第一篇：企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)部控制與管理

企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)部控制與管理

隨著現(xiàn)代社會會計行業(yè)的不斷發(fā)展，稅務(wù)管理越來越現(xiàn)代化，同時相關(guān)部門稽查力度的加強，企業(yè)在涉稅方面的風(fēng)險越來越受到企業(yè)的大力關(guān)注。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制中稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，其次探討了加強風(fēng)險管理的重要性，最后就如何做好各項控制與管理提出合理化建議。

企業(yè)的內(nèi)部控制為企業(yè)的風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)，一個健全的內(nèi)部控制體系的建立直接關(guān)系到企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上的好壞，同時也與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，如何正確地規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，就必須建立健全完善的內(nèi)部控制體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀 現(xiàn)代社會，世界經(jīng)濟格局面臨著巨大的變化，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和政府政策的變動等日益復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境，要求企業(yè)必須不斷提高企業(yè)全面規(guī)避風(fēng)險的水平，其中稅收的風(fēng)險管理是最重要的一部分。過去的企業(yè)認為稅收風(fēng)險的管理只是企業(yè)綜合經(jīng)濟管理的負擔(dān)，只要做到合理納稅就不存在大的風(fēng)險，其實，稅收的風(fēng)險管理已經(jīng)漸漸地滲透進入企業(yè)的各個方面，大到企業(yè)的整體經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃，小到企業(yè)的日常經(jīng)營活動，到處都有企業(yè)的稅收風(fēng)險管理。但是，現(xiàn)階段，我國企業(yè)在內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理上還處于低級階段，許多企業(yè)沒有意識到企業(yè)稅收風(fēng)險管理對于一個企業(yè)的重要性，普遍存在著稅收風(fēng)險意識薄弱、內(nèi)部控制管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不合理的現(xiàn)象。具體主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)企業(yè)對于內(nèi)部控制中稅收風(fēng)險管理的重要性認識不足

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，對于企業(yè)內(nèi)部控制有助于防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，極大地有必要加強企業(yè)的內(nèi)部控制的風(fēng)險管理，這個認識得到了高度重視，所以目前的多數(shù)企業(yè)管理層已經(jīng)意識到有效的企業(yè)內(nèi)部控制中稅收的風(fēng)險管理能在很大程度上規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，同時避免企業(yè)大量資金的流失，使得企業(yè)的經(jīng)營效率得到了提升。盡管現(xiàn)在我國的大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)漸漸意識到了內(nèi)部控制中企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要性，但是認識程度還是不夠，為了進一步量化風(fēng)險和評測風(fēng)險，還需要不斷加強內(nèi)部控制中一系列具體工作，使得企業(yè)在規(guī)避稅收風(fēng)險上更加有保障。

(二)企業(yè)對于內(nèi)部控制中稅收風(fēng)險的專業(yè)人才的儲備不足 一直以來，對于許多公司內(nèi)部控制的專業(yè)人才一直緊缺，這已經(jīng)是企業(yè)內(nèi)部控制中稅務(wù)風(fēng)險管理普遍存在的問題，但是近年來，隨著許多基本規(guī)范以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引的相繼出臺，企業(yè)越來越認識到儲備內(nèi)部控制以及稅收風(fēng)險管理專業(yè)人才的重要性，以滿足大多數(shù)企業(yè)對于建立一支擁有豐富經(jīng)驗的專業(yè)稅務(wù)人才的需求，以便企業(yè)在遇到涉稅風(fēng)險中及時的制定相關(guān)緊急措施來解決問題。

(三)企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險管理的約束機制缺乏，風(fēng)險管理過程漏洞百出 根據(jù)目前企業(yè)稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析，各大會計師事務(wù)所相繼做出了對于企業(yè)全面稅收風(fēng)險管理的統(tǒng)計調(diào)查，設(shè)計個相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對象大都是各個企業(yè)的管理層人員以及稅收風(fēng)險管理的管理者，據(jù)統(tǒng)計，這些調(diào)查都出現(xiàn)了一個共同的問題，那就是，雖然都建立一定的風(fēng)險管理流程，但是風(fēng)險流程的過程漏洞百出，而且都缺少相互制約的約束機制，調(diào)查中沒有出現(xiàn)將風(fēng)險進行合理量化分析和預(yù)測的情況，大多都是管理流程只在于形式，不能與企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略計劃相適應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部控制只是滿足了形式要求，并沒有在實質(zhì)上滲透進入企業(yè)的日常經(jīng)營活動和企業(yè)的各個層面中，稅收風(fēng)險管理沒有得到充分的發(fā)揮。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的必要性

(一)加強內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于提高企業(yè)的獲利能力 企業(yè)在市場經(jīng)濟中主要是以追求利潤最大化為目標(biāo)，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)就必須合理的規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等活動，優(yōu)化企業(yè)的各項有限經(jīng)濟資源，做到資源的利用最大化，而通過稅收的風(fēng)險管理可以有效地利用對企業(yè)自身有利的資源政策，減少企業(yè)的運營風(fēng)險和降低成本，使得企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)子在市場上的競爭力得到提升，從一定程度上增加企業(yè)的收入，進一步提高企業(yè)的活力能力，有利于企業(yè)的進一步生存和可持續(xù)發(fā)展。

(二)加強內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于降低稅收成本，提升財務(wù)管理水平稅法規(guī)定，稅收具有強制性和無常性的特點，也決定了企業(yè)的稅收成本是不可避免的，必須繳納的，企業(yè)中的稅收風(fēng)險管理制度的加強在一定程度上可以有效地降低企業(yè)的納稅成本，減少不必要的經(jīng)濟損失，同時，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，合理的控制企業(yè)的稅負，是企業(yè)獲取最大限度稅后利潤的保障，按照企業(yè)內(nèi)部控制下稅收風(fēng)險管理的框架結(jié)構(gòu)可以規(guī)范企業(yè)在稅收方面的業(yè)務(wù)處理，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，減少財務(wù)管理過程中因為稅務(wù)風(fēng)險而產(chǎn)生的非稅成本對企業(yè)經(jīng)濟的影響。企業(yè)的稅收風(fēng)險管理的信息資料都是通過企業(yè)財務(wù)部門提供的會計資料來提供，健全規(guī)范的財務(wù)資料是避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的前提，因此企業(yè)應(yīng)該不斷地規(guī)范財務(wù)管理制度，提升財務(wù)核算的水平，以便使得企業(yè)風(fēng)險規(guī)避者能夠第一時間掌握全面有效地稅務(wù)信息，提升規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的水平。

(三)加強內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險管理有助于為企業(yè)營造合法的經(jīng)營環(huán)境 現(xiàn)代社會是一個市場競爭日益激烈的社會，為了保證市場競爭的公平性和有序性，為企業(yè)創(chuàng)造合法的市場環(huán)境，就要求每個企業(yè)嚴以利己，不斷調(diào)整自身的經(jīng)營決策和內(nèi)部控制機制，合理地進行稅收的風(fēng)險管理，營造一個良好的稅收環(huán)境，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

