第一篇：對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督檢查的幾點(diǎn)思考

對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督檢查的幾點(diǎn)思考

隨著稅收征管體制的改革與完善，各級(jí)稅務(wù)稽查局（分局）成為實(shí)施稅務(wù)檢查的專門(mén)機(jī)關(guān)，新《征管法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查賦予了更多的權(quán)限，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了進(jìn)一步的明確，這就要求稅務(wù)稽查人員必須以國(guó)家稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行納稅義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審核監(jiān)督，防范和懲治納稅人的稅收違法犯罪行為，維護(hù)稅務(wù)管理和稅款征收工作秩序。為推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅建設(shè)，確保稅務(wù)人員正確行使稅務(wù)稽查權(quán)，當(dāng)前對(duì)稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查應(yīng)把握以下幾個(gè)問(wèn)題：

一、充分認(rèn)清開(kāi)展執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要意義，準(zhǔn)確把握對(duì)稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的特征

開(kāi)展對(duì)稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，對(duì)于保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，防止稅務(wù)人員徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)，維護(hù)納稅人權(quán)益，樹(shù)立政府機(jī)關(guān)良好形象，具有十分重要的意義。一是有利于保障稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)，維護(hù)稅收的統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查權(quán)來(lái)源于法律、法規(guī)，稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法中既不允許擅自超越法定權(quán)限，也不能隨意放棄法定職責(zé)。但在具體行政執(zhí)法過(guò)程中，確實(shí)存在一些稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員消極執(zhí)法或越權(quán)執(zhí)法的問(wèn)題，造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、越權(quán)執(zhí)法以及違法不究的現(xiàn)象。二是有利于提高稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法水平。通過(guò)開(kāi)展執(zhí)法檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查處和糾正稽查人員的違法行為，避免稽查中的隨意性，提高執(zhí)法水平。而稽查人員執(zhí)法水平的提高，在一定程度上也改善了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。三是有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于依法實(shí)施行政管理權(quán)的地位，納稅人處于接受管理的地位。如果對(duì)稅務(wù)執(zhí)法主體的行為不加以監(jiān)督和制約，必然導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的濫用，從而產(chǎn)生腐敗，侵害納稅人的合法權(quán)益。因此，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查行政行為的監(jiān)督檢查，確保稽查人員依法辦事，對(duì)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益具有突出的意義。開(kāi)展對(duì)稅務(wù)稽查人員行政執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督檢查，是稅收行政執(zhí)法監(jiān)督檢查的重要內(nèi)容之一，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》，對(duì)本級(jí)或者下級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)家稅法的情況，進(jìn)行檢查和處理的活動(dòng)。具有以下幾個(gè)特征：一是開(kāi)展執(zhí)法監(jiān)督檢查是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部自查行為。檢查的實(shí)施主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，《規(guī)則》規(guī)定，縣以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)或承擔(dān)法制工作的機(jī)構(gòu)是本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法監(jiān)督檢查的工作機(jī)構(gòu)，代表本級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)機(jī)關(guān)的直屬機(jī)構(gòu)或下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部其他部門(mén)（通常為監(jiān)察部門(mén)或人事監(jiān)察部門(mén)）予以配合，執(zhí)法監(jiān)督檢查的對(duì)象是各級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其稽查人員的執(zhí)法活動(dòng)。二是執(zhí)法監(jiān)督檢查的內(nèi)容是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其稽查人員是否依法行政。主要是針對(duì)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的情況以及稽查質(zhì)量、稽查程序等情況進(jìn)行檢查。檢查的目的在于確保稅務(wù)稽查權(quán)的正確運(yùn)用，促進(jìn)依法行政，提高稅務(wù)稽查效率。三是執(zhí)法監(jiān)督檢查具有直接、及時(shí)、靈活的特征。直接就是可以對(duì)稽查人員進(jìn)行直接檢查，無(wú)須予告；及時(shí)就是可以在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行跟蹤檢查；靈活就是檢查的方式可以多種多樣，可以抽查，可以重點(diǎn)檢查，也可以自查，既可以對(duì)稽查案卷資料檢查，還可以延伸到企業(yè)檢查。

