第一篇：關于強化稅務稽查工作的思考

關于強化稅務稽查工作的思考

一、現行稅收稽查工作存在的問題

1、基層稽查部門檢查不夠全面，檢查質量不夠高，偏重稽查任務的完成，不能全面反映被稽查單位的實際納稅情況?；椴块T往往側重于檢查面、查補率等量化考核指標，重視抓收入或者檢查任務的完成。

2、嚴格執行稽查程序不夠，容易造成稅務行政復議、行政訴訟的發生。個別征收機關存在以言代法的現象，部分征收單位忽略了程序法，執法中文書資料的使用不規范，對于案件卷宗的內容資料沒有明確的要求，案卷資料不全，調查取證工作和證據的收集不夠細致認真，經不起推敲、論證，容易造成在稅務行政訴訟中敗訴。

3、征與查的關系規范不夠，影響稽查質量和稽查人員的積極性。由于稽查局與征收單位各自的稽查范圍劃分不夠明確，時常出現兩個單位同時或相隔不久對同一納稅單位進行檢查的現象，影響稽查質量。另外，對查補稅款入庫問題劃分不夠明確，征收單位對稽查局的檢查工作不配合甚至抵觸的現象。

4、稽查工作存在以補代罰，以罰代刑的問題。

5、稅務機關缺少必要的獨立執法權力，對偷逃稅打擊不力。在檢查中，常出現檢查人員對偷逃稅的納稅人需要立即清查、凍結其銀行帳戶，或進行暫時的隔離等，但在具體執行過程中要到有關部門辦理手續，取得配合，往往貽誤時機，使偷稅者有時間轉移證據和資產。

6、稽查力量分散、經費緊張，很難發揮應有的重要作用。

為解決以上幾個突出的問題,提高稽查工作質量,切實發揮其重中之重的作用,筆者以為有必要從以下幾個方面著手：（1）繼續尋求各級領導的重視和支持，只有各級領導重視支持和常抓不懈才能切實解決稽查工作中存在的困難和問題。（2）進一步加強與國稅、公、檢、法、工商、財政、銀行、審計等部門的配合協調，共同控制漏征漏管，遏制偷漏稅，提高結案率，最大限度地打擊偷抗稅行為，切實維護稅法的尊嚴。（3）充分運用計算機和網絡，建立和處理稽查信息數據庫，及時掌握企業的納稅進度、滯欠情況，迅速展開檢查，提高辦案效率。

（4）在人員配置上，選擇作風正派、熱愛稅務稽查工作、原則性強的人員到稽查崗位上來，努力把稽查隊伍建設成為一支思想開拓、紀律嚴謹、業務精湛、秉公執法、樂于奉獻的專業隊伍。（5）實行一級稽查，統一調度、統一安排，對重大案件上下聯動，有針對性地進行檢）

第二篇：關于強化煤炭生產行業稅務稽查的思考

關于強化煤炭生產行業稅務稽查的思考

李 熙

一、永興縣煤炭生產行業稽查基本情況

近年來，永興縣局在納稅評估的基礎上，有重點地開展煤炭生產行業稅收專項就檢查，基本掌握了煤炭生產行業的涉稅違法規律，有力地打擊了偷逃稅行為。2009年以來共對10戶煤炭生產企業實施了稅務稽查，查補入庫增值稅110.97萬元，罰款7.44萬元，滯納金1.03萬元。稅務稽查的有效開展，一方面促進了征管部門的管理，另一方面促進了納稅人申報率和申報質量的提高，進一步規范了永興縣煤炭生產行業的稅收秩序。

二、煤炭生產行業存在的主要問題

（一）利用做假帳、帳外經營等手段偷稅。部分煤炭生產企業，特別是私營小煤礦，財務制度執行較差，納入財務核算的資料往往都是經過人為篩選后產生的，會計基本上是按票核算，需要開具發票的收入納入核算，不需開票的收入由業主進行賬外核算，從而通過隱瞞銷售收入進行偷稅。從2009年來的稽查情況看，有7戶煤炭生產企業涉及此類違法行為，偷逃增值稅6.20萬元。

（二）未按規定開具農副產品收購發票抵扣進項稅。由于煤炭生產企業的進項抵扣項目少，為降低稅負，部分煤炭生產企業就通過虛開農副產品收購發票增大進項稅，從而少繳增值稅。檢查中只發現有1戶煤炭生產企業涉及此類違法行為，而事實上普遍存在該類問題。

（三）少計銷售收入，少申報繳納增值稅。如某煤礦2009年銷售收入少計609萬元，少申報繳納增值稅103.53萬元。

（四）轉供電收入未計提銷項稅。帶有轉供電業務的煤礦普遍存在此類涉稅違法行為。檢查中發現一煤礦就將轉供電收入17148元未計提銷項稅。

（五）在建工程等非應稅項目耗料未作進項稅金轉出。檢查中發現一煤礦將用于在建工程的原材料的進項稅作了抵扣。按規定應用進項轉出。

三、煤炭生產行業稽查的對策及建議

（一）挑選稽查對象

一是要建立有效的信息收集和信息共享網絡系統，利用收集整理基礎資料，做好稽查對象的初步評估，選準案件。二是建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網絡資源，建立稅務稽查選案信息系統，將煤炭生產企業的納稅申報資料輸入該信息系統，從而科學地挑選稅務稽查對象，從根本上避免對納稅人的重復選案。三是要運用分析性復核方法進行審查分析選案。要全面了解煤炭生產行業的基本情況及相關指標，分析變動趨勢是否正常，查明異?，F象和波動原因，核實是否存在漏記、隱瞞或虛記現象。采取內查外調相結合辦法，在掌握基礎資料的基礎上，深入到納稅企業中實地調查了解情況，將理論數據與實地調查情況進行對比分析，并就疑點問題向納稅人詢問，從而確定稽查對象。