三、加強企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)部控制與管理的合理化建議(一)建立企業(yè)的責(zé)任財務(wù)制度

企業(yè)的責(zé)任財務(wù)制度是一個企業(yè)目標(biāo)管理的基礎(chǔ)，以一種以責(zé)任為中心的考核和核算機制規(guī)范稅務(wù)人員的自身行為，督促稅務(wù)人員按照目標(biāo)的合理要求進行稅收風(fēng)險的規(guī)避和管理，同時對于牽涉到稅務(wù)的任何業(yè)務(wù)，只要稅務(wù)管理人員能夠提出合理的解決方案，相關(guān)部門可以根據(jù)情況給予一定的獎勵，以鼓勵稅務(wù)人員。

(二)加強內(nèi)部控制的稅收風(fēng)險評估和預(yù)測機制 建立一個有效合理的稅收風(fēng)險預(yù)測和評估機制，并且建立專門的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管小組，抽調(diào)專門的稅務(wù)人員制定監(jiān)測方案和計劃，并就稅收法律層面進行深層次的探討，這樣能夠有效地將隱藏于企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險提前預(yù)知，提前防范，在各個部門的人員配備和制度要求上體現(xiàn)風(fēng)險預(yù)測和評估，建立一個貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險預(yù)測機制，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個層面和全過程，通過一種介入式的風(fēng)險管理，將影響企業(yè)決策計劃和戰(zhàn)略計劃的隱藏風(fēng)險提前預(yù)測和控制，從而減少稅務(wù)損失，另外通過流程式的稅務(wù)監(jiān)督，及時的糾正稅務(wù)活動中產(chǎn)生的稅務(wù)損失，制定合理的事后補救措施，定期進行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的健康預(yù)測和評估。

具體主要有以下幾方面的建議：第一，對于風(fēng)險評估的控制，主要是將識別出的稅收風(fēng)險進行評估，通過對照評估指標(biāo)預(yù)警值，計算出稅收風(fēng)險的大小以及給企業(yè)帶來的稅收損失和影響;第二，對于稅收風(fēng)險的應(yīng)對控制，主要是在風(fēng)險評估之后，按照稅收風(fēng)險的承受力度，以及企業(yè)成本效益原則，及時地制定應(yīng)對方案，合理地進行風(fēng)險規(guī)避和降低風(fēng)險;第三，對于稅收風(fēng)險的監(jiān)控控制，主要是要求企業(yè)在日常的稅收風(fēng)險管理上，利用連續(xù)的動態(tài)監(jiān)控機制，這樣能夠迅速的識別稅收風(fēng)險;第四，在稅收風(fēng)險的評價控制上，建立內(nèi)部控制評價機制，根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對相關(guān)的稅收風(fēng)險進行合理的評價。

(四)統(tǒng)籌加強稅收風(fēng)險內(nèi)部控制與管理的各個環(huán)節(jié)

通過合理的稅收風(fēng)險的預(yù)測、評估、識別、應(yīng)對以及評價，建立綜合的稅收風(fēng)險管理機制，從企業(yè)的整體層面規(guī)避稅收風(fēng)險，是企業(yè)的經(jīng)營狀況以及利益達到最大化，為企業(yè)的生存和長遠發(fā)展建立堅實的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)包括納稅內(nèi)部控制、財務(wù)內(nèi)部控制、經(jīng)營內(nèi)部控制、人事內(nèi)部控制、其他內(nèi)部控制等，這些內(nèi)容都是以企業(yè)的價值最大化為目標(biāo)，在這個實現(xiàn)價值最大化的過程中不可避免地涉及到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)不僅要建立完善的內(nèi)部控制制度、健全的內(nèi)部控制體系，還要在企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險指引規(guī)范，建立企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

第二篇：COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理

COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理

1985年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計協(xié)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、管理會計師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC），簡稱COSO報告，1994年進行了增補。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認可，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》。由于COSO報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。

→在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中，內(nèi)部控制定義為 ：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)。《COSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。每個要素均承載三個目標(biāo)：（1）經(jīng)營目標(biāo)；（2）財務(wù)報告目標(biāo)；（3）合規(guī)性目標(biāo)。

→自1992年美國COSO委員會發(fā)布《COSO內(nèi)部控制整合框架》以來，該框架已在全球獲得廣泛的認可和應(yīng)用，但理論界和實務(wù)界一直不斷對其提出一些改進建議，強調(diào)內(nèi)部控制整合框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合。2002年頒布的薩班斯法案也要求上市公司全面關(guān)注風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，在客觀上也推動了內(nèi)部控制整體框架的進一步發(fā)展。與此同時，COSO委員會也意識到《內(nèi)部控制整合框架》自身也存一些問題，如過分注重財務(wù)報告，而沒有從企業(yè)全局與戰(zhàn)略的高度來關(guān)注企業(yè)風(fēng)險。正是基于這種內(nèi)部和外部的雙重因素，新框架必須出臺以適應(yīng)發(fā)展需求。

→2003年7月，美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求，頒布了“企業(yè)風(fēng)險管理整合框架”的討論稿(Draft)，該討論稿是在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上進行了擴展而得來的，2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（COSO-ERM），標(biāo)志COSO委員會最新的內(nèi)部控制研究成果面世。

→COSO企業(yè)風(fēng)險管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。”COSO-ERM框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公司的董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，以及如何進行風(fēng)險管理方面的重要信息。企業(yè)風(fēng)險管理本身是一個由企業(yè)董事會、管理層、和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進行多層面，流程化的企業(yè)風(fēng)險管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。

→在內(nèi)部控制整合框架五個要素的基礎(chǔ)上，COSO企業(yè)風(fēng)險管理的構(gòu)成要素增加到八個：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）目標(biāo)設(shè)定：（3）事項識別；（4）風(fēng)險評估；（5）風(fēng)險應(yīng)對；（6）控制活動；（7）信息與溝通；（8）監(jiān)控。八個要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)風(fēng)險管理的過程中

COSO是全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。根據(jù)薩班斯法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報告公司最近的財務(wù)報告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號審計標(biāo)準(zhǔn)：“與財務(wù)報表審計相關(guān)的針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計”，并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。SEC對該標(biāo)準(zhǔn)的認同等于從另外一個側(cè)面承認了1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。

1992年Treadway委員會經(jīng)過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》（Interna Control－Integrated Framework）報告，即通稱的COSO報告。該報告第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內(nèi)部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會和其他人員提供評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)則；第三部分是對外部團體的報告；是為報告編制報表中的內(nèi)部控制的團體提供指南的補充文件；第四部分是評價工具，提供用以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有用材料。

COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險，幫助保證財務(wù)報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源、安全），財務(wù)報告的可靠性（與對外公布的財務(wù)報表編制相關(guān)的，包括中期報告、合并財務(wù)報表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性）和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。

[編輯本段] COSO報告中內(nèi)部控制的組成

1.控制環(huán)境（Control environment）

它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。控制環(huán)境影響員工的管理意識，是其他部分的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險評估（risk assessment）

是確認和分析實現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。它隨經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，需建立一套機制來辨認和處理相應(yīng)的風(fēng)險。