二、認(rèn)真研究稅務(wù)稽查執(zhí)法的規(guī)律，找準(zhǔn)執(zhí)法監(jiān)督檢查的切入點(diǎn)

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理的行政行為。稽查工作分為選案確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。在采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行選案和設(shè)立案件審理部門(mén)后，稽查實(shí)施成為整個(gè)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)工作，稽查機(jī)關(guān)的大部分人力也主要是用于稽查實(shí)施。在實(shí)施環(huán)節(jié)，稽查人員直接面對(duì)納稅人，通過(guò)查帳、詢問(wèn)、取證等手段，為稅務(wù)案件的定性、處理提供第一手資料，因此，當(dāng)前對(duì)稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督檢查的重點(diǎn)應(yīng)放在稽查實(shí)施階段。要保證執(zhí)法監(jiān)督檢查達(dá)到預(yù)期效果，必須掌握稅務(wù)稽查執(zhí)法的特點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)督。一是稅務(wù)稽查是動(dòng)態(tài)的執(zhí)法過(guò)程。選案部門(mén)稽查計(jì)劃下達(dá)基層稽查所后，由稽查所分解落實(shí)到稽查小組去實(shí)施，有時(shí)是在規(guī)定的時(shí)間段內(nèi)一次性下達(dá)多戶稽查任務(wù)，由稽查小組根據(jù)納稅戶的規(guī)模、所在地點(diǎn)等情況具體安排稽查時(shí)間，實(shí)施稽查時(shí)通常是采取上門(mén)實(shí)地稽查的方式進(jìn)行，在納稅戶會(huì)計(jì)資料多、調(diào)查取證工作量大并且有其他不確定因素影響的情況下，為了提高稽查效率，有時(shí)需對(duì)兩戶以上納稅戶交叉實(shí)施稽查，使得稽查人員工作時(shí)間、地點(diǎn)具有不確定性，從而對(duì)他們及時(shí)進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督檢查是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。二是稅務(wù)稽查參與人員少、知情范圍小。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定，實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，在當(dāng)前稽查任務(wù)重、稽查人力有限的情況下，通常都是采取主查、協(xié)查分工合作制，由兩人實(shí)施稽查。對(duì)稽查人員執(zhí)行稅收法律、法規(guī)以及遵守廉政規(guī)定的監(jiān)督，主要依賴于稽查人員的自我約束和相互制約監(jiān)督。三是稽查人員具有一定的自由裁量權(quán)。各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是稽查人員查處稅收違法行為的基本依據(jù)，也是要求稽查人員必須嚴(yán)格遵守的。但在實(shí)際操作中，由于現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)都有一個(gè)上限和下限，在處罰標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，對(duì)稅務(wù)違法行為處罰的具體定量，主要靠稽查人員依據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)、情節(jié)去理解和把握，這就要求稽查人員不受任何外界因素干擾，正確行使稽查執(zhí)法權(quán)。同時(shí)，通過(guò)嚴(yán)格的案件審理和案件合議，也可最大限度地減少自由裁量權(quán)。四是稽查質(zhì)量受稽查人員綜合素質(zhì)的制約。首先是稽查人員的工作責(zé)任心，體現(xiàn)在稽查時(shí)是否盡職盡責(zé)，是否認(rèn)真細(xì)致。其次是稽查人員的業(yè)務(wù)水平，包括對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)掌握程度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、稽查業(yè)務(wù)技能等。再次是稽查人員的思想道德觀念，是否站在維護(hù)稅法尊嚴(yán)、維護(hù)納稅人權(quán)益的立場(chǎng)，是否廉潔自律、不徇私情，只有稽查人員的綜合素質(zhì)提高了，才能有效保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的質(zhì)量。

三、開(kāi)展稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查應(yīng)堅(jiān)持標(biāo)本兼治原則，建立和完善稅務(wù)稽查執(zhí)法責(zé)任追究制度

開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，目的是保證稅法得以實(shí)現(xiàn)，防止和糾正稅務(wù)行政腐敗行為，為此，要從源頭抓起，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，嚴(yán)格責(zé)任追究，促進(jìn)稅務(wù)稽查執(zhí)法規(guī)范發(fā)展。

