第一篇：2012稅務稽查風險控制和疑難問題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產企業稅務稽查的關鍵點在哪里？稽查中哪些問題可以模糊處理？稽查中遇到問題怎么辦？為了幫助房地產企業規避稅務稽查風險和降低納稅成本，特邀國家稅務總局稅務系統培訓講師進行專題培訓，請各房地產企業務必準時參加。

【主講專家】鐘老師，國家稅務總局所得稅專家庫成員、稅務干部業務培訓兼職教師。長期為各地稅務稽查系統做查前培訓，經常為廣大企事業單位授課，授課內容精彩，實操性強，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經驗，親身經歷的稽查與審理的案例，真實、生動地解說容易引起稅務稽查中的來龍去脈；案例豐富，實戰性強。

【主辦單位】北京中經陽光稅收籌劃事務所、北京中參天勢信息咨詢中心

【課程大綱】

第一部分：房地產企業收入政策解析及稅務稽查風險控制

一、未完工開發產品取得的收入

1、房地產企業確認收入會計和稅法的最大差異在哪里？預收賬款可以計提業務招待費嗎？

2、房地產企業的預收賬款怎么填申報表？

3、為什么說預計計稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費用稅金及附加？

4、計入當期的應納稅所得額到底是什么意思？為什么說不申報預售收入就屬于偷稅?

二、未完工開發產品取得的收入和實際銷售收入的結轉

1、企業銷售未完工開發產品完工結轉銷售收入的時點是什么？

2、完工標準到底看哪個？

三、分解收入和截留收入

1、代收費用分解是有效籌劃嗎？

2、銷售時裝修合同和銷售合同分開簽是無效籌劃嗎？

3、房地產企業是怎樣截留收入10%的？稅務人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷售收入的幾種形式涉稅風險點分析

五、預租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費的想規避房產稅的做法稅務局同意嗎？

六、視同銷售收入

1、企業所得稅視同銷售的原則是什么？

2、無償贈送企業所得稅、營業稅、土地增值稅的處理，買房送電視屬于混合銷售嗎？為什么交了營業稅國稅局還說要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷售？回遷房到底有沒有視同銷售所得?

第二部分：成本費用的扣除政策解析及稅務稽查風險控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國家稅務總局2011年34號公告說 在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這句話的意思是不是說企業平時可以隨便預提費用，這樣企業季度就不用怎么預繳稅了，企業大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務風險嗎？

二、計稅成本的計算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購買轉讓土地方式（3）以購買股權方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計稅成本核算的7個步驟是什么？

三、房地產企業期間費用稅務稽查風險控制

1、工資薪金

2、借款費用

3、福利費、工會經費、職工教育經費

4、廣告宣傳費

5、資產損失不用去稅務局報批了，企業是不是就可以隨便弄點損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補是向前彌補還是向后彌補？為什么房地產企業可以向前彌補？

7、境外費用的扣除

陽光財稅

王晶老師***

第二篇：淺談稅務稽查風險的成因及控制

淺談稅務稽查風險的成因及控制

所謂風險，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。在完善的法制社會中，任何執法主體都面臨著執法風險，稅務稽查也同樣有稽查風險。

由于稅務稽查需要對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務、代扣代繳義務以及對稅收征管機構的征管行為是否符合國家稅收法律、法規、規章進行監督我們通常說的稽內查外，因此稅務稽查機構和稅務稽查人員就要對其作出的稅務稽查結論及處理意見的公正性負責。如果稅務稽查人員作出的稅務處理決定有失客觀公正，提出了錯誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔相應的稽查風險和法律責任。

相對來說，稅務稽查的風險易被人們所忽視。由于稅務稽查是由稅務稽查機構實施的一種強制性審查，因而被稽查對象對國家稅務機關作出的稅務稽查結論及稅務處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務稽查的單向獨立性，實施稅務稽查的人員也往往把自己作出的稅務稽查結論和稅務處理意見視為國家意志的體現，從而忽視了自己應承擔的法律責任，也很少注意到稅務稽查風險的存在；但值得注意的是，隨著我國法律法規體系的逐步健全和社會主義市場經濟的逐步完善，特別是《新征管法》實施以后稅務稽查人員已經開始認識到其所承擔的法律責任越來越大。

一、稅務稽查風險形成的原因

（一）稅務稽查風險形成的客觀原因

1、被稽查對象的復雜性，加大了稽查難度

在市場經濟條件下，企業作為一個依法自主經營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，企業經營環境和人情關系十分復雜，就使得多樣化的經營在日趨激烈的市場競爭中的不確定性增加，加之現代社會是信息社會，互聯網、多媒體等高科技技術大大加快了信息的產生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現差錯的可能性增加。同時，由于被查對象業務內容在不斷擴大，被查對象出于利潤最大化的動機，加之國民納稅意識淡薄而進行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風險也明顯加大。

2、稅務稽查質量要求的提高、稽查風險責任的擴大

稅務稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對于查處稅收違法行為，保障國家稅收收入，促進依法納稅，保證稅收法律法規的實施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務機關要不斷提高稅務稽查的質量不僅要掌握好程序法《征管法》同時要掌握好實體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國法制建設的逐步完善，稅務稽查機關及其人員的責任也日漸增大，如涉及稅務稽查責任的法律、法規、規章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復議法》、《國家賠償法》、《稅務稽查工作規程》等，進一步按照稅務稽查法律責任的法律、法規、規章的要求進行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務稽查人員的責任。由于稅務稽查質量要求的提高無疑加大了稅務稽查責任，從而加大了稅務稽查的風險。

（二）稅務稽查風險形成的主觀原因

1、稅務稽查人員的專業能力不強

稅務稽查是一個需要運用知識和經驗進行判斷和駕馭的專業。稽查人員的判斷和敏銳洞察力直接關系到稽查人員的工作質量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業判斷和業務水平。由于客觀環境的不斷變化，稽查內容的復雜性和廣泛性，所以稽查人員的經驗和能力總是有限的。

2、稅務稽查方法存在缺陷

稅務稽查廣泛采用隨機抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結果必然帶有一定的誤差；計算機技術已在會計領域廣泛采用，但計算機稽查技術仍是稽查人員面臨的問題之一；在國外普遍采用制度基礎稽查和風險基礎稽查方法的時候，我國卻在普遍實行賬項基礎稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國稅務稽查人員面臨的稽查風險程度大大高于國外稽查人員的風險程度。

3、部分稽查人員的責任心不強和職業道德水平不高

如果稅務稽查人員在執行稽查業務過程中喪失了應有的工作責任心，沒有保持客觀公正公平的態度，不僅會影響稽查質量，增大稽查風險，還將視情節輕重負法律責任。對于任何一項工作，人為因素是至關重要的。稽查是一種專業性和技術性都較強的職業，需要一套系統和完整的職業道德標準來指導、約束和規范稽查工作。但僅有這些規則和準則是不夠的，關鍵是稽查人員的責任心要強、職業道德水

平要高。

二、稅務稽查風險的控制

稅務稽查風險是指稅務稽查人員在無意識的情況下提出了不恰當的稽查意見的可能性，這種“無意識”使稽查風險的控制具有一定的難度。因此，規避稅務稽查風險的首要問題是提高稽查人員的風險意識，從思想上、觀念上深入理解稽查風險，從而在執行稅務稽查業務的過程中自覺地控制稽查風險。

稅務稽查人員風險意識淡薄的原因來自于兩個方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務稽查人員缺乏對稽查風險及風險損失的足夠認識；另一方面來自稅務稽查活動的的外部環境與條件，即缺乏引起稅務稽查人員對稅務稽查風險及風險損失的足夠認識的制約力量。強化稅務稽查人員的風險意識應針對稅務稽查人員自身素質和優化稅務稽查活動的外部環境著手。主要應做好以下幾項工作：

（一）提高稅務稽查人員的自身素質，強化風險意識

1、轉變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉變思想觀念，要充分認識到稅務稽查風險、稽查風險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關系到稅務稽查自身生存和發展的大問題。這種思想觀念的轉變，既是稅務稽查人員自身的任務，同時，也有賴于稅務稽查工作外部環境的影響與督促。

2、提高稅務稽查人員的政治業務水平。稅務稽查人員業務水平的高低直接關系到稅務稽查風險及風險損失及風險損失發生的可能性的大小，同時也反映著稅務稽查人員風險意識的強弱。因此，強化

稽查人員的風險意識，降低稅務稽查風險，必須從提高稅務稽查人員的政治業務水平入手，提高稅務稽查人員業務水平的途徑除了需要稅務稽查人員加強自身學習與磨練外，重要的一點就是強化全體稅務稽查人員的知識不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實現業務的規范化操作。

3、規范稅務稽查人員的職業道德。稅務稽查人員的風險意識淡薄在一定程度上是由于稅務稽查人員的職業水平低造成的。如果稅務人員不忠誠自己的稅收事業，稽查責任心不強，職業道德水平低，就必然不注意稅務稽查工作質量，這無疑會增大稅務稽查風險。所以，強化稅務稽查人員的風險意識，必須規范其職業道德。

（二）優化稅務稽查的外部環境，強化稅務稽查人員的風險意識

1、建立健全稅務稽查各項法規。建立健全有效的稅務稽查法規，有利于合理地界定稅務稽查人員的責任，并為稅務稽查業務規范化操作提供指南。越是健全完善的稅務稽查法規，對稅務稽查人員及其業務操作水平要求越高，稅務稽查人員面臨的約束越多，則稅務稽查風險就越小。目前，國家稅務總局應盡快根據新的《稅收征管法實施細則》修訂《稅務稽查工作規程》。

