第一篇：稅務(wù)稽查與納稅風(fēng)險(xiǎn)防控面對面

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在的主要問題

（一）營業(yè)稅

1.預(yù)收帳款不按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅

1）售房收入帳外循環(huán)，不申報(bào)繳納營業(yè)稅。隨著近幾年對房地產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)檢查的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納營業(yè)稅方面已經(jīng)基本趨于規(guī)范，預(yù)收的房款能夠及時(shí)申報(bào)繳納稅款。但是仍然有一些房地產(chǎn)企業(yè)采取更加隱蔽的手段隱匿售房收入不入賬，采取體外循環(huán)的方式，以達(dá)到少繳稅款的目的。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，檢查人員在對該公司賬務(wù)檢查時(shí)并未發(fā)現(xiàn)異常，通過去房管部門調(diào)取相關(guān)的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說明已銷售），但未申報(bào)銷售收入達(dá)374萬元，從而少繳營業(yè)稅金及附加。

2）部分房地產(chǎn)企業(yè)將收取的售房款以訂金、誠意金、會(huì)員卡等名義長期掛在“其他應(yīng)付款”等科目，沒有按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，造成少繳營業(yè)稅，2.人為調(diào)節(jié)納稅期限，造成各納稅年度稅款的混亂

1）收入長期掛往來賬，不申報(bào)繳納營業(yè)稅。目前將預(yù)收的購房定金及價(jià)外代收費(fèi)用、滯納金、銷售收入及其他收入等長期掛在“其他應(yīng)付款”中，不進(jìn)行納稅申報(bào)是房地產(chǎn)企業(yè)常用的一種逃避納稅的手段。本次檢查中發(fā)現(xiàn)：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年與某公司簽訂合作開發(fā)協(xié)議將某項(xiàng)目土地及在建項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓某公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格10186萬元，該企業(yè)在2008年已收到轉(zhuǎn)讓款

9500萬元，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，但一直掛賬未按轉(zhuǎn)讓“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加

2）頂賬房不辦理過戶，推遲申報(bào)繳納營業(yè)稅。用商品房頂賬是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑公司之間常有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)公司往往因?yàn)橘Y金不到位而采取頂賬方式支付建筑公司的工程款，但由于抵賬房產(chǎn)債務(wù)糾紛不能辦理過戶手續(xù)，所以開發(fā)商也就遲遲不做收入延遲申報(bào)納稅。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的某綜合樓1#樓抵頂給某建筑公司，檢查人員從賬面及到房管局外調(diào)均未發(fā)現(xiàn)問題，通過實(shí)地勘察，發(fā)現(xiàn)已投入使用，又通過對銷售科、辦公室人員做詢問筆錄后才確認(rèn)頂賬，對其補(bǔ)繳了營業(yè)稅。

3）部分房地產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定將預(yù)收賬款全部進(jìn)行納稅申報(bào)，而是以資金緊張等原因進(jìn)行虛假申報(bào)，而在下一納稅年度或以后年度進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)時(shí)開具的完稅證為當(dāng)期正常稅款，沒有加收滯納金。如：對某房地產(chǎn)2010-2012年度檢查發(fā)現(xiàn)其少繳營業(yè)稅200多萬元，企業(yè)辯解說已在2013年全部繳納，并拿出完稅憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)其完稅憑證的納稅所屬期為2013年度，最終對其少繳納的營業(yè)稅做出了罰款百萬元的處罰。3.代收款項(xiàng)未申報(bào)繳納營業(yè)稅

代有關(guān)部門收取的天然氣開戶費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦證費(fèi)等代收費(fèi)用未申報(bào)繳納營業(yè)稅。

5.出租房屋不及時(shí)申報(bào)繳納營業(yè)稅

有的企業(yè)與承租方簽訂租賃合同，約定付款日期，但企業(yè)

財(cái)務(wù)人員以未收到租金為由，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。

4．視同銷售收入，不申報(bào)繳納營業(yè)稅。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了促銷，采取各種各樣的方式，如銷售附贈(zèng)閣樓、儲(chǔ)藏室、車位等，贈(zèng)的閣樓、儲(chǔ)藏室、車位有的有產(chǎn)權(quán)可以辦產(chǎn)權(quán)證，有的只有永久使用權(quán)，但不管形式如何實(shí)際上應(yīng)視同銷售，如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司銷售給職工的一期住房84戶各附贈(zèng)停車位一個(gè)，應(yīng)視同銷售按市場價(jià)計(jì)算銷售收入，補(bǔ)征營業(yè)稅。