3.控制活動（control activities）

是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等。

4.信息和交流（information and communication）

信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報告，包括經(jīng)營、財務(wù)、守規(guī)等方面，使得對經(jīng)營的控制成為可能。處理的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于經(jīng)營決策的外部事件、活動、狀況的信息和外部報告。所有人員都要理解自己在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必須認真對待控制賦予自己的責(zé)任，同時也必須同外部團體如客戶、供貨商、監(jiān)管機構(gòu)和股東進行有效的溝通。

5.監(jiān)控（monitoring）

監(jiān)控在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。不同評價的范圍和步驟取決于風(fēng)險的評估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對于內(nèi)部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。

[編輯本段] COSO報告中內(nèi)部控制的職責(zé)

（l）管理層：CEO最終負責(zé)整個控制系統(tǒng)。對大公司，CEO可把權(quán)限分配給高級經(jīng)理，并評價其控制活動，然后，高級經(jīng)理具體制定控制的程序和人員責(zé)任；對小公司，一切可更為直接，由最高經(jīng)理具體執(zhí)行。

（2）董事會：管理層對董事會負責(zé)，由董事會設(shè)計治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進行。有效的董事會應(yīng)掌握有效的上下溝通渠道，設(shè)立財務(wù)、內(nèi)部審計等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實來掩蓋管理的缺陷。

（3）內(nèi)部審計師：內(nèi)審對評價控制系統(tǒng)的有效性具有重要作用，對公司的治理結(jié)構(gòu)行使者監(jiān)管的職能。

（4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。

（5）外部人員。公司的外部人員也有助于控制目標(biāo)的實現(xiàn)，如外部審計可提供客觀獨立的評價，通過財務(wù)報表審計直接向管理階層提供有用信息；另如法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財務(wù)分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

[編輯本段] COSO報告的現(xiàn)實意義

COSO報告是在美國金融風(fēng)險加劇，財務(wù)欺詐抬頭，社會各界對內(nèi)部控制和獨立審計師寄予厚望的“危難”時刻，由五個職業(yè)會計團體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時間才誕生的。COSO報告中蘊涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對現(xiàn)在甚至未來的企業(yè)管理、財會工作和獨立審計都有著重要影響。主要有以下幾個方面：

1.準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)。COSO報告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。用中國話來說就是為企業(yè)的經(jīng)營和管理工作“保駕護航”。

2.提出三類目標(biāo)、五項構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細分為經(jīng)營效率與效果、財務(wù)報告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報告在理論和實際應(yīng)用兩個方面都較原來的內(nèi)部控制學(xué)說有一個質(zhì)的飛躍。

3.提出內(nèi)部控制是“過程”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項要素構(gòu)成。五項控制要素不是內(nèi)部控制過程中先后順序上的一道道工序，而是一個多方向交叉的多維的反復(fù)的過程。COSO報告突出了內(nèi)部控制過程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機的多維的聯(lián)系與影響。

4.強調(diào)“人”的重要性。COSO報告指出人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和實施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。

5.認識到董事會在內(nèi)部控制中的作用。COSO認為董事會與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會批準(zhǔn)或授權(quán)。一個客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)部控制的行爐。

6.強調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（built in）企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動的計劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（built on）。同時內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對不斷變化的客觀世界的機制。

[編輯本段] COSO報告的局限性

COSO報告是以職業(yè)會計師為主體隊伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實特別是面對美國財務(wù)危機的現(xiàn)狀，顯示COSO報告在控制能力上的差距。COSO報告中主要值得商榷的問題有：

1.沒有充分認識到董事會對內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。雖然COSO報告把董事會與內(nèi)部控制聯(lián)系起來，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對董事會更為重要的作用和董事會與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。

2.COSO提倡的反映內(nèi)部控制運行狀態(tài)的“管理報告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，企業(yè)能夠如實地公示社會嗎？第二，管理報告對內(nèi)部控制的評價只是基于某一時點狀況而言的。根據(jù)COSO報告，企業(yè)不需披露在此時點之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷。第三，報告的范圍僅限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制，而財務(wù)報告只是經(jīng)營結(jié)果的反映。筆者認為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和持續(xù)監(jiān)測是絕對必需的，但COSO建議的這種評估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者。

3.COSO報告中的“合理保證”、“成本效益”等詞語，基本上是從會計上直接移植過來的，對于規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任是有好處的。但對社會用戶來說，增添了許多猜疑和無奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實踐中恐怕很難說清楚。內(nèi)部控制評價應(yīng)通過提高評價標(biāo)準(zhǔn)和評價過程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。

4.把企業(yè)經(jīng)營和管理中一些重要職能排斥在內(nèi)部控制觸角之外。COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營活動之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競爭力培育、風(fēng)險評估和管理等重要經(jīng)營和管理活動排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外。

5.基本目標(biāo)與分類子目標(biāo)之間存在差異。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問題是企業(yè)所有問題的根本。而三類子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營的范疇，著眼點在于企業(yè)生存，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來發(fā)展。另外，COSO報告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細分為三類特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來了。COSO認為，保護資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營效果效率內(nèi)部控制之中，而GAO認為保護資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價值真實性的問題，對財務(wù)報告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財務(wù)報告內(nèi)部控制之中。COSO也在報告中承認三類目標(biāo)有時是重疊的。

6.評價內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)過于主觀。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制有效性有賴于對內(nèi)部控制三類目標(biāo)或五個控制要素的實現(xiàn)程度。但評價標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實，一個企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過它客觀的市場業(yè)績體現(xiàn)出來，例如企業(yè)市場價值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長情況等。

7.內(nèi)部控制系統(tǒng)中會計與審計的色彩太重，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風(fēng)險的事情多，與業(yè)務(wù)平臺和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大，防范風(fēng)險也是被動的，缺乏能動性。所以，至今還有許多公司認為內(nèi)部控制只是財務(wù)主管和財會人員的事情。

[編輯本段] COSO報告對我國企業(yè)的啟示

企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。建立健全董事會功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制。“安然”、“施樂”和“世通”特大財務(wù)欺詐案件都直接與董事會功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。同時，由于企業(yè)與外部關(guān)系人的經(jīng)濟聯(lián)系和契約關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”有時還要延伸至企業(yè)法律邊界以外，將獨立審計師、供應(yīng)商資源、客戶信用與需求和政府監(jiān)管納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。“控制”與“反控制”是一對永恒的矛盾，企業(yè)內(nèi)部控制的目的是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，確保企業(yè)各類契約關(guān)系持續(xù)而有序地運行，確保企業(yè)有一個好的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理團隊，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價值。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)與生俱來的，它內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營和管理過程之中，并與之緊密聯(lián)系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)是一個能動的駕御、監(jiān)測和推動系統(tǒng)，它不僅要關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)實生存，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展；不但重視企業(yè)微觀，同時也關(guān)心企業(yè)宏觀；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險，更著眼于科學(xué)風(fēng)險管理，重視通過業(yè)務(wù)發(fā)展減低風(fēng)險；不僅要重視現(xiàn)行會計上已確認和計量的資產(chǎn)，更要關(guān)注人力資本、管理團隊、核心競爭力、研發(fā)能力、客戶資源、企業(yè)文化和品牌與商譽等軟性資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展和控制活動中的重要作用，即在內(nèi)部控制上要引入“全面資產(chǎn)”概念；不僅注重企業(yè)經(jīng)理班子之下的內(nèi)部控制，而且特別強調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，強調(diào)企業(yè)法律邊界以外可能對企業(yè)生存與發(fā)展有重大影響的各類要素。

