第一篇：對稅務審計與納稅評估稅務稽查的比較思考

稅務審計在我國是一門新興的邊緣性學科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務部門對稅務審計的認識和觀念上的不同，實際操作過程中出現參差不齊的客觀現象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點和實踐經驗非常有限。本文通過稅務審計與納稅評估、稅務稽查的簡單比較，以求達到對稅務審計有較為系統了解的那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網基礎上，進一步加強稅收執法的針對性。

一、稅務審計與納稅評估、稅務稽查在內涵上的比較

內容

稅務審計

納稅評估

稅務稽查

定

義的比

較

通過采用現代審計技術獲取納稅人涉稅信息并進行分析審核的管理性手段，其規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，既有利于降低稅收管理風險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負擔、密切征納雙方關系。（國稅發【2004】38號）

指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（國稅發【2005】第043號）

稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。（國稅發【1995】226號）

主

體的比

較

經授權或政府委托的稅務機關。從我國幾年來各地開展的稅務審計實踐來看，稅務審計主體可分為單一主體稅務審計與非單一主體稅務審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務審計部門所開展的稅務審計。

主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

主體必須是稅務機關的專業檢查機構，除此之外，稅務機關的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應屬于稅務稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區)、地(市)、縣(市)各級稅務局設立的執行稅務檢查職能的稽查局。

客

體

與

對

象

或

內

容的比

較

稅務審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發本課程稅務審計客體應選擇大型企業或企業集團。建議按照《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的企業及按照國務院國有資產監督管理委員會等有關部門制定的標準界定的企業。

納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業、外國企業和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業。

稅務稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等涉稅情況。

稅務審計客體的選擇與確定可以通過循環選擇法、納稅大戶選擇法、行業選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進行。

納稅評估客體可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。納稅評估根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

稅務稽查對象一般應當通過以下方法產生：

1、采用計算機選案分析系統進行篩選；

2、根據稽查計劃按征管戶數的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；

3、根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

稅務審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經濟活動，包括客觀存在于被審單位內部與外部，有載體的與無載體的經濟活動都是稅務審計對象。

納稅評估的對象（或主要工作內容）包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

稅務稽查的對象應該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人則不是稅務稽查的對象。

二、在具體稅收執法中應注意的事項

通過上述的比較，我們不難發現稅務審計、納稅評估、稅務稽查在各自的執法范圍內，只要能夠按照各自內在的客

大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道

觀要求去執法，不僅可以增強稅收執法的針對性，提高稅收執法整體水平，進一步完善稅收執法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進行互補。為了深入、持久地開展稅務審計，此外，筆者認為，在具體稅收執法中應注意下列幾個問題：

（一）各自執法的原則

稅務審計執法的原則著重體現在合法性原則以及成本效益原則。稅務審計合法性原則那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據的合法、審計處理結論的合法等。稅務審計成本效益原則主要體現在稅務審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面。縱觀世界各國稅務審計情況以及我國這些年來稅務審計實踐，一方面由于稅務審計程序的復雜性、技術性要求較高，另一方面由于稅務機關審計資源的有限性，因而，稅務審計必須講究成本效益原則。

納稅評估的原則應遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

稅務稽查必須以事實為根據，以稅收法律、法規、規章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關及其他有關部門的聯系和配合。具體表現為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨立原則；

3、專業分工和監督制約原則；

4、規范、合理、高效原則；

5、實事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執法的依據

稅務審計的依據主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務審計規程》（國稅發[1999]74號）、《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）、《涉外企業聯合稅務審計工作規程》（國稅發[2007]35號）等文件。

納稅評估的依據是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發【2005】第43號）

稅務稽查的依據是《稅務稽查工作規程》（國稅發【1995】226號）

（三）各自執法的程序

稅務審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內容主要包括：

1、審計對象的選擇與確定；

2、案頭準備階段；

3、現場實施階段；

4、審計終結階段。

納稅評估程序一般包括：

1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；

3、疑點對象產生；

4、審核評析；

5、約談舉證；

6、認定處理；

7、評估案件復查

8、成果分析。

稅務稽查程序應當按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執行稅收法律、法規。即稅務稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執行等四個部分。