2、嚴格考核和評價稅務稽查質量。對稅務稽查質量進行科學、公正、公平嚴格的評價和考核。可以有效地督促稅務稽查人員遵守稽查各項規定，提高稅務稽查質量。

3、充分發揮審理委員會的監督作用。在下達處理、處罰決定之前需通過審理委員會審理，所以稽查人員制作稽查報告以后遞送給審

理委員會。只要能充分發揮審理委員會的監督作用，監督作用越大，稽查風險越小。

4、給稅務稽查人員在行政執法時有一個比較輕松的執法環境。多一些理解，少一些行政干預，更好地行使依法辦事、依率計征的權利。只有這樣才能把風險降到最低限度，才能更好的維護稅法的剛性。

第三篇：稅務處理159問答疑(疑難問題)

第一部分 稅務登記

1、內資分支機構新戶辦理稅務登記應該提供哪些證件資料？ 答：內資分支機構新戶辦理稅務登記應該提供下列證件資料：

分支機構營業執照副本復印件，加蓋公章并注明與原件無誤

分支機構的法人代表（負責人）、財務負責人、發票管理員（辦稅員）身份證復印件

分支機構企業組織機構代碼證復印件

分支機構的經營地址證明：自己購房的提供產權證明復印件，沒有產權證的提供商品房購銷合同；對外承租的提供租賃合同以及房東產權證明；無償使用的出具無償使用證明

總機構的營業執照副本復印件以及稅務登記證副本復印件

主管單位批文復印件：即總機構成立 分支機構的決定或會議紀要（注明是否非獨立核算）

銀行帳號證明復印件

企業實際生產經營范圍的說明，加蓋公章

2、辦理匯總申報應該提供哪些證件資料？ 答：辦理匯總申報應該提供下列證件資料：

總機構、分支機構稅務登記證復印件

總機構、分支機構營業執照有效復印件。（應在復印件上注明“與原件相符”并蓋公章）

分支機構所屬國稅機關開具的統一格式的“非獨立核算分支機構匯總申報調查表”

設立分支機構的章程或批文、董事會決議、會議紀要：石油行業必須提供章程

總機構匯總申報申請表

填寫匯總申報審批表。寫明申請理由以及分支機構意見并有總機構、分支機構蓋章

3、匯總申報申請書應該怎樣書寫比較合理？ 答：匯總申報申請書可以參考以下格式： 廈門市國家稅務局XX局：

XXX經營部或XXX分公司是我公司下屬非獨立核算的分支機構，經營地址XXX，主要經營XXXXXX，財務核算實行非獨立核算，未獨立購買發票，商品由我公司統一采購，統一配售，財務由我公司如實統一匯總核算。分支機構的銷售收入由我公司如實匯總進行匯總申報。因此，特向你國稅局申請辦理稅收匯總申報手續。

XXX公司（蓋章）

XXXX年XX月XX日

4、從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化，是否要到稅務局辦理變更手續？ 答：按規定，從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化，應當自工商行政管理機關或其它機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件資料到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記；納稅人按規定無須到其它機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內辦理稅務變更，超期按征管法第十六條規定給予處罰。

5、內資企業稅務登記變更內容與工商行政管理部門登記變更內容一致的應提供哪些資料？ 答：內資企業稅務登記變更內容與工商行政管理部門登記變更內容一致的應提供以下資料：

工商執照有效復印件（注明與原件一致并加蓋公章）以及工商變更登記表復印件

納稅人變更登記內容的決議以及有關證明文件

主管稅務機關發放的原稅務登記證件（稅務登記證正、副本）

涉及名稱、地址變更的應附變更后統一代碼證復印件

變更地址的還需要提供場所的產權或租賃合同復印件

6、請問稅務登記證件是否需要驗證年檢？ 答：為了加強對稅務登記證件的管理，《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十九條規定，稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。一般每年驗證1次，3年更換1次。目前為方便納稅人，廈門市國稅局暫緩不實行稅務登記證的驗證工作年檢，何時開展該項工作，若有需要屆時將會通過社會媒體和廈門國稅網站向社會公告。

7、申請開具“外出經營活動稅收管理證明單”應提供哪些資料？

答：申請開具“外出經營活動稅收管理證明單”應提供下列證件資料：

申請報告：說明開具證明的具體內容以及有關事項

稅務登記證副本及復印件一份

企業營業執照副本以復印件

8、我公司遺失稅務登記證件，該如何處理？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十條規定，納稅人遺失稅務登記證件，應當在十五日內書面報告主管稅務機關并全國公開發行的報紙上公開登報聲明作廢，聲明作廢的內容包括：同時向主管稅務機關提交書面報告，將納稅人的名稱、遺失稅務登記證件名稱、稅務登記號碼、發證機關名稱、發證日有效期在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明。納稅人憑書面報告和報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補發辦稅務登記證件。９、請問稅務登記證件在什么情況下需要出示？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十八條規定：除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人在辦理下列事項時必須持稅務登記證件

開立銀行帳戶

申請減稅、免稅、退稅

申請辦理延期申報、延期繳納稅款

領購發票

申請開具外出經營活動稅收管理證明

辦理停業、歇業

其它有關稅務事項

10、請問《外出經營活動稅收管理證明》有效期都是30天嗎？

答：按照規定：外出臨時從事生產經營活動的銷售貨物的，證明有效期一般為30天；外出從事建筑安裝工程的，證明有效期最長為1年，因故需要延長的應重新申請核發。

第二部分 納稅申報

（網上申報、抄稅認證、防偽稅控開票系統）

11、網上申報時無法進入網上申報系統？

答：如提示：做單戶同步，且稅收管理員專管員已做了還是一樣提示。原因可能在稅種登記里，企業的信息不完整，如：電話號碼，郵政編碼等沒填，在稅種登記中，把相關的信息填完之后再做單戶同步。

12、網上申報在填本期增值稅時提示：上期財務報表未申報。這是怎么回事？

答：在報增值稅時，要先申報上期財務報表，申報成功后才能報本期增值稅，若上期財務報表已以去柜臺報了，請先做單戶同步，再重新進入系統

13、網上申報在填報表時無法填入數據應如何處理？ 答：將輸入法切換到英文狀態。

14、在上傳運輸發票時需要下載哪些軟件？

答：需要下載以下軟件：最新修改的通用稅務數據采集軟件（一般納稅人版）；四小票檢查軟件；通用稅務數據采集軟件使用手冊V2.0。

15、企業下載不了網上認證操作手冊應怎樣處理? 答：下載前應把 “上網助手”或“防火墻”卸載.若不想卸防火墻,就把8001端口打開,再在到辦稅指南中下載.16、網上認證時返回認證信息的具體含義是什么？ 答：含義有：

?

自動通過，校正通過：表示已經通過認證。

?

當月已認證：表示該發票在這個月已經通過認證，無需再認證。

?

認證未通過：表示該發票未能通過認證，企業可在核實修改信息后再次認證。

?

超過認證抵扣期限：表示專用發票的開票日期超出了準許認證抵扣的期限之外，因此該發票不允許進行網上認證，也不可以申報抵扣。請查看是否是開票日期掃描錯誤造成。根據（國稅發[2003]17號）文規定：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅。

?

取得認定增值稅一般納稅人資格之前取得的抵扣聯發票：表示該張專用發票抵扣聯的開票日期在該企業認定為一般納稅人日期之前，因此該張發票不允許申報抵扣。也不允許進行網上認證。請查看是否是開票日期掃描錯誤造成。

?

認證異常：表示這張發票在認證過程中出現了異常，可能是金稅系統沒返回該發票的信息，企業可以核實修改發票信息后再次認證。

17、網上認證企業在批量報送時，檢索不到發票怎么辦？

答：此種情況最大的可能是企業在掃描發票時沒有保存成功，有的企業是單張掃描，但可沒有馬上保存，等全掃描好了再保存，就會造成檢索不到發票。還有可能就是錄入時間輸錯導致的，只要時間輸正確即可。

18、發票報送后接收時提示：認證狀態是已認證，認證結果是當月已認證。是算通過嗎？ 答：此種也是認證結果的一種類型，表示此張發票在一個月進行二次以上的掃描傳輸，并且認證已通過。是屬通過的，不影響他的認證結果。

19、我公司將一臺電腦上裝兩家網上認證系統,倒入兩個密鑰,如何處理? 答：不可以，一臺電腦不可以安裝兩家企業的認證系統，否則數據會丟失。20、企業要打印認證結果通知書，在哪打印，為何只有一張紙沒有明細？

答：此問題可請企業進入辦稅大廳中的：認證信息查詢中的“認證結果通知書”項中打印，打印出來確實只有一張，他只是通知書，要打印明細請在認證信息查詢中的“查詢認證結果”中輸入相對應的日期，檢索出來進行打印。

21、網上認證密碼修改完, 企業可否重新注冊？

答：企業不可重新注冊,否則有可能出現企業端的密碼與國稅端的不一樣。

22、防偽稅控開票系統內“專用發票填開欄”顯示淡綠色造成無法開票，該這樣處理？ 答：出現這樣的情況一般有以下幾種原因：

?

已到死鎖期，不能進行專用發票填開，請重新抄稅

?

專用發票已經用完，請重新購買

?

進入系統是IC卡未插好

?

操作人員權限不夠

?