1、抓教育，提高稽查人員政治修養(yǎng)和道德觀念。一是強(qiáng)化理論教育。組織稽查人員學(xué)習(xí)黨的路線方針政策，學(xué)習(xí)廉政法規(guī)和規(guī)章，深化稽查干部的公仆觀念；要通過(guò)開(kāi)展民主生活會(huì)、廉潔自律紀(jì)檢日活動(dòng)，讓干部進(jìn)行自我反思，進(jìn)一步增強(qiáng)自重、自省、自警、自勵(lì)意識(shí)；要用“三個(gè)代表”的重要思想武裝稽查干部的頭腦，教育他們從人民最終利益出發(fā)，樹(shù)立立足本職工作，為納稅人服務(wù)的思想。二是強(qiáng)化道德教育。要把職業(yè)道德、社會(huì)公德和家庭理倫理道德教育作為稅務(wù)干部廉政建設(shè)的主基調(diào)，使稽查人員做到嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、廉潔自律，自覺(jué)抵制腐朽思想的侵蝕，培養(yǎng)艱苦奮斗和艱苦樸素的工作與生活作風(fēng)。三是強(qiáng)化典型教育。充分發(fā)揮正面典型的示范作用，感染和激發(fā)稅務(wù)干部的士氣，以新時(shí)期涌現(xiàn)出的勞動(dòng)模范、創(chuàng)業(yè)標(biāo)兵恪盡職守、樂(lè)于奉獻(xiàn)的先進(jìn)事跡，引導(dǎo)干部樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀；以反面典型警示作用，強(qiáng)化干部依法治稅、廉潔從政意識(shí)，要通過(guò)透析各種腐敗和犯罪的成因，使干部筑牢思想防線，做到警鐘長(zhǎng)嗚，增強(qiáng)拒腐防變的能力。

2、抓培訓(xùn)，提高稽查人員履職能力。一是進(jìn)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章特別是新《征管法》的培訓(xùn)，使稽查人員準(zhǔn)確熟練地掌握稅收各項(xiàng)政策，牢固樹(shù)立有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的思想。二是組織財(cái)會(huì)知識(shí)和稅收稽查業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，打牢稽查人員履職基本功，要通過(guò)開(kāi)展業(yè)務(wù)競(jìng)賽和典型案例分析，不斷提高稽查人員業(yè)務(wù)技能，最大限度地減少因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而造成的稅務(wù)案件處理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象發(fā)生。

3、建章立制，強(qiáng)化對(duì)稽查人員的督查。從以往開(kāi)展稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題類型上看，有些問(wèn)題是年年查，年年有，年年相同，主要原因就是對(duì)發(fā)生問(wèn)題的責(zé)任人員，缺乏有效的責(zé)任追究辦法。為此，對(duì)稽查人員執(zhí)法中發(fā)生的違法違紀(jì)問(wèn)題，要從思想上找原因，從制度上找漏洞，從問(wèn)題上找教訓(xùn)，從源頭上建章立制。要建立健全一整套行之有效的執(zhí)法責(zé)任追究制度，明確執(zhí)法責(zé)任，對(duì)違反稅收政策的行為追究責(zé)任，對(duì)執(zhí)法中違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象要嚴(yán)肅處理。要根據(jù)責(zé)任追究的監(jiān)督機(jī)制，建立通報(bào)、評(píng)議、獎(jiǎng)懲等制度，使責(zé)任追究有章可循，有據(jù)可查。要建立一支思想好、業(yè)務(wù)精、執(zhí)紀(jì)嚴(yán)的執(zhí)法督查隊(duì)伍，要對(duì)稅務(wù)稽查人員可能違法違紀(jì)的工作時(shí)間、環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)督。要形成一級(jí)抓一級(jí)、一級(jí)對(duì)級(jí)負(fù)責(zé)、上下齊抓共管的執(zhí)法監(jiān)督檢查局面，尤其要發(fā)揮基層“一把手”對(duì)稽查人員行政執(zhí)法的日常監(jiān)督和管理，對(duì)違法違紀(jì)苗頭做到早發(fā)現(xiàn)、早制止，消除重大違法違紀(jì)隱患。