（四）各自執法的目的稅務審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規和規章的貫徹執行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進公平競爭。

納稅評估的目的是促進納稅人準確核算應納稅額，提高依法履行納稅義務的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質量和效率，增強稽查選案的準確性

稅務稽查的目的是依據國家稅收法律法規，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進依法納稅，保障稅法的實施，從而促進稅收秩序的好轉。

大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道

第二篇：納稅評估與稅務稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務稽查既有相同之處，也有不同之處。

側重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經確定為納稅評估對象同時也可能被稅務稽查局列為稽查對象時

（二）應移交稅務稽查部門查處的案件過多，稅務稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務稽查關系的設想

（一）納稅評估優先原則

現行稅收征管模式是：“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理。”三者之間管理是基礎，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環節職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務稽查順序關系時，

第三篇：淺議納稅評估與稅務稽查的協作關系

正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立納稅評估與稅務稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的內涵

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作的總稱。稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務稽查有嚴格意義上的區別：一是實施部門不同，稅務稽查必須是稅務機關特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務管理是部門也可以是第三方稅務事務所以及企業內部審計部門實施。二是流程環節不同。稅務稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預警告知、反饋處理等工作環節。三是法律依據有所不同，稅務稽查不僅依據一般意義上的稅收政策法規，還要依據行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據的只是一般意義上的稅收政策法規。

四是工作性質不同，稅務稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯系，相互影響。稅務機關在納稅評估中發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務稽查部門處理。為稅務稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務稽查之間聯系最緊密的地方。積極的納稅評估預防和減少了稽查違法案件的發生。嚴厲的稅務稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務稽查之間存在的問題

(一)權責不清。往往出現“評估即稽查，稽查即評估”現象。納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬審核和實地核查。稅務稽查是專業性質的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區或本單位的利益出發，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導致少數納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調節稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監控，提高稅收稽查選案的質量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，在管理與稽查的關系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題：具體表現為評估要件不傳遞；關系戶的信息不傳遞；實質性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應立足于稅務機關內部，以案頭審核為主，不調賬、不實地核實，也不向納稅人發出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應作為管理環節的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導致部分納稅人由僥幸發展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側重于對納稅人履行納稅義務的事中監督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務稽查是對納稅人履行納稅義務的事后監督，側重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務稽查之間的一個中間環節，甚至是一種“協商式的稽查”，管理分局實質上已經成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執法的嚴肅性。

（五）缺乏監督。納稅評估工作因為缺乏相應的執法檢查和考核，導致執法行為、文書不規范，缺乏相應的監督，對納稅人以及評估執法人員都不利。對于評估結果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應補繳稅款與實際應補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務局稽查的協作關系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯合開展行業稅收整頓工作。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。

第四篇：淺論稅務稽查與納稅服務

有人說：“征收管理能服務，稅務稽查服務難”。的確，作為一個專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務稽查部門，如何做好為納稅人服務工作？哪些環節能服務？怎樣開展服務？服務的標準又是什么？目前沒有一個統一的規定，明確的標準。本人結合實際，就稅務稽查工作的開展如何更好地服務于地方經濟發展，稽查人員如何更好地為納稅人服務談幾點看法。

