第一篇：強化稽查工作防范和控制稅務稽查風險的幾點思索

強化稽查工作防范和控制稅務稽查

風險的幾點思索

強化稽查工作防范和控制稅務稽查風險的幾點思索2007-02-02 21:53:1

4強化稽查執法規范，防范和控制

稽查風險的幾點思索

西山區國家稅務局稽查局……代銀才、宋文彪

近年來根據現階段我國稅收征納關系的實際情況，國家稅務總局明確提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，這一征管框架的構建把稅務稽查作為了強化稅收征收管理保障的重點。為此，稅務稽查機制的完善就愈來愈顯示其重要。那么，稅務稽查在稅收征收管理中到底起著什么作用?它 的職能的行使在組織收入任務中扮演著怎樣角色?結合當前稅收工作的實際談談稅務稽查在征收管理中的地位和作用，以及強化稽查工作防范和控制稅務稽查風險的幾點思考。

一、稅務稽查在稅收征管中的地位和作用

1、以查促收、以查促管仍是稅收收入穩步增長的血脈和源泉稅收，作為國家組織財政資金的重要手段，是國家的經濟命脈，是政府管理社會和加強社會建設和發展的主要財源保證。古今中外，任何意識形態領域社會概莫能外，從封建社會的輕徭薄賦到現代的分稅制政府，稅收一直是一個恒久而古老的話題。而伴隨著稅收征納而發生的稅務稽查就一直貫穿稅收征管的全過程，以查促管、以查促收仍然是傳統極具生命力的征納手段。古代文學史料記載中的官吏挨戶征集糧餉的做法無疑說明古之稅賦征納的以查促收措施。隨著社會制度的更替和發展，我國的社會主義稅收的

本質較之封建社會發生了根本的變化，社會主義稅收取之于民用之于民的屬性，得到了全體公民的支持，自覺申報納稅意識不斷提高，從而使我國的稅收事業顯現了良好的發展勢態。但受傳統思想和極端狹隘自私的個人主義思想等因素的影響，現階段，我國公民的納稅意識較之于西方等發達國家仍然有較大的差距，納稅申報率只達到60％左右。在這種情況下，要保證國家稅款的及時足額入庫，保證國家財政資金的需求，仍然離不開經常性的稅務稽查。

2、查懲并舉客觀上為促進稅收收入的不斷攀升創造積極健康的外部環境

雖然說通過近年來的稅收宣傳教育，公民的納稅意識有所提高，但仍不盡人意。一些稅收違法分子仍一味無視國家稅收法律制度的存在，大量進行偷、抗、騙等違法行動，破壞著稅收法制的尊嚴。一些稅收違法分子從公然抵抗到利用假申報，做假帳等手段吞噬國家稅款，想方設法以稅謀私、以稅發財。自

從征納關系確立以來，稅務機關同不法分子的斗爭和較量就一直沒有停止過，并在較短時間內也不可能消失。而稽查就擔負著打擊稅收違法行為和整治稅收環境的重任，是現實的需要和稅收事業長遠發展的要求。一方面，稅務稽查部門通過經常性的專項重點檢查可以挽回國家稅款的流失，促進稅收收入的增長，如2004年我局按上級專項檢查的部屬，對運費抵扣不符規定查補稅款300多萬元，使國家稅款挽回了重大損失；2005年通過對圖書行業專項檢查，不但規范了行業稅收秩序，同時查補稅款50多萬元。另一方面，稅務稽查職能的行使為營造健康的納稅環境起了積極作用。一是稅務稽查通過深入細致的稽查，可以糾正制止納稅申報中不真實、不準確等現象，提高納稅人依法納稅的水平；二是通過對稅收違法案件中申報、做假帳等稅務違法犯罪的打擊和懲處，可以警示和教育納稅人誠信納稅。而全體納稅人納稅水平的提高是稅收事業健康飛速

發展的不竭動力。所以，稅務稽查職能的發揮，將會對稅收工作的長遠發展創造積極健康的外部環境。

3、以查促管將進一步促進國家稅收應收盡收

稅務稽查通過深人實地的稽查工作，能夠清楚地了解納稅單位的生產流程及財務核算方面的細節，全面掌握應稅單位在納稅方面存在的不良現象和問題，能夠及時地發現問題，對企業及生產經營單位有一個動態的掌握和監控。可以及時捕捉到基層納稅單位的信息，然后對癥下藥，采取有力的管理措施。稅務部門的信息化建設近年來有了飛速的發展，特別是綜合征管軟件、稅收數據監控分析系統全面上線以年來，說明稅務部門中稽查機構和管理部門之間建立起了便捷的信息資源共享制度，稽查信息的科學、快速傳遞客觀上為領導的宏觀決策和主管稅務機關的科學管理提供了客觀、詳實的第一手資料，稅務主管單位通過對稅務稽查信息的分析和研

究，去粗存真，研究修訂改進管戶管理方法，實行科學的征管措施，及時堵塞管理上的不足和漏洞。并能根據不斷變化的情況和特點，進一步深化稅收征管改革，改變一些落后的不合時宜的管理手段，建立起科學、高效的稅收征納新機制，推動稅收工作不斷向前發展。

二、稽查工作職責的進一步明確，促進規范稅收執法行為

目前，按照總局的職能劃分，稽查局職責一是查處涉稅違法案件；二是牽頭專項檢查的布置、檢查；三是整頓、規范稅收秩序的工作情況匯總、上報；四是針對檢查中涉稅案件的分析、曝光，促進稅收征管。而規范的稅收執法是當前推進依法治稅的重中之重。依法治稅是依法治國的重要組成部分，也是發展社會主義市場經濟的必然要求，它對于改進當前稅收工作、推進稅收事業的發展起著重要作用。為此，如何正確認識、嚴格堅持和大力推進依法治稅，是我們應該深入研究并努力實踐的重大課題。