2001年10月20日

第二篇：對(duì)稅務(wù)稽查“執(zhí)行難”的幾點(diǎn)思考

執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)。自2005年平谷地稅稽查局成立以來(lái)，稅務(wù)稽查執(zhí)行工作取得了很大成績(jī)，但“執(zhí)行難”仍是困擾當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的重要問(wèn)題。稽查部門(mén)依法通過(guò)立案、檢查等規(guī)范程序完成生效的法律文書(shū)，而最終不能及時(shí)有效地執(zhí)行，不僅造成國(guó)家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權(quán)威和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。采取有效措施解決“執(zhí)行難”問(wèn)題已成為稅務(wù)稽查工作中的當(dāng)務(wù)之急。

一、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的表現(xiàn)

（一）涉“困”案件和特殊案件使稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境

涉“困”案件即涉及瀕臨破產(chǎn)、面臨倒閉、嚴(yán)重虧損、舉步維艱企業(yè)的案件。如某地稅局2005年前未執(zhí)行完畢的18件案件就屬于此類情況。這些關(guān)停企業(yè)擁有的可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)不足或根本沒(méi)有可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，使執(zhí)行機(jī)關(guān)無(wú)從下手，巧婦難為無(wú)“米”之炊，而且這些企業(yè)往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強(qiáng)制執(zhí)行，被執(zhí)行人會(huì)借機(jī)將企業(yè)的矛盾轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機(jī)關(guān)，很有可能引發(fā)上訪鬧事、暴力抗法，造成社會(huì)不良影響。還有一些特殊的欠稅人也無(wú)法執(zhí)行。如我區(qū)某物業(yè)公司，給我區(qū)1000多戶居民提供供暖服務(wù)，欠繳稅款20多萬(wàn)元，但他的財(cái)產(chǎn)多數(shù)都是鍋爐房等，如果強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)造成居民停暖，社會(huì)不和諧現(xiàn)象，無(wú)法強(qiáng)制催繳稅款。

（二）對(duì)個(gè)別被執(zhí)行人逃避執(zhí)行的行為無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)控

在案件執(zhí)行中，有相當(dāng)一部分被執(zhí)行人挖空心思逃避執(zhí)行，其手段趨向隱蔽、復(fù)雜。有的公開(kāi)賬戶空掛，隱秘賬戶運(yùn)行，或采取一個(gè)法人及其家屬注冊(cè)好幾個(gè)公司，A公司財(cái)產(chǎn)掛B公司的戶，公款私存或私款公存，造成財(cái)產(chǎn)主體不明，權(quán)屬不清，擺下迷魂陣。如我區(qū)有一家賓館欠繳稅款3萬(wàn)余元，為躲避繳納而注冊(cè)了好幾家以他家人為法人的公司，采取財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)換的方法躲避執(zhí)行；而有些不法個(gè)體商戶為逃避執(zhí)行，則采取一年一廢業(yè)、一年一開(kāi)張、打一槍換一個(gè)地方的手法，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)摸不準(zhǔn)去向；有的干脆轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續(xù)干。

（三）依法義務(wù)協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)行使執(zhí)行的個(gè)別部門(mén)和機(jī)構(gòu)存在消極應(yīng)付的現(xiàn)象

個(gè)別職能部門(mén)對(duì)協(xié)助稅務(wù)稽查執(zhí)行工作不理解、不支持，對(duì)協(xié)助、配合執(zhí)行消極對(duì)待，當(dāng)協(xié)助執(zhí)行單位與執(zhí)行對(duì)象有利害關(guān)系時(shí)，就無(wú)故推諉、拖延，甚至主動(dòng)向被執(zhí)行人通風(fēng)報(bào)信，使之轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避執(zhí)行。有的金融機(jī)構(gòu)為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業(yè)單位多來(lái)立戶，公開(kāi)承諾為立戶者保密，保證不向任何機(jī)關(guān)透露，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法進(jìn)行查詢，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至以各種借口拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)、扣繳被執(zhí)行人的款項(xiàng)。協(xié)助單位配合乏力，影響了稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的深入開(kāi)展。

