第一篇：對稅務稽查“執行難”的幾點思考

執行是稅務稽查工作的重要組成部分，是實現稅務稽查查處成果的最后環節。自2005年平谷地稅稽查局成立以來，稅務稽查執行工作取得了很大成績，但“執行難”仍是困擾當前稅務稽查工作的重要問題。稽查部門依法通過立案、檢查等規范程序完成生效的法律文書，而最終不能及時有效地執行，不僅造成國家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權威和稅務機關的形象。采取有效措施解決“執行難”問題已成為稅務稽查工作中的當務之急。

一、稅務稽查案件“執行難”的表現

（一）涉“困”案件和特殊案件使稅務稽查執行陷入困境

涉“困”案件即涉及瀕臨破產、面臨倒閉、嚴重虧損、舉步維艱企業的案件。如某地稅局2005年前未執行完畢的18件案件就屬于此類情況。這些關停企業擁有的可執行財產不足或根本沒有可執行財產，使執行機關無從下手，巧婦難為無“米”之炊，而且這些企業往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強制執行，被執行人會借機將企業的矛盾轉嫁給稅務機關，很有可能引發上訪鬧事、暴力抗法，造成社會不良影響。還有一些特殊的欠稅人也無法執行。如我區某物業公司，給我區1000多戶居民提供供暖服務，欠繳稅款20多萬元，但他的財產多數都是鍋爐房等，如果強制執行會造成居民停暖，社會不和諧現象，無法強制催繳稅款。

（二）對個別被執行人逃避執行的行為無法實施有效監控

在案件執行中，有相當一部分被執行人挖空心思逃避執行，其手段趨向隱蔽、復雜。有的公開賬戶空掛，隱秘賬戶運行，或采取一個法人及其家屬注冊好幾個公司，A公司財產掛B公司的戶，公款私存或私款公存，造成財產主體不明，權屬不清，擺下迷魂陣。如我區有一家賓館欠繳稅款3萬余元，為躲避繳納而注冊了好幾家以他家人為法人的公司，采取財產轉換的方法躲避執行；而有些不法個體商戶為逃避執行，則采取一年一廢業、一年一開張、打一槍換一個地方的手法，讓稅務機關摸不準去向；有的干脆轉移財產，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續干。

（三）依法義務協助、配合稅務機關行使執行的個別部門和機構存在消極應付的現象

個別職能部門對協助稅務稽查執行工作不理解、不支持，對協助、配合執行消極對待，當協助執行單位與執行對象有利害關系時，就無故推諉、拖延，甚至主動向被執行人通風報信，使之轉移財產，逃避執行。有的金融機構為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業單位多來立戶，公開承諾為立戶者保密，保證不向任何機關透露，致使稅務機關難以依法進行查詢，個別金融機構甚至以各種借口拒絕稅務機關依法凍結、扣繳被執行人的款項。協助單位配合乏力，影響了稅務稽查執行工作的深入開展。

（四）對“神通廣大”的納稅人執行難

一些外資企業、重點企業因為與地方政府利益有關聯，因此政府或有關部門往往十分關注涉稅案件的企業，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執行。有的國有企業居功自傲，憑著層層保護傘視稅法而不顧；有的規模較大的私營企業關系網密布，拒不執行。

二、稅務稽查案件“執行難”的原因

（一）納稅人納稅觀念淡薄是執行難的思想根源。雖然在近年來，我國加強了稅收法律、法規的宣傳，但是人們的思想觀念還沒有得到根本性的轉變，法制觀念不強，稅法觀念就更為淡薄。

（二）是對有關法律規范不了解、不理解，導致對案件的處理（處罰）決定有異議，不服稅務機關作出的決定，表現為不配合稅務機關的工作。

（三）明知自身涉稅違法行為不當以及稅務機關所作處理（處罰）決定的正確，但抱著抵觸的心理不配合稅務機關的工作，甚至抗拒執法，拒不執行稅務機關的決定。

（四）稅務稽查執行工作有待進一步規范。由于我們的執行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機制和秩序，以致個別部門、個別人員執行不規范，使得執行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執行難”的一個不可忽視的原因。從實踐中看，執行工作的不規范表現很多。比如，有些執行人員工作方法過于簡單，對待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對其陳述和申辯置之不理，造成被執行人有抵觸情緒，給執行工作帶來麻煩，直接影響執行工作的順利進行；有的工作責任心不強，機械執行，不能按期、按質、按量地完成執行工作任務。

三、解決稅務稽查案件“執行難”的措施

（一）加強稅收宣傳，優化執行環境

進一步加強稅法宣傳力度，在全社會形成依法作出的稅務案件處理決定書必須最終執行的廣泛共識，促進全社會增強知法和守法意識。借鑒法院執行宣傳的經驗，利用全國稅收宣傳月活動，充分運用傳媒工具，以擴大稅務稽查執行工作在社會中的影響和效果，取得全社會的理解和支持。同時對抗拒執行和妨礙執行的人要依法進行處罰，以案釋法，邊執行，邊宣傳，做到執行一案，宣傳一片，達到警示和教育一大批被執行人的目的。

（二）爭取政府的支持，加強與相關部門的合作

稅務部門應積極主動與政府溝通，讓政府領導“吃透”稅收法規、政策，從而作出與稅收法規相符的決策，支持稅收工作。加強與銀行、工商、法院、公安等部門的合作，建立良好的協作關系，形成嚴密的協稅護稅體系，以保證稅務稽查執行落到實處。