筆者認為，規范稅收執法主要應從以下幾個方面進行：一是強化執法手段，加大處罰力度。應賦予稅務機關相對獨立的稅收執法權，強化執法手段，對納稅人稅收違法行為依法從嚴處罰，堅決杜絕以罰代刑以及不按規定程序執法的現象，真正做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。二是正確處理依法治稅與稅收計劃的關系。依法治稅是稅收工作的根本原則，組織收入、實現稅收計劃應以依法治稅為前提。同時，應改革傳統的稅收計劃編制方法——基數法，試行“gdp稅收負擔率法”，并逐步過渡為以“gdp稅收負擔率法”為主進行稅收計劃的編制分配，在編制稅收計劃時，必須充分考慮經濟增長和稅源的變化。另外，還應改革考核稅務機關工作業績的辦法，把考核的重點放在是否嚴格執法、依法治稅、應收盡收上，而不是單純地考核稅收計劃完成情況。三是提高稅務干部素質。正確執法、依法治稅是每個稅務干部的基本職責。要在加強政

治教育、提高政治素質的前提下，切實提高稅務干部的業務素質，應結合人事制度改革認真選拔和抽調責任心強、業務精的人員到稽查局。同時，還應進一步完善教育培訓機制，把稅務干部的培訓成績與管理使用結合起來，充分調動他們的積極性。對教育培訓要加強考核，建立教育培訓考核和評估制度，調整和完善教育培訓評估指標體系，保證培訓質量。另外，對稅務干部的使用要把德才兼備的標準量化到稅收工作質量上來，對德的界定應以正確執法的思想和水平為標準，對才的界定應以能夠高質量地進行稅收征管等業務工作為標準。四是增強公民納稅意識。開展廣泛、持久的稅法宣傳活動，對于增強公民納稅意識具有重要作用。

三、規范執法行為，正確行使稅務稽查權

現階段，由于機制的客觀性，稅務稽查上還存在著一定缺陷，管理機構和稅務稽查機構雙重檢查主體資格，存在

著主管稅務機構日常檢查與稽查機構專項重點檢查的關系，存在著縣級稽查與省、市稽查重點抽查的上下級業務指導關系。而在日常工作中，各稽查機構在行政上受各主管稅務機關的制約領導，雖然稽查工作接受上級局的安排部署，但上級稅務稽查部門與下級稽查部門所屬管理機關之間由于沒有有力的制約措施，形成了受制約的情況較多，很難協調工作。因此，正確劃分稽查權限，正確行使稅務稽查權，是有必要的。進一步完善稅收稽查的執法權限：一方面提高稅務稽查的法律地位。第一，從法律上強化稅務稽查的執法權限。《稅收征管法》已賦予了稅務稽查相當多的稅收行政執法權，例如稅收檢查、調查取證、罰款、加收滯納金、沒收違法所得、停止退稅、強行劃撥銀行存款、限制出境、暫扣證照和停供發票等。但從目前的執法實踐上看，還有必要從法律上賦予稅務稽查一定的偵察權，從而提高辦案效率，降低辦案成本，加大打擊偷騙稅行

為的力度。第二，從法律上進一步明確稅務稽查機構，是惟一的稅務稽查執法主體。關于稅務稽查機構的法律地位，《稅收征管法》已經予以明確，但是還應當進一步明確稅務稽查機構是惟一合法的稅務稽查執法主體，這才符合《稅收征管法》第11條“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”的立法精神，而且從法律上規范了稅務稽查的內涵，有利于實現稅務稽查的專業化、規范化，保證稅務稽查工作的嚴肅性。第三，盡快修改完善《稅務稽查工作規程》，并使之成為行政法規。目前，國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規程》，僅僅是稅務部門的一個內部規章，不具有法律約束力。那么，如何規范稅務稽查行為，如何約束被查對象，如何使有關部門依法配合稅務稽查，目前還無法可依。因此，有必要盡快修改完善《稅務稽查工作規程》，并使之成為行政法規。二方面明確各職能部門的配合責任。

《稅收征管法》第73條僅僅規定，對“金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的”，才能處以規定限額的罰款；對于銀行拖延提交取證時間，變相阻撓稅務機關的檢查沒有任何限制。另外，第73條規定的罰款限額，在10萬元以上50萬元以下，難以體現處罰相當的原則。如果一家銀行因幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失達上千萬元，即使對其處以最高限額50萬元的罰款，也無法與其造成的國家損失相抵。因此，應當增加銀行取證時限的限制和相應處罰措施。三方面減少稅收執法處罰中的自由裁量權。目前，對《稅收征管法》中明確規定的自由裁量權，馬上修改是不現實的，但可以在《稅務稽查工作規程》中作一些必要的補充。例如，第63條規定對偷稅，可處

以5倍以下的罰款，對此可以劃定一個適度的界限，分級次和違章金額進行處罰。對執罰行為多一些硬性指標，少一些彈性比例，有利于法律的公正、公平。四方面完善稅務稽查“選案系統”的功能。目前，稅務稽查選案的主要信息來自“征管系統”。因此，稅務稽查的選案程序，應隨“征管系統”軟件的變化及時進行調整，同時還要加入相關財務指標、納稅評估數據，補充選案指標。改目前單一依靠計算機選案，為多種綜合因素進行選案，提高選案準確性。

四、通過規范稅收執法行為，正確行使稅務稽查權，防范和控制稅務稽查風險

科學規范稅收執法行為，正確行使稅務稽查權，是加強稅收執法、規范依法行政的需要，是有效減少稅收執法過程中 “疏于管理、淡化責任”的需要，是提高國稅干部執法水平和依法行政能力的需要，更是提高稅收征收管理質量的有效途徑，也是防范和控制稅務稽查風

險的條件之一。當前稅收執法行為中存在的問題：

按照根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，稅收執法必須符合以下幾個條件：執法主體合法、執法程序合法、認定事實清楚、證據確鑿、適用法律法規正確、處罰適當，上述條件缺一不可。然而，以目前稅收執法狀況看，有的地方和單位不同程度的存在以下問題：

（一）執法主體上錯誤。有的單位超出了稅法所界定的權限，特別是行政許可法頒布實施后，仍有超權行使職權，造成執法主體錯誤，有的無執法主體資格，仍在執法崗位行使執法職能，有的下放權限，為方便工作，特別是（區）縣局權限下放給分局（所）代為行使職權等。