（5）將自購材料計(jì)入開發(fā)成本，造成建筑施工企業(yè)少繳營業(yè)稅。這種情況在本次專項(xiàng)檢查中比較多。如：某住房開發(fā)有限公司，2008-2009年度在開發(fā)成本中列支自購配電材料、及鋁合金門窗安裝費(fèi)共計(jì)兩百多萬元，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”及國稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅。

6．“拆一還一”營業(yè)稅不及時(shí)申報(bào)，核算不規(guī)范。房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，以未決算、票據(jù)不全為由不申報(bào)繳納營業(yè)稅，或人為延期申報(bào)繳納營業(yè)稅。部分企業(yè)存在“拆一還一”核算不規(guī)范的情況，一種是收入成本均未作賬務(wù)處理，造成稅款流失；一種是有些企業(yè)只繳納營業(yè)稅，未作其他賬務(wù)處理，造成收入成本核算不準(zhǔn)確。

6.低價(jià)銷售房屋不做納稅調(diào)整。部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在以

明顯偏低的價(jià)格（以成本價(jià)或略高于成本價(jià)）銷售到開發(fā)商或其親屬名下，未按照相同市場平均價(jià)格申報(bào)繳納營業(yè)稅。在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)由將房屋銷售給本企業(yè)職工或關(guān)系戶、銷售價(jià)格偏低的情況，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

（二）土地使用稅

1.計(jì)算土地使用稅的方法掌握不準(zhǔn)確，出售房屋未按照合同約定交付的時(shí)間遞減稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地使用稅時(shí)，對于未售商品房應(yīng)繳土地使用稅的計(jì)算，往往按年籠統(tǒng)計(jì)算，不能做到按項(xiàng)目逐月計(jì)算，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在合同簽訂時(shí)間時(shí)就已將土地面積下賬，而不是按照約定交房時(shí)間減少土地面積，造成少交或多交稅款。針對這個(gè)問題我局自行研究設(shè)計(jì)了《土地使用稅檢查計(jì)算表》及其附表，通過計(jì)算占地率、登記核實(shí)每月的商品房銷售面積、結(jié)余面積，可以準(zhǔn)確按項(xiàng)目逐月計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。（計(jì)算表及期說明附后）。如某房地產(chǎn)公司開發(fā)某項(xiàng)目，在計(jì)算土地使用稅時(shí)，房屋銷售后未減銷售面積，通過運(yùn)用檢查表發(fā)現(xiàn)多繳土地使用稅6138元。而某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的某商業(yè)街項(xiàng)目，通過計(jì)算表計(jì)算少申報(bào)土地使用稅5.4萬元。某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司某分公司通過此表計(jì)算兩個(gè)納稅年度補(bǔ)繳土地使用稅25.1萬元。

2.（1）計(jì)征土地使用稅的時(shí)間把握不準(zhǔn)確。未按照合同約定的時(shí)間繳納土地使用稅。由于房地產(chǎn)行業(yè)的土地占用面積是隨

著土地的購入和商品房的銷售而不斷增減變動(dòng)的。在檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對增加的土地面積有的按取得土地使用證時(shí)間、有的按合同簽訂時(shí)間、有的按實(shí)際取得土地時(shí)間計(jì)算的（房地產(chǎn)企業(yè)大都存在以上三者時(shí)間不一致的問題）；減少的土地面積有的按簽訂售房合同時(shí)間、有的按季度計(jì)算繳納（即當(dāng)季減少當(dāng)季征收、當(dāng)季增加從下季度征收）、有的按結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)間計(jì)算，未按照合同約定的交付時(shí)間申報(bào)繳納土地使用稅，而是在辦理土地使用證后才進(jìn)行納稅申報(bào)。有些項(xiàng)目已經(jīng)開發(fā)而無土地出讓合同和土地使用證，沒有按照實(shí)際開發(fā)土地的時(shí)間申報(bào)繳納。從而造成城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算錯(cuò)誤。

3、房產(chǎn)稅方面存在的問題

1.在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)將地價(jià)未并入房產(chǎn)原值，造成少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

2.未及時(shí)將自用開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報(bào)或少申報(bào)房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品現(xiàn)象比較普遍，有些企業(yè)房屋已使用幾年而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，還掛在“開發(fā)產(chǎn)品”科目，不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；有些企業(yè)因各種原因工程未及時(shí)進(jìn)行竣工決算，按預(yù)算估價(jià)申報(bào)，造成申報(bào)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)偏低不準(zhǔn)確。特別是售樓部已投入經(jīng)營使用、卻未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。如此次在檢查某房地產(chǎn)開發(fā)公司，該企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品-辦公樓掛賬多年，檢查人員實(shí)地查看處于空置狀態(tài)。經(jīng)過檢查人員到房管局外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該開發(fā)產(chǎn)品已過戶到該房地產(chǎn)

