第一篇：《稅務稽查案例精選》讀后感：企業如何防范稅務風險

企業如何防范稅務風險

——《稅務稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領軍人才稅務稽查班的學員集體創作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內心很受啟發，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業應該如何更好地去規范稅務風險——了解每一個業務環節的涉稅問題，用稅法約束和規范企業管理。下面就通過書中的兩個小案例談談我的一些學習感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務人員從細節出發采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業務應適用何種營業稅稅目的理由及相關規定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規定而存在的基層執法風險。稅務人員的職業敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯想到自己曾經實務工作中的一些問題，在營改增之前就經常會為收到的發票到底屬于營業稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當時有一個“水質檢測費”的發票，對方單位出具的是地稅發票，而根據2013年8月營改增的稅目我認為應該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發票。因為根據規定如果屬于營改增后應該取得增值稅發票的而錯誤取得其他發票，該發票是不能作為成本費用在企業所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務機關政策指導，了解營改增后各個稅目的內容、稅率及相關規定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠對單位相關業務的成本票據有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規范業務環節，控制稅務風險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內查外調鎖證據——某房地產開發公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產公司的查處，查找出來房地產行業的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結了查出的經驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業務探討。由于我現在所在行業也是房地產行業，所以關注的就比較多。該案例中的被檢查人在當地有很大影響力，涉稅事項比較多，財務人員業務精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業務發生時，不注意稅收籌劃，總想著出現問題后可以通過領導和稅務機關進行協調，而忽略了事前籌劃，從而產生稅務風險。但隨著全面營改增的實現，金稅三期的推進，房地產行業的信息將逐漸被稅務機關所掌握，如果企業自身不能夠從流程各個環節嚴格規范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產行業的稅種很多，特別是營改增后出現的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務人員更要積極與稅務機關進行探討溝通，以一種積極的態度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務人員對業務的敬業認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務人員的辦案經驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學習稅法知識，對自身業務多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規范業務，用規范來管理企業，做好業務環節稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規避稅務風險！讓這本書作為我們財務人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務稽查實踐的稅務人對自己的稽查思路與技巧的總結與探討，也讓我想到了我現在的視野知行社的會員們——一個對財務工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經提出過我們可以共同去創作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創作的啟發與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第二篇：稅務稽查風險預警案例

稽查風險預警案例

稅務稽查工作如何作好預警工作同日常管理、納稅評估、發票專項整治、稅收專項檢查等工作緊密結合；如何開展打擊虛假發票“買方市場”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現將工作中對發票檢查的一點體會總結如下：

一、對于接受虛開增值稅專用發票的檢查

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[1997] 134號)明確規定：購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發票為銷貨方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外的地區的；其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規定的“收票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發票，關鍵是要在調查取證中突破就賬查賬的傳統做法，通過認真分析“票、貨、款”運行 1 的全過程，準確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應根據企業的行業特點，從細節入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發現疑點。

案例，西安某商貿企業主要從事礦粉的銷售業務，在對該商貿企業 “商品銷售收入”明細賬進行檢查時，發現該商貿企業2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計366.52金屬噸，與該商貿企業“庫存商品”明細賬核對后發現，該批貨物是從“秦皇島公司”購進并取得增值稅專用發票的。檢查組通過對企業的行業經營特點了解到，該商貿企業在購進和銷售礦粉必須要有取樣化驗單，根據化驗結果換算出金屬含量，再依據金屬含量確定單價，但從該商貿企業“營業費用”中沒有發現該時間段“秦皇島公司”方向的化驗單據，只有西藏方向的貨物取樣化驗單據。據此，我們檢查組認為，該商貿企業取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票疑點較大，有必要從該商貿企業的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個方向進行調查。檢查組帶著疑點到青海和秦皇島進行了異地調查，重點對西安商貿企業與“青海公司”、“秦皇島公司”的發票開具、資金結算、運輸方式等方面進行了細致的內查外調，發現以下疑點：