第三篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的二者是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。而實際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作有不同機構(gòu)負責(zé)。對此企業(yè)可以對有關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)進行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵概述所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。那準(zhǔn)確的說什么是企業(yè)的內(nèi)部控制呢？ 內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用—制約機制的建立—控制體系的形成三個階段。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。

二、如何理解企業(yè)的風(fēng)險管理 企業(yè)風(fēng)險管理是對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經(jīng)濟合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。企業(yè)風(fēng)險是指由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和企業(yè)能力的有限性而導(dǎo)致企業(yè)的實際收益達不到預(yù)期收益，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動失敗的可能性。有效地對各種風(fēng)險進行管理有利于企業(yè)作出正確的決策、有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整、有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動目標(biāo)，對企業(yè)來說具有重要的意義。

三、關(guān)系概述：

1、內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

風(fēng)險管理又名危機管理，是指生產(chǎn)過程中，風(fēng)險管理部門對可能遇到的各種風(fēng)險因素進行識別、分析、評估，以最低成本實現(xiàn)最大的安全保障的過程(風(fēng)險管理是一個過程，由風(fēng)險的識別、量化、評價、控制、監(jiān)督等過程組成)。

內(nèi)部控制主要是在企業(yè)內(nèi)部實施的一種管理，風(fēng)險管理有些可以通過內(nèi)部控制來規(guī)避，有些則是客觀不可控的。目前在我國，風(fēng)險管理還是一個很寬泛的概念，內(nèi)部控制則是從外部控制的角度去考慮的，相比風(fēng)險管理更加精確。如果企業(yè)在不考慮內(nèi)部控制的情況下談?wù)?/p>

風(fēng)險管理，那么風(fēng)險管理就失去了意義，也很難找到有效避免風(fēng) 險的著力點和切入點。因此，在內(nèi)部控制的框架下去談風(fēng)險管理、進而增強企業(yè)識別、防范風(fēng)險的能力，能促使企業(yè)更好地發(fā)揮風(fēng)險管理的能動性。

2、內(nèi)部控制是實施風(fēng)險管理的基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制實際上就是實施風(fēng)險管理前的環(huán)境凈化器。實施內(nèi)部控制時，一定要將“控”做到極致，左右搖擺，兼顧太多的內(nèi)部控制很難達到環(huán)境凈化器的作用。從某種意義上，內(nèi)部控制建設(shè)就像是企業(yè)實施風(fēng)險管理的一座橋梁，如果沒有這座橋，盲目開展風(fēng)險管理，會使企業(yè)慢慢迷失前進的方向。

目前，內(nèi)部控制在中國實施的時間還不長，很多企業(yè)都是“依葫蘆畫瓢”，還沒有真正領(lǐng)悟到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的真諦。如果企業(yè)在內(nèi)部控制上認識不深的話，對實施風(fēng)險管理將造成一定的阻礙。

無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理都需要歷史的積淀，需要時間的累積，需要形成一種傳統(tǒng)。或許這個過程將是糾結(jié)和痛苦的，但卻是必不可缺的。企業(yè)在經(jīng)歷了這樣的累積，再感受內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就將不一樣了。

3、技術(shù)及市場條件的新進展，推動了內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理。在先進的信息技術(shù)條件下，會計記錄實現(xiàn)了電子控制、實時更新，使傳統(tǒng)的查錯與防弊的會計控制顯得過時。然而，風(fēng)險往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的，這些創(chuàng)新來源于新興的市場實踐，如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。另一方面，環(huán)境保護及消費者權(quán)益保護的加強，都強化了企業(yè)的社會責(zé)任，若一有不慎，企業(yè)就可能遭受來自商品市場或資本市場的懲罰，表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或資本市場上的市值貶損。因此，企業(yè)需要一種日常運行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險，包括遵守法律與法規(guī)，確保投資者對財務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。因此，從維護與促進價值創(chuàng)造這一根本功能來看，風(fēng)險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，只是在新的技術(shù)與市場條件下，為了更有效地保護投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動、更全面的風(fēng)險管理。

四、主要區(qū)別

第一，它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強調(diào)了全員參與的觀

點，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。

第二，它們都明確是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運行的機制來建設(shè)。

第三，它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與

內(nèi)部控制相重合，即報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。但報告類目標(biāo)有所擴展，它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)布的非財務(wù)類報告準(zhǔn)確可靠。另外，風(fēng)險管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，即與企業(yè)的遠景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果，而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略（包括經(jīng)營目標(biāo)）制定過程。

第四，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個方面是重合的，即（控制或內(nèi)部）環(huán)境、風(fēng)

險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些重合是由它們目標(biāo)的多數(shù)重合及實現(xiàn)機制相似決定的。風(fēng)險管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險對策三個要素。重合的要素中，內(nèi)涵也有所擴展，例如，內(nèi)部控制環(huán)境包括誠實正直品格及道德價值觀、員工素質(zhì)與能力、董事會與審計委員會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任的分配、人力資源政策和實踐等七個方面。風(fēng)險管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個方面外，還包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好（risk appetite）和風(fēng)險文化三個新內(nèi)容。在風(fēng)險評估要素中，風(fēng)險管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險與剩余風(fēng)險，以期望值、最壞

情形值或概率分布度量風(fēng)險，考慮時間偏好以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面，風(fēng)險管理強調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理，規(guī)定了信息的深度與及時性等。

第五，風(fēng)險管理提出了風(fēng)險組合與整體風(fēng)險管理（integrated risk management）的新觀念。

《企業(yè)風(fēng)險管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論，提出了風(fēng)險組合與整體管理的觀念，要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險暴露，以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險對策，防止分部門分散考慮與應(yīng)對風(fēng)險，如將風(fēng)險割裂在技術(shù)、財務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計等部門，并考慮到風(fēng)險事件之間的交互影響，防止兩種傾向：一是部門的風(fēng)險處于風(fēng)險偏好可承受能力之內(nèi)，但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度，因為個別風(fēng)險的影響并不總是相加的，有可能是相乘的；二是個別部門的風(fēng)險暴露超過其限度，但總體風(fēng)險水平還沒超出企業(yè)的承受范圍，因為事件的影響有時有抵消的效果。此時，還有進一步承受風(fēng)險，爭取更高回報與成長的空間。按照風(fēng)險組合與整體管理的觀點，需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險事件之間以及風(fēng)險對策之間的交互影響，統(tǒng)籌制定風(fēng)險管理方案。