名下，實(shí)屬于該房地產(chǎn)企業(yè)的“固定資產(chǎn)”，被查房地產(chǎn)企業(yè)不做賬務(wù)處理，少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

（2）用開發(fā)產(chǎn)品抵押貸款，未申報(bào)房產(chǎn)稅。近幾年隨著國家宏觀政策的調(diào)整，銀行貸款門檻提高，很多房地產(chǎn)公司由于資金緊張就將開發(fā)產(chǎn)品到房管局備案后做假銷售再到銀行抵押貸款。雖然實(shí)際上未實(shí)現(xiàn)銷售，未取得銷售收入，但實(shí)質(zhì)上開發(fā)產(chǎn)品已自用，應(yīng)對其計(jì)征房產(chǎn)稅。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查時(shí)，通過到房管局外調(diào)發(fā)現(xiàn)其于當(dāng)年5月已將9號(hào)商品房辦理房產(chǎn)證，用于抵押貸款，但未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅5.4萬元。

3.房產(chǎn)計(jì)稅原值暫估入賬不及時(shí)調(diào)整，少繳房產(chǎn)稅 房屋在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用，因未辦理竣工決算，房產(chǎn)原值按暫估價(jià)入帳，繳納房產(chǎn)稅，后期決算后未按決算價(jià)補(bǔ)繳之前的房產(chǎn)稅。

6、土地增值稅方面存在的問題

（1）納稅人土地增值稅清算意識(shí)淡薄。從2006年《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號(hào)）文件要求達(dá)到清算條件的納稅人要進(jìn)行清算以來，自治區(qū)地稅局、銀川市地稅局都先后下發(fā)了文件并從2007年開始開展清算工作，但直至今年在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍不太重視，達(dá)到清算的項(xiàng)目也不及時(shí)清算。即使稽查局已清算過的項(xiàng)目，又發(fā)生銷售的也不主動(dòng)申報(bào)。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所開發(fā)的某小區(qū)、某市場營業(yè)房、某項(xiàng)目一期、某項(xiàng)目二

期、某項(xiàng)目三期項(xiàng)目以前年度已清算，而剩余庫存又銷售未申報(bào)繳納土地增值稅達(dá)53.4萬元。

（2）土地增值稅的政策把握不準(zhǔn)確。（1）大多認(rèn)為應(yīng)按整體開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算土地增值稅，這樣整體項(xiàng)目中既有增值的、又有未增值的，人為相抵致使少繳或不繳應(yīng)繳的土地增值稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其開發(fā)的某項(xiàng)目一期住宅7棟樓總體計(jì)算增值額未超過20%，免征土地增值稅，但其中有一棟樓是非標(biāo)準(zhǔn)住宅，應(yīng)單獨(dú)核算計(jì)征土地增值稅，經(jīng)計(jì)算補(bǔ)交土地增值稅6萬多元。（2）部分納稅人對土地增值稅的預(yù)繳政策理解存在差異，在預(yù)繳土地增值稅時(shí)并未按照規(guī)定區(qū)分非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，而是按照“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額全額預(yù)繳土地增值稅，從而將普通住宅收入也預(yù)繳了土地增值稅。造成多預(yù)繳土地增值稅。

（3）開發(fā)成本、費(fèi)用票據(jù)不規(guī)范或不齊全。計(jì)算土地增值稅最重要的一個(gè)內(nèi)容就是確認(rèn)扣除項(xiàng)目，而取得土地使用權(quán)支付地價(jià)款及房地產(chǎn)開發(fā)成本占總扣除項(xiàng)目絕大部分，并且是計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除金額的基數(shù)，對計(jì)算土地增值稅影響甚大。根據(jù)規(guī)定，允許計(jì)入扣除項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)是合法有效的憑證，但許多納稅人由于資金拖欠等種種原因，工程竣工決算不及時(shí)，往往有相當(dāng)數(shù)額的開發(fā)成本無合法憑證或憑證不符合規(guī)定，造成開發(fā)成本不真實(shí)，無法正確計(jì)算土地增值稅。

（五）契稅方面存在的問題

（1）申報(bào)不及時(shí)。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分企業(yè)存在未及時(shí)申報(bào)繳納契稅的問題。此稅種自2005年1月移交地稅局征收已經(jīng)五年，還是有房地產(chǎn)企業(yè)不主動(dòng)申報(bào)繳納，能不繳就不繳，等到稽查出來才繳納。此次檢查共查補(bǔ)契稅1717萬元。