一是業務發生時間邏輯關系錯誤，西安商貿企業與“秦皇島公司”簽訂合同的時間和品質結算單日期滯后于實際發貨時間，不符合常規；

二是西安商貿企業銷售給“青海公司”的礦粉產地及交貨地點均為西藏拉薩； 而西安商貿企業從“秦皇島公司”購進的礦粉產地是韓國，貨物實際產地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務未發現上述貨物的運費結算單據。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務分公司存放，且與在西藏拉薩地區沒有業務往來，說明從拉薩火車站發往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調查及企業有關人員供述，確認西安商貿企業接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發票，屬于從第三方取得的，根據稅法有關規定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應的罰款。

在本案中，對于接受虛開增值稅專用發票行為的檢查我們注重了以下幾點：

一、了解企業行業經營特點，通過對行業的經營特點尋找突破口。

二、對企業財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發出領用等單證核實，詢問相關證人，認真比對合同、發貨記錄及銀行往來尋找疑點。

三、對運費的檢查，由于該企業經營的礦粉是銷售給外省的企業，合同注明是鐵路運輸，由對方承擔運費，檢查組到鐵路部門核查運輸記錄尋找破綻。

四、對資金流的檢查，通過檢查看企業賬冊上的原始資料如銀行結算支票內容和發票內容是否一致，核查資金進出情況發現異常。

五、從企業購進的增值稅專用發票上注明的貨物和開出的增值稅專用發票有關內容是否一致上進行檢查。

六、從企業是否有貨物交易行為上進行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，檢查人員進一步向開票方或供貨方調查取證，了解其發貨品種、數量是否與發票上的內容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。

二、對利用普通發票進行違法活動的檢查

長期以來，我們稅務檢查的側重點一直停留在企業的報表帳務、成本管理、貨物流轉以及增值稅專用發票的檢查等方面，對普通發票的檢查只停留在對其發生的業務往來方面進行檢查，但隨著我們稅務稽查的深入和強化，利用普通發票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發票和普通發票都是企業生產經營商品購銷等經營活動中進行會計核算的重要依據，而且是計稅、征稅的重要憑據。因此，我們在加強對增值稅專用發票的同時，也加強了對普通發票的檢查，在日常檢查中發現，我們發現普通發票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉借、轉讓、代開發票

在對某大型軍工企業“管理費用”科目中，報銷的普通發票進行抽查，通過稅收信息管理系統查詢發票發售流向，發現有12份發票的 發票聯上加蓋的發票專用章名稱與領票單位不一致，屬于第三方發票，累計金額：238，613.00元；另外兩戶商業企業取得第三方發票累計金額：443149.40元。

二是涂改發票的問題

如：某醫藥企業2005年12月購進購買辦公家具25590.00元，取得普通發票1份，2007兩任會計交接工作時發現發票壓在原會計處未做賬務處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時間間隔較長故將日期涂改，經我檢查組從開票方核實，開票日期為2005年12月29日，發票聯與存根聯內容相符，業務真實。

三是發票填寫項目不全

在對某鋼材企業“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目進行檢查時，發現該單位2007根據公路運輸發票運費金額計提進項稅額：10，626.78元；2008計提進項稅額：3，203.51元，合計：13，830.29元，進一步檢查發現所附運費發票沒有按照稅法相關文件要求注明貨物的起運地和到達地點，計提的進項稅額不允許列支，不能作進項稅額轉出。

四是跨行業開具、國地稅發票

如有的汽修廠應開具國稅機關管理的修理修配發票而開具商零發票，有的打印復印社應開具地稅監制的服務業發票而開具商零發票等。

三、針對發票違法，我們在檢查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認識到了當前發票管理所面臨的嚴峻形勢和存在的問題，十分重視發票檢查工作，多次組織檢查組長探討發票方面易于出現的問題；并邀請兄弟單位的同志來科里輔導、培訓，提高大家發票檢查的業務技能。

2、認真實施

檢查組對調出的發票進行摸底調查，經過篩選整理后，利用CTAIS系統中發票流向查詢功能進行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點，以保證發票檢查的有效性。