五、如何正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

盡管風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系，但現(xiàn)實中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理還有不少的差距。典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益比較，例如，銀行業(yè)的授信管理或市場（價格）風(fēng)險管理如匯率、利率風(fēng)險等。典型的內(nèi)部控制是指會計控制、審計活動等，一般局限于財務(wù)相關(guān)部門。它們的共同點都是低水平、小范圍，只局限于少數(shù)職能部門，并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，因此，有時看上去風(fēng)險管理與內(nèi)部控制還是相互獨立的兩件事。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。

總之，企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。但是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

加強實施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有這樣，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低投資風(fēng)險。

參考文獻：胡杰武，萬里霜《企業(yè)風(fēng)險管理》

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一號文件

第四篇：風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

一、CFO在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的角色與使命

中國總會計師協(xié)會常務(wù)副會長董鋒認為，建立風(fēng)險管理體系，設(shè)計好內(nèi)部控制制度，首先，要把握好CEO與CFO的關(guān)系。CEO是企業(yè)行政負責(zé)人，是班長，CFO作為企業(yè)財務(wù)負責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)班子成員；CEO是風(fēng)險管理和內(nèi)部控制第一責(zé)任人，CFO是風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人，因此國外有人比喻CEO是船長，CFO是舵手。其次，要完善公司的管理結(jié)構(gòu)，明確CFO的職責(zé)和定位。總會計師在本單位風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系中應(yīng)確定自己的責(zé)任、職權(quán)和地位的對稱與平衡，但這并非是為自己去爭權(quán)力、爭地位；CFO所管理的財務(wù)等部門應(yīng)是一個完整的管控體系，CFO的影響力與控制力必須一桿到底。第三，CFO要自覺執(zhí)行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，同時也要提醒和促使CEO執(zhí)行。作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員，CFO理所當(dāng)然要全力支持CEO的工作，但在工作中如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是主要負責(zé)人違背企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度時，也要及時提醒，要有敢于干預(yù)的勇氣。

原江蘇省副省長吳瑞林強調(diào)，CFO要樹立以愛國主義為核心的民族精神和以改革開放為核心的時代精神；要提高自身的業(yè)務(wù)修養(yǎng)以適應(yīng)新時代的要求；要發(fā)揮好生財聚財和用財管財這兩大職責(zé)；要從本輪金融危機中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，履行好內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的職責(zé)。

二、正確認識風(fēng)險管理和內(nèi)部控制

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理既有區(qū)別，又有聯(lián)系。南京審計學(xué)院副院長時現(xiàn)認為，對于同一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的直接載體都是企業(yè)的經(jīng)營活動，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都以企業(yè)法人為邊界，從這點來說，不能將二者截然割裂開來。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制的重心在企業(yè)高管層之下（經(jīng)營活動），風(fēng)險管理的重心在高管層之上（戰(zhàn)略設(shè)計、決策）；內(nèi)部控制主要關(guān)注不相容職務(wù)是否分離，風(fēng)險管理主要關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)過程中的不確定性；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的主要機制，但不是全部；當(dāng)出現(xiàn)合謀舞弊時，內(nèi)部控制往往無效，需要風(fēng)險管理輔之。上海財經(jīng)大學(xué)教授朱榮恩認為，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理并非平行的關(guān)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一個重要組成部分，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)，是一個比內(nèi)部控制更為寬泛的概念。

高級國際注冊內(nèi)部控制師張玉指出，COSO的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理兩個框架實現(xiàn)了內(nèi)部控制五要素與風(fēng)險管理八要素的有機結(jié)合，而我國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》并未能進行有效整合。對此，董鋒則認為，財政部等部委的規(guī)范與國資委的指引雖然沒有形成系統(tǒng)，但卻有著內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際深刻體會兩個規(guī)范的精神，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制結(jié)合統(tǒng)一，而不應(yīng)搞兩套機制。

現(xiàn)階段很多企業(yè)認為風(fēng)險管理是內(nèi)部審計應(yīng)該履行的職責(zé)，但時現(xiàn)認為，為保證獨立性與客觀性，企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險管理過程時，內(nèi)部審計不應(yīng)承擔(dān)原本屬于管理層的風(fēng)險管理責(zé)任，而應(yīng)就企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效性提供確認服務(wù)，即擔(dān)任監(jiān)督者的角色。對于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計形式，張玉將其總結(jié)為三種：外包給會計師事務(wù)所；企業(yè)自行設(shè)計；自行設(shè)計與外包相結(jié)合。第一種形式耗資巨大，導(dǎo)致合規(guī)性成本過高，而采用后兩種形式時，由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制設(shè)計專業(yè)人才，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計大多由內(nèi)審人員牽頭負責(zé)，這導(dǎo)致了“運動員和裁判員角色不分”的問題，因此需要專業(yè)人士進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計，未來內(nèi)部控制師這個職業(yè)將會得到快速發(fā)展。

南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院副院長李心合指出，審計意義上的內(nèi)部控制與CEO、CFO需要的內(nèi)部控制有很大區(qū)別，而主要區(qū)別在立場與出發(fā)點上。審計師是站在財務(wù)報表可靠的角度，希望內(nèi)部控制盡可能完備，以便將審計風(fēng)險降到最小，但企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，過于復(fù)雜的控制流程也會損害利潤創(chuàng)造。因此企業(yè)需要選擇好的出發(fā)點，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，既不能過于簡單，也不能過于復(fù)雜。

三、加強和完善企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)

對于如何加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，朱榮恩認為，實施內(nèi)部控制的難點主要體現(xiàn)在七個方面：一是正確認識內(nèi)部控制五要素的內(nèi)在聯(lián)系。二是正確理解內(nèi)部控制的要素、目標(biāo)及實施主體的關(guān)系。三是正確認識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系。四是正確認識內(nèi)部控制與企業(yè)管理制度的關(guān)系。五是正確認識內(nèi)部控制與外部環(huán)境。外部環(huán)境如股權(quán)

結(jié)構(gòu)、干部管理制度和政府政策取向等因素都會直接或間接地影響我國企業(yè)實施內(nèi)部控制的效果。六是正確認識內(nèi)部控制需求內(nèi)因不足的問題。由于內(nèi)部控制的效益難以衡量、成本與效益不匹配等原因，部分企業(yè)的管理層認為只要企業(yè)不出事就可以了，只要達到法律法規(guī)的最低要求就行了，并沒有將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的內(nèi)在要求。七是正確認識IT平臺在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