（2）契稅繳納的計(jì)稅依據(jù)掌握不準(zhǔn)確、主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)有待提高。一些房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、城市配套費(fèi)、“拆一還一”視同銷售收入未申報(bào)繳納契稅。檢查中發(fā)現(xiàn)一些納稅人在申報(bào)契稅時(shí)只按繳納給土地管理部門的“土地出讓金“申報(bào)契稅，而忽視了拆遷補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)征。某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項(xiàng)目地價(jià)款426萬元繳納了契稅，但拆遷補(bǔ)償款52萬元，未繳。

（3）對契稅的納稅時(shí)間掌握不準(zhǔn)確造成少繳。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認(rèn)為只有辦理土地證時(shí)才應(yīng)申報(bào)繳納契稅，從而未申報(bào)繳納契稅。通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時(shí)間早于土地使用證辦理的時(shí)間，一些企業(yè)往往按土地使用證的時(shí)間確定繳納契稅，造成延遲申報(bào)。

4、印花稅方面存在的問題

大部分企業(yè)一般對房屋銷售合同和會(huì)計(jì)賬簿的貼花比較重視，而對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建筑工程承包合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、拆一還一協(xié)議、抵賬合同的貼花不太清楚也不重視。特別是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定通知》：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同）不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。但從2006年11月

27日起，根據(jù)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，國家對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅。很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員對此政策不甚了解造成少貼印花。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：2008年簽訂的土地出讓合同1916萬元未按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”萬分之五貼花。某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同10186萬元未貼花。

（七）個(gè)人所得稅

1.發(fā)放的福利未并入工資薪金所得，未計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了減輕工作負(fù)擔(dān)，采取將發(fā)放的津貼補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金等，不并入當(dāng)月工資薪金，而按照所發(fā)放金額直接用適用稅率，代扣代繳個(gè)人所得稅，致使使用的適用稅率偏低，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)贈(zèng)送禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅

企業(yè)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。未代扣代繳個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息未代扣代繳個(gè)人所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因資金困難，向個(gè)人借款或以個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵押借款的現(xiàn)象較多，在支付個(gè)人利息時(shí)利息時(shí)往往忽略了個(gè)人所得稅的代扣代繳。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)某市場時(shí)向個(gè)人籌措資金，于2007年支付個(gè)人利息42.9萬元，未按20%的“股息紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

8、企業(yè)所得稅方面存在的問題。

（1）收入不入賬，不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。在前面講營業(yè)稅問題時(shí)所說問題，同樣存在于企業(yè)所得稅，如售房收入不入賬、頂賬收入體外循環(huán)，視同銷售收入不及時(shí)做賬等，企業(yè)采取各種手段隱匿收入少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（2）預(yù)收賬款不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。因房地產(chǎn)商開發(fā)的資質(zhì)不同發(fā)放預(yù)售證的時(shí)間的也不相同，開發(fā)商從開始預(yù)售樓盤到樓盤竣工驗(yàn)收交付使用，少則數(shù)月，多則兩三年。在此期間開發(fā)商會(huì)陸續(xù)收到商品房的預(yù)收款，這部分預(yù)收款可達(dá)總樓價(jià)的50％以上。一些開發(fā)商明知收到預(yù)收款就要納稅，卻隱瞞轉(zhuǎn)移預(yù)收款項(xiàng)，或者直接把未完工、成本未歸集完整，就預(yù)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本。造成企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤不真實(shí)。造成企業(yè)所得稅少繳。

（3）不按規(guī)定確認(rèn)銷售收入及銷售成本。一是不按收入與成本相配比的原則確認(rèn)銷售收入及相應(yīng)的銷售成本，而是將銷售款長期掛帳“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”，造成帳面長期虧損。二是將幾個(gè)項(xiàng)目的成本混在一起造成結(jié)轉(zhuǎn)成本不準(zhǔn)確。通過運(yùn)用我局設(shè)計(jì)制作的《房地產(chǎn)檢查計(jì)算表》中的《銷售收入分類匯總表》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分項(xiàng)分樓成本計(jì)算表》及《企業(yè)王產(chǎn)品成本計(jì)算調(diào)整表》可以清晰的按項(xiàng)目、樓棟計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本。三是利用成本核算特點(diǎn)虛增成本。目前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)

轉(zhuǎn)銷售成本的方法是以每平米的單位造價(jià)×銷售面積的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于項(xiàng)目開發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目中的單位項(xiàng)目較多，對口的施工單位、供料商多，項(xiàng)目開發(fā)早期財(cái)務(wù)不能及時(shí)的取得各項(xiàng)目的“工程結(jié)算單”，所以在會(huì)計(jì)核算單位造價(jià)時(shí)往往使用以預(yù)算造價(jià)計(jì)算單位成本的方法。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員利用這一特點(diǎn)，自行加大早期單位平米的計(jì)劃預(yù)算造價(jià)，預(yù)轉(zhuǎn)成本，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