如果還不可以，可能是IC卡或讀卡器的原因，可以與金稅工程技術服務單位聯系

23、我公司因為計算機硬盤損壞，造成軟盤中專用發票存根聯份數小于IC卡的，該怎樣處理？

答：企業應提供當月專用發票存根聯（或其它聯），通過認證系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統中的“非常規報稅/存根聯補錄補報”采集。

24、我公司第一次去抄稅應該帶什么資料？ 答：征收機關采集專用發票存根聯資料時，對使用DOS版防偽稅控開票子系統的企業，必須要求其報送專用發票存根聯明細數據軟盤和IC卡；對使用Windows版開票子系統的企業，只要求其報送IC卡。

25、我公司計算機使用DOS版開票，開票時發現防偽稅控中IC卡中專用發票存根聯份數為零？

答：造成這樣的原因可能是由于計算器型號不匹配造成的，應根據計算機提示，其軟盤資料村如報稅子系統或要求企業持專用發票存根聯到征收機關通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統中的“非常規報稅/存根聯補錄補報”采集。

26、我公司因為該月更換金稅卡造成企業實際開具專用發票存根聯份數大于IC卡，該怎樣處理？

答：企業應提供當月全部專用發票存根聯，通過認證子系統進行掃描補錄，并經過報稅子系統的“非常規報稅/存根聯補錄補報”采集；如果掃描補錄有困難的，可以通過企業開票子系統傳出報稅軟盤，并經過報稅子系統的“非常規報稅/軟盤補錄”采集。

27、我公司采用網上認證，認證時計算機提示“認證不符”，是什么原因？ 答：“認證不符”是指打印在增值稅專用發票抵扣聯票面上的84位密文，經解密后的資料與同一增值稅專用發票票面上的“發票代碼”、“發票號碼”、“開票時間”、“購貨方納稅人識別號”、“銷貨方納稅人識別號”、“金額”、“稅額”等7項資料有一項或多項不符，或增值稅專用發票購貨方納稅人識別號與所申報企業納稅識別號不一致。

28、請問防偽稅控開票子系統的專用設備和通用設備的具體包括什幺？

答：防偽稅控開票子系統專用設備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設備包括用于防偽稅控開票子系統開具專用發票的計算機和打印機。

29、請問廈門市有關防偽稅控技術服務單位及聯系電話？ 答：廈門市國稅局暫指定的防偽稅控技術服務的單位有：廈門市亨達海天計算機網絡有限公司和廈門市海峽信息系統工程有限公司。

海天公司聯系電話：5080796

海峽公司聯系電話：2213825 第三部分 發票管理

30、請問舊版普通發票可以使用到什么時候，新舊版發票有什么區別？

答：根據《國家稅務總局關于統一全國普通發票分類代碼和發票號碼的通知》（國稅函[2004]521號）的規定，舊版發票（包括國稅機關統一印制和企業申請自印的發票）開具的截止時間為2004年12月31日。取得的2005年1月1日以后開具的舊版發票，不得作為財務報銷憑證。新、舊版發票的區別：新版發票代碼為12位，發票號碼為8位，均印制在右上角，采用哥特字體；舊版發票的發票代碼為17位，印制在左上角，發票號碼為7位，印制在右上角,采用異形體印制。

31、我公司與甲公司發生購銷業務往來，甲公司為銷貨方，乙公司代甲公司向我公司收了該筆貨款且開了增值稅專用發票，我司取得該發票可以抵扣嗎？

答：不能抵扣。銷貨方為甲公司，應由甲公司開具的增值稅專用發票才能抵扣。乙公司涉嫌虛（代）開增值稅專用發票。

32、我公司收到一張《國際貨物運輸代理業專用發票》，可以抵扣嗎？有哪些運費發票是可以抵扣稅的？ 答：你公司收到的國際貨物運輸代理業專用發票是服務業發票的一種，不屬于可以抵扣的貨票，不能抵扣。準予抵扣的運費結算單據（普通發票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套用全國統一發票監制章的貨票。其收貨人、發貨人、起運地、達到地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣，準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。

33、我公司已經申請注銷，但是還有一筆貨款沒有收回，收到該貨款時能否開具增值稅專用發票？如果不能，可以申請代開嗎？

答：一般納稅人申請注銷后無法開具增值稅專用發票，也不能申請代開。申請代開增值稅專用發票的對象是小規模納稅人（含個體工商戶）。你公司注銷后如果需要發票可以到稅務機關申請代開普通發票。

34、企業收到有密碼區的代開的增值稅專用發票，是否要認證？

答：根據《國家稅務總局關于加強稅務機關代開增值稅專用發票管理問題的通知》（國稅函[2004]1404號）的規定，自2005年1月1日起，凡稅務機關代開增值稅專用發票必須通過防偽稅控系統開具，不再填報《代開發票開具清單》。這種新的代開的增值稅專用發票與以前不同，密碼區有加密資料，并且銷貨單位都是當地的稅務機關，必須認證通過后才能抵扣。

35、增值稅專用發票遺失補認證，應提供哪些資料？

答：一般納稅人丟失增值稅專用發票需要補認證，應提供： ?

銷方“已抄稅證明單”原件及復印件各一份

?

存根聯加蓋發票專用章兩份

?

關于補認證的申請，說明丟失原因并保證如果找到原件也不再認證，加蓋公章，注說明聯系人及聯系電話

36、購貨方丟失增值稅專用發票，銷貨方要開具“已抄稅證明單”，應提供哪些資料？ 答：購貨方丟失增值稅專用發票，銷貨方要開具“已抄稅證明單”，應提供： ?

加蓋“已抄稅”章的增值稅納稅申報附列資料表

?

增值稅專用發票記帳聯復印件加蓋發票專用章一份

?

攜帶企業公章

37、我公司現有一張加工修理修配發票，不慎丟失，無法尋找，應如何處理？請問可以掛失嗎？

答：你公司取得的加工修理修配發票屬普通發票的一種。

1、納稅人領購的普通發票發生丟失時，應在24小時內，攜帶《國稅普通發票領購簿》和《國稅稅務登記證》副本原件，向其所屬國稅稅務機關提交丟失的書面報告。2.納稅人應填報《發票掛失聲明申請審批表》和《發票繳銷登記表》、并在《廈門日報》刊登發票遺失作廢聲明一天 3.稅務機關將按照發票管理的有關規定進行處罰。

38、我公司開具增值稅專用發票時，由于紙張擺放有誤，導致打印的內容不齊全，應如何處理？

答：該份發票不能使用，具體處理方法：先在防偽稅控系統內當即作廢該份發票，并確認當月作廢成功；然后在該份專用發票各聯次上蓋“作廢”章，整份留存驗舊時備查；再開一份正確的發票。

39、請問運輸業的發票如何申報抵扣，是不是直接送到國稅辦稅服務大廳申報認證？

答：取得運輸業的發票需要申報抵扣，不能直接送到國稅辦稅服務大廳申報。應進行如下操作：

1、在國稅網站上“下載專區”---“軟件下載”里下載“最新修改的通用稅務數據采集軟件”（8月6日）和“四小票檢查軟件”（8月23日）及“通用稅務數據采集軟件使用手冊 V2.0”（7月16日）。2.先通過“采集軟件”錄入資料，再通過“檢查軟件”檢查，最后通過網上申報---增值稅---“非防偽稅控專票”上傳資料。若是在柜臺申報則通過軟盤報送數據給柜臺。3.還必須填寫 “非防偽稅控專票明細表”，報送稅務機關。

40、我公司銷售工藝品，現舉行買四送一的促銷活動，請問贈送的部分需要開發票嗎？如果要應該如何開具發票，是單獨開具發票，還是合并開票？

答：單位或個體經營者將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人，視同銷售，應申報繳納增值稅。你公司舉行促銷活動贈送的商品，應視同銷售。發票可以根據需要單獨開具，也可以合并開具。

41、我公司收到一張增值稅發票里包含了固定資產和可抵扣進項稅的原材料，要怎樣處理？ 答：你公司應該先認證整份發票,把該份已認證發票的稅額填寫在增值稅納稅申報附表二第35欄,然后在附表二的第23、24、25、26欄填寫不允許抵扣的固定資產的稅額。

42、個人申請代開普通發票，適用什么稅率？

答：從事銷售貨物的個人，適用的增值稅征收率為4%；提供加工、修理修配的個人，適用的增值稅征收率為6%；個人申請代開普通發票金額每次在200元以下的，未達到起征點的，免征增值稅。

43、我公司05年1月份開具了幾份舊版的普通發票，現應如何處理？ 答：舊版普通發票（包括國稅機關統一印制和企業申請自印的發票）開具的截止時間為2004年12月31日。如2005年1月1日起開具的舊版普通發票應盡快追回作廢，重新開具新版普通發票。如無法追回，應到稅務機關接受違章處理。

44、請問辦理企業自印發票應提交哪些資料？

答：企業辦理自印發票應提交以下資料：

1、企業自印發票申請審批表；

2、《稅務行政許可審批表》（模板附后）一份；

3、稅務登記證副本原件及復印件（應注明“與原件無誤”并加蓋公章）；

4、經辦人身份證原件及復印件；

5、申請自行設計發票式樣的企業，應提交發票式樣一式三份；

6、申請報告一份。

45、我公司取得一張不能抵扣的增值稅專用發票，需要認證嗎？ 答：一般納稅人取得的不能抵扣的增值稅專用發票可以不認證。

46、我公司是從事農副產品收購業務的一般納稅人，開具據的農副產品收購發票，可計提進項稅額的稅率是多少？ 答：從事農副產品收購業務的一般納稅人可以向稅務局領購并自行開具農副產品收購發票給農業生產者被收購人，其進項稅額的扣除稅率是13%。

47、一般納稅人取得增值稅專用發票，認證有期限要求嗎？

答：一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90天內認證，且在認證通過的當月按照有關規定申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