江蘇高科技投資集團董事長徐錦榮介紹了其所在企業(yè)的風(fēng)險管理及控制經(jīng)驗。一是加強組織建設(shè)。集團董事會是風(fēng)險管理的第一責(zé)任主體，董事會下設(shè)的審計與風(fēng)險控制委員會具體負責(zé)風(fēng)險管理工作。二是加強制度建設(shè)。把管理制度、業(yè)務(wù)流程再造作為風(fēng)險管理的重要基石，建立符合創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資特點的業(yè)務(wù)運作流程和與之配套的一系列管理制度和風(fēng)險控制制度，目前已經(jīng)形成了由制度、流程、關(guān)鍵控制點三個層次組成的制度體系。三是創(chuàng)立符合國情和創(chuàng)投業(yè)務(wù)特點的風(fēng)險控制工具。建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，對所有項目的財務(wù)、管理信息進行定期的匯總、分析，動態(tài)監(jiān)測項目運作情況。并實行定性和定量指標(biāo)相結(jié)合，對投資項目定期進行ABC（正常、次級、警示）分級，及時采取風(fēng)險防范措施。四是構(gòu)建符合實際的風(fēng)險管理評價機制。根據(jù)市場環(huán)境、金融工具、法律法規(guī)等因素的變化及發(fā)展情況，不斷調(diào)整和改善風(fēng)險管理制度，并通過對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點的及時介入，實行持續(xù)的檢驗測試，以確保制度執(zhí)行充分有效。

徐州礦務(wù)局副總會計師張錦河介紹了徐礦集團在投資風(fēng)險控制方面的教訓(xùn)和經(jīng)驗。以前徐礦集團曾因盲目多元化而導(dǎo)致公司經(jīng)營管理的巨大失利，在總結(jié)教訓(xùn)和經(jīng)驗后建立了歸核化的投資戰(zhàn)略和投資風(fēng)險控制模式，即在投資活動中圍繞煤炭產(chǎn)業(yè)這個“核”進行綜合開發(fā)，同時圍繞核心競爭力的形成與提高這個“核”進行風(fēng)險控制。經(jīng)過六年的實踐，徐礦集團的經(jīng)濟效益和經(jīng)營規(guī)模快速增長，逐漸步入良性發(fā)展的快車道。其風(fēng)險控制的具體做法有：采取全面預(yù)算管理，將“物本管理”與“人本管理”相結(jié)合，不僅對集團公司投資所形成的項目、資產(chǎn)、資金進行管理，而且通過激勵與約束制度的建立，將個人價值與企業(yè)價值進行整合統(tǒng)一；通過集團制定統(tǒng)一的目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃與投資政策，規(guī)范集團內(nèi)各成員單位的投資行為，以實現(xiàn)資源聚合效應(yīng)與管理協(xié)同效應(yīng)；圍繞提高集團公司核心競爭力這個目標(biāo)，制定多元化標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅是單一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

四、IT環(huán)境下內(nèi)部控制體系的建設(shè)

與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制體系建設(shè)相比，IT環(huán)境下的內(nèi)部控制體系建設(shè)具有其獨到的特點，參會的企業(yè)詳細介紹了其各自的做法。

江蘇國信集團財務(wù)部總經(jīng)理王家寶認為，集團管控應(yīng)以資金集中管理為核心，而IT環(huán)境下企業(yè)開展資金集中管理應(yīng)從四方面入手：一是構(gòu)建資金集中管理組織和賬戶體系，協(xié)同管控、實現(xiàn)資金統(tǒng)一運作。二是設(shè)計資金集中管理的關(guān)鍵流程和制度，實行資金計劃流程管理、自動零余額的資金歸集上收、動態(tài)掌控資金流向的資金下?lián)堋?nèi)部各成員單位之間的統(tǒng)一結(jié)算管理。三是通過網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)控資金流量，動態(tài)平衡資金需求，統(tǒng)一調(diào)度資金。四是創(chuàng)新內(nèi)部資金計息管理機制，充分調(diào)動成員單位參與集中管理的積極性。他進一步指出，資金集中管理首先要有一把手的推動，其次要設(shè)計出互利共贏的方案，最后還要有必要的技術(shù)、人員、相關(guān)部門的支持。

東風(fēng)悅達起亞汽車股份有限公司總會計師生育新詳細介紹了其所在企業(yè)的內(nèi)部控制體系，具體分為內(nèi)部會計控制、生產(chǎn)管理控制和質(zhì)量控制三大部分。內(nèi)部會計控制主要包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制、應(yīng)收應(yīng)付控制、固定資產(chǎn)控制、成本控制和投融資控制。生產(chǎn)管理控制主要包括開發(fā)采購控制、生產(chǎn)物流控制、銷售流程控制和人力資源控制。質(zhì)量控制包括ISO9000、14000質(zhì)量認證體系、部品質(zhì)量控制、C-audit評審（整車質(zhì)量評審）、質(zhì)量成本控制和質(zhì)量實名控制。在IT環(huán)境下，該公司從健全全面預(yù)算管理體系、整合ERP系統(tǒng)、強化內(nèi)部稽核機制、狠抓作業(yè)、成本費用和管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)四個方面加強內(nèi)部控制建設(shè)。生育新認為，實施ERP是企業(yè)適應(yīng)市場競爭、強化核心競爭力的有力工具，而健全的內(nèi)部控制才能使ERP的功能得到全面發(fā)揮，因此應(yīng)大力建設(shè)IT系統(tǒng)，但IT系統(tǒng)的實施并不能取代管理和控制。

從企業(yè)的實踐中可以看出，IT能在多方面提升內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，但朱榮恩認為，IT平臺僅僅是內(nèi)部控制實施的一個硬件保障，而非必備條件，它只能代替內(nèi)部控制中的溝通等某些環(huán)節(jié)，卻代替不了管理基礎(chǔ)和監(jiān)控，更不能完全代替內(nèi)部控制。

五、內(nèi)部控制審計與風(fēng)險管理審計

時現(xiàn)認為，隨著企業(yè)風(fēng)險管理的推進，在內(nèi)部審計中需要進行風(fēng)險管理審計來評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。因此她提出了一種以風(fēng)險為導(dǎo)向，對企業(yè)的風(fēng)險管理進行審計的風(fēng)險管理審計模式—審計客體和審計流程雙輪驅(qū)動的風(fēng)險管理審計。首先，以風(fēng)險為導(dǎo)向制定內(nèi)部審計計劃；其次，基于風(fēng)險矩陣圖實施審計；再次，進行數(shù)字化的風(fēng)險測試與風(fēng)險評價；最后，出具前瞻性的風(fēng)險管理審計報告。與內(nèi)部控制審計相比，風(fēng)險管理審計更關(guān)注控制的結(jié)果，即風(fēng)險是否得到了有效控制，而內(nèi)部控制審計更關(guān)注控制的過程，即控制環(huán)境和控制活動。風(fēng)險管理審計與內(nèi)部控制審計并不是截然不同的，二者在整個審計系統(tǒng)框架中具有諸多相似之處，只是重點和審計角度在一定程度上有所不同而已，可以說，企業(yè)風(fēng)險管理審計是企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展和延伸。

第五篇：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制與財務(wù)管理

一、企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險管理從本質(zhì)上也應(yīng)當(dāng)是以內(nèi)部控制為前提，是以內(nèi)部的風(fēng)險為主要對象的進行的有效和適當(dāng)?shù)墓芾怼，F(xiàn)代企業(yè)面臨的激烈的市場競爭和惡劣的生存環(huán)境。各種經(jīng)濟活動都伴有風(fēng)險的存在，會產(chǎn)生不同的結(jié)果。企業(yè)(組織)的終極目標(biāo)就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤之間。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險的原因，主要是外部的市場環(huán)境風(fēng)險和內(nèi)部特有風(fēng)險．外部風(fēng)險如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險，也稱為系統(tǒng)風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營特點等形成的經(jīng)營風(fēng)險——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不確定性；財務(wù)風(fēng)險——企業(yè)舉借債務(wù)給財務(wù)成果帶來的不確定性；法律風(fēng)險——作為經(jīng)濟活動的平等民事主體之間法律行為活動的訴訟風(fēng)險等，也稱為非系統(tǒng)風(fēng)險。