（四）對(duì)“神通廣大”的納稅人執(zhí)行難

一些外資企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)因?yàn)榕c地方政府利益有關(guān)聯(lián)，因此政府或有關(guān)部門(mén)往往十分關(guān)注涉稅案件的企業(yè)，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執(zhí)行。有的國(guó)有企業(yè)居功自傲，憑著層層保護(hù)傘視稅法而不顧；有的規(guī)模較大的私營(yíng)企業(yè)關(guān)系網(wǎng)密布，拒不執(zhí)行。

二、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的原因

（一）納稅人納稅觀念淡薄是執(zhí)行難的思想根源。雖然在近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了稅收法律、法規(guī)的宣傳，但是人們的思想觀念還沒(méi)有得到根本性的轉(zhuǎn)變，法制觀念不強(qiáng)，稅法觀念就更為淡薄。

（二）是對(duì)有關(guān)法律規(guī)范不了解、不理解，導(dǎo)致對(duì)案件的處理（處罰）決定有異議，不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，表現(xiàn)為不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。

（三）明知自身涉稅違法行為不當(dāng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)所作處理（處罰）決定的正確，但抱著抵觸的心理不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，甚至抗拒執(zhí)法，拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定。

（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行工作有待進(jìn)一步規(guī)范。由于我們的執(zhí)行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機(jī)制和秩序，以致個(gè)別部門(mén)、個(gè)別人員執(zhí)行不規(guī)范，使得執(zhí)行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執(zhí)行難”的一個(gè)不可忽視的原因。從實(shí)踐中看，執(zhí)行工作的不規(guī)范表現(xiàn)很多。比如，有些執(zhí)行人員工作方法過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對(duì)其陳述和申辯置之不理，造成被執(zhí)行人有抵觸情緒，給執(zhí)行工作帶來(lái)麻煩，直接影響執(zhí)行工作的順利進(jìn)行；有的工作責(zé)任心不強(qiáng)，機(jī)械執(zhí)行，不能按期、按質(zhì)、按量地完成執(zhí)行工作任務(wù)。

三、解決稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的措施

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境

進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳力度，在全社會(huì)形成依法作出的稅務(wù)案件處理決定書(shū)必須最終執(zhí)行的廣泛共識(shí)，促進(jìn)全社會(huì)增強(qiáng)知法和守法意識(shí)。借鑒法院執(zhí)行宣傳的經(jīng)驗(yàn)，利用全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)，充分運(yùn)用傳媒工具，以擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)行工作在社會(huì)中的影響和效果，取得全社會(huì)的理解和支持。同時(shí)對(duì)抗拒執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的人要依法進(jìn)行處罰，以案釋法，邊執(zhí)行，邊宣傳，做到執(zhí)行一案，宣傳一片，達(dá)到警示和教育一大批被執(zhí)行人的目的。

（二）爭(zhēng)取政府的支持，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的合作

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)與政府溝通，讓政府領(lǐng)導(dǎo)“吃透”稅收法規(guī)、政策，從而作出與稅收法規(guī)相符的決策，支持稅收工作。加強(qiáng)與銀行、工商、法院、公安等部門(mén)的合作，建立良好的協(xié)作關(guān)系，形成嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅體系，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)行落到實(shí)處。

（三）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

1.進(jìn)一步建立健全稅案執(zhí)行的法律法規(guī)，當(dāng)前特別要貫徹落實(shí)好《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，提高稅務(wù)稽查執(zhí)行的立法質(zhì)量，根據(jù)法律的原則性規(guī)定，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，該修訂的予以修訂，該補(bǔ)充的予以補(bǔ)充，該廢止的予以廢止，使執(zhí)行規(guī)定適應(yīng)時(shí)代的要求，防止規(guī)定滯后帶來(lái)的負(fù)面影響。

2.加快稅收?qǐng)?zhí)法信用體系建設(shè)，對(duì)未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對(duì)其法定代表人和經(jīng)營(yíng)業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，加強(qiáng)稅收信息交換，防止被執(zhí)行人溜到外地以逃避執(zhí)行。同時(shí)對(duì)拒不執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的納稅人，要對(duì)其喪失稅收信用的行為進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)信用監(jiān)督力度，維護(hù)稅法的統(tǒng)一。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，選調(diào)政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)過(guò)硬，公正廉潔的稅務(wù)人員擔(dān)任執(zhí)行人員，對(duì)不適合做執(zhí)行工作的人員要堅(jiān)決調(diào)離。