（二）明確稽查內容

針對煤炭生產企業，特別是中小煤炭企業生產經營及財務核算混亂，偷逃國家稅款現象較為嚴重的狀況，應結合增值稅特點有針對性地加大稽查力度。

1．對增值稅進項稅額的檢查，要注意以下方面：

一是未取得合法、有效的扣稅憑證抵扣進項稅額。根據煤炭企業購進貨物品種的單一性和特殊性，主要審核應繳稅金——應繳增值稅進項稅額明細賬和增值稅納稅申報表，查二者是否一致。如不一致，不得抵扣當期進項稅。如一致，還要通過賬面記錄與裝訂成冊的增值稅進項稅抵扣憑證進行核對，查明二者抵扣數字是否相符。如賬面記錄數字大于抵扣憑證匯總數，應按照賬面記錄查明是否有購入的農產品取得了農產品普通發票和商業企業統一發票抵扣稅款。如有這種情況，則還要查明這些發票，特別是農產品收購發票的開具是否符合規定，同時還要審核裝訂成冊的抵扣憑證開具是否符合規定，主要審核原始發票，對發票的紙質、印刷質量、特殊標記、印刷日期、編號、填開時間以及發票中的供貨單位與付款情況等進行檢查或協查。

二是確定所購進貨物的真實性。檢查“應付賬款”、“現金”明細賬及相關的會計憑證，確認有無因購進貨物長期掛賬且從未進行結算的應付賬款，以及用大額現金支付的貨款，對這類問題要實際盤查貨物庫存，并通過詢問、函證的方法確認是否存在真實的貨物交易。

2．對增值稅進項稅額轉出的檢查，要注意以下方面：

一是外購已稅貨物用于非應稅項目，進項稅額是否做了轉出。通過檢查“在建工程”、“應付福利費”、“其他業務支出”等明細賬及相關的會計憑證，并與增值稅申報表核對，查清已抵扣進項稅的材料去向、用途，確認企業外購已稅貨物用于非應稅項目是否作進項稅額轉出處理，以及轉出稅額的計算是否正確。

二是存貨發生非正常損失是否做了進項稅額轉出。通過財務會計報表說明和檢查“待處理財產損益”、“制造費用”、“管理費用”和“營業外支出”明細賬及“原材料”和“產成品”等存貨類科目的貸

方及相關的會計憑證，查清企業存貨有無發生非正常損失，對已發生的非正常損失是否作了進項稅額轉出處理，進項稅額轉出數額的計算是否正確。

3．對增值稅銷項稅額的檢查，要注意以下方面：

一是隱瞞、少計產成品數量，賬外循環，銷售不入賬。針對這類問題，可以依據煤炭企業產品的特殊性，通過對單位產品耗用的原材料、火供品、電力和工資等進行定量趨勢分析，找尋線索，對發現有疑點的，通過外調和突擊檢查“過磅單”、“產量日報表”、“工資計算表”，并同“庫存商品”的借方進行核對，查明是否相符。如相符，仍要對庫存商品進行實地盤查，查明賬實是否相符；如不符，要查明原因。通過納稅評估等方式，調查了解企業的實際生產經營情況，查明是否存在賬外經營或是存在銷售不記收入等問題。必要時可以通過了解購貨方的信息，在對上述資料檢查的同時可采用倒查的方法進行檢查，即先從購貨方獲取銷貨方的銷售資料，然后與銷貨方實際反映的銷售收入進行核對，確認賬簿記錄的生產數量、銷售數量是否真實可信。

二是審查“預收賬款”、“應收賬款”等往來賬戶，查明是否存在不記收入或是推遲收入入賬時間。目前煤炭市場需求大于供給，一般情況下煤炭企業都是先收款后發貨。針對這種現象，要發現此類問題，首先要從會計報表上去發現疑點，特別是對上述往來賬戶金額長期不變或是突然激增激減等情況，作為重點進行檢查。通過審核“倉庫保管賬”、“庫存商品明細賬”的貸方，同時通過對貨幣資金、往來款項和“現金流量表”的核查，查明是否存在已實現的銷售額不及時入賬或是賬外循環并未計提銷項稅額的現象。

三是視同銷售行為，不計提銷項稅。通過審查“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”明細賬的借方發生額，并與“庫存商品”的貸方進行核對，查明是否存在視同銷售行為。如有，還要通過審核“增值稅納稅申報表”及相關的會計憑證，確認視同銷售業務是否正確計算并計提了銷項稅額。

四是混合銷售和價外費用，不計銷項稅。檢查“其他業務收入”核實混合銷售是否只計收入不計增值稅稅金，是否存在應稅行為和非應稅行為未分別核算的情況，對計提了增值稅的仍要查明稅率適用是否正確；同時檢查“其他應付款”、“其他應收款”明細賬和銷售業務的會計憑證，核實價外費用是否直接沖減往來或抵頂工資，少計銷項稅。

（三）創新稽查方法

一是推行“延伸稽查”、“死賬活查”，克服就賬查賬的局限。就是加強賬外線索的調查力度，提高取證能力，強化企業財務真實性的審查，通過清倉查庫，調驗合同及各種生產、獎勵責任書等現場調查和檢查存款賬戶，異地協查等場外調查方式，把稽查的“觸角”向賬外延伸，力求發現企業深層次的偷、逃稅問題。二是實行“關聯稽查”，在稽查過程中，不局限于被查企業，要“拔出蘿卜帶出泥”，對業務往來單位、關聯企業的有關線索和信息資料要做好采集、整理、分析工作，做到有的放矢地稽查關聯企業，擴大稅務稽查成果。三是深化“行業稽查”，相同行業的賬務處理和偷逃稅行為具有很大相似性，要從同行業中選取典型企業，開展“審計式”稽查，查深查透，不留死角。同時研究總結出帶有行業特點的偷稅規律，制定相應的查處和防范措施。

（作者系永興縣副局長）

第三篇：淺談強化稅務稽查選案質量

淺談強化稅務稽查選案質量

在稅務稽查工作中，選案是初始環節，是實施稅務稽查的基礎工作，對整個稅務稽查案件工作起著至關重要的作用。選案質量的高低，直接影響著稽查效能的高低，直接決定著稅收成果的大小。