（二）執法程序不合法。在行使稅收執法過程中重實體，輕程序，不按法定程序辦事，超越或省略程序，在“征、管、查”環節均有不同程序存在。法律規定一系列程序的目的，一方面確保稅務機關能有效地進行稅收管理，對違法行

為予以有效制裁，另一方面對稅務機關的權力進行必要的制約，防止其濫用權力，保護納稅人合法權益，然而不按程序執法的行為時有發生。

（三）違章事實不清，證據不充分。有的不注重鉆研業務，有的責任心差，造成執法過程中事實不清楚，證據不確鑿，數據不正確，對于事實、證據有欠缺的材料，未能補充或重新取證，特別是對重大涉稅案件復雜情況下，采取大事化小，小事化了，復雜問題簡單處理，不按程序辦事，其結果造成執法不公，甚至執法錯誤，致使稅務機關敗訴。

（四）適用法律法規不正確。部分稅務執法人員素質不高，法律知識匱乏，依法行政意識淡薄，不依法辦事，在實際執法行為過程中，張三帽子往李四關上戴，造成“張冠李戴”現象發生，有的曲解法律條款，斷章取義，對事實過程判定不完整，有的習慣于按照上級文件規定要求辦事，卻不考慮國家法律、行政法的規定，造成適用法律法規不正確，嚴重降低了稅收執法質量。

（五）執法文書使用不規范。在具體執法過程中，文書使用不規范、不完整，漏填項目，用語不當，涂改現象普遍存在，有的不加蓋稅務機關印章，甚至錯蓋公章，缺少簽章，文書不標準，有的有頭無尾，有的簡化文書處理程序。

（六）處罰失當。《征管法》、《行政處罰法》都作了明確規定，行政處罰必須遵循公開、公正原則，以事實為根據，與違法的事實、性質、情節以及社會危害程序，處罰相當，才是公正執法，不能有效懲戒違法行為，對嚴重違法行為予以輕罰或不罰，會放縱違法行為，反之，有失公正，在實際執法行為過程中有具體裁量失衡現象，不僅危害稅法的嚴肅性，而影響稅務機關形象，不利執法水平提高。同時如稅務稽查執法行為存在問題有可能帶來很大的稽查風險。

通過近幾年稽查查處的許多涉稅案件，可以看出隨著社會主義市場經濟的多元化，偷稅與反偷稅斗爭越來越激烈，一些納稅人鉆營政策空子，大搞非

法稅收籌劃，尤其是電子技術及現代通訊和傳輸手段的應用，偷逃稅行為更具有復雜性和隱蔽性。而稅務機制的客觀性一是上級交辦的大要案件查處不夠及時，查處過程中情況反饋不夠迅速;二是少數稽查干部的知識水平和管理能力與稽查工作科學化、精細化管理的要求存在一定差距，干部素質還不能完全適應新形勢的要求；三是案件查處中高科技手段的應用水平有待進一步提高，稽查的方式方法有待進一步改進；四是執法行為的準確性和有效性帶來稅務稽查風險就很大。結合當前稅收工作的實際，針對存在的問題，應如何防范和控制稅務稽查風險，我們認為應從以下幾方面進行：

（一）提高規范稽查過程是防范稽查風險的關鍵的思想認識

規避稅務稽查風險的首要問題是提高稽查人員的風險意識，在執行稅務稽查工作中自覺地控制稽查風險。一是要提高稅務稽查人員的自身素質，強化

風險意識，使大家清醒地認識到它直接關系稅務稽查自身生存和發展，因此稽查人員要加強自身學習與磨練外，更重要的是要強化稽查人員的職業培訓教育，使其知識不斷更新，提高稽查業務技能和職業道德水平。二是要優化稅務稽查外部環境，建立健全稅務稽查準則和考核制度，并為稅務稽查業務規范操作提供指南，對于稅務稽查人員及其業務操作要求越高，約束機制越健全，則稅務稽查風險就越小。同時對稽查質量進行科學、嚴格的評價和考核，可以有效地督促稅務稽查人員自覺遵守稽查準則。提高稽查質量，從而規避稽查風險。具體從以下幾個方面著手：

1、加強查前調查（稽查預案）。在稽查檢查之前要對被查單位的業務、財務情況進行全面的了解，認真調查被查單位的經濟性質、管理體制、機構設置和人員編制情況，調查被查單位的經營范圍、財務會計機構及其工作情況、相關的內部控制及其執行情況、重大會計

政策選用及變動情況、以往接受稅務稽查情況和其他需要了解的情況，收集與稽查有關的法律、法規、規章和政策，銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時必須結合被查單位的實際情況，考慮稽查重點；對被查單位有關內控制度進行符合性測試，以判定內控制度是否有效，為下一步評估稽查風險提供必要的依據。編制科學方案。科學合理的稽查方案是防范和控制稽查風險的有效手段。檢查組應在查前調查的基礎上，認真分析稽查風險和稽查重點，制訂科學合理的稽查方案，方案應包括檢查目標、重要性水平的確定和稽查風險的評估、檢查重點以及對檢查目標有重大影響事項的檢查步驟和方法等內容。編制稽查方案時，要詳細列出稽查風險的控制點，為稽查工作的開展作出指導；同時應對重要性水平加以明確，為稽查人員作出有關職業判斷提供參考。稽查過程中，如發現新的重要線索，應及時調整稽查方案，以防止疏漏重要稽查內容，合理規避風險。

2、規范稽查方法。稽查過程中，應注意采用規范的稽查方法。在目前廣泛采用賬項基礎檢查法的條件下，對業務簡單、憑證不多的企業應實行全面檢查；對業務量較大的企業，需采用抽樣統計方法的，應認真評估固有風險和控制風險，確定稽查項目的重要性水平，明確檢查重點，考慮抽樣風險，確定樣本數量，把稽查風險控制在可接受程度。對涉及處理處罰的具體事項，應進行全面檢查，不能簡單地運用統計抽樣的方法。