48、我公司剛剛取得一般納稅人資格，初次運用防偽稅控系統開票時，發現系統中的電子發票代碼、號碼與紙質發票不一致，該怎樣處理？

答：如果發現稅務機關填錯電子發票代碼、號碼的，應持紙質專用發票和稅控IC卡到稅務機關辦理退回手續。

49、請問我公司開具了增值稅專用發票后，才發現稅務機關錯誤輸入我公司的號碼，現在該怎樣處理？

答：按規定，納稅人在當月就發現上述問題，應按照專用發票使用管理的有關規定，對紙質專用發票和防偽稅控開票系統中專用發票電子信息同時進行作廢，并及時報主管稅務機關。納稅人在以后月份發現的，應按有關規定開具負數專用發票。

第四部分增值稅（含出口退稅）50、輔導期一般納稅人領用的增值稅專用發票數量不能滿足當月經營需要，要增購專用發票，該如何辦理？

答：輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發票的，應先預繳稅款。納稅人應依據已領購并開具的正數專用發票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發票自行填寫清單，連同已開具專用發票的記帳聯復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發票清單與專用發票記帳聯進行核對，并確認企業已經繳納預繳稅款之后，方可允許繼續領購。

51、輔導期一般納稅人增購發票所預繳的稅款超過當期應納稅的部分，是否要等到年終匯算清繳再做調整？

答：預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。

52、通過郵寄方式產生的郵寄費算不算在運輸費用里抵扣進項？

答：稅法規定增值殖稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物的所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

53、商家買一贈一的贈品要不要交增值稅？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》明確規定：自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。這些形式的貨物轉移行為視同銷售征收增值稅。換言之，廠家、商家以買一贈一的手段促銷，無償贈送給顧客的商品應按同類產品的市場（無市場價的按組成計稅價格）計算申報繳納增值稅。

54、我公司新成立一家分支機構，會計上與總公司統一核算。總公司已是一般納稅人，請問下屬的分支機構能不能申請辦理一般納稅人認定手續？ 答：根據《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅發[1994]59號）規定，納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。

根據《國家稅務總局關于貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的補充通知》（國稅發[1998]124號）規定，分支機構屬于小規模商業企業，該分支機構不得認定為一般納稅人。

55、以舊換新銷售洗衣機，增值稅額如何計算？

答：以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。稅法規定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

56、銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金不退還的多久要并入銷售額征稅

答：根據《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函[2004]827號）規定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

57、折扣方式銷售貨物如何征增值稅？

答：折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應稅勞務時，因購買方需求大等原因，而給予的價格方面的優惠。《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發［1993］154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

58、銷貨方放收到購貨方抵頂貨物的貨物，這種以物易物的方式怎么計算銷項稅額和進項稅額？

答：以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。

59、轉移全部產權是否要交增值稅？ 答：《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》（國稅函 [2002]420號）規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力 的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅 范圍，不征收增值稅。

60、預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間如何確定？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

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采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

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采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

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采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

?

采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

?

委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

?

銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

?

納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天；

因此預收的這筆貨款在發貨當天就應按銷售處理，當期未報的數額盡快來稅務機關補申報。并接受處理按規定處以罰款和滯納金。

61、什么是非正常損失？其進項是否轉出？

答：非正常損失，是指生產經營過程中非正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失。非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應作進項稅轉出處理。

62、生產企業獎勵給經銷商的小汽車是否要納稅？

答：凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。因此，銷售方通過贈送實物的形式，返還給單位的小汽車，應當按規定沖減當期的進項稅金，補繳增值稅。

63、銷售貨物未開票是不是就不用納稅？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令[1993]第134號）第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納增值稅。

因此，發生銷售貨物行為，無論是否開票都應該依照稅法的有關規定申報納稅。那種認為銷售貨物未開發票就不用申報納稅的理解是錯誤的。

64、外國企業銷售參展物品繳納增值稅嗎？

答：外國企業參加展覽會后，直接在我國境內銷售展品，或者展銷會期間銷售商 品，應按規定繳納增值稅。考慮到外國企業在華時間較短，屬于臨時發生應稅行 為，且銷售的商品或商品數量有限，對上述銷售商品或展品可按小規模納稅人所 適用的征收率征收增值稅。

65、外商投資企業和外國企業在計提交際應酬費時，其銷售凈額或業務收入中是否包括增值稅銷項稅額？

答：銷售稅額和業務收入總額依據是企業銷售收入或業務收入的銷售凈額，不包 括企業銷售貨物或提供應稅勞務所收取的增值稅銷項稅額。因此，增值稅銷項稅 額不應計提交際應酬費。

66、拍賣行征的是營業稅還是增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問 題的通知》（國稅發[1999]40號）規定，?

對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。

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對拍賣行向委托方收取的手續費征收營業稅。

67、企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備，能否抵扣？ 答：企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備，可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。其中，專用設備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設備包括用于防偽稅控系統開具專用發票的計算機和打印機。（出口退稅）

68、我公司是出口企業，在境外將報關出口的樣品、展品銷售并收匯，請問這 樣可給予退（免）稅嗎？

答：根據 《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發[2000]165號）規定，出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品，展品的出口貨物報關單（出口退稅聯），出口收匯核銷單（出口退稅聯）及其它規定的退稅憑證辦理退稅。

69、我公司需辦理出口退稅證，請問要到哪里辦理？ 答：根據職責劃分：

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生產型企業應在各主管區局稅政科辦理。

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外貿型企業應在市國稅局進出口稅收管理出口退稅處辦理。

70、請問出口貨物應退稅款該如何計算？ 答：外貿企業出口貨物應退稅款的計算：

1）、應退增值稅計算。

應退稅款=進價(不含稅)×退稅率

外貿企業收購貨物出口(取得普通發票，即從小規模納稅人購進特準退稅十二類貨物)，應按發票金額(含稅價)，先換算為不含稅金額，再乘以退稅率計算應退稅額。應退稅款=普通發票金額÷(1+征收率)×退稅率 2）、消費稅應退稅款的計算。

外貿企業收購應稅消費品出口，有兩種計算方法： a、從價定率征收的應退稅計算 應退稅款=進價金額×消費稅率 b、從量定額征收應退稅款計算 應退稅款=出口數量×單位稅額

生產企業出口貨物應退稅款的計算：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

71、出口企業丟失發票、稅票如何補辦才能退稅？ 答：出口企業丟失發票，稅票時，必須提供：

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企業持原增值稅專用發票，稅收專用繳款書的存根聯或會計聯復印件并在復印件上加蓋出口退稅規定的有效印章。

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供貨方稅務提供的已抄稅證明，出口企業持原件與增值稅專用發票復印件在出口企業方稅務辦理認證，已抄稅證明復印件作退稅申報附件。

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供貨企業寫情況說明，并經供貨方稅務、供貨方繳稅入庫銀行證明作為退稅申報附件。

情況說明必須寫明已開的發票，稅票基本內容特別是購貨方企業名稱與出口企業名稱要相符，丟失原因。稅務機關在其說明上批注復印件與原件核對屬實，銀行證明稅款已入庫。紙質和電子信息齊全后，按申報出口退稅的規定辦理。

72、請問如何辦理出口退稅登記？ 答：辦理程序如下：

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登陸“經貿網站”注冊并下載表格再持經貿主管部門批準其經營進出口業務的批文及工商營業執照，領取“出口企業退稅登記證”一式二份。

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按“出口企業退稅登記證”的要求，填報清楚，印章齊全，報經退稅機關審批后，出口企業和退稅機關各執一份。

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退稅機關將“出口企業退稅登記證”錄入計算機，建立出口企業管戶庫。

73、請問生產企業辦理“免、抵、退”申報須提交哪些資料？

答：生產企業辦理“免、抵、退”預申報，不需提供紙質報表，只需提供申報軟盤即可。生產企業辦理“免、抵、退”正式申報，需提供以下資料： ?

申報報表

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生產企業免抵退稅匯總表

o

生產企業免抵退稅申報明細表（出口貨物明細、收齊前期單證明細）

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進料加工貿易免稅證明

o

當月增值稅申報表、申報表附表

一、附表二復印件

o

增值稅申報表附表（外掛軟件）

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申報資料

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出口企業未提供收匯核銷單情況表

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出口收匯核銷單（出口退稅聯）

o

出口貨物報關單（出口退稅聯）

o

出口發票（出口退稅聯）

o

運保費發票復印件

o

出口貨物備案清單（通過保稅區物流企業出口）

o

以上資料按順序裝訂，25份裝訂一本

（3）出口退稅電子資料以及增值稅附表電子資料

74、我公司是新辦出口企業，請問哪些屬于出口貨物的違章行為？ 答：根據 《國家稅務總局1994年3月2日》（國稅發[1994]031號）規定，對經營出口貨物的企業有下列違章行為之一的，除令其限期糾正外，處以5000元以下罰款： ?

未按規定辦理出口退稅登記的；

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未按規定建立、使用和保存有關出口退稅帳薄票證的；

?