（1）審查發票的有效性。不同時期有不同的發票版式和發票情況，判斷是否存在問題；審查發票的筆跡。看購貨方名稱、日期、品名、數量、單價、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發票的填寫字跡是否位移；審查發票的填寫內容、貨物名稱是否為用票單位的經營范圍。

（2）看發票紙質，一般假發票紙質粗糙、發白，易被折，抖動時聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯漏，通常假發票字體的顏色淡且虛。

3、及時總結

對查處的案件盡量做到速辦速結，并認真總結檢查情況。對發票檢查中發現的問題及時匯總，填制征管建議。對已形成的好經驗和好做法在科里相互交流推廣。

發票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監督管理不力的客觀原 因。從稅務機關管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對普通發票開具管理重視不夠。重增值稅專用發票管理，輕普通發票的管理檢查。

2、對納稅人購領發票長期閑置、超量領用、私帶外出、轉借代開缺乏有效的監督機制。對納稅人領購普通發票時沒有嚴格按照規定讓納稅人加蓋購票單位發票專用章，為普通發票外借埋下了隱患。

3、普通發票管理監控手段落后。面對大量的普通發票違法違章行為，受票企業目前無法通過網絡查詢真偽，只能處于鞭長莫及的被動局面。

4、對普通發票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發票的宣傳力度，使用票單位增加對發票基本知識的了解，如普通發票的使用范圍，填開要求，真偽鑒定等。

2、加強日常稽核檢查，從嚴查處發票違法行為。稅務人員應加強對原始憑證真偽的檢查工作，對假發票買賣雙方均嚴懲不貸，讓經營者和使用者都能嚴肅認真地對待發票，從源頭上堵塞利用發票進行偷漏稅的行為。

3、加大行業的監控力度。一是加強對水泥、建材生產企業和個體商業零售業、服務業等重點行業的發票控管，避免手工開票中利用 發票違規行為的發生；二是提加大社會監督力度，積極鼓勵全社會舉報發票違法違規行為，構建公安等相關部門配合稅務機關做好發票管理工作的機制。

4、實現發票管理現代化。要充分利用現代高科技手段尤其是信息化技術進行監管，完善“金稅工程”建設，使企業能夠從網上查詢普通發票流向，將發票使用管理置于網絡技術的嚴密監控之下。

5、大力推行稅控收款機。消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發票，稅控都會自動打印出發票，便于稅務部門進行有效監控。

第三篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業采用企業會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發現該公司2008有關資料如下：

1、該公司2008年發生職工工資支出1800萬元，其中生產工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業務招待費200萬元。

3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產：0萬元。

4、2008年營業收入18000萬元，營業成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領用生產用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續費100萬元，發行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經查是2008年5月投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構業務招待費60萬元，列支計提的產品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業不存在其它問題。稅法規定該公司2008年9月投產的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業所得稅額；

（3）作出有關調賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結轉營業成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經費未按職工提供服務的對象進行分配，根據生產工人和在建工程人員工資計提的職工教育經費應計入生產成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領用生產用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現融資收益 50

主營業務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結轉成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元

2、對第2項，借：生產成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第四篇：生產企業典型稅務稽查案例

生產企業典型稅務稽查案例

課程介紹：

稅務稽查是國家稅收管理的重要部分，企業在生產經營中不可避免地接受稽查的“洗禮”。而稽查中出現的稅務風險點，往往就是企業在日常經營中面對的“疑難雜癥”。如果企業不能對經營中出現的問題有準確的稅務理解，在稽查的稅企博弈中就可能要承擔補繳稅款和滯納金的責任，甚至受到稅務行政處罰，不但會對企業的經營帶來沉重的資金負擔，更可能造成企業的信譽受損。

鉑略財務培訓《生產企業典型稅務稽查案例》在線課程，以生產企業經營中典型的涉稅疑難問題為切入點，運用典型案例對涉稅疑難問題進行詳細分析，使稅務管理者對經營中的涉稅風險有較強的防控能力，避免企業在稅務稽查中處于不利地位。流程：