（4）多列利息支出。一是房地產(chǎn)企業(yè)為籌措資金而發(fā)生的利息支出按規(guī)定應(yīng)劃分收益性支出與資本性支出，在商品房竣工決算前發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為“開發(fā)成本--間接費(fèi)用”，在項(xiàng)目完工前進(jìn)入開發(fā)產(chǎn)品，隨同收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房竣工決算前發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用直接作為期間費(fèi)用在稅前扣除，不按規(guī)定予以資本化，造成所得稅滯后。如某房地產(chǎn)2008年將應(yīng)資本化的利息402萬元一次性列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，擠占當(dāng)前利潤。二是由于現(xiàn)在銀行對房地產(chǎn)公司的貸款門檻提高，一些小的房地產(chǎn)公司只能從其他渠道貸款如小額貸款擔(dān)保公司、及個(gè)人貸款，其支付的利息往往高于同期商業(yè)銀行的利息。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不主動(dòng)做納稅調(diào)整。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2007年開發(fā)成本中列支從小額貸款公司利息99.6萬元，利率高達(dá)20%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額80.6萬元。

（5）總、分公司所在地預(yù)計(jì)毛利率不同造成新的稅負(fù)不公。2009年4月，自治區(qū)地稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（房

地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）通知》的通知（寧地稅發(fā)【2009】60號(hào)），對非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，計(jì)稅毛利率確定為5%，同時(shí)規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如計(jì)算出的預(yù)計(jì)毛利額扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后小于零的，此部分不再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣，賀蘭、永寧兩縣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利額為負(fù)數(shù)，不能預(yù)計(jì)所得稅，而這些公司預(yù)收賬款稅額很大，常常不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入、繳納企業(yè)所得稅，特別是一些在銀川的總公司，在銀川的開發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)毛利額較大，距離銀川很近的分公司在兩縣開發(fā)的項(xiàng)目卻不能預(yù)計(jì)毛利額，并且這些項(xiàng)目距離銀川很近，執(zhí)行著不同的稅收政策，造成了新的稅負(fù)不公。

（二）建筑業(yè)存在的問題

1、企業(yè)的收入與實(shí)際收到的金額不一致，營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅不能及時(shí)繳納。

（1）企業(yè)只是按照發(fā)票開具的金額申報(bào)收入，而發(fā)票所開具的金額有時(shí)要比實(shí)際收到的金額小，企業(yè)將這部分款項(xiàng)記入借款，未能及時(shí)繳納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。

（2）有些預(yù)收的工程款因未開具發(fā)票掛在往來帳中未作收入，未能及時(shí)繳納營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅。

2、建筑企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收會(huì)造成以下幾方面的問題。（1）管理局對企業(yè)的財(cái)務(wù)放松了管理。導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全。

（2）發(fā)票的管理失控，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)逃稅。首先是從事建筑材料生產(chǎn)及銷售的企業(yè)偷逃增值稅，其次是部分與房地產(chǎn)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的建筑企業(yè)虛列建筑成本，導(dǎo)致有關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)企業(yè)成本增大，造成房地產(chǎn)企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅及土地增值稅。

3、企業(yè)未分項(xiàng)目核算，不符合國家稅務(wù)總局對建筑企業(yè)稅收管理的要求。

按照國稅發(fā)[2006]128號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知精神，企業(yè)應(yīng)建立項(xiàng)目管理臺(tái)帳，按項(xiàng)目對工程收入、成本進(jìn)行核算。但企業(yè)全部都采用以開具的發(fā)票計(jì)收入，每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度以及開具的發(fā)票金額一律不能區(qū)分，無法按項(xiàng)目核對申報(bào)稅款是否準(zhǔn)確，同時(shí)給管理所的日常管理和稽查工作帶來一定的困難。

4、外出施工企業(yè)項(xiàng)目所得稅核算不準(zhǔn)確。

對于外出企業(yè)施工項(xiàng)目未能按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。因?yàn)槲磳?shí)行分項(xiàng)目核算，企業(yè)本地、異地項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地劃分，從而不能準(zhǔn)確的核實(shí)本地與異地的工程收入，造成異地工程收入少繳或遲繳企業(yè)所得稅。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題

1、企業(yè)財(cái)務(wù)人員對車船稅完稅憑證管理不到位

我們在對某運(yùn)輸有限公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該納稅人的財(cái)務(wù)人員對企業(yè)租入的個(gè)人運(yùn)輸車輛只能提供部分車船稅完稅憑證，剩余車輛無法證明車船稅已繳納。按照《車船稅暫行條例》規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理者為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車船稅”的規(guī)定，承租方作為管理人是該租入車輛的納稅義務(wù)人，但因完稅憑證保管問題，檢查中無法確定車船稅是否繳納。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員對車船稅政策概念模糊