拒絕主管退稅的稅務機關檢查和提供退稅資料]憑證的；

75、由于我公司的操作過失，造成實際退稅款大于應退稅款，需承擔什么責任 嗎？

答：根據 《國家稅務總局1994年3月2日》（國稅發[1994]031號）規定，由于出口企業過失而造成實際退（免）稅款大于應退（免）稅款或企業辦理來料加工免稅手續后逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關應當令其限期繳回多退或已免征的稅款。

76、我公司現有一批糖要出口，請問是否屬于零稅率？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規定，納稅人出口國務院另有規定的貨物，不得適用零稅率。因此納稅人出口的糖應按規定征收增值稅。77、企業的出口退稅款是否并入利潤計算繳納企業所得稅？

答：根據 《國家稅務總局關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函發［1997］021號）文件規定：

一、企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款,應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金,不并入利潤征收企業所得稅。

二、生產企業委托外貿企業代理出口產品,凡按照財政部《關于消費稅會計處理的規定》([93]財會字第83號)規定,在計算消費稅時做“應收賬款”處理的,其所獲得的消費稅退稅款,應沖抵“應收賬款”,不并入利潤征收企業所得稅。

三、外貿企業自營出口所獲得的消費稅退稅款,應沖抵“商品銷售成本”,不直接并入利潤征收企業所得稅。

78、請問2005年對化肥產品還停止出口退稅嗎？ 答：根據《財政部 國家稅務總局關于繼續停止化肥出口退稅的緊急通知》（財稅明電[2004]4號）規定，經國務院批準，2005年繼續對尿素、磷酸氫二銨等主要化肥產品暫停出口退稅。

79、未鍛軋鋁合金的出口退稅政策是否已取消？ 答：是的，已被取消。

財政部、國家稅務總局新近下發的《關于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知》（財稅[2004]214號）規定，經國務院批準，自2005年1月1日起（具體執行時間按《出口貨物報關單[出口退稅聯]》上海關注明的出口日期為準）取消下列商品的出口退（免）稅政策，其中未鍛軋鋁合金（稅則號列：76012000）屬于被取消出口退（免）稅政策的商品。

80、請問出口企業從小規模納稅人購進貨物在出口退稅時是否需要提供增值稅 專用稅票？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于出口企業從增值稅一般納稅人購進的出口貨物不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅[2004]101號）第五條規定：出口企業從小規模納稅人購進的出口貨物，其出口退稅仍實行增值稅專用稅票管理。出口企業出口的消費稅應納稅貨物，其消費稅專用稅票管理辦法仍按國家稅務總局《關于使用出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法的通知》（國稅明電[1993]071號）的有關規定執行。

81、我們是一家沒有進出口經營權的生產企業要如何辦理出口退稅？ 答：沒有進出口經營權的生產企業在發生第一筆委托出口業務前，持代理出口協議到主管稅務機關辦稅服務廳申請辦理臨時出口退稅登記。并提供以下證件資料： ?

企業書面申請

?

稅務登記證副本原件及復印件

?

法人營業執照或工商營業執照副本原件及復印件

?

組織機構統一代碼證書副本原件及復印件

?

增值稅一般納稅人申請認定表或年審審批表原件和復印件

?

登記企業開設的基本帳戶、退稅帳戶和開戶銀行證明原件及復印件

?

代理出口協議原件及復印件

?

招標單位所在地國家稅務局簽發的《中標證明通知書》原件及復印件（無進出口經營權的由中標企業提供）

?

對外貿易經濟合作部批準使用中國政府優惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文。

以上資料為復印件的應注明“與原件核對無誤字樣”并加蓋納稅人印章。

82、出口企業貨物報關出口超過90日未辦理出口退稅手續如何處理？

答：根據 國稅總局對《關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》的補充通知，明確規定出口企業貨物報關出口之日起90日內未辦理出口退（免）稅手續，除三種規定情況外，稅務機關將不再受理；生產企業的出口貨物還將視同內銷貨物征稅。根據補充通知規定，這三種情況主要是指出口企業因不可抗力、采用集中報關等特殊報關方式、其它經營方式特殊無法在規定的期限內取得有關單證或申報的，可在規定期限內向稅務機關提出書面延期申請。除此之外，出口企業逾期不申報的，稅務機關將不再受理申報，生產企業的出口貨物還將視同內銷征稅。

83、有關增值稅出口退稅賬務處理如下：

答：有關會計分錄如下：

（一）計算出口退稅額

借：其它應收款—應收出口退稅

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

（二）收到出口退稅額 借：銀行存款

貸：其它應收款—應收出口退稅

84、出口企業取得的出口退稅款是否需繳納企業所得稅？（與77題重復）答：根據《國家稅務總局關于企業出口退稅款稅收處理問題問題的批復》(國稅函發[1997]021號)的規定：

一、企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業所得稅。

二、生產企業委托外貿企業代理出口產品，凡按照財政部《關于消費稅會計處理的規定》（[93]財會字第83號），在計算消費稅時做“應收帳款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“應收帳款”，不并入利潤征收企業所得稅。

三、外貿企業自營出口所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業所得稅。

第六部分消費稅

85、我公司為酒類生產銷售企業。現生產啤酒和白酒，請問應如何繳納消費稅？

答：根據《消費稅暫行條例》納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適應稅率。

86、我公司經營娛樂場所在場所內售賣酒類應如何征收酒類的消費稅？

答：對生產銷售、進口、委托加工、自產自用的酒類征收消費稅。娛樂場所銷售非自產酒類產品是不征消費稅。對在娛樂場所舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當實行從量定額辦法計算征收消費稅,單位稅額每噸250元。

87、我公司為轎車生產企業，要申請減征消費稅需要提供那些材料？

答：首先企業生產的轎車須達到《輕型汽車污染物排放限值及測量方法（Ⅱ）》規定的排放標準。申請減征消費稅需要提供以下材料： ?

書面申請報告。

?

財政部、國家稅務總局、國家機械工業局、國家環境保護總局共同認定的汽車質量檢驗機構出具的汽車樣品達到低污染排放檢驗報告。

?

國家汽車行業主管部門會同國家環境保護總局認定的汽車企業達到低污染排放限值生產一致性合格報告。

?

財政部和國家稅務總局根據具體情況，要求企業增報的其他材料。

88、我買香皂的價錢里是否含消費稅？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于香皂和汽車輪胎消費稅政策的通知》（財稅[2000]145號）規定，自2001年1月1日起，對“護膚護發品”稅目中的香皂停止征收消費稅。

第七部分車輛購置稅

89、如何計征車輛購置稅其稅率為多少，車輛購置稅最低計稅價格如何確定？

答：車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式為：應納稅額=計稅價格×稅率； 車輛購置稅的稅率為10％。

車輛購置稅最低計稅價格，由國家稅務總局核定發布。對于未核定最低計稅價格的車輛，代征機構可比照已核定最低計稅價格的同類型車輛先行征稅，并按規定逐級上報交通部車輛購置附加費征收管理辦公室。由交通部車購辦提出核價意見，國家稅務總局審定發布。最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×〔1-（已使用年限÷規定使用年限）〕×100%其中，規定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過規定使用年限的車輛，不再征收車購稅。

90、我買了一輛福特原裝進口車應如何繳納車輛購置稅？ 答：納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為： 計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 應納稅額=計稅價格×稅率

91、買了一輛已繳車輛購置稅的車輛是否還要繳稅，繳稅期限是多長時間？

答：車輛購置稅稅款應當一次繳清。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅；自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。

92、我在開車外出旅行時不慎丟失車購稅費憑證應如何補辦？

答：凡持有車購稅費繳費、免征（辦）憑證，因故發生遺失或遇不可抗拒的自然災害被毀，繳費人向車輛落籍地征管機構申請辦理憑證遺失補辦車購稅憑證手續的，應予受理。辦理憑證遺失補辦程序如下：

（一）要求繳費人提供單位證明（說明遺失或毀損原因，提供申請補辦的理由）、個人身份證、車購費繳費收據或車購費一般收據復印件、原車購費憑證號碼、原車購費憑證遺失的登報掛失材料及其他有關資料。

（二）車輛落籍地征管機構負責對繳費人填寫的《補發車購費憑證申請表》和提供的有關資料進行審核，并按規定程序報請核準。

?

繳費憑證遺失申請補發的，由車輛落籍地征管機構審核員提出處理意見后報主管領導核批。

?

免征（辦）憑證遺失申請補發的，應由車輛落籍地征管機構按規定審核，報經省級征管機構核準后方可辦理。其核批程序與辦理免征（辦）憑證的程序原則相同。

（三）經核準同意補辦車購費憑證的車輛，其具體核發憑證手續由車輛落籍地征管單位負責辦理。開據“車購費一般收據”，按規定收取車購費憑證工本費，發給車購費繳費或免征（辦）憑證。

（四）凡屬于補發的車購費憑證，均應在憑證的“附記”欄中加蓋遺失補辦戳記。繳費人申請補發憑證所提供的有關資料存入原車購費檔案，并在檔案中做出記錄。

第八部分內資企業所得稅

93、請問內資企業在申報季度企業所得稅時，是否可以直接彌補以前的虧損，還是在年終匯算清繳時才可彌補？

答：內資企業在納稅申報時（包括預繳申報和申報）可自行計算并彌補以前符合條件的虧損。企業在所得稅申報時應報送虧損稅務機關企業所得稅匯算清繳檢查報告或自愿委托具有辦理涉稅事項資格的中介機構出具的審核報告。

94、請問新成立的廣告或廣告代理公司，是否可享受兩年免征企業所得稅的稅收優惠政策？ 答：根據財稅字[94]001號文規定，新辦的獨立核算的從事咨詢業（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業）、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，第1年至第2年免征所得稅。信息業主要包括以下行業：

1、統計信息、科技信息、經濟信息的收集、傳播和處理服務；

2、廣告業；

3、計算機應用服務，包括軟件開發、數據處理、數據庫服務和計算機的修理、維護。

94、按國家相關稅收政策規定，新辦商業企業可申請企業所得稅減免，但若我單位采取核定征收企業所得稅時，請問這時可否申請所得稅減免？

答：根據《國家稅務總局核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條規定，納稅人實行核定征收方式的，不能享受企業所得稅各項優惠政策。

95、廈門高新技術企業在企業所得稅方面，有哪些優惠政策？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》([94]財稅字001號)第一條第一款規定, 1.國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業,經有關部門認定為高新技術產業的,可減按15%的稅率征收所得稅。2.國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，自投產起免征所得稅兩年。