（三）健全稅務稽查執行法規，提高執行質量

1.進一步建立健全稅案執行的法律法規，當前特別要貫徹落實好《稅收征管法》及其實施細則，提高稅務稽查執行的立法質量，根據法律的原則性規定，增強法律條文的準確性和可操作性。同時對現有的執行規定，根據形勢發展的需要，該修訂的予以修訂，該補充的予以補充，該廢止的予以廢止，使執行規定適應時代的要求，防止規定滯后帶來的負面影響。

2.加快稅收執法信用體系建設，對未執行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經營業戶要進行信用跟蹤，加強稅收信息交換，防止被執行人溜到外地以逃避執行。同時對拒不執行和妨礙執行的納稅人，要對其喪失稅收信用的行為進行曝光，以加強信用監督力度，維護稅法的統一。

（四）加強隊伍建設，講究執行藝術，提高執行水平

1.嚴格按照執行工作制度化、規范化、科學化的要求，選調政治素質好，業務熟練，責任心強，作風過硬，公正廉潔的稅務人員擔任執行人員，對不適合做執行工作的人員要堅決調離。

2.加強對執行隊伍的科學管理，加強作風建設，嚴肅執行紀律，使執行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權力，堅決不辦“人情”案、“關系”案、“金錢”案。

3.抓緊執行業務教育和培訓，努力提高執行人員的業務素質，以便提高工作效率，著力提高協調能力及解釋、宣傳和疏通的本領，提高執行水平。

4.講究執行藝術，正確處理好執行工作與其他工作、其他方面的關系，既要堅決，又要慎重；既要積極，又要穩妥；要堅持依法執行與文明執行的辯證統一，把原則性與靈活性有機結合起來，在充分發揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯系、疏導工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機，加強橫向聯系，促進執行工作深入開展。

第二篇：稅務稽查執行難及其相關問題的思考

一、當前稅務稽查執行的主要難點

（一）稅收執法體系不夠完善，執法手段相對弱化

健全完善的法律體制是有效依法行政的有力保證，依法治稅的基礎就是要有法可依，有法必依。但伴隨社會與經濟的發展，在現行經濟環境中出現的一些新情況、新做法，卻往往在法律上沒有相應的新規定和新對策。也正因如此，令執法手段相對弱化，使稅收執法的那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網剛性受到影響，造成在辦案過程中“法無明文”、“無法可依”的情況屢屢出現，這是我們遇到的最大、最難的問題。具體體現在以下方面：

1、稅收執法權限制。稅法賦予稅務部門的治稅手段有限，難免出現有稅難收現象。根據現行的稅收法律法規，稅務機關追繳欠稅行使稅收執法權的對象僅限于納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人、欠繳稅款的納稅人的法定代表人等，而企業的“真實股東”和“實際經營者”就借此漏洞鉆空子，往往找個不相干的人做股東和法定代表人，以預防和規避直接責任。對于這類問題，稅法上一直沒有明確的法規解釋，更沒有賦予相應的執法權限，造成問題復雜化，影響辦案效率。

2、稅收優先權的運用受到沖擊。根據2001年頒布實施的《稅收征管法》第四十五條規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”雖然《稅收征管法》第四十五條做出了稅收一般的優先性的規定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優先清償無擔保債權或發生在后的抵押權、質權、留置權而致使所欠稅款不能足額受償時，稅務機關應如何行使稅收優先權，我國現行法律并未做出明確規定。同時不同部門對于稅收優先權的理解和執行上，存在明顯差異。稅收優先權流于形式，難于付諸實踐，常常把稅案與一般民事債權放于同一天平上，執行中亦無從監管，從而直接影響執行效果。

3、納稅擔保措施的限制。《征管法》規定：“稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保”，但“責成”的權限和力度的設定存在一定漏洞，沒有確立以稅收的強制性確保納稅擔保的實現的規定，如未授權稅務機關在特定情況下，可以指定設置擔保物，致使在許多案件的執行中，雖然查證到一些有利于執行的、有相當價值的資產，在受到欠稅企業以各種理由推諉的情況下，礙于沒有法規支持而陷入僵局。

4、相關操作程序的指引滯后。

——查封扣押程序：《征管法》規定稅務機關可以按照規定的權限采取查封、扣押等稅收保全措施，但卻沒有明確具體的操作程序指引，雖在相關的釋義中提及了在查封過程中應注意的問題，但與實際操作有明顯差異。如在實際工作中，涉及對房地產的查封時，必須遵從有關房管部門“登記優先”的原則，即不論執法機關對實物加貼封條與否，只要先到該部門立項登記的，便被確認為擁有具法律效力的查封權。

——申請人民法院強制執行程序：《征管法》規定，對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不起訴、不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以申請人民法院強制執行。在實際工作中，對于一些已窮盡執法手段，卻仍無法執行的案件，必需借助人民法院更大更廣的執法權予以協助，但《征管法》實施多年來，至今仍沒有具體的操作程序予以指導工作。

（二）基礎管理相對薄弱，征管、稽查溝通不暢

當前，無論是征管部門還是稽查部門，都根據各自的業務性質、主要職責、工作流程等，制定了一系列規范的工作制度，并確定了落實工作制度的相關業績考核制度，這無疑為依法治稅、規范行政提供了保障。但在一些工作層面上往往存在著“本位主義”，只注重各自工作的完成，考核上能過關，而忽略了兄弟部門的工作需求以及企業的實際情況，缺乏合作和大局觀念，致使稽查工作難以為繼。