正因為選案是稽查工作的第一道程序，它屬于稽查實施前的運籌過程，起著為后續工作提供方向和目標的作用，所以只有建立一套科學、嚴密、規范的稽查選案體系，才能使稽查工作有條不紊地進行，才能有效地彌補征管工作中存在的不足。搞好選案工作，提高選案質量，無疑就抓住了整個稽查工作的中心鏈條，從而推動稅務稽查工作的順利進行，實現依法治稅的目的，體現稅收稽查“重中之重”的地位。

然而，在實際工作中，稅務稽查選案工作開展得并不理想，存在諸多的問題，如何做好新形勢下稽查選案工作，提高稽查選案質量成為一個亟待解決的問題。

一、當前稽查選案工作的現狀

稅收稽查選案操作中的問題。一是在稽查工作中，有的稽查局年初制定的檢查計劃稽查業戶數量偏大，搞廣種薄收。二是當前我們選案中能參考的資料十分有限，盡管選案過程中想盡辦法搜集資料，但是由于資料來源渠道、信息反饋有限，可信度不高，致使選案的準確度往往難以保證。三是稅收信息采集網絡不健全，渠道不暢通。無論是計算機選案還是人工選案，都是在多渠道稅務信息網絡和大容量經濟信息來源的支撐下完成的。如果沒有豐足而真實的信息資源，選案工作就不可能在瞬息萬變的市場經濟環境中把握稽查工作主動權。

選案案源多樣性。目前稽查選案通常是根據日常稅收征管資料和稅收管理信息系統產生的涉稅信息結合計算機選案、隨機抽選、舉報案件、上級交辦的案件、有關部門轉辦案件、協查產生的案件、納稅評估環節移送案件等來確定的。存在以下幾個方面的問題：

選案方法簡單。主要是以人工選案為主，計算機數據為輔的方式，往往憑借主觀經驗對現存的信息進行加工，缺少行業科學的數據模型。

選案的準確性低。針對性差，效率不高。目前稅務稽查的案件來源除了少量的舉報外，一是靠經驗確定稽查對象，二是出于對某個行業或涉及基礎政策的清理的需要，該政策的納稅人中普遍不確定稽查對象。具有科學性的隨機選案缺乏溝通和信息基礎，基本上沒有做到選案的準確性，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性。

選案人員機構單一。按照稽查規程，選案為首要環節，案源管理部門專門負責選案。在實際工作中基層稽查機構有的設置案源綜合部門，有的是在辦公室，一人多崗、人少事多比較普遍，為了選案而選案的現象還在一定范圍內存在，選案局限性較大。

二、強化選案質量，提高稽查效率的建議

科學建立選案指標體系提高選案質量。建立有效的信息收集和信息共享網絡系統，面對海量信息，要以新征管軟件為依托，建立一套科學全面的選案指標體系，利用收集整理的基礎資料，通過稅源監控掌握納稅人生產經營變化及納稅申報、稅款繳納等方面的信息；查看申報資料、財務會計報表、發票領用、結存等資料，針對企業具體情況進行測算分析，對稅源申報的真實性、合法性、準確性作出初步判斷，確定被查對象，減少盲目性。

運用分析性方法進行審查分析選案。全面了解各經濟變量間的互動關系，比對本年各月或各季度重要指標的波動情況，分析變動趨勢是否正常，查明異?，F象和波動原因，核實是否存在漏記、隱瞞或虛記現象，采取內查外調相結合的辦法，合理確定稽查對象。

完善內外配合機制提高選案質量。一是加強崗位互動：切實加強稅務稽查實施結果與選案崗位之間的信息反饋，建立起選案與稅務稽查日常聯系制度。一方面通過稅務稽查結果驗證選案的準確性，另一方面增強了對同類企業信息資料的積累，將稅務稽查結果作為同類企業和相關企業選案資料的補充?；閮炔靠梢远ㄆ谡匍_案件分析、問題反饋、情況交流等工作匯報會，積極開展個案分析、綜合分析，匯總整理稽查信息，從中發現涉稅違法行為線索，從而提高選案準確率。二是加強內部聯動：落實征、管、查互動工作聯系機制，加強征收、管理、稽查各環節之間的銜接，信息互通、共享。稽查部門要主動加強與征管部門聯系，掌握一定時期征收管理中的熱點和難點問題；定期與納稅評估部門碰頭，了解納稅戶經營、納稅情況，為選案提供真實、可靠的依據。三是外部銜接：稽查部門應定期與審計、工商、財政等部門交流信息。同時暢通與公安、檢察院等有關政府部門的情報交換和信息互通渠道，為稽查選案工作提供準確的輔助資料，提高稽查選案的準確性。

創新思維方法提高選案質量。實施選案調查。召開查前分析會，選案人員應主動搜集當地的有關經濟信息，了解納稅人的經營情況，及時與稅源管理部門溝通信息，通過調研，剔除一部分正常納稅人，篩選有重大疑點的納稅人，以期提高選案的準確率。

優化稽查執法，助推陽光稽查。要改變只注重檢查戶數的指導思想，大力提高稽查的質量，加大稽查的打擊力度，提高震懾力，要立足于辦大案的指導思想。年初制定的檢查計劃可以涵蓋較多的納稅人，一方面采取納稅人查前自查，通過納稅人自查，篩掉一部分可信度高的納稅人；另一方面有針對性地實行“選案而不立案”的方式，即對賬務處理規范，初查未發現問題的企業，或問題較輕的案件，可以不予立案處理，而是監督納稅人自行改正，自行申報繳納稅款。這樣不再對每個案件都立案、立卷，不再經過煩瑣的檢查審理程序，這樣就可以集中人力和時間查大案要案，一方面真正打擊偷稅犯罪分子，另一方面會起到強烈的震懾作用。