96、公司法人汽車用于公司使用，但未過戶到公司名下（即沒有在公司固定資產中列支），其發生的費用可否在所得稅稅前列支？

答：該車不屬于公司固定資產，其發生的相關費用缺乏列支的依據，故不得在所得稅稅前列支。

97、我公司從事職工培訓經營活動，請問支付的教師講課津貼能否作為非工資要素在所得稅前扣除。

答：工資支出使用的是自制憑證，如果講課教師不是你公司的員工，其講課津貼是一種勞務費支出，應有正式發票列支，不計入你公司的工資總額。如果講課教師是你公司的員工，則講課津貼是你公司的工資支出。

98、公司為員工辦理住房公積金,請問此部分可否在稅前列支？

答：公司為員工支付的住房公積金,在政府規定的標準之內的，可以直接在稅前列支。公司為員工支付本應由員工負擔的住房公積金，則并入工資、薪金支出。

99、本公司的廠房是向個人租賃的，租賃合同約定開具租賃發票所繳納的房產稅等稅金由我公司自行承擔。請問，我司除了房租以外，所承擔的這部份稅金能否稅前列支？

答：不能在承租方企業所得稅前列支。因為房產稅等稅金的納稅義務人是出租方，承租方自愿為其承擔當，只能由自有資金支付，不能由此減少稅收收入。

100、公司為員工辦理了商業保險,請問此部分可否在稅前列支？

答：企業按規定參加社會保險統籌外，為職工辦理的商業保險，作為職工獎勵的，所需資金從應付工資列支；作為職工福利的，所需資金從應付福利費列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。

101、請問哪些人員不能列入計稅工資人員基數？ 答：以下人員不能列入計稅工資人員基數：

?

應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；

?

已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

?

已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。

102、請問我公司如購買汽車等固定資產，應留多少比例的殘值？

答：稅法規定，內資企業固定資產殘值比例在原值的5%以內，由企業自行確定；外商投資企業的固定資產在折舊前，殘值為10%。

103、請問我公司裝修房屋的費用可否稅前列支？

答：企業發生的房屋裝修費，凡房屋產權屬于本企業擁有的，其投入使用前發生的房屋裝修費，應并入房屋價格，按照稅法規定的折舊年限計提折舊；房屋投入使用后發生的裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷；凡房屋產權不屬于本企業的，可在房屋裝修投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。

104、公司購入一套財務軟件，應如何攤銷費用？

答：根據《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》[財稅（2000）25號文]規定，企事業單位購置的軟件達到固定資產標準或無形資產的，經批準，其折舊或攤銷年限最短可縮短為二年。

105、公司2004年少提的折舊，能否在2005年補提？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號文）規定，終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目，不得轉移以后補扣。

106、我公司為新辦企業，如何確定開業日期？

答：根據《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）規定，新辦企業、單位開業日期為納稅人取得營業執照上標明的設立日期。

107、我公司因違約而支付的經濟賠償金能否稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。

108、我公司發生的會議費、董事會費能否稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

109、我公司支付的傭金，能否稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）規定，企業（保險企業另有規定）符合下列條件的傭金，可記入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規定外，不得超過服務金額的5%。

110、我公司應如何計提“三項經費”？

答：根據稅法規定，職工福利費、職工教育經費都按照企業計稅工資總額提取，比例分別為14%、1.。5%。建立工會組織的企業，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，凡未使用銀行結算“六聯單”或未出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的工會經費不得稅前扣除。

111、稅法規定的廣告費、業務宣傳費扣除標準有何不同？ 答：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：

（一）廣告是通過經工商管理部門批準的專門機構制作的；

（二）已實際支付費用，并已取得相應廣告發票；

（三）通過一定媒體傳播。企業（部分行業除外）每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入2%的，可據實列支；超過部分可無限期向以后結轉。而業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出，如廣告性質的禮品支出），在不超過銷售（營業）收入0.。5%范圍內，可據實列支。

112、請問，企業列支業務招待費的標準是什么？

答：根據稅法規定，業務招待費的提取基數為銷售（營業）收入凈額。全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的0．。5%；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0．。3%。代理進出口業務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業務招待費。113、請問，企業可以扣除的勞動保護費包括哪些？

答：勞動保護費是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生支出。納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。

114、公司是新辦的企業，從事會計咨詢，請問所得稅有什么優惠政策？

答：根據財稅字[94]001號文件規定：對于新辦獨立核算的從事會計咨詢的企業或經營單位，自開業之日起，第一年至第二免征企業所得稅。

115、我公司因購買柴油機取得市政府給予的補貼款，是否要交納所得稅？

答：企業取得國家財政性補貼收入，除國務院、財政部和國家總局規定不計入損益外，應一律并入實際收到的該補貼收入的應納稅所得額稅。

116、企業支付給個人的傭金是否可以在稅前列支？

答：納稅人發生的傭金符合下列條件的可計入銷售費用在稅前扣除： o

有合法真實憑證；

o

支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

o

支付給個人（證券經紀人）的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%；

117、企業支付給職工的防暑降溫費可否稅前扣除？ 答：企業職工防暑降溫費在國家標準以內可據實扣除（廈門地區規定每人每年750元以內據實扣除），超過部分不得扣除。

118、如何確定視同銷售的行為？

答：1）企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。

?

企業以非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算財產轉讓所得或損失。被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項性經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。

119、確定企業再就業專項補貼收入？ 答：納稅人吸納安置下崗失業人員再就業接《財政部勞動保障部關于促進下崗失業人員再就業資金管理有關問題的通知》（財社[2002]107號）中規定的范圍、項目和標準取得的社會保險補貼和崗位補貼收入，免征企業所得稅。納稅人取得的小額擔保貸款貼息、再就業培訓補貼、職業介紹補貼以及其他超出（財社[2002]107號）文件規定的范圍、項目和標準和再就業補貼收入，應計入應納稅所得額按規定繳納企業所得稅。

120、支付給職工的一次性補償金可否稅前扣除？ 答：企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

121、行業會費是否可稅前扣除？

答：根據國稅發[1997]191號規定：納稅人按省級以上民政、物價、財政部門批準，向依法成立的協會、學會等組織繳納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。

《關于企業所得稅稅前扣除項目有關問題的通知》規定：企業應于12月底前填制《行業會費審核確認申請表》并提供協會、學會等社團組織收取會費通、發票復印件，報稅務主管局審核后方可扣除。

122、我公司是新辦的交通運輸企業，企業所得稅有什么優惠政策？

答：根據財稅字[94]001號文件規定：對新辦的獨立核算從事交通運輸、郵電通訊業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅。123、公司為女職工交繳的女工生育保險可否稅前扣除？比例是多少？

答：企業按規定參加社會保險統籌，為雇員以上年月平均工資為繳費基數，按0.8%的比例按月繳納的女工生育保險，可以稅前扣除。

124、我公司取得一臺已使用過的固定資產，請問該如何確定計提折舊的年限？ 答：取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。

125、對于技術改造國產設備投資可否抵免企業所得稅？

答：根據財稅字[1999]290號文件規定：凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用后企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

第九部分外商投資企業和外國企業所得稅

126、我司為外商投資企業，因舊城改造搬遷，取得搬遷補償收入，請問是否需要繳納企業所得稅？ 答：根據《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業取得搬遷補償收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）的規定，外商投資企業和外國企業取得搬遷補償收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途固定資產的，應將搬遷補償收入加各類拆遷固定資產變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減重置固定資產原價。

企業搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途固定資產的，應將搬遷補償收入加各類拆遷固定資產變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，計入企業當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業未發生重置固定資產行為，只是租賃其他企業廠房，并且支付了相應的搬遷、租賃費用，應將搬遷補償收入扣除搬遷、租賃費用的余額計算繳納企業所得稅。

127、請問如何區分廣告費與業務宣傳費？

答：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。（2）已實際支付，并取得相應廣告發票。（3）通過一定的媒體傳播。

138、請問外商投資企業在中國境內投資于其他企業取得的收入是否要征稅？

答：外商投資企業在中國境內投資于其他企業，其從接受投資企業取得的利潤，可以不計入本企業的應納稅所得額。同時進行上述投資所發生的費用或損失，也不能沖減本企業的應納稅所得額。

139、企業職工的培訓費用能否稅前列支？

答：企業開業前發生的職工培訓費，應列為開辦費，按稅法規定，在企業開始生產經營后分期攤銷。

企業開業后發生的職工培訓費，可作為當期費用列支，個別數額較大的，可根據具體情況分期攤銷。

140、我公司為外商投資企業，有一個項目的一部分請國外另一家公司制作，并付了制作費，對方開了發票給我們，請問國外的發票是否可以作為入賬？

答：境外發票只要是真實、合法的，亦可作為原始憑證入帳。同時稅務機關在納稅檢查時對該發票有疑問的，可以要求企業提供境外會計師事務所或公正機構的證明。

141、外商投資企業出口產品可享受哪些稅收優惠？

答：凡外商投資企業當年出口產品產值達到當年企業產品產值70%以上，被認定為“產品出口型企業”的，在企業所得稅減免期滿后，當年可減按10%稅率征收企業所得稅。

142、外商投資企業2年以上帳齡的應付帳款應否繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發[1999]195號）的規定，企業的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業當收益計算企業所得稅。

143、請問哪些費用可以計入“開辦費”？

答：企業的開辦費是指企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營之日期間發生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、交際應酬費、開工典禮費等。