一、正確理解“稅務稽查”與“納稅服務”，準確把握二者的關系“稅務稽查”是稅務檢查的一種，主要是對一些情節復雜、手段隱蔽、后果嚴重的偷、騙、抗稅案件的專業檢查，是由稅務稽查機構（稽查局）組織實施的一項高標準的稅務檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項檢查。稅務稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。“納稅服務”包含著為地方經濟建設服務，為納稅人服務。為納稅人服務就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務和享受納稅權利的服務。這種納稅服務主要是體現在稅收的征收和管理環節，目前實行的“一窗式”服務、“一站式”服務、“稅務超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務服務的具體措施。從表面上看，“稅務稽查”與“納稅服務”很少聯系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會片面理解“納稅服務”是幫助納稅人進行稅收籌劃，進行合理避稅，最大限度達到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時稅務稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調查取證時，要求稽查人員深挖細查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會從人力、財力和時間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產經營活動帶來一定的干擾，勢必影響當事雙方的征納關系。正因為如此，我們可能把“納稅服務”和“稅務稽查”片面地看成對立關系，進而導致了實際工作中顧此失彼現象。實際上，“納稅服務”與“稅務稽查”不僅不是對立的，而是統一的，是相輔相成，相互促進的。因為通過切實有效的稅務稽查，嚴格的執法，及時查處少數納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創造有利的平等競爭環境，這才是對納稅人最好的服務；只有搞好稅收服務，有一個好的納稅環境，才能促進納稅人誠信納稅，實行依法治稅。其次，開展“納稅服務”，要以正確貫徹執行稅收政策法規為前提，要堅持“依法治稅，應收盡收”，落實稅收管理，實現稅收職能，從這個角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實現“納稅服務”，筆者以為，應抓住以下幾個方面一是轉變服務工作理念，增強稽查服務意識。在我縣近幾年查處的違法案件調查中發現這樣一個事實，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數納稅人出現違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應轉變稽查工作理念，稽查人員實現由單純的執法者向執法服務者的轉變，稽查工作實現由“查處打擊型稽查”向“執法服務型稽查”的轉變，既堅持依法治稅，加大稅務稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環境，又要樹立為地方經濟的發展和“以納稅人為中心”的服務意識。二是規范稽查服務內容，創新稽查服務方式。站在服務納稅人的角度進行換位思考，對稽查服務工作進行規范。從選案、檢查、審理到執行，稽查執法流程進行到哪個環節，稽查服務工作就要延伸到哪個環節，引導納稅人自覺依法納稅，切實保障納稅人的合法權益，密切征納關系。如，在選案環節，實行“檢查準入制”，一是為了避免多頭重復進戶檢查、減輕納稅人負擔，二是為了準確選案，精確打擊。在檢查環節，開展查前集中輔導，或上門服務的形式與納稅人進行約談，為納稅人提供政策服務，將檢查的有關事宜告知納稅人。在審理環節，審理人員應本著對納稅人高度負責的態度，特別是對涉及納稅人合法權益的事項要嚴格把關，對任何問題，要堅持“無錯推定”的方法，對沒有確鑿證據或證據不充分的涉稅事項，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯案”。在執行環節，可實行稽查稅款入庫提醒服務制度。對《稅務處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補繳稅款的納稅人，可給予提醒服務，避免因強制執行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結束后，還要及時對納稅人存在的問題提出調賬建議和補救服務。三是加大稽查打擊的力度，實現執法與服務并重。在做好稅務服務的同時，稽查要充分發揮其“重擊”的職能。在依法查處偷逃騙抗稅案件時，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。

第五篇：關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

（全市稅收調研第四課題組）

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經得到新的定位和調整，尤其是在總局提出科學化、精細化、專業化管理的宏觀形勢下，稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查作為加強稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出，如何正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立評估和稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的概念和關系

納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料及所掌握的相關涉稅信息，采取特定的程序和方法，對納稅人一定時期內履行納稅義務的真實性、準確性進行的綜合評定，并對一般涉稅問題依法進行處理的過程。執行主體是稅源管理部門的稅收管理員，全過程包括調查核實、約談舉證、結果處理等環節；其目的在于獲取納稅人的生產經營信息，評價申報信息的準確性真實性，代表稅務機關行使日常檢查權、納稅評估權和處罰建議權等。

稅務稽查是專業稅務稽查機構依法對納稅人稅收法律、法規、制度等的貫徹執行情況以及納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性進行檢查監督，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序的一種統稱。主要包括專項稽查、專案稽查和舉報檢查、涉稅案件協查等。全過程為選案、實施、審理、執行四個環節；執行主體是各級稅務機關的稽查局，目的是外查內促，打擊偷逃稅違法犯罪行為，對有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用