實行選查結合選案，建立獎勵制度。由于選案資料來源渠道有限，稽查是取得資料和信息最直接最準確的渠道，對于檢查人員來說，注重風險管理，剖析重點風險企業，選擇待查對象，提交案源部門，本著誰先發現的案件，誰就有優先辦案權，有利于提高稽查選案準確率，起到事半功倍的效果。檢查人員通過對賬簿憑證的審閱取得其業務關聯企業的相關資料，可以核對其申報的真實性。我們應該把檢查中的案源線索搜集作為一項制度，要求和規范檢查人員在檢查中主動去發現案源，并對成績顯著者給予適當的獎勵，不斷推動選案工作，彌補資料來源有限的問題，進一步提高選案質量。

建立選查審反饋機制。通過稽查結果評估和內部復查，健全案件評價機制，對稽查局內部工作開展情況進行考評，實現一案雙審和終身負責制；及時總結典型案例，進行內部講評交流，促進大家互相學習；加強分行業、分稅種、分類型的專項案例分析，總結出涉稅違法案件的一般性特點和規律，積極進行征、稽互動，做到以查促管，以查促收，全面提高稽查質效。

利用納稅人信譽等級評價提高選案質量。稅務稽查一方面要重點維護依法納稅的誠信納稅人的合法權益，另一方面規范納稅遵從度不高的企業，打擊偷逃騙稅企業。我們要根據納稅人履行納稅義務情況、生產經營狀況，通過社會職能部門了解掌握其信用程度，并通過稅務部門的檢查，對納稅信譽進行綜合評價，以此增強確定稽查對象的針對性和有效性。對不同類別的納稅人，采取不同的稽查選案策略。對在納稅信譽等級評定中評為A類納稅人的，除專項稽查、專案稽查及協查外，兩年內可以免除稅務稽查。但對于納稅信譽較差被列為C類以下的納稅人則優先作為選擇對象。

依托稅源管理良性互動機制提高選案質量。要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，科學確定被查對象，從而使稅務稽查選案工作更具針對性、有效性，減少盲目性，切實發揮稽查效能。

第四篇：稅務稽查工作規程稅務稽查工作規程

稅務稽查工作規程稅務稽查工作規程

編輯

稅務稽查工作規程第一章 總則

第一條 為了保障稅收法律、行政法規的貫徹實施，規范稅務稽查工作，強化監督制約機制，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法細則》）等有關規定，制定本規程。

第二條 稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。

稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作。稽查局具體職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關規定確定。

第三條 稅務稽查應當以事實為根據，以法律為準繩，堅持公平、公開、公正、效率的原則。

稅務稽查應當依靠人民群眾，加強與有關部門、單位的聯系和配合。第四條 稽查局在所屬稅務局領導下開展稅務稽查工作。

上級稽查局對下級稽查局的稽查業務進行管理、指導、考核和監督，對執法辦案進行指揮和協調。

各級國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局應當加強聯系和協作，及時進行信息交流與共享，對同一被查對象盡量實施聯合檢查，并分別作出處理決定。

第五條 稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執行部門，分別實施選案、檢查、審理、執行工作。第六條 稅務稽查人員應當依法為納稅人、扣繳義務人的商業秘密、個人隱私保密。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第七條 稅務稽查人員有《稅收征管法細則》規定回避情形的，應當回避。被查對象要求稅務稽查人員回避的，或者稅務稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發現稅務稽查人員有規定回避情形的，應當要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務局領導依法審查決定。

第八條 稅務稽查人員應當遵守工作紀律，恪守職業道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權限行使職權；

（二）利用職權為自己或者他人謀取利益；

（三）玩忽職守，不履行法定義務；

（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風報信、泄露案情；

（五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；

（六）接受被查對象的請客送禮；

（七）未經批準私自會見被查對象；

（八）其他違法亂紀行為。

稅務稽查人員在執法辦案中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關規定嚴肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

第九條 稅務機關必須不斷提高稽查信息化應用水平，充分利用現代信息技術采集涉稅信息，強化稽查管理和執法監督。稅務稽查工作規程第二章 管轄

第十條 稽查局應當在所屬稅務局的征收管理范圍內實施稅務稽查。前款規定以外的稅收違法行為，由違法行為發生地或者發現地的稽查局查處。稅收法律、行政法規和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規定的，從其規定。第十一條 稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協商解決；不能協商一致的，報請共同的上級稅務機關協調或者決定。

第十二條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區域范圍內實施分級分類稽查：

（一）納稅人生產經營規模、納稅規模；

（二）分地區、分行業、分稅種的稅負水平；

（三）稅收違法行為發生頻度及輕重程度；

（四）稅收違法案件復雜程度；

（五）納稅人產權狀況、組織體系構成；

（六）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統籌確定。

第十三條 上級稽查局可以根據稅收違法案件性質、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區域內發生的稅收違法案件。

下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。稅務稽查工作規程第三章 選案

第十四條 稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。

選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。第十五條 稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數。

稽查局應當在終了前制訂下一的稽查工作計劃，經所屬稅務局領導批準后實施，并報上一級稽查局備案?；楣ぷ饔媱澲械亩愂諏ｍ棛z查內容，應當根據上級稅務機關稅收專項檢查安排，結合工作實際確定。

經所屬稅務局領導批準，稽查工作計劃可以適當調整。

第十六條 選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括：

（一）財務指標、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協查線索；

（二）上級稅務機關交辦的稅收違法案件；

（三）上級稅務機關安排的稅收專項檢查；

（四）稅務局相關部門移交的稅收違法信息；

（五）檢舉的涉稅違法信息；

（六）其他部門和單位轉來的涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；

（八）其他相關信息。

第十七條 國家稅務總局和各級國家稅務局、地方稅務局在稽查局設立稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。

對單位和個人實名檢舉稅收違法行為并經查實，為國家挽回稅收損失的，根據其貢獻大小，依照國家稅務總局有關規定給予相應獎勵。

第十八條 稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理：

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發票、制售假發票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；

（二）檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，暫存待辦；

（三）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理；

（四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位。

第十九條 選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發現有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。

待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。

稅務局相關部門移交的稅收違法信息，稽查局經篩選未立案檢查的，應當及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認為需要立案檢查的，經所屬稅務局領導批準后，由稽查局立案檢查。