2.加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行隊(duì)伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，正確行使權(quán)力，堅(jiān)決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

3.抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

4.講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅(jiān)決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅(jiān)持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時(shí)，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動(dòng)之以情，曉之以理，把握適度，掌握時(shí)機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開(kāi)展。

第三篇：稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督

一、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的概念和特征

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，是指作為行政監(jiān)督主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，依照國(guó)家行政管理體制和稅收管理體制的規(guī)定，對(duì)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的稅收行政執(zhí)法行為進(jìn)行的監(jiān)督檢查活動(dòng)。目前，我國(guó)社會(huì)主義民主法制建設(shè)日趨完善，建立健全了一整套對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)多層次、多角度、全方位的監(jiān)督體系。按照監(jiān)督主體和監(jiān)督內(nèi)容的不同，可分為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督、政府及行政主管部門(mén)的監(jiān)督、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督、監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督、政治民主監(jiān)督、社會(huì)民主監(jiān)督、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督等等，本章所講的稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，特指稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督。根據(jù)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的特定涵義，它具有以下四個(gè)特征：

第一、特定的監(jiān)督主體。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體是法律賦予監(jiān)督權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。首先，必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個(gè)人也可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員進(jìn)行監(jiān)督，但這不屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍。其次，雖是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也并非都是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，它必須有法律上的授權(quán)。如縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有法律授權(quán)，屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，而稅務(wù)所沒(méi)有法律授權(quán)，不是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體。

第二、特定的監(jiān)督對(duì)象。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督對(duì)象不同于稅收征收管理所監(jiān)督的對(duì)象。稅收征收管理的監(jiān)督對(duì)象是納稅人和其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人，而稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員。

第三、特定的監(jiān)督內(nèi)容。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員所作的尚未構(gòu)成犯罪的行政行為。通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理活動(dòng)中不當(dāng)?shù)幕蛘哌`法的行政行為，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法行政，保證國(guó)家的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)的正確貫徹實(shí)施。這里需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容僅限于稅務(wù)行政執(zhí)法行為，非稅務(wù)行政執(zhí)法行為，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員所作的，如民事行為、個(gè)人的非職務(wù)行為，都不屬于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍；二是稅務(wù)行政執(zhí)法行為有一般違法與構(gòu)成犯罪之分，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的行為，則屬于司法監(jiān)督的范疇。

二、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的意義和作用

古代哲學(xué)家孟德斯鳩在其著名的《論法的精神》一書(shū)中十分明確地論道：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬(wàn)古不易的一條經(jīng)驗(yàn)。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止”。這個(gè)界限現(xiàn)在是由法律規(guī)范來(lái)設(shè)定的。現(xiàn)代法治是以法律對(duì)權(quán)力的限制和約束為基點(diǎn)的。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使，都必須受到其他權(quán)力的監(jiān)督，失去監(jiān)督的權(quán)力就會(huì)產(chǎn)生濫用職權(quán)，甚至導(dǎo)致腐敗。這些年來(lái)之所以對(duì)執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問(wèn)題屢禁不止，其重要原因就是缺乏有力有效的監(jiān)督，缺少一個(gè)全方面、全過(guò)程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督是一個(gè)非常薄弱的環(huán)節(jié)，并且多是事后監(jiān)督，這種游離于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程之外的監(jiān)督，從機(jī)制上講很不健全，從實(shí)踐中看也不十分有效。強(qiáng)化和完善稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督已經(jīng)被人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到它的必要性和重要性，其意義和作用主要有以下幾點(diǎn)：

第一、有利于提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平。稅務(wù)行政執(zhí)法經(jīng)過(guò)幾十年的實(shí)踐，積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)工作中最重要、最基本的方面已經(jīng)有法可依，但稅收法制建設(shè)仍有待完善的方面。同時(shí)，執(zhí)法不嚴(yán)和違法不究的現(xiàn)象還程度不同地存在。在這種情況下，就需要通過(guò)監(jiān)督，特別是通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制，保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格公正、文明規(guī)范地依法行政。

第二、有利于保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。通過(guò)強(qiáng)有力的稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)