144、公司購買一臺國產設備，何時申請抵免企業所得稅？

答：企業申請抵免企業所得稅，應在購置國產設備后兩個月內，向主管稅務機關遞交申請報告。

145、公司報廢一臺機器設備，發生的財產損失要報批嗎？ 答：根據《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業和外國企業以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續管理問題的通知》[國稅發（2004）80號文]規定，企業發生的財產損失，可以在發生當期計算繳納企業所得稅時扣除，但在向主管稅務機關報送所得稅申報表時，應作出書面說明，同時附上財產損失鑒定證明資料等。

146、我公司發生的籌辦費如何攤銷？

答：稅法規定企業從開始生產、經營月份的次月起，分期攤銷籌辦費，而且攤銷期限不得少于五年；對經營期不滿五年的，其籌辦費經稅務機關審核批準后，可按經營期限以直線平均法計算攤銷。

147、請問，股東以一項專利權作價投資，應如何攤銷該項無形資產？ 答：稅法規定無形資產的攤銷，應當采用直線法計算；作為投資或受讓的無形資產，在協議、合同有中規定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規定使用年限的，或是自行開發的無形資產，攤銷期限不少于十年。

148、請問，公司可以預提費用嗎？ 答：根據稅法規定，企業在生產經營過程中所發生的各項費用，都應以實際發生額計入成本、費用，不得把預提的費用或準備金直接列為成本、費用開支。

149、我公司進行技術開發，能否享受稅收優惠政策？

答：根據《國家稅務總局關于外商獨資企業技術開發費抵扣應納稅所得額有關問題的通知》[國稅發（1999）173號文]規定，自2000年1月1日起，外商投資企業進行技術開發，當年在中國境內發生的技術開發費比上年增長10%（含10%）以上的，除按實際發生數額據實列支外，還可以按當年技術開發費實際發生數額的50%加計抵扣當期應納稅所得額。

150、我公司可以計提壞帳準備嗎？

答：根據稅法規定，對從事信貸、租賃行業以外的其他企業，一般情況下不允許在稅前計提壞帳準備，對那些應收帳款余額比較大的企業，需要計提壞帳準備的，需要報經稅務機關批準。

151、我公司為總機構，在外地設有分支機構，請問，應如何匯總計算所得稅？ 答：根據《國家稅務總局關于外商獨資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發[1997]049號）規定，外商投資企業設在我國境內的從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算所得稅。

152、企業收到的上一的多繳稅款，應如何處理？

答：根據稅法規定，外商投資企業實際收到的退稅稅款，不論屬于哪一的多繳稅款，均應計入收到退稅當年該企業的應納稅所得額，依照稅法有關規定計算所得稅。

153、我公司可以列支外籍總經理的境外保險費嗎？

答：根據稅法規定，企業為其在中國境內工作的雇員向境外保險機構支付的境外保險費，不得在稅前扣除。但上述境外保險費作為支給雇員的工資、薪金的，可以在企業應納稅所得額中扣除。

154、公司是從事房地產外商企業，交際應酬費計提比例是多少？

答：根據《中華人民共的國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第二十二條：企業發生與生產、經營有關的交際應酬費，應當有確實記錄或者單據，全年營業收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過營業收入凈額的5‰；全年營業收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

155、我公司是中外合資企業，2004年發生虧損是否可彌補下一？ 答：《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》規定：納稅人發生的虧損，經主管稅務機關審核后，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。

156、外國公司的境外稅收可否扣除？ 答：外國企業在中國境內設有機構場所，從中國境外取得的利息、租賃、特許權使用費所得，這部分收入應為來源于中國的所得，如果在境外已繳納所得稅，可以作為費用扣除。

157、外商投資企業技術開發費抵扣應納稅所得的優惠政策是什么？（與149題重復）答：根據國稅發[1999]173號文件規定，自2000年1月1日起，外商投資企業進行技術開發，當年在中國境內發生的技術開發費比上年增長10%（含10%）以上的，經稅務機關核準，除按實際發生額據實稅前列支外，還可以按當年技術開發費實際發生額的50%加計抵扣當年的應納稅所得額。

158、對于追加投資單位獨享受企業所得稅優惠政策的規定是什么？

答：根據財稅[2002]56號文件規定，從2002年1月1日起，從事國務院批準的《外商投資產業目錄》中鼓勵類項目的外商投資企業，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條所規定的定期減免稅優惠： 條件是追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元或者追加投

資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業原注冊資的50%。

159、我公司因生產需要擴大生產，但由于資金不足向銀行借款，借款所產生的利息可列入企業的費用嗎？ 答：企業因生產、經營資金不足或者自有資金不能滿足某項投資的需要以及擴大生產規模等實際情況而發生的借款所支付的利息，經稅務機關審核后，符合以下條件的，可以作為企業費用列支：一是借款利息的證明文件；二是借款利息不高于一般商業貸款利率計算利息。

第四篇：稅務稽查風險預警案例

稽查風險預警案例

稅務稽查工作如何作好預警工作同日常管理、納稅評估、發票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結合；如何開展打擊虛假發票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現將工作中對發票檢查的一點體會總結如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發票的檢查

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997] 134號)明確規定：購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發票為銷貨方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外的地區的；其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規定的“收票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發票，關鍵是要在調查取證中突破就賬查賬的傳統做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應根據企業的行業特點，從細節入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發現疑點。

案例，西安某商貿企業主要從事礦粉的銷售業務，在對該商貿企業 “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發現該商貿企業2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿企業“庫存商品”明細賬核對后發現，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發票的。檢查組通過對企業的行業經營特點了解到，該商貿企業在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據化驗結果換算出金屬含量，再依據金屬含量確定單價，但從該商貿企業“營業費用”中沒有發現該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據。據此，我們檢查組認為，該商貿企業取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票疑點較大，有必要從該商貿企業的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調查，重點對西安商貿企業與“青海公司”、“秦皇島公司”的發票開具、資金結算、運輸方式等方面進行了細致的內查外調，發現以下疑點：

一是業務發生時間邏輯關系錯誤，西安商貿企業與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質結算單日期滯后于實際發貨時間，不符合常規；

二是西安商貿企業銷售給“青海公司”的礦粉產地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿企業從“秦皇島公司”購進的礦粉產地是韓國，貨物實際產地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務未發現上述貨物的運費結算單據。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務分公司存放，且與在西藏拉薩地區沒有業務往來，說明從拉薩火車站發往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調查及企業有關人員供述，確認西安商貿企業接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票，屬于從第三方取得的，根據稅法有關規定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業行業經營特點，通過對行業的經營特點尋找突破口。

二、對企業財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發出領用等單證核實，詢問相關證人，認真比對合同、發貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業經營的礦粉是銷售給外省的企業，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業賬冊上的原始資料如銀行結算支票內容和發票內容是否一致，核查資金進出情況發現異常。

五、從企業購進的增值稅專用發票上注明的貨物和開出的增值稅專用發票有關內容是否一致上進行檢查。

六、從企業是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調查取證，了解其發貨品種、數量是否與發票上的內容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務檢查的側重點一直停留在企業的報表帳務、成本管理、貨物流轉以及增值稅專用發票的檢查等方面，對普通發票的檢查只停留在對其發生的業務往來方面進行檢查，但隨著我們稅務稽查的深入和強化，利用普通發票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發票和普通發票都是企業生產經營商品購銷等經營活動中進行會計核算的重要依據，而且是計稅、征稅的重要憑據。因此，我們在加強對增值稅專用發票的同時，也加強了對普通發票的檢查，在日常檢查中發現，我們發現普通發票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉借、轉讓、代開發票

在對某大型軍工企業“管理費用”科目中，報銷的普通發票進行抽查，通過稅收信息管理系統查詢發票發售流向，發現有12份發票的 發票聯上加蓋的發票專用章名稱與領票單位不一致，屬于第三方發票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業企業取得第三方發票累計金額：443149.40元。

二是涂改發票的問題

如：某醫藥企業2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發票1份，2007兩任會計交接工作時發現發票壓在原會計處未做賬務處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發票聯與存根聯內容相符，業務真實。

三是發票填寫項目不全

在對某鋼材企業“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發現該單位2007根據公路運輸發票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發現所附運費發票沒有按照稅法相關文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉出。

四是跨行業開具、國地稅發票

如有的汽修廠應開具國稅機關管理的修理修配發票而開具商零發票，有的打印復印社應開具地稅監制的服務業發票而開具商零發票等。

三、針對發票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發票檢查工作，多次組織檢查組長探討發票方面易于出現的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導、培訓，提高大家發票檢查的業務技能。

2、認真實施

檢查組對調出的發票進行摸底調查，經過篩選整理后，利用CTAIS系統中發票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發票檢查的有效性。

（1）審查發票的有效性。不同時期有不同的發票版式和發票情況，判斷是否存在問題；審查發票的筆跡。看購貨方名稱、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發票的填寫字跡是否位移；審查發票的填寫內容、貨物名稱是否為用票單位的經營范圍。

（2）看發票紙質，一般假發票紙質粗糙、發白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結

對查處的案件盡量做到速辦速結，并認真總結檢查情況。對發票檢查中發現的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經驗和好做法在科里相互交流推廣。

發票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監督管理不力的客觀原 因。從稅務機關管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發票開具管理重視不夠。重增值稅專用發票管理，輕普通發票的管理檢查。

2、對納稅人購領發票長期閑置、超量領用、私帶外出、轉借代開缺乏有效的監督機制。對納稅人領購普通發票時沒有嚴格按照規定讓納稅人加蓋購票單位發票專用章，為普通發票外借埋下了隱患。