兩者的區別：一是目的不同。納稅評估重點在于發現納稅人在納稅過程中存在的一般性違規違法現象，側重于分析評價，并給企業自查補救機會，其目的在于篩選案源，強化管理，對納稅人的納稅行為進行輔導；稽查的目的在于重點打擊涉稅違法犯罪，維護稅法的嚴肅 1

性，體現稅收執法剛性。二是主體不同。納稅評估由稅源管理部門組織實施，是對納稅人申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性的評估，有較大嫌疑的只能移交稽查；稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查，達到一定標準的需要進入司法程序。三是程序不同。納稅評估沒有法定的程序，可根據管理工作需要來確定評估程序，目前主要為案頭分析、實地調查、約談舉證、結果處理等；稅務稽查則具有嚴格的法律程序，而且稽查必須經過選案、調查、審理、執行四個環節。四是文書不同。納稅評估使用的不是完全意義上的法定文書，其資料一般不作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人的約束力較弱；稅務稽查使用法定文書，要求被查對象必須對所查內容核實、簽字、蓋章，其資料作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人具有較強的約束力。兩者的共同點：一是都有糾錯功能。都可運用一定的方法，通過某種方式糾正納稅人的一些違法、違規行為。但納稅評估是稅務稽查的第一道“關口”，為稽查案件提供案源，稽查又為納稅評估提供后盾和保障。當然，納稅評估不能代替稅務稽查。二是都有審查功能。兩者的工作內容和工作方法都具有運用一定專業方法對納稅人的納稅情況進行審查的特點。納稅評估是從“面上”入手對一定時期內納稅人的財務資料和申報資料進行審查，覆蓋面較大，但深度不夠；稅務稽查從“點上”著手，對稅收違法案件進行查處，覆蓋面小，但力度相對較大。三是都有補稅的職能。通過納稅評估和稅務稽查發現少繳和未繳稅款，在履行必要程序后，都可將稅款補繳入庫。

二、當前納稅評估和稅務稽查互動方面存在的問題

總局提出“要建立稅收分析、納稅評估、稅源控管和稅務稽查四位一體的良性互動機制”其核心是建立四者之間的信息共享和雙向反饋機制，其中“稅收分析、納稅評估、稅源監控”涵蓋在“管”中，與稅務稽查一起，組成為稅款征收保駕護航的左膀右臂。長期以來，評估和稽查的協調與發展一直在探索中前行。目前評估和稽查這兩個 2

本應緊密聯系的部門之間存在分工協作不銜接、信息反饋與共享不通暢、執法考核不一致等現象，制約著稅收征管工作的有效開展。

（一）評查聯動的工作理念不強，在職責認識上存在誤區。一是重視程度不夠。稅務管理這條工作鏈是由各個部門緊密配合組成的，但目前部門間相互推諉的現象依然存在。基層稅務機關稅收分析、納稅評估、稅務稽查人員各自為政，缺少主抓牽頭的互動機制調控，不能從組織上確保政令暢通，形成管理合力。二是職能部門缺乏大局意識。有的單位本位觀念導致每進行一項工作都是從己出發，將管、評、查工作相分離。管理崗存在管理粗放、責任淡化，沒能充分認識稅收分析、納稅評估對稽查部門打擊偷逃騙抗稅的實效性與重要性；同時部分稽查人員未認識到稽查對征管工作具有指導性和實操性，管理和稽查人員相互推諉，工作中存在扯皮現象。三是工作職責認識片面。有的稅收管理員僅將工作重點放于日常申報、發票管理等薄弱環節，被動接受納稅評估，流于形式，疏于管理。稽查工作中忽視稽查監督教育職能的發揮，注重案件的數量和查補的稅額，不注重案件結果的分析運用，未對區域性行業形成針對性意見。