生產企業典型稅務稽查案例 案例一：利息支出稅收風險防控

HX電氣集團有限公司主要從事互感器、高低壓電器開關生產、銷售業務，注冊資本200萬元。稅務稽查機關進行檢查時發現，該單位財務費用科目發生額較大且繁雜，經過對財務費用科目及相關科目的梳理，發現：（1）支付給某小額貸款公司利息100萬元，取得小額貸款公司開具的利息發票，此筆貸款的一半無償轉借給其關聯公司；

（2）支付A銀行利息400萬元、利息相關咨詢費100萬元，取得銀行利息單據400萬元和銀行開具的服務業發票100萬元，此部分借款專門用于建造生產線；（3）支付B銀行利息50萬元，取得銀行開具的名頭為該單位法人代表的銀行利息單據；

（4）向其自然人股東借款500萬元，按照同期同類貸款利率支付利息50萬元，取得自然人股東開具的利息收條作為原始憑證。

請問：

（1）小額貸款公司是否屬于金融機構？支付其利息是否有稅務風險？（2）將取得的貸款無償轉借給其關聯公司有何涉稅風險？

（3）支付A銀行的咨詢費屬于什么性質？專門用于建造生產線的利息如何進行處理？

（4）支付B銀行的利息取得利息單據是法人代表個人名頭的能否稅前列支？（5）向股東借款利息稅前扣除的限制條件是什么？自然人股東開具的利息收條能否作為稅前扣除的憑據？企業是否有義務扣繳相關稅款？ 案例二：研發支出的涉稅風險 SY有限公司主要從事偶合器制造業務，具有自主研發能力，并擁有多項專利權。稅務稽查機關在檢查時發現以下情況：（1）SY公司提供的專門從事研發人員名單中，有兩人也同時從事車間生產工作。（2）經董事會審議，研發某新型液力偶合器，發生研發支出20萬元，但最終沒有研發成功。

（3）委托某工業大學重點實驗室研制新產品，取得某大學開具的研發費用發票16萬元，但沒有提供費用支出明細情況。

（4）研發支出中含有研發人員發生的差旅費2.6萬余元。

（5）與A公司共同研發設備，共發生研發支出18萬元，協議規定SY公司承擔其中的70%，但全部在SY公司加計扣除。

（6）SY公司所在的區科技局撥付專項研發資金30萬元用于研發，SY公司作為不征稅收入進行了申報，所有款項均用于研發支出。

（7）SY公司將研發成功的一臺樣品出售，將銷售收入直接沖減了研發支出。請問：

（1）非直接從事研發工作的人員工資能否享受加計扣除政策？（2）研發失敗是否不能享受加計扣除的稅收優惠？

（3）委托其他單位進行研發，研發支出加計扣除的條件是什么？受托方是否也可以享受加計扣除？合作進行研發如何加計扣除？可以加計扣除的具體項目有哪些？

（4）政府補助的財政性資金作為不征稅收入后能否享受加計扣除？如果將補助作為征稅收入又如何？

（5）研發成功的樣品銷售應如何繳稅？ 案例三：如何區分和掌握企業所得稅不征稅收入

K集團有限公司主要從事鐵路專用設備制造，稅務稽查機關在檢查時發現，K公司有從政府取得財政性資金的情況，具體的情況如下：

（1）為了響應國家“走出去”戰略，K公司赴歐洲參加產品展覽，取得市商務部門的參展補助35萬元，此筆款項商務部門沒有具體管理要求。（2）參與國家科技支撐計劃課題的研制，取得科技部撥付的專項經費430萬元，此筆款項科技部配套出臺了規定資金專項用途的資金撥付文件，但K公司沒有對該經費進行單獨核算。

（3）取得市發改委撥付的工業基地發展基金500萬元，專門用于新建一條生產線，K公司從該生產線建成后共計提折舊90萬元并在稅前扣除。（4）取得所在街道撥付的企業發展基金120萬元。另外，K公司下設一從事交通運輸業的全資子公司M公司，2013年8月“營改增”后，因為稅負上升而取得當地財政部門發放的“營改增”稅負增加的財政補貼。請問：