3、規范稽查取證。稽查風險很大程度上是證據風險。證據風險來自檢查過程中稅務稽查人員對證據的取舍和證據證明力的認定，如何取得充分、可靠的證據，防止疏漏重要證據并取得具有充分證明力的證據，是證據風險控制的關鍵。降低稽查風險，提高證據質量：

一是檢查要符合法定程序。實施稽查前要向納稅人發出書面稽查通知，告知其稽查時間等；應認真執行稽查人員回避的規定；稽查人員要有兩人以上，并出示稅務稽查證件；詢問、調取賬簿和實地稽查等都要符合法定程序，并依法為納稅人保密。二是證據類型和取證程度要統一。一般稽查案件的取證按照《稅務稽查工作規程》已基本形成統一，而對賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件，證據種類復雜、取證難度大，目前還沒有一個統一的規定，取證的風險比較大。稽查系統內部應對此類案件的證據種型、證據形式和取證程度作出基本規定，以指導稽查取證實務，明確要求，避免取證的不規范而承擔的稽查風險。三是要加強與公安、檢察、法院等部門的配合和協作，規范取證要求，確保收集的證據充分可靠，并符合行政訴訟的要求，提高案件的質量，降低稽查風險。四是證據收集要全面客觀。既要依法收集當事人的有責和責重的證

據，又要依法收集當事人無責和輕責的證據，為案件審理提供全面客觀的證據，確保案件定性準確、處理適當。五是取證要合法。取證要在法律法規授權之下進行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。

4、規范稽查文書。稽查過程當中涉及的文書較多，都應以規范化的要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料及稽查工作底稿，更應該針對不同的行業，注意格式的統一、用語的準確等。對于稽查過程的描述，也要有規范統一的標準。檢查組組長應對稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進行全面復核。

5、規范案件審理。案件定性準確、處理適當，是規避稅務稽查風險的有效舉措。審理部門應強化審理把關，在對案件審核定性時應嚴格根據違法事實和已獲取的證據資料來定性，對證據不足難于定性的案件應退回檢查環節進行補證。同時審理應耐心聽取納稅人的陳述

申辯意見，并認真進行核實，做到公正執法，準確定性。要認真執行案件移送規定，對違法構成犯罪的，應及時將案件移送司法機關依法追究刑事責任。

6、規范稽查案卷。稽查人員的檢查過程應完整地在案卷中反映，這也是避免風險的一個有效舉措。目前，案卷中大部分只反映被查對象的稅收違法情況，尤其是稽查結論一類的案卷，資料內容相當簡單。作為對檢查行為的一個監督載體，案卷應全面完整地反映稽查四個環節的全部過程，特別應詳細記錄檢查人員的整個檢查過程，如對被查對象的內部控制測試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內容、運用的稽查方法和稽查策略、重要會計問題和重點稽查領域、對問題的排查過程等，這些均應記錄在工作底稿或相應的文書中。

（二）加強內部建設是防范稽查風險的基礎

加強制度建設。目前的稽查制度體系中，防范和控制稅務稽查風險的制度

還很不完善。上級稽查部門應加強對防范稅務稽查風險制度體系的建設，組織有關專家，研究制訂防范和控制稽查風險的制度體系，特別是稽查方案的制訂、稽查案件證據的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報告的編制和案件復核等制訂統一、規范的制度，以指導稽查工作實務，這是防范和控制稅務稽查風險帶有根本性的舉措。

提升計算機應用能力。加強稅務稽查軟件開發和應用，提升稽查計算機的應用能力，要針對不同行業、不同會計系統，設計具有針對性的計算機稽查程序，充分利用現代手段獲取稅務稽查工作所需信息資料，使得稽查人員能夠對計算機系統進行一般性檢查，提高稽查效率，降低稽查風險；同時針對“稅收執法管理系統”的全面上線，充分利用綜合征管軟件監控系統的數據監控分析功能，提高稽查人員系統操作能力及水平。

落實稽查案件分級審理制度。按照一定的標準，對所有稽查案件實行分級

集體審理，對案情復雜、有重大社會影響的案件應由重大案件審理委員會審理，對其他案件由稽查機關案件集體審理會議審理，嚴把案件的質量關、定性關，防止稅務檢查中“走過場”和“人情案”，以及定性不準情況的發生，降低稽查風險。

健全稽查案例分析制度。定期召開案件分析會，對稽查選案、檢查、審理及執行四個環節在實施過程中進行把關和協調，真正做到案件事實清楚、證據確鑿、定性準確、數字準確、文書規范、程序合法、運用法律法規準確，對發現的問題和存在的風險應認真分析研究，及時整改，并形成制度；對稅收政策執行、自由裁量權的把握進行全面會商，提高稽查執法質量；要建立起分類案例數據庫，總結檢查各類企業的基本方法，加強對案件成因的剖析，為案件檢查提供參考和示范。

加大案件復查和“下查一級”的力度。案件復查是強化監督、發現問題、消除患隱、提高質量的重要手段。地方稅務局的法制部門要加大對稅務稽查案件的復查力度，抽調精干人員，采取交叉復查、案卷審查和實地調查等方式開展復查工作，要按照《稅務稽查案件復查暫行辦法》的規定，統一復查口徑、統一審理標準、統一處罰尺度，對復查案件的程序、事實、證據和執行等內容以及有無違反稽查工作紀律等，進行認真深入細致的復查，要及時發現和糾正案件存在的問題和風險，認真做好整改；上級稽查部門要加大對下級稽查部門稽查案件的復查力度，每年定期組織抽取一定比例的已查案件進行復查，做到應查必查，查深查透，及時總結、認真分析、提出建議、降低風險。在實施“下查一級”時，應注意適當縮小檢查面、及時溝通信息、制訂統一的行政處罰標準。