（三）稽查部門協作仍相對欠缺

稅務稽查根據深化改革的要求，實行了專業化運作，機構內部建立了分權制衡等工作機制，嚴格按“選案、檢查、審理、執行”四環節分離運行，然而當前稽查檢查環節往往過于注重查補稅款數額及案件的檢查取證，而忽略了對企業資產、權益狀況的監控，更有甚者過于拘泥于政策條文的規定，采取措施不及時、不到位，導致企業在簽收稽查稅務處理文書前隱匿轉移了資產，甚至逃匿失蹤，增加了執法成本，加大了執行難度，極大地影響了執法時效性和執法成果的體現。

（四）協稅護稅網絡不健全，削弱了執行力的運用

稅收執法的外部環境不理想，協稅護稅網絡和機構不夠健全，這一提法似乎有些老生常談，但在執法過程中，它也確實是一大難點和關鍵點。

（五）執行力量薄弱

目前稅務機關稽查的執行力量相對薄弱，執行崗人員編制較少，往往忙于應

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付案頭等日常工作，對于處置疑難個案總得在百忙中擠出時間和精力，但也總顯得缺乏深度和力度，使執行工作顯得被動，不能很好地體現稅法的嚴肅性。另外，一些緊急或額度不大或沒有達到移送標準的欠稅案件，不能總依靠公安的力量，在一些具體實地辦案過程中，由于納稅人法律意識不強，稅務機關的執行力、震懾力相對薄弱，使執行人員感到人身風險較大，無安全保那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網障，從而增加了稅收執法的難度。

二、解決稅務稽查執行難問題探討

（一）建立有效體制，健全稅收法制

1、優化完善稅制，建立社會信譽制度。稽查與執行的最終目的是使企業自覺地依法納稅，因而在稽查力量較單薄的今天，如何公平稅負從而使納稅人的遵從度得到提升，從長遠的角度來說，也是使執行力得以提高和發揮的作用及目的。筆者認為，在稅制設計中，應該充分考慮國情對稅制設計的制約，更多地著眼于能做什么，而不是應做什么，不能追求理想化的稅制。如目前刑法的修訂案中對偷稅的認定作出了修改，更切合實際情況，體現人性化。我國的稅收征管水平還有待提高，與之相適應，稅制的設計也宜堅持從簡和低稅負的原則。切實地考慮對小規模、一般納稅人、核定戶如何公平及信用機制的有序運行等問題。尤其是信用機制的運用，從長遠來說，是一種征管成本、執行成本更低的維護交易秩序的機制，又可在長遠達到和諧社會的目的，應考慮把稅號與社會保障體系（應享受的社會福利）掛鉤和社會信用體系結合、把企業所得稅與社會信用體系結合，如對納稅信用高的納稅人貸款予以降低門檻等。

2、法律應創設規范，進一步完善稅收司法保障體系，如稅收優先權司法保障制度、稅收代位權、撤銷權司法保障制度等，防止稅務行政執法權流于形式，難于付諸實踐。

——稅收優先權司法保障制度。稅收應以其強烈的公益性而致使稅收優先權原則上優先于其他權利（力）的行使。建立稅收優先權司法救濟制度也就成了當務之急。稅收優先權司法救濟制度是稅收優先權司法保障制度的重要組成部分，其制度核心的是稅務機關通過人民法院請求行使撤銷權，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達稅款優先受償的目的，從而保障稅收優先權的有效行使。

——稅收代位權、撤銷權司法保障制度。《稅收征管法》第五十條賦予稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。但如果欠繳稅款的納稅人的其他債權人先于稅務機關行使代位權、撤銷權而致使稅務機關無法行使或雖行使但不足以清償納稅人所欠稅款，稅務機關與納稅人的其他債權人是否非居于平等地位，應如何處理，法律應予以創設規范，加強可操性。《合同法》規定：“債權人可以請求人民法院以自己的名義代位行使債務人的債權。”這表明，根據現行法律，債權人行使代位權的方式是通過訴訟進行的，稅收代位權從性質上說是稅收代位訴訟權利。在稅收代位訴訟中，稅務機關是原告，納稅人的債務人是被告。稅務機關行使代位權的方式是訴訟，而不是以稅務機關的執法行為直接實現。但是這種訴訟是采取民事訴訟方式進行，稅務機關與被告處于平等的民事主體地位。筆者認為，它混淆了公益性的稅收與普通的私利性質訴訟，帶來了諸多方面問題。因此在具體訴訟程序上稅收代位權應與普通代位訴訟有所區別，或者說，稅務機關理應享有一定的“特權”。

3、法律規定稅收行政執法權的授權，進一步增強稅法行政執法的深度。對欠稅企業的實際經營者、債務人的資產；如欠稅企業由一個股東全資投資組建，對其股東的資產；如欠稅人為自然人的，對其法定婚姻存續期內夫妻共有的資產等等，稅務機關應有多大的執行力，其證據材料如何取證，程序怎樣，如何監督規范等等，都是目前稅收法律未能設定但又亟待解決的問題。