對于前者是每個企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險，是企業(yè)自身無法預(yù)見和控制的。因此，企業(yè)風(fēng)險管理的理想途徑應(yīng)當(dāng)首先是完善防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險管理體系，包括：法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理組織、財務(wù)運營和公司運營的政策與程序、內(nèi)部審計系統(tǒng)等。加強對內(nèi)部風(fēng)險的識別和把握，以內(nèi)部各種可能發(fā)生偏離目標(biāo)的不確定因素為控制點，建立起風(fēng)險管理機制和體系，來應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險，并進而對企業(yè)整體風(fēng)險進行管理。

根據(jù)調(diào)查，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險大至有以下18種重要的風(fēng)險因素： ⑴ 單位內(nèi)控系統(tǒng)的有效性決定了風(fēng)險的大小； ⑵ 管理者的能力大小，決定風(fēng)險的大小；

(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責(zé)的完成和風(fēng)險的減小；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風(fēng)險就高；(5)會計系統(tǒng)的變動，變動后的信息系統(tǒng)風(fēng)險很高，(6)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，越復(fù)雜，出錯的幾率越大；(7)要職人員的變動，會增加或至少帶來不確定性；(8)經(jīng)營環(huán)境惡化，會促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績；(9)資產(chǎn)流動性，流動性大，發(fā)生損失的機會就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長，在生產(chǎn)費用控制方面的風(fēng)險會增加； ⑾ 信息化程度，若無嚴格的分工，會帶來失控； ⑿ 審計的間距，頻繁審計能降低風(fēng)險；

⒀ 管理者的目標(biāo)壓力，壓力大會不擇手段，生產(chǎn)費用不宜控制；

⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機會就越高，公司面臨的風(fēng)險就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問題所在，風(fēng)險所在的地方； ⒃ 獨立的審計計劃；

⒄ 公開程度。增加透明度可降低風(fēng)險； ⒅ 距總部的距離。

從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來自于企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險，而這些風(fēng)險是企業(yè)能夠并且應(yīng)該可以預(yù)見、識別和控制的。

二、企業(yè)的財務(wù)管理與風(fēng)險控制

（一）何謂企業(yè)財務(wù)管理與財務(wù)管理風(fēng)險

財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。簡單的說，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。財務(wù)管理風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)活動中因存在不確定性或不可控因素，在一定時期內(nèi)使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。

（二）財務(wù)管理風(fēng)險控制

財務(wù)管理風(fēng)險控制，即控制企業(yè)財務(wù)管理方面面臨的各種風(fēng)險，深入理解財務(wù)管理風(fēng)險，分析財務(wù)風(fēng)險形成的根源及不同財務(wù)風(fēng)險形成的具體原因，完善企業(yè)資本運營風(fēng)險防范體系、建立有效的內(nèi)部控制體系以及精確的財務(wù)分析制度，從籌資、投資、經(jīng)營與收益分配四個方面控制財務(wù)風(fēng)險，從而有效地控制財務(wù)風(fēng)險。

三、我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)狀

（一）經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象嚴重。

很多企業(yè)決策者對企業(yè)財務(wù)決策風(fēng)險的認識不足，普遍存在經(jīng)驗決策和主觀決策的現(xiàn)象，由于盲目投資導(dǎo)致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，很多企業(yè)事前對投資項目的可行性沒有進行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進行投資決策時，經(jīng)驗決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導(dǎo)致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經(jīng)營秩序，從而給企業(yè)帶來了較大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度存在諸多缺陷。

我國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的一個重要因素就是由于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度不完善，進而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的混亂。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場監(jiān)控機制存在諸多不健全的地方，財務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進管理制度不完備。企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保障。

（三）防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的方法比較匱乏。

主要表現(xiàn)在不能合理利用財務(wù)杠桿，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財務(wù)風(fēng)險去追求融資財務(wù)效應(yīng)，有的企業(yè)則是走向了另一個極端，也就是輕視財務(wù)杠桿，推崇零負債；后者主要表現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)預(yù)警模型的缺陷，突出的特點是幾乎所有的財務(wù)模型都集中在尋找最佳的公開財務(wù)指標(biāo)來預(yù)測財務(wù)危機，但是這個模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預(yù)警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財務(wù)預(yù)警模型的運用主要是集中在上市公司，而對一些容易破產(chǎn)的私營企業(yè)和民營企業(yè)研究較少。

四、企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險類型及成因

1、財務(wù)風(fēng)險的類型

財務(wù)風(fēng)險以資本運動環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險和收益分配風(fēng)險四種風(fēng)險類別。籌資風(fēng)險是到期無法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風(fēng)險是無法取得期望投資報酬的可能性：經(jīng)營風(fēng)險是無法賣出產(chǎn)品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風(fēng)險，是由于收益取得和分配而對企業(yè)價值產(chǎn)生影響的可能性。

2、財務(wù)風(fēng)險的形成原因

（1）籌資風(fēng)險的成因。籌資風(fēng)險，即指狹義的財務(wù)風(fēng)險，即到期無法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風(fēng)險只存在于有負債的企業(yè)，但就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經(jīng)營活動都會或多或少的產(chǎn)生籌資風(fēng)險，籌資風(fēng)險是所有財務(wù)風(fēng)險的起點。（2）投資風(fēng)險的成因。投資風(fēng)險即由于不確定因素的存在而無法取得期望投資報酬的可能性。投資風(fēng)險有投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險、投資項目風(fēng)險與投資組合風(fēng)險。

（3）資金回收風(fēng)險的成因。資金回帳風(fēng)險，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程之后，不能回到起點的風(fēng)險。資金回收風(fēng)險產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。外因指宏觀經(jīng)濟的影響。目前說明此問題的最好的例子就是美國的金融海嘯。內(nèi)因指企業(yè)的營銷政策、信用政策等因素。

（4）收益分配風(fēng)險的成因。收益分醞風(fēng)險，即收益取得和分配對企業(yè)價值產(chǎn)生影響的可能性。收益分配風(fēng)險是所有財務(wù)風(fēng)險的釋放。收益確認和收益分配行為是收益分配風(fēng)險產(chǎn)生的兩個方面。收益確認的風(fēng)險指由于收益確認不當(dāng)而帶來收益超分配的可能性。

五、加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的原則

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制是企業(yè)整個經(jīng)營管理系統(tǒng)的重要核心內(nèi)容。企業(yè)在制定和實施財務(wù)風(fēng)險控制策略的過程中必須遵循和利用企業(yè)管理的基本原則以及風(fēng)險控制本身所要求的其他原則,這些原則主要包括以下幾個方面：