強化稅收宣傳，排除外部干擾，營造良好的執法環境。稅務部門要加大稅收宣傳力度，大力加強稅收法律法規的宣傳，普及稅收法律知識，營造良好的

稅收法治環境；強化誠信納稅的宣傳，營造“依法誠信納稅光榮”的氛圍；強化稅收“取之于民、用之于民”和稅務稽查在整頓和規范市場經濟秩序的作用宣傳，使納稅人做到依法誠信納稅，形成政府支持、部門協作、企業配合的良好稅收執法環境，減少和排除外部環境對稅務稽查工作的干擾。對個別確實無法回避的案件，應認真做好稅務案件審理會議的記錄，分清責任，降低稽查的風險。

（三）提高職業素質是防范稽查風險的保證

轉變觀念，提高防范風險意識。稽查人員要從思想上、觀念上充分認識風險對稽查工作、部門形象、個人前程和利益的影響，自覺踐行“公平執法，規范操作，廉潔自律，令行禁止，嚴守秘密”的工作要求；牢固樹立風險和責任意識，自覺培養防范風險的意識和行為，認真總結經驗，不斷提高素養，做到稽查業務規范化，并在稽查實踐中積極探求防

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范風險的有效算途徑和方法。

增強素質，提高防范風險的能力。稽查工作責任心強不強，怎樣判斷被查單位重大錯誤的存在，如何確定稽查重點，如何收集案件證據，都取決于稽查人員職業素質的高低。稽查人員的素質影響著稽查質量好壞和稽查風險的程度。提升稽查人員的業務素質，要積極開展稽查人員的稅收知識、財會知識、法律知識和稽查技能的培訓，努力培養一支既精通財稅和法律知識，又有較高稽查技能復合型專業人才。培養一支具有“五會”、“五能”本領的稽查隊伍；“五會”指會操作使用計算機，會使用各種稅務稽查應用軟件，會從局域網和互聯網上調取所需資料，會使用查賬軟件，會使用各種現代化辦案設備。“五能”指能獨立承擔辦案業務，能組織協調稽查中各方面的關系，能依法妥善處理辦案中遇到的各種情況，能按稽查底稿要求完成各種稽查文書的填寫，能計算評估所查企業的資金狀態和納稅情況。提升稽

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查人員的職業素質，加強稽查人員的政治思想、職業道德教育，努力提高稽查人員的責任感，培養其“客觀公正、實事求是、合理謹慎、職業勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的良好職業素質。當前隨著國家有關稅收政策的變化，要求稽查人員必須培養善于思考、勤于思考的意識，現代企業生產所涉及的產品、地域、領域往往不單一，利用非法手段、不正常渠道取得產品原材料，生產企業不能開具專用發票，就必然為關聯的企業偷稅提供條件，企業偷稅隱蔽性，地域、環節的復雜，犯罪人員的狡猾，對抗能力的增強，對稅務稽查取證提出了更高的要求。

加強教育，積極預防職務犯罪。加強黨風廉政和機關效能建設的學習和教育，構建教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系，防止利用稅收執法權貪污、收受賄賂、玩忽職守、嚴重瀆職、徇私舞弊，以及濫用職權等職務犯罪案件的發生；利用典型案例，開展警示教

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育，積極做好職務犯罪的教育和預防；加大懲處力度，增強威懾力；深入開展“珍惜崗位，珍惜權力，珍惜榮譽，珍惜前程，珍惜家庭”等“五珍惜”教育活動，認真算好“政治賬、經濟賬、法制賬、家庭賬、良心賬”等“五本賬”，筑牢防腐拒變的思想道德防線；制定并落實有關規章制度制度，有效規避風險，防止和減少失職、瀆職行為，更好地愛護和保護稅務稽查干部。

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第二篇：淺談稅務稽查風險的成因及控制

淺談稅務稽查風險的成因及控制

所謂風險，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險。在完善的法制社會中，任何執法主體都面臨著執法風險，稅務稽查也同樣有稽查風險。

由于稅務稽查需要對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務、代扣代繳義務以及對稅收征管機構的征管行為是否符合國家稅收法律、法規、規章進行監督我們通常說的稽內查外，因此稅務稽查機構和稅務稽查人員就要對其作出的稅務稽查結論及處理意見的公正性負責。如果稅務稽查人員作出的稅務處理決定有失客觀公正，提出了錯誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔相應的稽查風險和法律責任。

相對來說，稅務稽查的風險易被人們所忽視。由于稅務稽查是由稅務稽查機構實施的一種強制性審查，因而被稽查對象對國家稅務機關作出的稅務稽查結論及稅務處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務稽查的單向獨立性，實施稅務稽查的人員也往往把自己作出的稅務稽查結論和稅務處理意見視為國家意志的體現，從而忽視了自己應承擔的法律責任，也很少注意到稅務稽查風險的存在；但值得注意的是，隨著我國法律法規體系的逐步健全和社會主義市場經濟的逐步完善，特別是《新征管法》實施以后稅務稽查人員已經開始認識到其所承擔的法律責任越來越大。

一、稅務稽查風險形成的原因

（一）稅務稽查風險形成的客觀原因

1、被稽查對象的復雜性，加大了稽查難度

在市場經濟條件下，企業作為一個依法自主經營、自負盈虧的法人實體參與市場競爭，企業經營環境和人情關系十分復雜，就使得多樣化的經營在日趨激烈的市場競爭中的不確定性增加，加之現代社會是信息社會，互聯網、多媒體等高科技技術大大加快了信息的產生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現差錯的可能性增加。同時，由于被查對象業務內容在不斷擴大，被查對象出于利潤最大化的動機，加之國民納稅意識淡薄而進行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風險也明顯加大。

2、稅務稽查質量要求的提高、稽查風險責任的擴大

稅務稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對于查處稅收違法行為，保障國家稅收收入，促進依法納稅，保證稅收法律法規的實施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務機關要不斷提高稅務稽查的質量不僅要掌握好程序法《征管法》同時要掌握好實體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國法制建設的逐步完善，稅務稽查機關及其人員的責任也日漸增大，如涉及稅務稽查責任的法律、法規、規章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復議法》、《國家賠償法》、《稅務稽查工作規程》等，進一步按照稅務稽查法律責任的法律、法規、規章的要求進行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務稽查人員的責任。由于稅務稽查質量要求的提高無疑加大了稅務稽查責任，從而加大了稅務稽查的風險。