《車船稅暫行條例》中明確規(guī)定，載貨汽車或者專項(xiàng)作業(yè)車是以“自重每噸”為計(jì)稅單位的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》第五條指出“對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重”。我們在對某公司檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對總質(zhì)量、核定載質(zhì)量的概念不是很清楚，因此在計(jì)算申報(bào)繳納車船稅時(shí)有時(shí)按總質(zhì)量為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)、有時(shí)按核定載質(zhì)量為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)，最終導(dǎo)致車船稅沒有足額申報(bào)繳納。

（二）金融等高收入行業(yè)

1）營業(yè)稅的主要問題：一是金融企業(yè)將不屬于農(nóng)戶小額貸款的利息計(jì)入了免征營業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款利息；二是保險(xiǎn)企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳稅款；三是郵電通信企業(yè)申報(bào)代理服務(wù)收入時(shí),將郵電通信業(yè)的3%稅率錯(cuò)按服務(wù)業(yè)稅率5%進(jìn)行申報(bào)；四是實(shí)行收支兩條線的企業(yè)，收入全部通過財(cái)政專戶上交，再按支出計(jì)劃由財(cái)政撥款，企業(yè)未按總收入申報(bào)，而是按財(cái)政撥款申報(bào)；五是將5%稅率的設(shè)計(jì)費(fèi)代開為3%稅率的工程發(fā)票且不做收入，少繳

納稅款。

2）土地使用稅的主要問題：金融企業(yè)無償使用行政單位的房屋，沒有申報(bào)繳納稅款。

3）企業(yè)所得稅的主要問題：事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位收到經(jīng)營收入未按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”來結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入、經(jīng)營成本。導(dǎo)致少計(jì)收入、虛增成本、少繳稅款。

4）個(gè)人所得稅的主要問題：一是企業(yè)發(fā)放的應(yīng)計(jì)稅福利未并入工資薪金所得；二是發(fā)放的季度獎(jiǎng)金未并入發(fā)放當(dāng)月工資；三是支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即年金）未按照規(guī)定計(jì)算扣繳；四是車貼未并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金總額；五是住房公積金扣除限額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；六是組織職工旅游的費(fèi)用未并入工資薪金；七是企業(yè)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由，未按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行申報(bào)；八是企業(yè)贈(zèng)送禮品未按照“其他所得”稅目申報(bào)；九是年薪制未經(jīng)報(bào)批適用程序不合法；十是發(fā)放給職工的行業(yè)榮譽(yù)金、效益獎(jiǎng)未并入工資薪金而單獨(dú)計(jì)稅，少繳稅款。

（三）廣告行業(yè)

1）營業(yè)稅的主要問題：一是企業(yè)實(shí)際用票大于申報(bào)收入；二是在合同約定的收款期內(nèi)應(yīng)計(jì)而未計(jì)收入；三是在取得收入后，長期掛在“其他應(yīng)付款”中不申報(bào)；四是用實(shí)物抵頂廣告費(fèi)，不申報(bào)收入；五是將不屬于廣告發(fā)布的費(fèi)用抵減了收入；六是因政策理解錯(cuò)誤，誤認(rèn)為已繳納了文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)就不繳納營業(yè)稅；七是將服務(wù)業(yè)發(fā)票錯(cuò)開為低稅率的建筑業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致少繳稅款。

2）印花稅的主要問題：簽訂的房屋租賃合同、技術(shù)合同、廣告發(fā)布合同等未按規(guī)定貼花，少繳稅款。

3）水利建設(shè)基金的主要問題：申報(bào)時(shí)未按全額收入申報(bào)，而是按抵減廣告發(fā)布費(fèi)后的差額收入申報(bào)，造成少繳稅款。

4）文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的主要問題：混淆業(yè)務(wù)類型，將營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”稅目錯(cuò)用為“其他服務(wù)業(yè)”稅目，造成少繳費(fèi)。

5）企業(yè)所得稅的主要問題：核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)將10%應(yīng)稅所得率錯(cuò)按4%應(yīng)稅所得率申報(bào)，造成少繳稅款。

6）個(gè)人所得稅的主要問題：一是企業(yè)在為與其沒有雇傭關(guān)系的設(shè)計(jì)人員支付設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，未按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳；二是企業(yè)對銷售提成未合并入當(dāng)月工資申報(bào)，造成少繳稅款。

（四）郵電通信行業(yè)

一是部分快遞業(yè)申報(bào)營業(yè)稅將“郵電通信業(yè)”稅目錯(cuò)按 “服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征；