3、普通發票管理監控手段落后。面對大量的普通發票違法違章行為，受票企業目前無法通過網絡查詢真偽，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發票的宣傳力度，使用票單位增加對發票基本知識的了解，如普通發票的使用范圍，填開要求，真偽鑒定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發票違法行為。稅務人員應加強對原始憑證真偽的檢查工作，對假發票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經營者和使用者都能嚴肅認真地對待發票，從源頭上堵塞利用發票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業的監控力度。一是加強對水泥、建材生產企業和個體商業零售業、服務業等重點行業的發票控管，避免手工開票中利用 發票違規行為的發生；二是提加大社會監督力度，積極鼓勵全社會舉報發票違法違規行為，構建公安等相關部門配合稅務機關做好發票管理工作的機制。

4、實現發票管理現代化。要充分利用現代高科技手段尤其是信息化技術進行監管，完善“金稅工程”建設，使企業能夠從網上查詢普通發票流向，將發票使用管理置于網絡技術的嚴密監控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控。

第五篇：稅務稽查執法風險淺析

稅務稽查執法風險淺析

一、稅務稽查執法風險的頻發環節

第一，選案環節。主要表現有：一是違法選案，現在大多數稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學的選案指標，完全依賴于選案人員的個人經驗和知識水平，帶有較強的主觀隨意性。如果選案人員個人經驗和知識水平有限，勢必會影響選案的準確性。人工選案還容易產生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權，任意擴大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權，案件信息特別是舉報案件信息屬于應進行保密的信息。如果舉報人、被舉報企業的基本資料和違法事實等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現稽查人員以舉報信息進行謀取私利的違法行為，不僅會使稽查實施環節陷入被動，還可能會因未能保護舉報人，甚至侵犯舉報人的合法權益，從而引發舉報人的訴訟。

第二，實施環節。主要表現有：一是程序違法，現行的《稅務稽查工作規程》對稽查實施環節的程序有明確規定，但是在實際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經常發生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實施環節存在一些不完善的監督漏洞，未能限制稽查人員的權力，較易引發稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內容上，由于缺乏相關約束機制(如沒有規定必查項目和檢查程序、稽查人員對提交審理的證據資料有取舍權等)，使稽查人員在檢查內容上有較大的選擇自由度，這就可能導致稽查人員以稽查時限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內部案件討論和問詢機制，對于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級或者稅政法規部門明確的情況下，往往擅自決定對違法事實不進行處理或不提交審理環節；三是泄露國家機密、商業秘密和個人隱私，在對一些涉及國家機密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業、金融保險部門進行檢查時，稍不注意就容易引起過失泄露國家機密。在檢查上市公司時，如涉及高級管理人員的變動情況、重要合同的訂立等可能對股價產生重大影響的信息，稽查人員應對內幕信息保密，同時不能利用該信息進行交易，否則有可能被追究刑事責任。在對一般企業的檢查中，稽查人員對于檢查中獲取的秘密信息(生產的工藝流程、技術指標等)，如公開披露，也有可能構成侵犯商業秘密。

第三，審理環節。主要表現有：一是審理的范圍和標準不合理，首先，在審理范圍上，審理環節對稽查實施環節提交的證據的合法性、真實性和關聯性進行審查時，僅針對稽查實施環節發現的違法事實及相應的證據進行審查，未對被查對象的情況進行全面審查，因此不能發現稽查實施環節遺漏的違法事實。其次，目前在審理標準上的尺度不一。在標準過低情況下，審理人員對案件證據根本未進行審查，或審查不嚴，對事實不清、證據不足、資料不全的案件未要求進行補正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標準過高的情況下，如提高取證要求又往往會使得一些案件的違法事實因為過嚴的證據標準而無法成立，最終以下稽查結論結案或長期掛案不結。二是不當行使自由裁量權，未能按照情節的輕重適用“比例處罰”原則，往往對有相同情節、相同事實的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執行環節。主要表現有：一是程序違法，在文書送達上，一些稽查部門沒有嚴格履行“先告知后處罰”的程序規定。二是行政上的不作為造成稅款未及時組織入庫，由于在稽查實施階段沒有掌握和監控納稅人、扣繳義務人的資產情況，而造成沒有按規定程序采取稅收保全措施，未能及時發現和阻止納稅人、扣繳義務人轉移財產；稅務處理、處罰決定書下達后，稅務機關未及時敦促納稅人、扣繳義務人及時將稅款足額入庫，而導致國家稅收流失。三是濫用強制執行措施，在采取稅收強制執行措施過程中，未按法定權限和法定程序執行。

二、當前稅務稽查執法監督現狀及原因

在《稅務稽查工作規程》的統一要求下，稅務稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執行四分離為主的內部執法監督制約機制，對促進稽查權力的依法規范運行起到了一定的作用。但是，目前稅務稽查由于受

執法環境、監督手段、人員素質等因素的影響，對稽查權力的監督制約還相對弱化，產生了一些不廉行為，甚至還導致了個別刑事案件的發生。究其原因主要有：

(一)稽查權力分解不盡合理，缺少相對制衡。雖然稽查按照選案、實施、審理、執行等程序進行了“四分離”，對稽查執法權力進行了分設和權限劃分，初步形成了分工負責，互相配合，互相制約，體現了對稽查辦案全過程的相互制衡和監督。但是，上述四環節相分離的工作機制只是在同一個稽查局內部形成的，權力依然還集中在稽查部門，這樣的“權力鏈”極易使問題被“內部消化”，不能對稽查執法權力運作過程實施有效的監督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監督制約不夠到位，外部監督乏力。現行對稽查案件的審理主要由稽查內部審理部門和上級重大案件審理委員會及其辦公室負責，各地對劃分案件審理的權限設定標準不一，有的對稽查內部審理權限設置過大，有時達到標準案值需提請上級審理卻被指定下級審理，造成內部監督不到位。外部監督常常形同虛設，被查單位常常懾于稽查部門的權力，對執法中的不當行為大事化小、小事化了，紀檢監察部門往往掌握不到真實情況和實質內容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執法空間較大，法規制度還不完善。目前稽查執法工作仍然依據國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規程》(國發1199副226號)，對如何實施稅務稽查各環節執法行為的監督制約沒有具體的法規性條文，使得實際操作缺乏應有的權威和剛性。加之《中華人民共和國稅收征管法》規定的稅務行政處罰的自由裁量權過大，給稅務稽查人員的執法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀留下了較大的空間。

(四)監督制約手段落后，考核指標不完善。目前稽查“四環節”相互監督制約主要是通過對相互間傳遞的資料進行審核和審查，審核和審查主要靠人的經驗和業務素質進行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務稽查信息化建設不斷加快，但目前其功能仍體現在簡單錄入狀態，滿足不了對稽查工作監督的要求。同時，對稽查工作的考核也不完善，稽查質量難以真實反映。考核不能實現預期的效果，甚至出現稽查質量考核指標與實際稅務稽查工作質量不對稱的現象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點問題，目前主要采取復查的手段，從復查的差錯率來衡量檢查深度，而復查由于受多種因素的影響，再加上復查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強化稅務稽查執法風險與監督控制的有效措施

(一)加強思想教育，提高規范執法意識。加強思想教育、強化責任意識，是提高辦案質量、強化稅務稽查監督和制約的根本。由于稅務稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會陷入不廉的泥潭。因此，必須結合實際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。要加強法制教育，克服執法的隨意性，增強秉公執法的自覺性。同時，在稽查隊伍建設方面要采取定期輪崗的方式激勵稽查人員不斷學習、積極進取，不僅有利于將思想素質好、稽查業務強的同志充實到稽查工作崗位上來，而且有利于增強稽查工作的活力。

(二)完善監督制約機制，強化內部監督。要在認真貫徹落實稽查工作制度的基礎上，進一步建立和完善各項監督制約機制，加大案件復查力度，強化對執法權力的制衡，防范執法風險。

1、嚴格落實制度，深化執法制約。針對稽查選案、檢查、審理和執行四個環節的業務流程、操作程序、辦案權限、質量標準、執法責任等有關規定，進一步研究細化，出臺一系列稽查工作規程和稽查工作制度，有效規范檢查人員的執法權，促進稽查執法的規范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務案件限時辦結管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個環節、每一個步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執法權，又防止了稽查人員濫用職權，保證了稽查權力的依法、規范、有序運作。

2、完善案件復查，加大檢查制約。按照“內外監督、兩級監控”的原則，完善案件復查復審制度，通過全面深入案件復查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區分不同情況對相關責任人員進行責任追究，加大對稽查人員執法權的監督，規范稽查人員的行為，確保執法不出錯，干部不出事。

3、完善執法檢查機制，突出過程監控。成立執法檢查領導小組，明確專人負責稽查異常數據信息的監控和考核，形成以異常數據分析—核查—復核—整改—追究為核心的執法檢查機制。充分研究稽查考核指

標體系，分析執法過錯信息，及時核查整改，定期通報，突出對程序合法性、實體規范性和適當性、執法效率性的監控。

4、嚴格貫徹落實總局“一案雙查”制度，強化內控制約。積極主動與監察部門建立查辦涉稅違法案件的聯系制度，對涉稅案件實施稽查中發現的直接舉報稅務人員有廉潔問題的、檢查中發現有稅務人員廉潔問題的以及重特大案件和區域專項整治中發現有不廉行為的，實施“一案雙查”，對有關線索和事項及時報告紀檢監察部門，擴大案件檢查的監督效力，加強對重點崗位、重點人群、重點環節、重點時期的監督制約力度，著力構建稽查反腐體系，強化稽查自身的內控制約。

5、積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學的稽查績效考核體系，正確引導稽查工作方向，切實改變給稽查下達收入任務或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標的做法，結合稽查相關工作制度的要求，出臺績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學、規范、高效的要求，對稽查各項工作指標進行分析，制定科學、標準化的稽查工作績效考核指標，進一步增強其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導稽查部門通過查處高質量稽查案件來促進稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質量與效率。