（二）稅務稽查風險形成的主觀原因

1、稅務稽查人員的專業能力不強

稅務稽查是一個需要運用知識和經驗進行判斷和駕馭的專業。稽查人員的判斷和敏銳洞察力直接關系到稽查人員的工作質量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業判斷和業務水平。由于客觀環境的不斷變化，稽查內容的復雜性和廣泛性，所以稽查人員的經驗和能力總是有限的。

2、稅務稽查方法存在缺陷

稅務稽查廣泛采用隨機抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結果必然帶有一定的誤差；計算機技術已在會計領域廣泛采用，但計算機稽查技術仍是稽查人員面臨的問題之一；在國外普遍采用制度基礎稽查和風險基礎稽查方法的時候，我國卻在普遍實行賬項基礎稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國稅務稽查人員面臨的稽查風險程度大大高于國外稽查人員的風險程度。

3、部分稽查人員的責任心不強和職業道德水平不高

如果稅務稽查人員在執行稽查業務過程中喪失了應有的工作責任心，沒有保持客觀公正公平的態度，不僅會影響稽查質量，增大稽查風險，還將視情節輕重負法律責任。對于任何一項工作，人為因素是至關重要的。稽查是一種專業性和技術性都較強的職業，需要一套系統和完整的職業道德標準來指導、約束和規范稽查工作。但僅有這些規則和準則是不夠的，關鍵是稽查人員的責任心要強、職業道德水

平要高。

二、稅務稽查風險的控制

稅務稽查風險是指稅務稽查人員在無意識的情況下提出了不恰當的稽查意見的可能性，這種“無意識”使稽查風險的控制具有一定的難度。因此，規避稅務稽查風險的首要問題是提高稽查人員的風險意識，從思想上、觀念上深入理解稽查風險，從而在執行稅務稽查業務的過程中自覺地控制稽查風險。

稅務稽查人員風險意識淡薄的原因來自于兩個方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務稽查人員缺乏對稽查風險及風險損失的足夠認識；另一方面來自稅務稽查活動的的外部環境與條件，即缺乏引起稅務稽查人員對稅務稽查風險及風險損失的足夠認識的制約力量。強化稅務稽查人員的風險意識應針對稅務稽查人員自身素質和優化稅務稽查活動的外部環境著手。主要應做好以下幾項工作：

（一）提高稅務稽查人員的自身素質，強化風險意識

1、轉變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉變思想觀念，要充分認識到稅務稽查風險、稽查風險損失及其管理與控制不僅是理論研究的對象，也是關系到稅務稽查自身生存和發展的大問題。這種思想觀念的轉變，既是稅務稽查人員自身的任務，同時，也有賴于稅務稽查工作外部環境的影響與督促。

2、提高稅務稽查人員的政治業務水平。稅務稽查人員業務水平的高低直接關系到稅務稽查風險及風險損失及風險損失發生的可能性的大小，同時也反映著稅務稽查人員風險意識的強弱。因此，強化

稽查人員的風險意識，降低稅務稽查風險，必須從提高稅務稽查人員的政治業務水平入手，提高稅務稽查人員業務水平的途徑除了需要稅務稽查人員加強自身學習與磨練外，重要的一點就是強化全體稅務稽查人員的知識不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實現業務的規范化操作。

3、規范稅務稽查人員的職業道德。稅務稽查人員的風險意識淡薄在一定程度上是由于稅務稽查人員的職業水平低造成的。如果稅務人員不忠誠自己的稅收事業，稽查責任心不強，職業道德水平低，就必然不注意稅務稽查工作質量，這無疑會增大稅務稽查風險。所以，強化稅務稽查人員的風險意識，必須規范其職業道德。

（二）優化稅務稽查的外部環境，強化稅務稽查人員的風險意識

1、建立健全稅務稽查各項法規。建立健全有效的稅務稽查法規，有利于合理地界定稅務稽查人員的責任，并為稅務稽查業務規范化操作提供指南。越是健全完善的稅務稽查法規，對稅務稽查人員及其業務操作水平要求越高，稅務稽查人員面臨的約束越多，則稅務稽查風險就越小。目前，國家稅務總局應盡快根據新的《稅收征管法實施細則》修訂《稅務稽查工作規程》。

2、嚴格考核和評價稅務稽查質量。對稅務稽查質量進行科學、公正、公平嚴格的評價和考核。可以有效地督促稅務稽查人員遵守稽查各項規定，提高稅務稽查質量。

3、充分發揮審理委員會的監督作用。在下達處理、處罰決定之前需通過審理委員會審理，所以稽查人員制作稽查報告以后遞送給審

理委員會。只要能充分發揮審理委員會的監督作用，監督作用越大，稽查風險越小。

4、給稅務稽查人員在行政執法時有一個比較輕松的執法環境。多一些理解，少一些行政干預，更好地行使依法辦事、依率計征的權利。只有這樣才能把風險降到最低限度，才能更好的維護稅法的剛性。

第三篇：2012稅務稽查風險控制和疑難問題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產企業稅務稽查的關鍵點在哪里？稽查中哪些問題可以模糊處理？稽查中遇到問題怎么辦？為了幫助房地產企業規避稅務稽查風險和降低納稅成本，特邀國家稅務總局稅務系統培訓講師進行專題培訓，請各房地產企業務必準時參加。

【主講專家】鐘老師，國家稅務總局所得稅專家庫成員、稅務干部業務培訓兼職教師。長期為各地稅務稽查系統做查前培訓，經常為廣大企事業單位授課，授課內容精彩，實操性強，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經驗，親身經歷的稽查與審理的案例，真實、生動地解說容易引起稅務稽查中的來龍去脈；案例豐富，實戰性強。

【主辦單位】北京中經陽光稅收籌劃事務所、北京中參天勢信息咨詢中心

【課程大綱】

第一部分：房地產企業收入政策解析及稅務稽查風險控制

一、未完工開發產品取得的收入

1、房地產企業確認收入會計和稅法的最大差異在哪里？預收賬款可以計提業務招待費嗎？

2、房地產企業的預收賬款怎么填申報表？

3、為什么說預計計稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費用稅金及附加？

4、計入當期的應納稅所得額到底是什么意思？為什么說不申報預售收入就屬于偷稅?