（二）建立提高執行力的工作制度

1、對欠稅企業監控力度還需加強。首先，《征管法》規定：欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產前，應當向稅務機關報告。那么如何報告，如何管理，則有必要對此建立相應的管理制度，使之規范化；其次，建立欠稅企業“大宗財產狀況匯報制度”，報告其資產、投資、債權等情況，對個人還需報告其及家庭成員的收入、消費等情況；對欠稅數額較大的納稅人，在未繳清欠稅前，還可向人民法院申請強制執行，由法院限制其高消費活動。盡管《征管法》明確了被執行人應如實報告其財產狀況，但是由于對被執行人不如實報告財產的處罰沒有作出具體的規定，致使被執行人特別是一些法人單位在這種報告義務面前沒有任何實質性和緊迫性的壓力，執行實踐中被執行人不報告特別是不如實報告的情況十分突出。同時，在監控上，一方面在稅收執法主客體正確的情況下，應多從有利于稅款征收的角度出發，進一步簡化程序，減少一些不必要的條件限制，使稅務機關能夠及時采取積極有效措施，堵塞稅收漏洞；另一方面稅務機關應根據現有法律來應對征管過程中出現的各種問題，不能因不符合相關條件而不作為，應建立有效的監控體系，及時了解掌握納稅人的生產經營等情況，加大執行力度，從而有力保證國家稅收收入的實現。

2、對企業賬戶、賬號的管理仍需完善。《征管法》規定：從事生產、經營的納稅人應將其全部賬號向稅務機關報告。由于《征管法》自2001年5月1日實施，從而對該期限之前納稅人開設的賬戶賬號，筆者認為應根據實際情況采取相應的補全措施，并形成制度。

上述制度還應注意引入懲罰機制，應明確不如實報告的法律責任，如對不報告、不如實報告的，可以隱匿財產為由，依照《民事訴訟法》第一百零二條之規定進行處罰，直至追究其刑事責任，以此增強執法剛性。

（三）繼續加強社會協稅護稅組織的建設

走稅收管理社會化的路子，實現房管、金融、工商、海關、公安、檢察、法院等部門的機構聯合，建立和完善相應的工作制度，如：申請人民法院強制執行制度、涉稅刑事案件移送制度、阻止欠稅企業或其法定代表人出境布控制度等等，在不同的職能部門和管理機制間建立廣泛的信息共享體系，形成廣泛的協稅護稅網絡，密切協調配合，力爭全社會的綜合管制，為準確掌握欠稅人的經營、活動、財產等狀況，更好地提高執行效率奠定良好的基礎。

（四）完善相關的合作制衡機制，協調征管和稽查兩大系列運作

征管和稽查是根據專業化管理的要求，結合稅收征管活動的特點而進行的稅收征管職能、職責、職權的分工，它們共同組成完整的稅收征管體系，兩個機構只有有效合作，才能保證整個稅收征管體系的正常運轉。因此，不能過于“本位主義”，只注重自身利益，必須本著共同的工作目標、共同的工作理念，用“換位思考”的方法去研究和解決問題，才能提高稅務工作的質效性。為此，應進一步理順工作聯系機制，建立更合理的、更靈活的、更完善的，既分離又統一，既相互制衡又相互促進的工作制度，如：欠稅管理制度、罰款暫緩或延期管理制度等，這將是改善執行難“瓶頸性”問題的有效途徑，更是深化稅收征管改革的關鍵。

（五）加強稽查實施階段調查取證工作，把握執法最佳切入點

加強稽查查案環節與執行環節的相互銜接，做到打擊偷逃稅行為和防止新的欠稅兩者并重，稽查人員在稽查的同時，應掌握納稅人的動態，并及時與執行人員溝通，尤其是對那些有逃避入庫嫌疑、表現經營狀況不佳、無固定住所、外地籍經營者的企業，更應提前在稽查取證階段，對被查企業的隱藏了其真實清繳能力的背景資料進行調查，及時掌握第一手材料，從中突出重點，尋找突破口，避免錯失時機，造成稅款追繳入庫被動局面。因此，稽查實施階段的調查取證工作應從全盤考慮，將各種有利因素有機結合起來，確保國家稅款入庫剛性。

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第三篇：稅務稽查執行難問題的淺析與思考

稅務稽查執行難問題的淺析與思考

〔摘要〕根據新的稽查模式運行要求，稅務稽查實行了選案、檢查、審理、執行“四分離”。稅務稽查案件執行工作不僅成為稅務稽查不可缺少的重要組成部分，又是稽查查處成果組織入庫的最后環節。由于企業發展層面不同、納稅意識強弱不等、企業法人素質高低不齊等原因，導致我們在執行工作中不能及時有效地完成執行任務。執行過程中存在的種種難點問題正是困惑當前稅務稽查工作落實的關鍵問題，我們有必要采取有效措施及時加以制止和克服。〔關鍵詞〕稅務稽查 執行難問題 淺析與思考

稅務稽查執行是稅務稽查查處成果組織入庫的最后環節，它是將審理環節做出的各種決定書送達被執行人，并督促或強制其依法履行的一項重要工作。執行效率的高低，執行效果的好壞，直接關系到稽查質量的高低，影響到稅務稽查的打擊力度和社會形象。盡管《稅收征收管理法》賦予了稅務機關相應的權力，但在實際工作中，由于種種因素的影響，導致我們在執行工作中不能及時有效地完成，既在一定程度上影響了稅務稽查執法的剛性，又造成國家稅款的大量流失。

