人事制度控制：建立勞動合同，針對不同級別的管理人員建立不同級別的考核制度，形成規范，系統考核體系評價員工據此獎勵任用，建立公司骨干員工隊伍，有針對性培養，建立內部薪酬體系（薪酬總額與業績指標掛鉤辦法，基本工資發放，高級管理人員年薪管理辦法）。

b人力資源控制：建立嚴格的招聘程序保證應聘者符合要求，制定員工工作范圍，用于引導員工行為，定期培訓用于提高員工素質，堅持績效考核獎罰分明，對重要崗位員工（銷售采購財務）建立信用保險機制，崗位輪換，提高福利增強凝聚力。

內部控制制度的方法：1預算2內部審計3個人現場觀察。

近期及未來財務應該調整的工作交予財務劉會高會。