二是快遞企業(yè)賬面只反映攬收業(yè)務(wù)開具發(fā)票的收入，而未反映派送業(yè)務(wù)的收入，申報(bào)不完整，造成少繳稅款。

（五）其他主要問題：

1、車船使用稅的主要問題：企業(yè)財(cái)務(wù)人員對車船稅完稅憑證管理不到位，部分丟失，無法證明車船稅是否繳納，造成補(bǔ)繳。

2、發(fā)票的主要問題：一是企業(yè)“代開”和取得列支成本費(fèi)用的發(fā)票出現(xiàn)假發(fā)票；二是管理局為了更好地加強(qiáng)對規(guī)模較小的廣告企業(yè)的日常管理，有時(shí)采取對個(gè)別廣告企業(yè)所使用的地稅發(fā)票進(jìn)行“代管”，“代管”期間歷任幾屆稅收管理員，由于交接手續(xù)不全等原因，致使所“代管”的發(fā)票丟失。

第二篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個(gè)專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標(biāo)準(zhǔn)。本人結(jié)合實(shí)際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稽查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點(diǎn)看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴(yán)重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)（稽查局）組織實(shí)施的一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項(xiàng)檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。“納稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實(shí)行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會(huì)片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，最大限度達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時(shí)稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時(shí)，要求稽查人員深挖細(xì)查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會(huì)從人力、財(cái)力和時(shí)間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來一定的干擾，勢必影響當(dāng)事雙方的征納關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍覀兛赡馨选凹{稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對立關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實(shí)際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進(jìn)的。因?yàn)橥ㄟ^切實(shí)有效的稅務(wù)稽查，嚴(yán)格的執(zhí)法，及時(shí)查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創(chuàng)造有利的平等競爭環(huán)境，這才是對納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個(gè)好的納稅環(huán)境，才能促進(jìn)納稅人誠信納稅，實(shí)行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅(jiān)持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實(shí)稅收管理，實(shí)現(xiàn)稅收職能，從這個(gè)角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實(shí)現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個(gè)方面一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強(qiáng)稽查服務(wù)意識(shí)。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)事實(shí)，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實(shí)現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實(shí)現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅(jiān)持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識(shí)。二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進(jìn)行換位思考，對稽查服務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進(jìn)行到哪個(gè)環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個(gè)環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實(shí)行“檢查準(zhǔn)入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進(jìn)戶檢查、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，二是為了準(zhǔn)確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進(jìn)行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對納稅人高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，特別是對涉及納稅人合法權(quán)益的事項(xiàng)要嚴(yán)格把關(guān)，對任何問題，要堅(jiān)持“無錯(cuò)推定”的方法，對沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項(xiàng)，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯(cuò)案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實(shí)行稽查稅款入庫提醒服務(wù)制度。對《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補(bǔ)繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強(qiáng)制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時(shí)對納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補(bǔ)救服務(wù)。三是加大稽查打擊的力度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，稽查要充分發(fā)揮其“重?fù)簟钡穆毮堋Ｔ谝婪ú樘幫堤域_抗稅案件時(shí)，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。

第三篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項(xiàng)國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個(gè)值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)作出評價(jià)。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進(jìn)行納稅評估。筆得認(rèn)為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點(diǎn)不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時(shí)足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時(shí)間順序方面存在予盾

當(dāng)某一個(gè)納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時(shí)也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時(shí)

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理。”三者之間管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認(rèn)為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時(shí)，

第四篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動(dòng)的機(jī)制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進(jìn)和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴(yán)格意義上的區(qū)別：一是實(shí)施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)特定的職能部門實(shí)施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實(shí)施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強(qiáng)制查處。

同時(shí)，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時(shí)，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責(zé)不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進(jìn)行案頭調(diào)賬審核和實(shí)地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項(xiàng)管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實(shí)申報(bào)納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補(bǔ)繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識(shí)，又造成納稅評估人員的責(zé)任過錯(cuò)得不到及時(shí)追究，極大地降低稅法的嚴(yán)肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進(jìn)查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機(jī)制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實(shí)質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準(zhǔn)。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實(shí)際工作中，一部分人認(rèn)為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實(shí)地核實(shí)，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點(diǎn)問題僅限于與納稅人進(jìn)行約談。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實(shí)的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實(shí)地核查，納稅評估其實(shí)質(zhì)就是二級(jí)稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進(jìn)行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項(xiàng)管理活動(dòng)，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補(bǔ)稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動(dòng)，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對查出的問題既補(bǔ)稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機(jī)關(guān)處理。當(dāng)前實(shí)際工作中，納稅評估已成為正常申報(bào)與稅務(wù)稽查之間的一個(gè)中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴(yán)重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，有時(shí)會(huì)存在評估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患，還會(huì)消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認(rèn)識(shí)，建立起高效、順暢的工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強(qiáng)稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認(rèn)識(shí)，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實(shí)發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動(dòng)稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強(qiáng)化分析，理順日常評估與日常稽查的關(guān)系。一是要逐步完善建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時(shí)效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報(bào)制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點(diǎn)通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺(tái)賬，加強(qiáng)監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報(bào)給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時(shí)完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進(jìn)和加強(qiáng)日常管理。