一、目前稅務稽查執行面臨的實際問題

須按程序操作，否則將違法。這些前置條件與時限在保障納稅人的合法權益方面起了積極作用，但約束了稅務人員執法行為的實施，造成了事實上的一些想逃避法律義務與法律懲罰者的可逃空間與時間。

2、案件移送司法機關在實際操作中存在一定的難度。（1）對涉嫌犯罪案件證據標準的認定問題。實際工作中，由于在證據的時效性、合法性等問題上，稅務機關與公安機關的認識不同、角度不同、手段不同，因而對案件的取證要求也不一樣，造成稅務機關的取證材料不符合公安機關的立案要求和標準從而影響了案件的移送。

（2）對涉稅犯罪案件定性標準的認定問題。稽查執行環節主要移送涉嫌逃避追繳欠稅罪案件。但目前法律法規對如何認定納稅人為了不繳納欠繳的稅款實施了轉移或隱匿財產的行為，如何界定稅務機關無法追繳欠繳的稅款沒有進一步的司法解釋，取證非常困難，從而直接影響案件的定性和移送。

（3）移送司法機關處理的案件數量問題。現行移送標準移送案件將是一個不少的數量，對公安機關經偵部門造成一定的工作壓力，公安機關也表示，就目前公安機關的人力、物力是難以承受的，這將影響到辦案的效率和效果。因此在執行中造成案件移送難、結案難的問題。

行。

（2）無資產企業難以執行。有些企業資不抵債，或所拍賣財產不足以抵繳稅款。

（3）有的企業在產生查補欠稅后，在破產清算期間不主動向稅務機關報告，且清算機構也未能將有關情況及時反饋，《征管法》中的稅收優先原則不能得到很好體現，因而檢查稅款無法執行。

（4）一些疑難案件和大要案件，由于檢查、審理的周期都較長，一般短的兩三個月，長的有半年甚至一年，等到執行時，企業經營情況、資產情況都發生了改變，因而執行起來比較困難。

（5）轉辦案件難執行。一是內部轉辦案件。如一部分舉報案件、納稅評估移送案件等，往往是經營不善、內部矛盾激化、難以為繼的企業，由于執法責任，不查就是不作為，但查出來后執行又十分困難，有的甚至連送達都比較困難。二是由公、檢、法、司等部門轉辦的案件。這些案件查處時間要求緊，絕大部分已經進入司法程序，有的案件的偵查已經進入倒計時。而稽查部門在查處這些案件時仍必須按規定程序逐步進行，等到程序走完，再去執行時，司法部門早已審判終結，并已判處相關罰金，法人已判刑，企業很可能因此而倒閉，稅款執行更是十分困難。

（6）協查案件存在時間上的不確定性，有的案件時間跨度相

避配合的現象，使執行工作陷入僵局。

3、某些執行規定滯后。（1）當前執行制度規定，對被執行人及所扶養家屬的生活必需品不得采取強制執行措施。這一規定完全必要，但存在以下不足，即生活必需品的含義不明，執行中這一標準無從掌握。雖然目前國家相繼制訂了最低生活保障線的標準，但僅是從人均月收入的角度作了規定，未規定生活資料的最低擁有量，因而也無從作為掌握保留被執行人及所扶養家屬生活必需品的依據。（2）當前執行制度規定，稅務機關只能對與法律文書確定的被執行人價值相當于應納稅款的商品、貨物和財產采取強制執行措施。而當被執行商品、貨物和財產明顯高于應納稅款時，執行會陷入兩難境地，要達到執行必須對被執行人的商品、貨物和財產整體強制拍賣、變賣，而這樣做卻于法不符。比如被執行人擁有一幢價值數十萬元的豪宅，但其對繳納數萬元的稅款置之不理，稅務機關也只能對其豪宅徒嘆奈何。（3）由于當前稅務機關監控稅務登記信息僅停留在表面，對法人代表和業主信息等無法實行聯系式監控，導致納稅人換了稅務登記證后執行客體就被更換，可以很容易地逃避執行，而且各地稅務機關之間的稅務登記信息是獨立的，納稅人到外地繼續經營以逃避執行就更加無從掌握。加上目前稅收信用體系尚未真正建立健全，對納稅人逃避執行的控制力不夠。

情況，使當地黨委、政府領導了解稅務案件執行工作的情況和實際遇到的困難，從而引起重視和支持，以減少和杜絕地方保護主義。

3、主動接受當地人大、政協的監督。建議人大、政協在監督稅務機關依法治稅的同時，也要為優化稅務稽查執行工作環境行使監督權，督促有關部門配合、協助稅務機關依法執行。

（二）健全稅務稽查執行法規，提高執行質量

1、根據形勢發展的需要，及時對現有的執行規定進行修訂、補充和完善，增強法律條文的準確性和可操作性，防止規定滯后帶來的負面影響，提高稅務執行工作質量。如可以適當考慮賦予縣級以下稅務機關、各級稅務稽查局一定的稅收保全措施和稅收強制執行措施的決定權和實施權，就像賦予縣級以下稅務機關一定的行政處罰權一樣；或者在稅務部門內部成立自成體系的獨立受理涉稅案件的稅務警察和稅務法庭。同時，盡快降低法院對稅款的執行費率，目前法院對稅款的強制執行費率在2.5%左右，執行費在執行前要由稅務部門代付，如果執行不到位的話，執行費就得有稅務部門開支，這無形中加大了稅收成本和稅務機關的執行風險，客觀上增加了稅務稽查執行的困難。