對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。

第二十條 經批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。

選案部門應當建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并及時報告稽查局局長。稅務稽查工作規程第四章 檢查

第二十一條 檢查部門接到《稅務稽查任務通知書》后，應當及時安排人員實施檢查。檢查人員實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產經營情況、所屬行業特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法。

第二十二條 檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。

國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯合檢查的，應當出示各自的稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。

檢查應當自實施檢查之日起60日內完成；確需延長檢查時間的，應當經稽查局局長批準。

第二十三條 實施檢查時，依照法定權限和程序，可以采取實地檢查、調取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協查等方法。

對采用電子信息系統進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統原始電子數據，或者影響該電子信息系統正常運行。

第二十四條 實施檢查時，應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據材料。收集的證據材料應當真實，并與所證明的事項相關聯。

調查取證時，不得違反法定程序收集證據材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據材料。

第二十五條 調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調取納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在3個月內完整退還；調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬設區的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內退還。

第二十六條 需要提取證據材料原件的，應當向當事人出具《提取證據專用收據》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據材料原件，檢查結束后應當及時歸還，并履行相關簽收手續。需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《發票換票證》；需要將空白發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《調驗空白發票收據》，經查無問題的，應當及時退還。

提取證據材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

第二十七條 詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指?。缓藢o誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

第二十八條 當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

第二十九條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內容。

調取視聽資料時，應當調取有關資料的原始載體；難以調取原始載體的，可以調取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

對聲音資料，應當附有該聲音內容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

第三十條 以電子數據的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數據的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數據復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，并由電子數據提供人簽章。

第三十一條 檢查人員實地調查取證時，可以制作現場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。

制作現場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。

當事人拒絕在現場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

第三十二條 需要異地調查取證的，可以發函委托相關稽查局調查取證；必要時可以派人參與受托地稽查局的調查取證。

受托地稽查局應當根據協查請求，依照法定權限和程序調查；對取得的證據材料，應當連同相關文書一并作為協查案卷立卷存檔；同時根據委托地稽查局協查函委托的事項，將相關證據材料及文書復制，注明“與原件核對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照稅收協定情報交換程序獲取，或者通過我國駐外機構收集有關信息。第三十三條 查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶的，應當經所屬稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關銀行或者其他金融機構查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經所屬設區的市、自治州以上稅務局局長批準，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關銀行或者其他金融機構查詢。

第三十四條 檢查從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。

第三十五條 稽查局采取稅收保全措施時，應當向納稅人送達《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內容、理由及依據，并依法告知其申請行政復議和提起行政訴訟的權利。

采取凍結納稅人在開戶銀行或者其他金融機構的存款措施時，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構送達《凍結存款通知書》，凍結其相當于應納稅款的存款。

采取查封商品、貨物或者其他財產措施時，應當填寫《查封商品、貨物或者其他財產清單》，由納稅人核對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財產措施時，應當出具《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》，由納稅人核對后簽章。

采取查封、扣押有產權證件的動產或者不動產措施時，應當依法向有關單位送達《稅務協助執行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

第三十六條 有下列情形之一的，稽查局應當依法及時解除稅收保全措施：

（一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；

（二）稅收保全措施被復議機關決定撤銷的；

（三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；

（四）其他法定應當解除稅收保全措施的。

第三十七條 解除稅收保全措施時，應當向納稅人送達《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時間、內容和依據，并通知其在限定時間內辦理解除稅收保全措施的有關事宜：

（一）采取凍結存款措施的，應當向凍結存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構送達《解除凍結存款通知書》，解除凍結。

（二）采取查封商品、貨物或者其他財產措施的，應當解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財產清單》。

（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產的，應當予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財產專用收據》。

稅收保全措施涉及協助執行單位的，應當向協助執行單位送達《稅務協助執行通知書》，通知解除稅收保全措施相關事項。

第三十八條 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應當逐級報請國家稅務總局批準：

（一）案情復雜，在稅收保全期限內確實難以查明案件事實的；

（二）被查對象轉移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據材料的；

（三）被查對象拒不提供相關情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；

（四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉移、隱匿、損毀或者違法處置財產，從而導致稅款無法追繳的。

第三十九條 被查對象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細則》有關逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規定處理：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關資料的；

（三）在檢查期間轉移、隱匿、損毀、丟棄有關資料的；

（四）其他不依法接受稅務檢查行為的。

第四十條 檢查過程中，檢查人員應當制作《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據材料，并簽字、注明日期。

第四十一條 檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

第四十二條 檢查結束時，應當根據《稅務稽查工作底稿》及有關資料，制作《稅務稽查報告》，由檢查部門負責人審核。

經檢查發現有稅收違法事實的，《稅務稽查報告》應當包括以下主要內容：

（一）案件來源；

（二）被查對象基本情況；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；

（五）查明的稅收違法事實及性質、手段；

（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；

（七）被查對象對調查事實的意見；

（八）稅務處理、處罰建議及依據；

（九）其他應當說明的事項；

（十）檢查人員簽名和報告時間。

經檢查沒有發現稅收違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內容、過程、事實情況。

第四十三條 檢查完畢，檢查部門應當將《稅務稽查報告》、《稅務稽查工作底稿》及相關證據材料，在5個工作日內移交審理部門審理，并辦理交接手續。

第四十四條 有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關證據材料，經稽查局局長批準后，中止檢查：

（一）當事人被有關機關依法限制人身自由的；

（二）賬簿、記賬憑證及有關資料被其他國家機關依法調取且尚未歸還的；

（三）法律、行政法規或者國家稅務總局規定的其他可以中止檢查的。

中止檢查的情形消失后，應當及時填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經稽查局局長批準后，恢復檢查。第四十五條 有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結檢查審批表》，附相關證據材料，移交審理部門審核，經稽查局局長批準后，終結檢查：

（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的；

（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；

（三）法律、行政法規或者國家稅務總局規定的其他可以終結檢查的。稅務稽查工作規程第五章 審理

第四十六條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。

審理人員應當依據法律、行政法規、規章及其他規范性文件，對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及相關材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門負責人審核。