（二）信息交流共享不暢通，資源利用率不高，評查聯動缺少平臺支持。一是缺乏信息溝通平臺構建聯動機制。目前稽查、管理是獨立的兩個部門，部門之間缺乏一個雙向反饋和信息共享的平臺，造成管查工作協作不銜接。評估管理部門只能通過CTAIS簡單查詢稽查案件原因與結果，而不能及時掌握案件的分析以及稽查建議，信息采集質量不高；稽查人員在查案過程中，偏重于自我調查，很少與管理員溝通，獲取相關稅源管理、納稅評估以及企業納稅情況等重要的案源信息。二是評查信息利用率不高。目前評估和稽查之間的信息交換利用僅限于表面層次，信息傳遞不對稱，信息的交換沒能及時反饋、分析和梳理，導致信息可用性不高，聯系性不強。管理與稽查定期聯系尚未成型，信息傳遞、處理、加工環節有待完善。三是評估和稽查部門協作范圍不寬。目前評查互動的范圍非常狹窄，而且多數屬臨時性 3 的安排，缺少穩定的工作機制。由于工作職責的分割，評估人員側重于對稅收的分析評價，稽查仍然是以選案、專項檢查為主，對納稅評估產生的案源沒有引起足夠重視，這些都制約著稽查的深度與廣度，無法為評估環節提供共性的稽查建議。

（三）納稅評估工作層次較淺，移交稽查的標準不明確，管查銜接環節有待強化。納稅評估是當前管查銜接的重要環節，現行的納稅評估指標體系難以對企業申報的合法性和真實性進行有效界定。在現行的納稅評估過程中，只要該企業被測算的指標處于行業正常值的合理變動幅度范圍內，就被認為是已經真實申報，而沒有更多地考慮企業所處的環境、面臨的風險、資金收支情況等各種因素的影響；再加評估目前只側重對納稅人所報送資料進行案頭審核，往往忽視對納稅人的資金流、實物存貨等實地核查，使評估工作停留在看表、翻賬、對數的層次，評估異常的結果達到什么樣的標準能夠移交稽查不明確，部分評估部門往往從自身利益出發，將該移送稽查部門的案件自己處理，成為一種“協商式的二級稽查”，從而使納稅評估促進稅務稽查的效果因此而打折扣。

（四）人力資源的瓶頸問題長期存在，制約著評查互動的延伸發展。目前，基層國稅機關根據《稅收管理員制度》，多在稅源管理部門設置納稅評估崗，在負責征管的同時進行納稅評估，納稅評估崗人員相對比例較低，且稅源管理部門人手少，往往一人多崗，管理與評估合一，如西峽縣局城區分局現有14個稅收管理員擔負著2053戶納稅戶的管理任務，人均管戶146戶，納稅評估工作經常被大量繁雜的日常征管事務充斥或取代，沒有從計劃、實施、處理上形成一套工作機制。在這種機制下，再加上評估人員的業務素質因素以及評估職責、質效要求不明確、獎懲激勵機制不到位等因素，導致評估人員缺乏主觀能動性和責任心，有些稅收管理員往往抱著“多一事不如少一事”的思想應付納稅評估工作。

（五）尚未建立執法風險與評查相結合的有效機制，考核激勵措 4

施不到位。當前，稅務人員的稅收執法風險意識逐漸增強，而評查互動涉及較多的協助和合作工作，稅務人員對原本不屬于自身崗位的工作存有戒心，認為可能會給自己帶來執法風險，由此也會產生對評查互動的誤解和抗拒。同時，考核激勵不到位，日常工作中尚未對信息采集、信息傳遞、信息反饋的數量和質量進行量化，評查聯動中相關責任未界定，配套合理且有利于激發職工積極性和創造性的獎罰辦法有待商榷，于是時常出現征管漏洞、納稅評估敷衍不準確、移交稽查時間超限及文書不準確、案件分析偏差等現象，導致出現“淡化責任”的問題。