2、加快稅收執法信用體系建設，對未執行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經營業戶要進行信用跟蹤，定期催辦工作，由執行部門按要求具體落實執行排期，確保責任到人，責任到案，實現稅務案件審理一件執行一件的目標。

3、建立執行工作事后督查制度。將查補稅款入庫率和稅案執結率作為執行工作的考核指標，加大執行工作的責任和目標管理，使執行人員既有壓力又有動力，促進執行工作健康開展。

(四)加強隊伍建設，講究執行藝術，提高執行水平

1、嚴格按照執行工作制度化、規范化、科學化的要求，對執行工作給予更足夠的組織保障和硬件支持。

2、加強對執行隊伍的科學管理，加強作風建設，嚴肅執行紀律，使執行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權力，堅決不辦“人情”案、“關系”案、“金錢”案。

3、抓緊執行業務教育和培訓，努力提高執行人員的業務素質，以便提高工作效率，著力提高協調能力及解釋、宣傳和疏通的本領，提高執行水平。

4、講究執行藝術，正確處理好執行工作與其他工作、其他方面的關系，既要堅決，又要慎重；既要積極，又要穩妥；要堅持依法執行與文明執行的辯證統一，把原則性與靈活性有機結合起來，在充分發揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯系、疏導工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機，加強橫向聯系，促進執行工作深入開展。

第四篇：關于對行業性稅務稽查的幾點思考

關于對行業性稅務稽查的幾點思考

企業偷逃稅行為往往具有明顯的行業特征。進行行業性專項稽查，有利于加強企業內部管理，規范企業自覺納稅，公平同行業間的稅收負擔，避免多頭重復檢查。同時行業性稅務稽查也有利于稅務機關掌握全行業生產經營和稅負特點，并據此采取相應措施，做到稽查的有的放矢。2010年，我縣地稅稽查局適時組織人員開展了全縣交通運輸業、房地產開發企業以及建筑安裝業等多個行業性的檢查，在認真研究并掌握行業稅收違法的特點和規律的前提下，精心組織，全力以赴，迎難而上，既懲處了部分涉稅違法分子，又通過此次行業性專項檢查發現了以往未發現的新問題，并通過實踐找到了解決問題的相應辦法，達到了事半功倍的效果，成績顯著。從我縣稅收行業性稽查的實踐看，行業性稽查在稅務稽查中的地位日趨突出，效能日漸顯現，作用日益明顯，主要表現在以下四個方面：

1、有利于掌握行業性違法規律，查處涉稅行為。通過開展行業性稽查，從個案延伸到全行業，由點及面，可以更好地研究并掌握行業性稅收違法規律和特點，做到對癥下藥，有的放矢。同時，可以走捷徑，減少稅收成本。如今年上半年在對交通運輸業的行業稽查中，發現向掛靠車輛收取管理費、新上戶車輛和報廢車輛繼續使用等應稅項目不申報、少申報的問題，帶有明顯的行業特點。以此為依據認真分析交通運輸業的偷稅手段，基本掌握了該類企業財務上的各種做法和關鍵證據所在，為實施全行業稽查指明了工作方向。

2、有利于統一行業性操作模式，公平稅收負擔。從理論上講，同行業企業之間稅負是相同的。但在實際執行過程中，由于征管的寬嚴不同以及是否實施各類稽查等因素，往往造成同行業企業之間實際稅負差異很大。而開展行業性稽查，實行同一行業統一稽查，統一口徑，統一處罰標準，統一寬嚴程度，使同行業之間企業的實際稅負趨于公平，促進同行業企業在同一水平線上公平競爭，有利于平衡企業負擔，優化經濟環境。

3、有利于發揮集中稽查優勢，提高工作效率。相對于分散稽查而言，行業性稽查有集中的優勢。一是在行業稽查的組織形式上，一般都是業務局長掛帥，上下合力，齊抓共管，能夠及時解決稽查過程的難點問題。二是在行業性稽查的工作進程上，行業性稽查由于組織形式較為嚴謹，人員相對集中，時間相對保障，范圍較為固定，容易快速突破，按時完成工作任務。三是在行業性稽查的檢查處理上，由于同行業間生產經營流程、財務會計制度的統一性和關聯性，使行業性稽查具有簡單快捷的優勢，既易于操作，又能產生立竿見影的效果。

4、有利于發現行業性管理問題，提高征管質量。通過行業性稽查，不僅暴露出企業帶有行業共性的稅收違法問題，也暴露出稅務機關對各行業稅收管理存在的薄弱環節。如在對房地產開發企業的稽查中，我們發現稅務機關對拆舊建新換房差價款不入帳、預售房取得的價款不申報、以銀行按揭方式銷售開發產品收取的價款未按規定結轉收入等相關稅收管理還不盡到位；在對建筑安裝業的稽查中，發現稅務機關對發包方提供的材料價款并入計稅依據還存在管理不力、審核不細、按付款進度申報繳納稅款鑒定把關不嚴的問題。針對行業性稅收檢查存在的種種問題，通過合理化的征管建議，促進了行業稅收征管質量和水平提高。

但從目前的實際情況看，稅收行業性稽查方面還存在一些問題：如行業性稽查的計劃性和預見性還不強，處理結論的時間和層次還不盡合理，實施過程還缺乏探索和統一等。筆者建議：