案情復雜的，稽查局應當集體審理；案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規定報請所屬稅務局集體審理。

第四十七條 對《稅務稽查報告》及有關資料，審理人員應當著重審核以下內容：

（一）被查對象是否準確；

（二）稅收違法事實是否清楚、證據是否充分、數據是否準確、資料是否齊全；

（三）適用法律、行政法規、規章及其他規范性文件是否適當，定性是否正確；

（四）是否符合法定程序；

（五）是否超越或者濫用職權；

（六）稅務處理、處罰建議是否適當；

（七）其他應當審核確認的事項或者問題。

第四十八條 有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務稽查報告》及有關資料退回檢查部門補正或者補充調查：

（一）被查對象認定錯誤的；

（二）稅收違法事實不清、證據不足的；

（三）不符合法定程序的；

（四）稅務文書不規范、不完整的；

（五）其他需要退回補正或者補充調查的。

第四十九條 《稅務稽查報告》認定的稅收違法事實清楚、證據充分，但適用法律、行政法規、規章及其他規范性文件錯誤，或者提出的稅務處理、處罰建議錯誤或者不當的，審理部門應當另行提出稅務處理、處罰意見。

第五十條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在15日內提出審理意見。但下列時間不計算在內：

（一）檢查人員補充調查的時間；

（二）向上級機關請示或者向相關部門征詢政策問題的時間。案情復雜確需延長審理時限的，經稽查局局長批準，可以適當延長。第五十一條 擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利?！抖悇招姓幜P事項告知書》應當包括以下內容：

（一）認定的稅收違法事實和性質；

（二）適用的法律、行政法規、規章及其他規范性文件；

（三）擬作出的稅務行政處罰；

（四）當事人依法享有的權利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（六）其他相關事項。

第五十二條 對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。

對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

第五十三條 被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。

聽證依照國家稅務總局有關規定執行。

第五十四條 審理完畢，審理人員應當制作《稅務稽查審理報告》，由審理部門負責人審核?！抖悇栈閷徖韴蟾妗窇敯ㄒ韵轮饕獌热荩?/p>

（一）審理基本情況；

（二）檢查人員查明的事實及相關證據；

（三）被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯情況；

（四）經審理認定的事實及相關證據；

（五）稅務處理、處罰意見及依據；

（六）審理人員、審理日期。

第五十五條 審理部門區分下列情形分別作出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》引用的法律、行政法規、規章及其他規范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關條款。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》經稽查局局長或者所屬稅務局領導批準后由執行部門送達執行。

第五十六條 《稅務處理決定書》應當包括以下主要內容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）處理決定及依據；

（五）稅款金額、繳納期限及地點；

（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；

（七）告知被查對象不按期履行處理決定應當承擔的責任；

（八）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（九）處理決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第五十七條 《稅務行政處罰決定書》應當包括以下主要內容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據；

（五）行政處罰履行方式、期限和地點；

（六）告知當事人不按期履行行政處罰決定應當承擔的責任；

（七）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（八）行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第五十八條 《不予稅務行政處罰決定書》應當包括以下主要內容：

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）不予稅務行政處罰的理由及依據；

（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（六）不予行政處罰決定的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。第五十九條 《稅務稽查結論》應當包括以下主要內容：

（一）被查對象姓名或者名稱及地址；

（二）檢查范圍和內容；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查結論；

（五）結論的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

第六十條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：

（一）《涉嫌犯罪案件情況的調查報告》；

（二）《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的復制件；

（三）涉嫌犯罪的主要證據材料復制件；

（四）補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據復制件。稅務稽查工作規程第六章 執行 第六十一條 執行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執行人。

執行部門在送達相關稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

第六十二條 被執行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行。

第六十三條 經稽查局確認的納稅擔保人未按照確定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金的，責令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施。

第六十四條 被執行人對《稅務行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行。

第六十五條 稽查局對被執行人采取強制執行措施時，應當向被執行人送達《稅收強制執行決定書》，告知其采取強制執行措施的內容、理由及依據，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權利。

第六十六條 稽查局采取從被執行人開戶銀行或者其他金融機構的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執行人開戶銀行或者其他金融機構送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關完稅憑證送交被執行人。

第六十七條 拍賣、變賣被執行人商品、貨物或者其他財產，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應當依法進行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被執行人商品、貨物或者其他財產前，應當擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經所屬稅務局局長批準后送達被執行人，予以拍賣或者變賣。

拍賣或者變賣實現后，應當在結算并收取價款后3個工作日內，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續，并擬制《拍賣/變賣結果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產清單》，經稽查局局長審核后，送達被執行人。

以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產或者無法進行拍賣、變賣的財產的，應當擬制《返還商品、貨物或者其他財產通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產清單》，送達被執行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人。

第六十八條 被執行人在限期內繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執行部門應當制作《稅務稽查執行報告》，記明執行過程、結果、采取的執行措施以及使用的稅務文書等內容，由執行人員簽名并注明日期，連同執行環節的其他稅務文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

第六十九條 執行過程中發現涉嫌犯罪的，執行部門應當及時將執行情況通知審理部門，并提出向公安機關移送的建議。

對執行部門的移送建議，審理部門依照本規程第六十條處理。第七十條 執行過程中發現有下列情形之一的，由執行部門填制《稅收違法案件中止執行審批表》，附有關證據材料，經稽查局局長批準后，中止執行：

（一）被執行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執行財產的；

（二）被執行人進入破產清算程序尚未終結的；

（三）可執行財產被司法機關或者其他國家機關依法查封、扣押、凍結，致使執行暫時無法進行的。

（四）法律、行政法規和國家稅務總局規定其他可以中止執行的。

中止執行情形消失后，應當及時填制《稅收違法案件解除中止執行審批表》，經稽查局局長批準后，恢復執行。

第七十一條 被執行人確實沒有財產抵繳稅款或者依照破產清算程序確實無法清繳稅款，或者有其他法定終結執行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結執行審批表》，依照國家稅務總局規定權限和程序，經稅務局相關部門審核并報所屬稅務局局長批準后，終結執行。