督，可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員超越權(quán)限濫用職權(quán)等違法現(xiàn)象的發(fā)生，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)，從而保護(hù)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益不受侵害或受到侵害時(shí)能得到及時(shí)、有效的補(bǔ)救。

第三、有利于樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格依法辦事，對(duì)違法者依法懲治，維護(hù)法律尊嚴(yán)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民群眾中樹(shù)立起良好的執(zhí)法形象。

第四、有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有序的法治經(jīng)濟(jì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又是重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，使其更好地發(fā)揮稅收職能作用，對(duì)于建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也具有重要的意義。

三、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督，必須依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)行。因此，明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則和依據(jù)，是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要前提。

（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的原則

1．依法監(jiān)督的原則

依法監(jiān)督原則是社會(huì)主義法制原則在稅務(wù)管理中的體現(xiàn)和具體化。它要求稅務(wù)管理活動(dòng)要做到“依法行政，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。具體到稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督權(quán)是法律賦予的，實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的程序也是法律規(guī)定的，實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的效力也是由法律確認(rèn)的。因此，在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督權(quán)時(shí)，必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行使，且按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行。只要被監(jiān)督的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員沒(méi)有違反憲法、法律和法規(guī)的規(guī)定，就不能隨意干涉其職務(wù)活動(dòng)，也不能影響其正常行使職權(quán)。作為被監(jiān)督的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也應(yīng)積極支持監(jiān)督機(jī)關(guān)依法行使監(jiān)督權(quán)，并自覺(jué)地接受監(jiān)督，主動(dòng)為監(jiān)督檢查提供工作方便。這是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督最重要的原則。

2．合理監(jiān)督的原則

合理監(jiān)督原則同依法監(jiān)督原則一樣是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政執(zhí)法監(jiān)督必須遵循的一項(xiàng)主要原則。合理監(jiān)督原則是指對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)在自由裁量范圍內(nèi)所作出的具體行政行為，必須恰當(dāng)、公正地予以監(jiān)督。所謂自由裁量的行為，是指行政法律規(guī)范不對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行詳盡的規(guī)定，而是由稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)在法定幅度和范圍內(nèi)作出具體的行政行為。在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，作出這種自由裁量行為必須做到輕重有度，合情合理，不能事無(wú)巨細(xì)，動(dòng)輒查問(wèn)，使被監(jiān)督機(jī)關(guān)處于謹(jǐn)小慎微，不能大膽創(chuàng)造性工作的狀況。當(dāng)然，合理性必須在合法性的前提下運(yùn)用，離開(kāi)了合法性，就談不上真正的合理性。

3．注重行政效率的原則

保證行政效率，是稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要要求，也是稅務(wù)管理的目標(biāo)之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著繁重的稅收征管任務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督是否有力，直接影響著稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)的效率，因此，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循提高效率的原則。在實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法行為，要及時(shí)予以制止，迅速作出處理；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)政令違法時(shí)，要及時(shí)予以提醒，或向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)之間要注重配合，形成合力，防止扯皮和內(nèi)耗現(xiàn)象的發(fā)生，齊心協(xié)力、共同提高整體的行政效率。

4．保護(hù)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人合法權(quán)益的原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使稅收管理權(quán)，對(duì)納稅人或其他稅務(wù)管理相對(duì)人具有強(qiáng)制力。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)管理相對(duì)人的地位存在著事實(shí)上的不平等。表現(xiàn)為管理與被管理、支配和服從的關(guān)系。為了切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，在稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督中一定要貫徹“保護(hù)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益”這一原則。

5．程序化與規(guī)范化的原則

程序化、規(guī)范化是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要保障。適用稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的程序，一是國(guó)家頒布的具有普遍效力的法律、法規(guī)中規(guī)定的監(jiān)督程序；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身規(guī)定的監(jiān)督程序，如國(guó)家稅務(wù)總局從監(jiān)督執(zhí)法、制約執(zhí)法角度出發(fā)，制定了稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，使自我監(jiān)督體系日臻完善。

（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的依據(jù)

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)是否符合國(guó)家法律、法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其工作人員來(lái)說(shuō)，還包括監(jiān)督其行為是否遵守有關(guān)的規(guī)章制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件所提出的要求。因此，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件是實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主要依據(jù)。