1、加強對企業生產經營情況了解，掌握主動權。由稅務稽查工作特點所決定的，在日常工作中，稽查部門與被查對象接觸少，了解情況不多，因此在實施稽查前，我們通過各種渠道掌握了此行業被查人的四項相關資料，即一是申報及納稅資料，看有無異常，二是發票的購買和使用情況，正常經營期間是否用票及用票數量，三是經營規模、營業面積的大小、從業人員的多少，四是經營方式、從業時間，為下一步工作打好堅實的基礎。在實際檢查過程中針對行業共性的問題，研究檢查結論的有效方法，及時果斷結案，盡可能地減少稅務稽查管理及稽查執法成本，以最低的稽查成本費用支出獲得最佳的效果。

2、加強對稽查操作程序的統一。一是稽查內容的統一。在行業性稽查實施前可以先行試點，摸索規律，在試點基礎上再確定稽查范圍和內容。同時，在檢查中增強超前意識，提高對一些關鍵證據的敏感性和洞察力，爭取最早的時間、最好的機會實施取證。二是執法依據的統一。由于行業性稽查以分組集中稽查的方式進行，稽查任務由各檢查組承擔，統一政策口徑尤為重要，因此，在行業性稽查實施前盡量做到先培訓輔導后檢查。

3、加強查帳方法的突破。帳內檢查為主，突擊檢查為輔，多種手法并用，被查企業財務核算不能準確反映真實的經營成果，按正常的檢查方法很難發現偷逃稅的有關證據，在按正常檢查難發現問題的前提下，突擊檢查可以盡可能的查獲帳外記錄，從而有利于在檢查中取得突破口。因此稽查人員在合法運用征管法賦予權利的前提下，采用同時分組出擊突擊檢查的方法，而突擊檢查雖然效果明顯，但短期內不易于長期反復運用。還應以帳內檢查為基礎，找出破綻，發現線索，雖然被查人提供給稽查人員的會計資料大都為假帳，就帳查帳似乎毫無意義。但是，俗話說：“人過留聲，鳥過留影”，被查人在對資料進行特殊處理時，雖然自以為做的天衣無縫，但由于各種原因總會留下一些蛛絲馬跡，只要順藤摸瓜，就會大有收獲。

4、加強征管稽查部門的協調。建立稅務稽查與稅務管理的信息傳遞制度，稅務稽查的目的是“稽內查外”，即針對檢查中發現的問題，及時建議征管部門改進工作中的薄弱環節，提高征管工作水平和效率。稅務稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發現征管中存在的管理問題，改進工作，提高征收管理質量。開展行業稽查，是推行新的稅收征管模式的重要步驟，對于解決基層征管難題起著重要的作用。因此，在行業稽查過程中，稽查局可以查前向征管分局通報檢查的相關行業及具體單位，查中交流檢查情況，檢查結束后通報稽查結果，反饋有關情況。通過相互合作，成果共享，保持工作的協調一致。

第五篇：對稅務稽查在改革中轉型的思考

對稅務稽查在改革中轉型的思考

譚濤 發布時間：2013-12-05 來源：望城區局 訪問量： 字體: [大 中 小](雙擊滾屏)｜ 保護視力色：

稅務稽查工作是稅務機關依據國家稅法收法律、法規和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務人履行納稅義務的情況進行檢查和處理的全過程，是稅收征管體系的最后一道屏障。任何一項權力的行使都必須受到監督，權力缺少監督必然產生腐敗。稅務稽查作為稅務管理的重要環節，具有“外反偷騙、內防不廉”雙重職能，加強“稽內查外”是對稅務工作運行的監督與制約，既是規范稅收執法的需要，也是加強稅務干部隊伍建設的一種重要手段。稅務稽查工作擔負著打擊偷漏稅的任務，對于維護稅法的尊嚴，創造公平、公正的稅收環境，保證稅收任務的較好完成起著至關重要的作用。實踐證明，認真開展稅務稽查工作不僅查補了稅款，而且也起到了震懾稅務違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時有利于堵塞稅收漏洞，促進稅收征管質量的提高。但由于現階段納稅人的整體納稅意識、稅務稽查干部的業務素質和敬業精神等尚有一定的差距，就必然存在一些亟待解決的問題。

一、目前稅務稽查工作的難點和問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。

就目前而言納稅人人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅應付稅務檢查，使稅務人員沒法得到真憑實據，導致重大偷騙稅案件“擦肩而過”無法查處。三是虛開發票手段偷稅，虛構業務，接受他人虛開或自己虛開發票，虛增成本或擴大抵扣，偷逃增值稅、所得稅。尤其體現在農副產品加工企業、廢舊物資回收利用企業等自開票較大企業，就賬查賬很難發現問題。

（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。

《國家稅務總局關于改進和規范稅務稽查工作的實施意見》（國稅發[2001]118號）文件中明確指出：“要堅決克服對稽查局下達指令性收入任務的錯誤做法”，但眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會認為一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書具有很高的質量，相反，對一份記載較多稅務違法問題因而具有較大查補數字的稅務處理決定書，許多人會產生一種較高稽查質量的感覺。這就造成目前部分稅收任務吃緊的地方，不僅下達稽查收入任務，而且制定嚴格的指令性收入任務考核辦法。稽查局既要面對收入任務考核，又要面對稽查質量、稅收執法責任制的考核。如對轄區管戶要求稽查局稽查面要達到多少百分點，這一苛刻要求稽查局在人力有限的情況下既要完成各級布臵的專項檢查、舉報案件檢查、協查、注銷戶檢查的同時，又要疲于奔命應付稽查面。稽查面過大帶來了兩個弊端：一方面，稽查人員自上而下一年到頭忙于完成各項工作特別是繁重的檢查任務，沒有時間進行培訓和知識更新，造成體力和知識能力透支。另一方面，對需要內查外調的案件，無精力深查細查，至使有些案件難以查深查透。