（三）加強(qiáng)互動(dòng)，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動(dòng)的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實(shí)施專項(xiàng)整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點(diǎn)選擇低稅負(fù)企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，形成稽查、征管傳動(dòng)鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機(jī)制，并按照各自職責(zé)有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動(dòng)案例分析會(huì)和交流例會(huì)。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運(yùn)作模式和稽查部門了解稅收政策、會(huì)計(jì)核算知識(shí)等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報(bào)表分析思路等工作技巧；同時(shí)綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個(gè)行業(yè)、地區(qū)的專項(xiàng)檢查進(jìn)行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點(diǎn)、動(dòng)向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進(jìn)工作。

（五）梳理流程，建立崗責(zé)和考核、激勵(lì)機(jī)制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨(dú)立性，在互動(dòng)機(jī)制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進(jìn)行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。

第五篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

文章標(biāo)題：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個(gè)專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？目前沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標(biāo)準(zhǔn)。本人結(jié)合實(shí)際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稽

查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點(diǎn)看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準(zhǔn)確把握二者的關(guān)系

“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴(yán)重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)（稽查局）組織實(shí)施的一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項(xiàng)檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。

“納稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實(shí)行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。

從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會(huì)片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)行合理避稅，最大限度達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時(shí)稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時(shí)，要求稽查人員深挖細(xì)查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會(huì)從人力、財(cái)力和時(shí)間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來一定的干擾，勢必影響當(dāng)事雙方的征納關(guān)系。正因?yàn)槿绱耍覀兛赡馨选凹{稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對立關(guān)系，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實(shí)際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進(jìn)的。因?yàn)橥ㄟ^切實(shí)有效的稅務(wù)稽查，嚴(yán)格的執(zhí)法，及時(shí)查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創(chuàng)造有利的平等競爭環(huán)境，這才是對納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個(gè)好的納稅環(huán)境，才能促進(jìn)納稅人誠信納稅，實(shí)行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅(jiān)持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實(shí)稅收管理，實(shí)現(xiàn)稅收職能，從這個(gè)角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實(shí)現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個(gè)方面

一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強(qiáng)稽查服務(wù)意識(shí)。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)事實(shí)，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實(shí)現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實(shí)現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅(jiān)持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識(shí)。

二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進(jìn)行換位思考，對稽查服務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進(jìn)行到哪個(gè)環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個(gè)環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實(shí)行“檢查準(zhǔn)入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進(jìn)戶檢查、減輕納稅人負(fù)擔(dān)，二是為了準(zhǔn)確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進(jìn)行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對納稅人高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，特別是對涉及納稅人合法權(quán)益的事項(xiàng)要嚴(yán)格把關(guān)，對任何問題，要堅(jiān)持“無錯(cuò)推定”的方法，對沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項(xiàng)，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯(cuò)案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實(shí)行稽查稅款入庫提醒服務(wù)制度。對《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補(bǔ)繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強(qiáng)制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時(shí)對納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補(bǔ)救服務(wù)。

三是加大稽查打擊的力度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，稽查要充分發(fā)揮其“重?fù)簟钡穆毮堋Ｔ谝婪ú樘幫堤域_抗稅案件時(shí)，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。對查處的偷稅案件或其他情節(jié)嚴(yán)重金額較大的稅收案件的違法事實(shí)、處理決定以及適用的法律法規(guī)向社會(huì)公告，將稅務(wù)稽查的全過程置于社會(huì)監(jiān)督之下，增強(qiáng)

稽查透明度。因?yàn)閲?yán)格執(zhí)法、加大查處力度，執(zhí)法的公平、公正，就是為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；對偷逃騙抗稅者和有意嚴(yán)重欠稅者施以“仁政”，就是對依法誠信納稅者的無情打擊。

四是落實(shí)稽查服務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化過錯(cuò)責(zé)任追究。對內(nèi)完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行“過錯(cuò)責(zé)任追究”制度，提高稽查工作質(zhì)量和效率。對外定期走訪被查對象，多聽取納稅人

對稽查工作的意見和建議，實(shí)行《廉政回訪》制度，防止不廉潔行為發(fā)生。以努力實(shí)現(xiàn)“稽查服務(wù)零距離、稽查程序零間隙、稽查質(zhì)量零差錯(cuò)、被查對象零投訴”的目標(biāo)。

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