（一）符合企業(yè)總目標(biāo)的原則。

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制作為企業(yè)整體經(jīng)營管理活動的一部分,其風(fēng)險控制目標(biāo)和策略的制定應(yīng)該而且必須符合企業(yè)發(fā)展總目標(biāo)的要求。對于企業(yè)局部或部門經(jīng)營活動出現(xiàn)的風(fēng)險制定和實施風(fēng)險控制策略時，要考慮控制局部風(fēng)險可能對企業(yè)整體風(fēng)險防范與控制目標(biāo)的影響，不能因片面追求局部利益或部門利益而損害企業(yè)的整體利益。企業(yè)局部風(fēng)險控制策略的制定應(yīng)以整體風(fēng)險控制目標(biāo)為指導(dǎo)思想。

（二）風(fēng)險防范與風(fēng)險處理相結(jié)合的原則。

風(fēng)險防范與風(fēng)險處理相結(jié)合是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制總體目標(biāo)本身所要求的。企業(yè)利益主體在認識和掌握財務(wù)風(fēng)險本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險損失的發(fā)生。但由于風(fēng)險控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險損失的發(fā)生在所難免。這就需要企業(yè)采取一定的策略措施進行風(fēng)險損失的處理。只有風(fēng)險控制策略與風(fēng)險處理策略相結(jié)合，才能達到風(fēng)險控制的最佳效果。

（三）長短期利益相結(jié)合的原則。

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制主體應(yīng)認真分析風(fēng)險的性質(zhì)及其可能造成損失的嚴重性，在企業(yè)因采取風(fēng)險控制措施致使風(fēng)險成本增加而減少的近期利益與企業(yè)長遠利益安全保障程度的提高之間做出權(quán)衡，以防因貪小而失大。

（四）動態(tài)適應(yīng)性原則。企業(yè)自身成長過程及外部環(huán)境的動態(tài)變化使得企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨不同的風(fēng)險引發(fā)因素，如在企業(yè)初創(chuàng)階段其風(fēng)險因素更多地體現(xiàn)為技術(shù)的不確定，在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展階段，其風(fēng)險因素則可能更多地體現(xiàn)為管理方面的因素等。所以企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制策略的制定和實施應(yīng)注意其動態(tài)適應(yīng)性。

（五）成本效益比較的原則。

以最小的成本獲得最大的安全保障是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)在要求，如果規(guī)避風(fēng)險獲得的收益未能彌補為防范與控制風(fēng)險所投入的費用，則企業(yè)就失去了控制風(fēng)險的必要。因此企業(yè)經(jīng)營者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開展企業(yè)的風(fēng)險控制活動。

六、完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的措施

（一）提高企業(yè)決策者的財務(wù)風(fēng)險意識。

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識，是企業(yè)在進行財務(wù)活動時對市場可能出現(xiàn)的消極情況的一種自我防范意識。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識很大程度上取決于企業(yè)管理者和員工對風(fēng)險的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財務(wù)風(fēng)險管理理念，積極提高員工的財務(wù)風(fēng)險意識，提供有利于培養(yǎng)員工財務(wù)風(fēng)險管理意識的環(huán)境，對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進行廣泛的風(fēng)險意識教育，確立正確的財務(wù)風(fēng)險管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場的盲目管理行為。

（二）努力完善企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理制度。

企業(yè)建立嚴謹?shù)呢攧?wù)風(fēng)險管理制度是防范財務(wù)風(fēng)險不可缺少的重要措施，一個企業(yè)沒有明確的財務(wù)風(fēng)險管理制度，就沒有明確的財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)和方向，在財務(wù)管理中必然是效率低下。建立和強化企業(yè)內(nèi)控機制，可以通過提高財務(wù)風(fēng)險認識，強化資金管理，提高資金的使用效率，加強財產(chǎn)控制即對存貨和應(yīng)收賬款的管理。

（三）建立健全資本預(yù)算體系。

在現(xiàn)金管理方面，企業(yè)應(yīng)建立資本預(yù)算體系，實行預(yù)算控制，對企業(yè)的現(xiàn)金實行預(yù)算控制管理。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財務(wù)管理工作中重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使企業(yè)經(jīng)營者能夠及早采取措施防范財務(wù)風(fēng)險。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，將預(yù)期現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預(yù)算。

（四）建立健全內(nèi)部審計控制制度，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時，實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)實行一把手負責(zé)，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會或最高管理當(dāng)局報，可以有效避免瀆職、不作為情況，切實保證內(nèi)部監(jiān)督的及時、準(zhǔn)確、到位。

（五）企業(yè)必須重視對內(nèi)部財務(wù)控制制度管理人員的選用。

設(shè)計得再完善的內(nèi)部財務(wù)控制制度也需要稱職的人員來執(zhí)行，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行控制制度，所以，必須重視對內(nèi)部財務(wù)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)，定期進行考證，獎優(yōu)罰劣。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對企業(yè)人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的繼續(xù)教育，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制效果。

一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通，同時避免人為因素對內(nèi)部財務(wù)控制效果的影響。中國煙草行業(yè)正處在像以產(chǎn)權(quán)為紐帶的現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變之中，煙草行業(yè)的各類生產(chǎn)要素與經(jīng)營資源開始了新一輪的重組，跨地域的集團化、資產(chǎn)一體化管理成為了煙草工業(yè)企業(yè)集團的主旋律。對于帶有明顯的計劃經(jīng)濟和專賣體制下的特點的卷煙工業(yè)企業(yè)，必須建立一個有著統(tǒng)一的財務(wù)制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)的集團財務(wù)信息系統(tǒng)，以現(xiàn)代企業(yè)集團的以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的管理思想為指導(dǎo)方針，通過信息化手段來實現(xiàn)財務(wù)管理上的事前計劃、事中控制和事后分析，才能適應(yīng)煙草工業(yè)企業(yè)的集中化、扁平化的發(fā)展趨勢的需要。

（七）提高財務(wù)風(fēng)險防范的技術(shù)方法盒財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。

提高財務(wù)風(fēng)險防范的技術(shù)方法主要包括：分散法，即通過企業(yè)之間聯(lián)營、多種經(jīng)營及對外投資多元化等方式分散財務(wù)風(fēng)險；回避法，即企業(yè)在選擇理財方案時，應(yīng)綜合評價各種方案可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，在保證財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的前提下，選擇風(fēng)險較小的方案，以達到回避財務(wù)風(fēng)險的目的；轉(zhuǎn)移法，即企業(yè)通過某些手段將部分或全部財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的方法；降低法，即企業(yè)面對客觀存在的財務(wù)風(fēng)險，努力采取措施降低財務(wù)風(fēng)險的方式。另外，企業(yè)應(yīng)建立適合自身特點的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，該系統(tǒng)不僅應(yīng)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營中一系列諸如產(chǎn)品合格率、市場占有率等指標(biāo)，對財務(wù)管理實施全過程監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)某種異常征兆應(yīng)著手應(yīng)變，以避免和減少風(fēng)險損失。