（1）財政性資金的具體范圍如何界定？財政性資金界定為不征稅收入需要滿足什么條件？

（2）不征稅收入用于支出，形成的費用能否稅前扣除？免稅收入所對應的成本

費用能否扣除？

（3）從所在街道取得的企業發展基金是否可作為不征稅收入?（4）M公司取得的“營改增”補貼是否屬于不征稅收入？ 案例四：職工教育經費中的常見稅務檢查事項

B公司為船舶重工集團有限公司，主要從事軍工、造船、海洋工程、修船等業務，稅務局稽查局在對其進行專項檢查時，發現以下情況：（1）取得某酒店開具的會議費發票，所附說明顯示，會議內容為技術人員培訓。（2）在職工教育經費中報銷了該單位財務總監MBA學費25.8萬元。

（3）在職工教育經費中獎勵該單位會計小朱自學通過注冊會計師考試，金額20000元。（4）該單位下屬有獨立核算并對外經營的培訓中心（該培訓中心無法人資格），該單位本身也在該培訓中心進行培訓，取得培訓中心開具的加蓋有發票專用章的收款收據，金額共計15.6萬元。

請問：

（1）在酒店內以會議的形式進行技術培訓，屬于會議費還是職工教育經費？應準備哪些相應的證明材料？

（2）財務總監的MBA學費是否可歸集為職工教育經費？

（3）獎勵給小朱的20000元是否屬于職工教育經費的范疇？小朱取得的獎勵性質所得，是否需要繳納個人所得稅？應如何繳納？

（4）取得下屬的獨立核算的培訓中心開具的蓋有發票專用章的收款收據，是否能作為稅前扣除的憑據？ 案例五：視同銷售業務納稅調整

L公司主要生產筆記本電腦、一體機、臺式電腦、服務器、手機、平板電腦、打印機等類商品。

（1）2014年6月，L公司將一批某型號臺式電腦直接捐贈給西藏阿里地區某希望小學，數量共50臺，此型號產品售價為4200元，成本為3800元，該單位按照成本價格190000元計入營業外支出。

（2）2014年國慶節，將本單位生產的某型號平板電腦獎勵給中層以上人員，共獎勵30臺，此型號產品售價為4000元，成本為3200元，該單位按照成本價96000元計入管理費用。

（3）參加電子科技節，提供10臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）促銷，作為抽獎環節的獎品獎勵給中獎者，按照成本價格38000元計入銷售費用。另外，該單位計劃2016年4月采取實物投資的方式注資給某科技公司，共投資200臺某型號電腦（與捐贈電腦型號相同）。

請問：

（1）將電腦直接捐贈給希望小學，L公司的會計處理是否正確？在企業所得稅上是否可能會有稅務風險？（2）獎勵中層以上人員的平板電腦，按照L公司的賬務處理，是否會產生涉稅問題？（3）在促銷中提供10臺電腦作為獎品，應如何進行賬務處理？如果按照視同銷售處理，相應的銷項稅是否應計入銷售費用之中？是否涉及個人所得稅的問題？（4）實物投資有哪些相關的政策？應如何進行稅務處理？ 案例六：母子公司之間派遣人員工資稅收爭議

R集團是專門從事建材生產的大型集團，E公司是R集團有限公司的全資子公司。在一次國地稅聯合檢查時，發現R集團有限公司將與其簽訂《勞動合同》的6名管理人員派遣到E公司工作，在工資薪金業務處理上，工資社保由總公司發放繳納，但費用由子公司承擔，母子公司按期結算。

請問：

（1）在上述情況下，6名管理人員的個人所得稅在何處繳納？工資薪金在哪個公司稅前扣除，如何稅前扣除涉稅風險較低？

（2）假設母公司向這6名管理人員支工資，子公司支付獎金，個人所得稅如何繳納？如何進行稅前扣除？

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第五篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。