（三）以收入為根本，放松小戶納稅人。

由于稅務稽查工作始終圍繞著收入任務而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少、外購貨物少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。迫使稽查在確定稽查對象時“喜大惡小”、“避難就易”，在稽查處理時以能否順利執行和是否又利于執行作為處理和定性處罰的基本尺度，對稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶、難查戶的監督檢查，影響了稅收執法的剛性，使稅務稽查失去公平。另一方面，這也與國家稅務總局規定的稅收信譽一向良好的納稅人在一定時間內免予檢查的信譽等級制度相違背。

（四）稽查執行難度大。

不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“臵之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。執行效率高低、效果直接關系到稽查成果，并伴隨許多錯綜復雜的社會問題，必須在保持社會穩定的前提下，才能執行。造成執法手段軟弱的原因主要有：一是缺乏完善的司法保障。稅務部門在打擊偷稅過程中，由于相關部門給予的支持和配合不夠，影響和制約了對案件的懲處力度和辦案的質量；二是稅法賦予稽查辦案人員的一些權力缺乏剛性。例如在稅務稽查搜查權的限制上，部分納稅主體其經營場所與住宅在一起，稅務稽查人員缺乏涉稅證據搜查權等重要的強制性的稅務稽查執法權，使得稅務稽查機關難以有效、及時的查獲偷稅證據，給偷稅者可乘之機。

二、加強稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對像不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。凡經營規模與納稅嚴重不符涉嫌偷稅的納稅人，對其購、產、銷和資金運動情況進行內查外調，實行“生產成本與產成品比對法”、“企業銷售收入與生產費用比對法”、等多種方法實施全方位的偵察式檢查，在財力上確保外調辦案經費，在檢查時限上給予時間保障，確保查深、查細、查透，將稽查案件辦成“大案、鐵案、震懾案”，營造良好納稅秩序。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力。現階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，辦案不宣傳，成效減大半，對影響惡劣及有典型示范作用的案件不曝光，就不能發揮警示和震懾作用，產生不了社會效果，稅務稽查的職能作用就不能充分發揮出來，所以在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施的同時，對查獲的惡意稅務違法案件，應加重處罰、予以曝光，擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤，加大其違法成本，使其不能也不敢再次違法。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。凡逾期未履行的要依法采取強制措施，對構成涉稅犯罪的稽查案件，要按照規定和法定程序及時移送司法機關追究刑事責任，真正實現處理事與處理人并重，使涉稅犯罪得到應有的懲治。

（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，切實加強稽查人員稅收法律法規、會計實務、檢查技能、微機操作應用技能等專業知識的“實戰演練”培訓，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質，為新時期的稅務稽查工作提供業務保障。二是優化人力資源配臵和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，配強、配足稽查隊伍，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，不僅會挫傷干部的積極性，而且會使領導和干部之間產生離心力。因此，合理的獎懲制度是隊伍建設的一個重要方面。在認真落實執法過錯責任追究制的同時，建立健全稽查責任管理制度和查處大案要案獎勵辦法。對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵，形成權、責、利統一并與執法過錯責任追究制相匹配的獎勵機制，促進稽查人員把案件查深、查透，稅額查足，把每個涉稅違法案件辦成“鐵案”。真正把好稅收“最后一道防線”。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中現的各種執法過錯行為，加大責任追究力度，該給經濟處罰的給予經濟處罰，該給行政處分的堅決給予行政處分，促進各執法環節、執法崗位人員的執法水平和執法質量的提高。

（四）加強與部門之間的協調，強化司法保障，力爭綜合治理。一要加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、國稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。二是稽查控管措施前臵。在稽查實施過程中，有證據證實被查納稅人偷稅數額較大并發現有明顯轉移、隱匿商品貨物逃避納稅義務行為的，應責成納稅人預儲稅款、罰款或提供納稅擔保，對拒不預儲稅款、罰款或不提供納稅擔保的，可以提前采取稅收保全措施，使稅收執行手段前臵。

（五）全面落實“四位一體”的互動工作機制，提高稽查工作效率。加強部門配合，積極開展互動工作，并隨時對稽查工作中典型案例進行解剖分析，研究案件特點、規律和成因，歸納行業或區域存在的共性稅收問題，并根據專項檢查的稅務稽查結果對稅收政策落實及征收管理情況進行分析，提出管理建議，在互動平臺上發布分析報告。評估環節移交的稅務局稽查案件優先實施稅務稽查，結案后及時將稽查結果反饋給征管部門，針對稽查過程中發現的問題，按戶形成稽查建議書送交稅源管理部門。對稅源管理工作中存在的行業性問題、共性問題和薄弱環節，及時以書面形式及時向互動機制工作領導小組提出加強管理的意見和建議，做到“外查內促”，提高征管工作水平和效率，真正發揮稅務稽查“外反偷騙、內防不廉”的作用，從而發揮稽查系統的整體功能。

（六）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責。