三、對建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

綜上所述，基層稅務部門人力資源的短缺、業務力量的不足、涉稅信息來源匱乏的一系列現實問題充分證明，資源和手段的分散運用，使管理部門日常管理難以到位，同時也使稽查部門手段匱乏，打擊力量弱化，而解決這些問題，單靠評或查都難以奏效，必須實施評查互動，形成合力方能奏效。因此建立評查互動機制，主要應整合有利于稅收征管的人力、信息等各類內部資源，構建評查互動的良好局面，不斷降低“征、管、查”三分離帶來的弊端，提高稅務部門依法治稅的能力。

（一）提高對加強評估與稽查之間聯系的認識。要做好新時期稅收工作，必須建立起高效、順暢的工作機制。因此，稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。把稽查工作放在國稅的整體工作中去考慮，使稽查工作服務于領導決策，服務于稅收征管，要制定出符合本地實際的實施重點稽查、強化管理的方案和實施意見，明確操作的具體程序、內容、實施步驟、量化指標、組織領導、考核辦法等等，形成制度化。同時要增強稅務干部的大局意識，形成工作合力。

（二）強化稅收分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要 5

逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施，如在虛開、走逃案件等重要案件的查處上，評估管理部門可根據稽查反饋信息迅速停辦理注銷稅務登記或轉出手續，在第一時間完成鎖票處理等，避免更大的稅款損失；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）雙方以聯合開展行業稅收整頓工作為主要舞臺，打擊行業性稅收違法行為。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。可以借鑒的經驗是從行業龍頭大戶開始，通過對行業重點企業的分析評估約談以及整改措施，達到一定輻射示范作用，進而摸索出行業評估或稽查工作的初步經驗，以批量處理方式擴大聯合檢查覆蓋面。聯合檢查組運用評估和稽查手段發現的問題，由稅源管理部門負責相關后續管理工作。

（四）以定期召開管查互動案例分析會和交流例會為形式，掌握發展趨勢，研究新的管理措施。要定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段 6

內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理評查銜接流程，明確崗責要求，建好考核和激勵體系。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。比如對評估中發現的納稅違法線索，應對移送標準、移送程序、移送文書和審批流程權限等項內容作出明確規定；比如管理人員在發現哪些問題線索時在多長時間內移交稽查部門處理，而稽查人員在查處納稅人以往違法行為且可能涉及當年的記錄又應在多長時間內通知評估和管理部門跟蹤監控等。同時，要明確對部門及個人的崗責要求，建立健全檢查考核體系和獎懲保障體系，制訂切實可行的考核獎懲辦法，把責、權、利緊密結合在一起，使各個崗位各盡其職、各負其責、各有職權、步調一致，為完成各項指標共同努力，避免推諉扯皮現象的發生。

（六）進一步加強業務培訓學習和交流，提升評查人員的綜合素質，為評查互動工作打好基礎。互動機制不僅對提升工作效率有極大幫助，而且對從事評查互動工作的人員素質提高也大有幫助。稅源管理和評估人員對企業具體經營情況較為熟悉，對會計賬務處理則較為陌生；而稽查人員在實施稽查時主要針對賬簿資料，了解企業日常運作情況較為缺乏，兩者的協作給評查人員交叉學習業務提供了一個良機。同時，要繼續抓好教育培訓，尤其要注重提高稅務人員的職業道德素質和工作責任感，提高工作的主動性和積極性。要重點評查人員的業務培訓和指導，培訓中要突出專業特點，造就一批能夠勝任稅收分析、納稅評估、稅務稽查工作的復合型人才，以確保評查互動工作能夠真正對稅收征管和領導決策起到有效的輔助作用。另一方面，要加強對稽查人員的實戰技能演練，緊緊圍繞偷逃稅的作案手段、違法成因，結合納稅人靈活多樣的經營特點，提高稽查的整體辦案能力。（課 7

題組成員：張培紅、王振風、水濤、劉紅偉、劉海雁、崔偉民、秦廷政）