稅務稽查工作規程第七章 案卷管理

第七十二條 《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執行完畢，或者依照本規程第四十五條進行終結檢查或者依照第七十一條終結執行的，審理部門應當在60日內收集稽查各環節與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。

第七十三條 稅務稽查案卷應當按照被查對象分別立卷，統一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規范、裝訂整齊。

稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據材料、稅務文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。

第七十四條 稅務稽查案卷材料應當按照以下規則組合排列：

（一）案卷內材料原則上按照實際稽查程序依次排列；

（二）證據材料可以按照材料所反映的問題等特征分類，每類證據主要證據材料排列在前，旁證材料排列在后；

（三）其他材料按照材料形成的時間順序，并結合材料的重要程度進行排列。稅務稽查案卷內每份或者每組材料的排列規則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。

第七十五條 稅務稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；

（二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

（三）前兩項規定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。第七十六條 查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規定辦理手續。稅務機關人員需要查閱或者借閱稅務稽查案卷的，應當經稽查局局長批準；稅務機關以外人員需要查閱的，應當經稽查局所屬稅務局領導批準。

查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。借閱稅務稽查案卷，應當按照規定的時限完整歸還。

未經稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內容和材料。

第七十七條 稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。稅務稽查工作規程第八章 附則

第七十八條 本規程相關稅務文書的式樣，由國家稅務總局規定。第七十九條 本規程所稱簽章，區分以下情況確定：

（一）屬于法人或者其他組織的，由相關人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；

（二）屬于個人的，由個人簽名并注明日期。本規程所稱以上、日內，包括本數。

第八十條 本規程自2010年1月1日起執行。國家稅務總局1995年12月1日印發的《稅務稽查工作規程》同時廢止。

發布部門：國家稅務總局 發布日期：2009年12月24日 實施日期：2010年01月01日

第五篇：稅務稽查工作程序

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稅務稽查的基本程序包括選案、檢查、審理、執行。這四個環節實行分工負責，形成相互聯系、相互制約、彼此促進的運行機制，以保證稅務稽查過程的完整性。

一、選

案

《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。

經批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。并建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，及時報告稽查局局長。

二、檢

查

稅務稽查對象確定后，即進入實施檢查階段，指稅務稽查人員按照稽查方案所確定的方式方法，依據法定權限，有步驟地進行檢查的實務操作活動。

(一)檢查前的準備工作

1．下達《稅務檢查通知書》。告知被查對象稽查時間、需要準備的資料、情況等，但預先通知有礙檢查的除外。

2．工作準備。檢查人員在實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產經營情況、所屬行業特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法。

(二)實施檢查

稅務人員實施檢查應當兩人以上，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局聯合檢查的，應當出示各自的稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。未出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》的，被檢查人有權拒絕檢查。檢查應當自實施檢查之日起60日內完成；確需延長檢查時間的，應當經稽查局局長批準。

實施檢查的過程，主要是調查取證的過程。應當依照法定權限和程序，收集能夠證明案件事實的證據材料。收集的證據材料應當真實，并與所證明的事項相關聯。不得違反法定程序收集證據材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據材料。

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在調查取證過程中，對采用電子信息系統進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統原始電子數據，或者影響該電子信息系統正常運行。常用的調查取證方法有以下幾種：

1.提取證據材料。需要提取證據材料原件的，應當向當事人出具《提取證據專用收據》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據材料原件，檢查結束后應當及時歸還，并履行相關簽收手續。需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《發票換票證》；需要將空白發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《調驗空白發票收據》，經查無問題的，應當及時退還。提取證據材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

2.詢問。詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指?。缓藢o誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

3.提取證言.需要證人作證的，當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

4.制作錄音、錄像等視聽資料。制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內容。調取視聽資料時，應當調取有關資料的原始載體；難以調取原始載體的，可以調取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。對聲音資料，應當附有該聲音內容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

以電子數據的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。需要學會計

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中華實戰會計培訓第一品牌 whrhkj.com 仁和會計網 3/7 以有形載體形式固定電子數據的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數據復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，并由電子數據提供人簽章。

5.制作現場筆錄、勘驗筆錄。檢查人員實地調查取證時，可以制作現場筆錄、勘驗筆錄，對實地檢查情況予以記錄或者說明。制作現場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。當事人拒絕在現場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

實施檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅商品、貨物以及其他財產或者應稅收入的跡象，經所屬稅務局局長批準，可以依法采取稅收保全措施。

實施檢查時，被查對象提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復制與稅收違法案件有關資料的；在檢查期間轉移、隱匿、損毀、丟棄有關資料的；其他不依法接受稅務檢查行為的。依照《稅收征管法》和《稅收征管法細則》有關逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規定處理

檢查過程中，檢查人員應當制作《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據材料，并簽字、注明日期。檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

(三)檢查終結

檢查結束時，應當根據《稅務稽查工作底稿》及有關資料，制作《稅務稽查報告》，由檢查部門負責人審核。經檢查發現有稅收違法事實的，《稅務稽查報告》應當包括以下主要內容：案件來源；被查對象的基本情況；檢查時間和檢查所屬期間；檢查方式、方法以及檢查過程中采取的措施；查明的稅收違法事實及性質、手段；被查對象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；被查對象對調查事實的意見；稅務處理、處罰建議及依據；其他需要說明的事項；檢查人員的簽名和報告時間。經檢查沒有發現稅收違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內容、過程、事實情況。檢查完畢，檢查部門應當將《稅務稽查報告》、《稅務稽查工作底稿》及相關證據材料，在5個工作日內移交審理部門審理，并辦理交接手續。

三、審

理

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稅務稽查審理是查處稅務違法案件的必經程序。審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。審理人員應當依據法律、行政法規、規章及其他規范性文件，對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及相關材料進行逐項審核，提出書面審理意見，由審理部門負責人審核。案情復雜的，稽查局應當集體審理；案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規定報請所屬稅務局集體審理。