二、未完工開發產品取得的收入和實際銷售收入的結轉

1、企業銷售未完工開發產品完工結轉銷售收入的時點是什么？

2、完工標準到底看哪個？

三、分解收入和截留收入

1、代收費用分解是有效籌劃嗎？

2、銷售時裝修合同和銷售合同分開簽是無效籌劃嗎？

3、房地產企業是怎樣截留收入10%的？稅務人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷售收入的幾種形式涉稅風險點分析

五、預租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內分期均勻計入相關收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費的想規避房產稅的做法稅務局同意嗎？

六、視同銷售收入

1、企業所得稅視同銷售的原則是什么？

2、無償贈送企業所得稅、營業稅、土地增值稅的處理，買房送電視屬于混合銷售嗎？為什么交了營業稅國稅局還說要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷售？回遷房到底有沒有視同銷售所得?

第二部分：成本費用的扣除政策解析及稅務稽查風險控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國家稅務總局2011年34號公告說 在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。這句話的意思是不是說企業平時可以隨便預提費用，這樣企業季度就不用怎么預繳稅了，企業大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務風險嗎？

二、計稅成本的計算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購買轉讓土地方式（3）以購買股權方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計稅成本核算的7個步驟是什么？

三、房地產企業期間費用稅務稽查風險控制

1、工資薪金

2、借款費用

3、福利費、工會經費、職工教育經費

4、廣告宣傳費

5、資產損失不用去稅務局報批了，企業是不是就可以隨便弄點損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補是向前彌補還是向后彌補？為什么房地產企業可以向前彌補？

7、境外費用的扣除

陽光財稅

王晶老師***

第四篇：淺談稅務稽查執法中的風險及防范

隨著市場經濟的進一步發展和稅收征管體制改革的不斷深化，稅務稽查作為稅收征管流程的最后一個關口，其地位和作用顯得越來越重要。一方面，稅務稽查在維護稅收經濟秩序，打擊涉稅犯罪等方面起到了積極作用。另一方面，稽查工作處于偷騙稅與反偷騙稅斗爭的第一線，如何在具體工作實踐中加強制度約束，合理防范稅收執法風險，也顯得越發突出。

一、稅務稽查執法風險的主要表現形式

檢查環節：對納稅人進行稅務稽查中，其風險點主要表現在：不按規定向當事人或有關人員出示檢查證及檢查通知書；違反規定單人進行現場檢查；檢查人員與當事人有直接利害關系，但不按規定回避；拒絕聽取當事人陳述、申辯或不采納當事人提出成立的事實、理由和證據；利用現場檢查項目之便牟取單位和個人私利；參加被檢查單位安排的宴請、旅游、高消費娛樂等活動；接受被檢查單位和相關人員贈送的紀念品、禮品、禮金、有價證券等；為自身利益進行相關的證據取舍或取證手續不到位；不按規定制作檢查、詢問筆錄；向無關人員泄露現場檢查相關信息和被檢查單位的商業秘密等。

處罰環節：對被檢查單位違法違規行為進行行政處罰是稅收執法的重要環節，其風險點主要表現在：實施行政處罰不以法律、行政法規和規章為依據或將規章以下的規范性文件作為行政處罰依據；不遵循依法、公正、公開原則或不遵守法定程序實施行政處罰；處罰違法違規事實不清、證據不確鑿充分和定性不準確；濫設處罰種類和超出規定的處罰幅度；濫用從重、從輕和減輕及免予處罰的條款；違反規定委托處罰或對應當予以制止和處罰的違法違規行為不予制止、處罰；利用處罰之便牟取單位和個人私利；未履行處罰告知義務或不按規定程序舉行聽證；對較重大的違法違規行為不按規定集體討論決定；重大違法違規行為不經報批程序直接處罰；不按規定制作、送達《行政處罰意見告知書》、《行政處罰決定書》或不將其報單位負責人批準擅自向當事人發出；適用簡易程序不當或對構成犯罪的案件不移送司法機關等。

執行環節：執行《行政處罰決定》是稅收執法的最后一道關口，其風險點主要表現在：實施行政處罰時不責令當事人改正或限期改正違法違規行為；不按規定處理沒收違法所得或自行收繳罰沒款；對違法違規行為處罰決定執行后不按規定將所有材料歸檔保管，造成相關事實、證據等重要資料遺失等。

二、稅務稽查執法風險產生的原因

稅務稽查執法風險的產生，究其原因，可歸結為主觀原因和客觀原因兩個方面。

從主觀方面講，其原因主要有四種類型：一是濫用權力型。稽查人員在行使檢查權時，明知不符合執法規范及其造成的嚴重后果，但沒有審慎使用其權力，從而導致執法風險。譬如，《行政處罰法》第二十七條規定，當事人有主動消除或者減輕違法行為危害后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機關查處違法行為有立功表現以及其他依法從輕或者減輕行政處罰的情形之一的，應依法從輕或減輕行政處罰。但稽查人員不分青紅皂白，一意孤行，濫用從重處罰條款，導致被執行機構提起訴訟。二是放棄權力型。稽查人員在非現場檢查過程中，明知、發現被檢查機構有問題或有違法違規行為，但不查處或不認真查處或不進行檢查提示，沒有依法使用其權力，這種不作為行為直接導致執法風險發生。三是誤用權力型。稽查人員在行使檢查權時，由于對執法規范不甚了了，沒有正確使用其權力而導致的執法風險。如誤用處罰條款，不符合從輕或減輕條件而給予從輕或減輕處罰，甚至于免予處罰。四是私欲膨脹型。個別稽查人員為了個人利益，在現場檢查和行政處罰過程中，不顧法紀，不公平、公正執法，不潔身自好，甚至出現吃、拿、卡、要、報現象，從而產生執法風險。

就客觀方面而言，一是由于經濟的發展，企業經營方式、經營范圍日趨復雜，偷漏稅行為更加隱蔽和多樣，稽查人員不能適應其新變化和發現新問題，從而導致稽查執法風險；二是檢查技術、處罰手段和強有力的強制性規范缺乏，且存在有關法律法規不適用和法規制度不健全等問題，給稽查執法工作帶來一定的政策性風險；三是稽查人員的業務素質和執法水平參差不齊，部分稽查人員未經過正規和系統的培訓，對稅收政策法規和企業的經營狀況掌握甚少，從而存在潛在的執法風險；四是監督機制不健全。目前，稽查部門內部雖然實行了“選案、檢查、審理、執行”工作四分離，但大都流于形式，缺乏具有威懾力的事后執法檢查監督機制，稽查執法風險不能得到及時、有效控制。

三、防范稅務稽查執法風險的思路

1、著力構建教育培訓機制。稅務稽查工作中風險的客觀存在性決定了必須加強對稽查人員的教育和培訓。通過教育、培訓等手段，實現防范執法風險、提升執法水平、提高執法效率和維護稅收秩序這四大目標。

一是加強思想道德教育。通過思想道德教育，幫助稽查人員形成規范執法的自律意識，樹立行使執法權利的使命感和神圣感。通過思想道德教育，逐步讓廉潔奉

公、堅持原則、敢于碰硬、嚴肅執法成為稅務稽查人員自覺的行動準則，自覺防范執法風險。

二是強化業務培訓。由于稅務稽查工作的特殊性，稅務稽查人員不僅需要較為全面的稅收法律、會計等相關知識，還需要對涉稅違法違規行為有很強的敏感性。因此，對稽查人員培訓應堅持多樣化和長期性，確保人員素質的不斷提高。

2、構建激勵

機制。激發稽查人員主動挖掘自身潛能，自我歷煉成才。激勵機制包括政治激勵，即引導激發稽查人員積極參加組織活動，增強主人翁意識和歸屬感、責任感和使命感。經濟激勵，即通過績效考核、業務定級，克服干與不干一個樣現象。職業生涯激勵，包括提供培訓進修機會，暢通職務晉升渠道，加大崗位交流力度，激勵稽查人員努力挖掘潛力，不斷發展自我，最大限度地實現自身價值，滿足自身發展需要。

3、規范制度建設。制定相應的法規或制度是防范稅務稽查執法風險的關鍵，它能促使每個稽查人員自覺依法履行職責。同時，一個好的制度不僅能夠使各項工作有章可循，降低工作成本，更能夠激發人們的自覺意識。在現有的《稅務稽查工作規程》的基礎上，進一步做好稅務稽查執法工作的規范化、制度化建設，積極適應形勢的變化，確保稅務稽查執法的每一個環節都有章可循，有規可依，盡量避免執法風險的發生。

4、完善監督機制。通過加強監督機制的建設，及時發現執法中的偏差和風險，并有針對性地采取規范措施。因此，一是進一步完善內部“四分離”。使四環節在相互監督制約的前提下，提高稽查案件在四環節中的運轉效率，最終建立職責明確、相互制約、銜接緊密、運轉高效的稽查業務系統。二是進一步強化內部監督。一方面加大上級對下級的案件復查工作力度，把復查工作作為完善內部執法監督制度的一項經常性工作來抓；另一方面加強稅務監察部門對稽查執法行為的監督，通過加強對稽查執法的事前監督和事中監督，逐步確立“預防為主，追究為輔”的執法檢查方針。三是進一步加強外部監督。嚴格執行信息公開制度，實行案件公告，增加稅務稽查的辦案透明度，接受社會監督；同時通過與地方紀檢、監察部門等建立協作機制，與內部各執法部門建立健全信息共享機制，捕捉信息，主動監督，避免有違法違規行為不查或查得不深不透的情況發生，提升監督的層次和水平，有效防范稽查執法風險。

第五篇：《稅務稽查案例精選》讀后感：企業如何防范稅務風險

企業如何防范稅務風險

——《稅務稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領軍人才稅務稽查班的學員集體創作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內心很受啟發，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業應該如何更好地去規范稅務風險——了解每一個業務環節的涉稅問題，用稅法約束和規范企業管理。下面就通過書中的兩個小案例談談我的一些學習感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務人員從細節出發采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業務應適用何種營業稅稅目的理由及相關規定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規定而存在的基層執法風險。稅務人員的職業敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯想到自己曾經實務工作中的一些問題，在營改增之前就經常會為收到的發票到底屬于營業稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當時有一個“水質檢測費”的發票，對方單位出具的是地稅發票，而根據2013年8月營改增的稅目我認為應該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發票。因為根據規定如果屬于營改增后應該取得增值稅發票的而錯誤取得其他發票，該發票是不能作為成本費用在企業所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務機關政策指導，了解營改增后各個稅目的內容、稅率及相關規定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠對單位相關業務的成本票據有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規范業務環節，控制稅務風險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內查外調鎖證據——某房地產開發公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產公司的查處，查找出來房地產行業的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結了查出的經驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業務探討。由于我現在所在行業也是房地產行業，所以關注的就比較多。該案例中的被檢查人在當地有很大影響力，涉稅事項比較多，財務人員業務精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業務發生時，不注意稅收籌劃，總想著出現問題后可以通過領導和稅務機關進行協調，而忽略了事前籌劃，從而產生稅務風險。但隨著全面營改增的實現，金稅三期的推進，房地產行業的信息將逐漸被稅務機關所掌握，如果企業自身不能夠從流程各個環節嚴格規范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產行業的稅種很多，特別是營改增后出現的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務人員更要積極與稅務機關進行探討溝通，以一種積極的態度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務人員對業務的敬業認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務人員的辦案經驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學習稅法知識，對自身業務多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規范業務，用規范來管理企業，做好業務環節稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規避稅務風險！讓這本書作為我們財務人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務稽查實踐的稅務人對自己的稽查思路與技巧的總結與探討，也讓我想到了我現在的視野知行社的會員們——一個對財務工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經提出過我們可以共同去創作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創作的啟發與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！