(一)審理內容

對《稅務稽查報告》及有關資料，審理人員應當著重審核以下內容：被查對象是否準確；違法事實是否清楚、證據是否確鑿、數據是否準確、資料是否齊全；適用稅收法律、法規、規章及其他規范性文件是否適當，定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或者濫用職權；擬定的處理、處罰建議是否適當；其他應當審核確認的事項或者問題。

(二)審理期限

審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在15日內提出審理意見。但下列時間不計算在內：

1.檢查人員補充調查的時間；

2.向上級機關請示或者向相關部門征詢政策問題的時間。

案情復雜確需延長審理時限的，經稽查局局長批準，可以適當延長。(一)審理終結

審理完畢，審理人員應當制作《稅務稽查審理報告》，由審理部門負責人審核。《稅務稽查審理報告》應當包括以下主要內容：審理基本情況；檢查人員查明的事實及相關證據；被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯情況；經審理認定的事實及相關證據；稅務處理、處罰意見及依據；審理人員、審理日期。

審理部門區分下列情形分別作出處理：認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》引用的法律、行政法規、規章及其他規范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關條款。經稽查局局長或者所屬稅務局領導批準后由執行部門送達執行。

稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：《涉嫌犯罪案件情況的調查報告》；《稅務處理決定書》、學會計

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中華實戰會計培訓第一品牌 whrhkj.com 仁和會計網 5/7 《稅務行政處罰決定書》的復制件；涉嫌犯罪的主要證據材料復制件；補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據復制件。

四、執

行

稅務稽查執行，是稅務稽查程序中的最后一個階段，它是根據審理環節作出的各種決定書、結論等文書送達被執行人，并督促或強制其依法履行的活動。稅務稽查機構應指定專人負責稅務處理決定的執行。

(一)文書送達

稅務執行人員接到批準的《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》后，填制《稅務文書送達回證》，送達被查對象，并監督其執行。根據受送達人的不同情況，送達方式具體有以下幾種：

1．直接送達

直接送達，是指執行送達任務的稅務稽查人員將應送達的稅務文書，直接交付給受送達人簽收的送達方式。稅務機關采取直接送達方式，受送達人為單位的，由法定代表人、主要負責人、財務負責人或負責收發文書的人員簽收。受送達人是個人的，由其直接簽收；受送達人不在的，由其同住成年家屬或代理人簽收。

直接送達稅務文書的，以簽收人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期。2．留置送達

留置送達，是指受送達人或者他的同住成年家屬、稅務代理人、代收人拒絕接收稅務文書的情況下，把稅務文書留在受送達人處的一種送達方式。采用留置送達方式，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。

3．委托送達

委托送達，是指稅務文書在難以直接送達的情況下，稅務機關可以委托其他機關或者單位代為送達的送達方式。主要適用于受送達人不在本稅務機關轄區內經營或居住的情況。

采取委托送達的，以受送達人在送達回證上簽收的日期為送達日期。4．郵寄送達

郵寄送達，是指稅務機關通過郵局，將稅務文書掛號寄給受送達人的送達方式。采取郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。5．公告送達

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公告送達，是指稅務機關以張貼公告、登報或者廣播等方式，將需要送達的稅務文書的有關內容告知受送達人的送達方式。適用于同一送達事項的受送達人眾多或者采用直接送達、留置送達、委托送達及郵寄送達方式無法送達的。

采取公告送達，自公告之日起滿三十日，即視為送達。(二)處理決定的強制執行

被查對象未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行。

被執行人對《稅務行政處罰決定書》確定的行政處罰事項，逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經所屬稅務局局長批準，可以依法采取強制執行措施，或者依法申請人民法院強制執行。對被執行人采取強制執行措施時，應當向被執行人送達《稅收強制執行決定書》，告知其采取強制執行措施的內容、理由及依據，并告知其依法申請行政復議或者提出行政訴訟的權利。

稽查局采取從被執行人開戶銀行或者其他金融機構的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執行人開戶銀行或者其他金融機構送達《扣繳稅收款項通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關完稅憑證送交被執行人。拍賣、變賣被執行人商品、貨物或者其他財產，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應當依法進行查封、扣押，并擬制《拍賣/變賣抵稅財物決定書》，經所屬稅務局局長批準后送達被執行人，予以拍賣或者變賣。拍賣或者變賣實現后，應當在結算并收取價款后3個工作日內，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續，并擬制《拍賣/變賣結果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產清單》，經稽查局局長審核后，送達被執行人。以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費用后，尚有剩余的財產或者無法進行拍賣、變賣的財產的，應當擬制《返還商品、貨物或者其他財產通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財產清單》，送達被執行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續之日起3個工作日內退還被執行人。

被執行人在限期內繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強制執行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執行部門應當制作《稅務稽查執行報告》，記明執行過程、結果、采取的執行措施以及使用的稅務文書等內容，由執行人員簽名并注明日期，連同執行環節的其他稅務文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。

五、稅務稽查的結案與案卷管理

稅務稽查案件終結后，稽查部門應做好結案后的相應工作。學會計

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中華實戰會計培訓第一品牌 whrhkj.com 仁和會計網 7/7(一)做好案件查處情況的信息反饋工作

對于轉辦、交辦、情報交換查處的案件，應及時將案件查處情況向有關部門予以反饋或報告。

(二)做好舉報案件的獎勵工作

對于舉報稅收違法行為的有功人員，稅務機關應當按規定對舉報人員予以獎勵。(三)做好稽查案卷的歸檔立卷工作

《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執行完畢，審理部門應當在60日內收集稽查各環節與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。

稅務稽查案卷應當按照被查對象分別立卷，統一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規范、裝訂整齊。稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據材料、稅務文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。稅務稽查案卷內每份或者每組材料的排列規則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。稅務稽查案卷按下列期限保管：

1．偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久； 2．一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年； 3．前兩項規定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。

查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規定辦理手續。稅務機關人員需要查閱或者借閱稅務稽查案卷的，應當經稽查局局長批準；稅務機關以外人員需要查閱的，應當經稽查局所屬稅務局領導批準。查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。借閱稅務稽查案卷，應當按照規定的時限完整歸還。未經稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內容和材料。

稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。

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