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)包括《憲法》中的法律規(guī)范及一般法律中的法律規(guī)范，如《稅收征收管理法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》；國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人大及其常委會(huì)制定的地方性法規(guī)；省、自治區(qū)、直轄市人民政府、國(guó)家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性文件。

四、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍

明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍，是有效實(shí)施稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的重要一環(huán)。只有明確了稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象和范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能有效地實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督。

（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象

前面講過(guò)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，同時(shí)，還需要進(jìn)一步明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督對(duì)象的具體內(nèi)容，即作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的執(zhí)法監(jiān)督，應(yīng)該監(jiān)督哪些行政行為。

一般來(lái)講，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督，既要監(jiān)督抽象稅務(wù)行政行為，又要監(jiān)督具體稅務(wù)行政行為。

1．對(duì)抽象稅務(wù)行政行為的監(jiān)督

這主要包括，一是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布的稅收規(guī)范性文件是否合法，是否與國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章相抵觸、相沖突。二是檢查地方性稅收法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件備查、備案是否及時(shí)，對(duì)審查處理意見(jiàn)貫徹執(zhí)行的是否準(zhǔn)確。《行政復(fù)議法》第七條規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的國(guó)務(wù)院部門(mén)的規(guī)定，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén)的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定不合法，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)這些規(guī)定進(jìn)行審查的申請(qǐng)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抽象稅務(wù)行政行為加強(qiáng)監(jiān)督，就顯得尤為必要。

2．對(duì)具體稅務(wù)行政行為的監(jiān)督

對(duì)具體稅務(wù)行政行為進(jìn)行監(jiān)督的主要內(nèi)容，一是作出具體稅務(wù)行政行為的機(jī)關(guān)是否具備稅收?qǐng)?zhí)法主體資格；二是適用稅收實(shí)體法律規(guī)范是否正確；三是作出的具體稅務(wù)行政行為是否超越了法定職責(zé)和權(quán)限；四是作出的具體稅務(wù)行政行為是否符合法定程序，是否具備必要的條件。

（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍

稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍與監(jiān)督的對(duì)象密切相連。作為監(jiān)督對(duì)象的行政行為，往往成為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

1．稅收法律規(guī)范確定的監(jiān)督范圍

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，而執(zhí)行機(jī)關(guān)的主要任務(wù)就是執(zhí)行國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)。如何保證這些法律、法規(guī)的正確實(shí)施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的重要體現(xiàn)，而進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督就是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅收法律、法規(guī)實(shí)施所采取的手段。因而，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的范圍，既包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定的法律和地方性法規(guī)的執(zhí)行情況，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件的執(zhí)行情況。

2．監(jiān)督主體的職能范圍

明確監(jiān)督主體的職能范圍，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。根據(jù)目前稅務(wù)工作實(shí)際，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體，其職能范圍主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)之間的行政執(zhí)法活動(dòng)。作為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主體，對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法中出現(xiàn)的空擋，應(yīng)責(zé)令有關(guān)部門(mén)予以補(bǔ)漏；對(duì)執(zhí)法部門(mén)間的互相推諉情況，應(yīng)當(dāng)予以協(xié)調(diào)；對(duì)行政執(zhí)法部門(mén)因有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章不明確的或有分歧的地方，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限作出明確的解釋。

（2）撤消違法的或不當(dāng)?shù)摹⑶趾{稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的稅務(wù)行政行為。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體在實(shí)施監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)或被告知監(jiān)督對(duì)象的具體行政行為有侵犯納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序撤消該具體行政行為，必要時(shí)可責(zé)令監(jiān)督對(duì)象重新作出具體行政行為；如果發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象的抽象行政行為有明顯的違法或不當(dāng)之處，也應(yīng)予以撤消；如果發(fā)現(xiàn)某一稅收規(guī)范性文件存在問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行修正。

（3）處理監(jiān)督對(duì)象在稅務(wù)行政執(zhí)法中越權(quán)、濫用職權(quán)或失職、瀆職行為。稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體在實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督時(shí)，發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象有違法行為，諸如越權(quán)、濫用職權(quán)和失職瀆職，要予以處理，處理措施包括責(zé)令限期改正和行政處分。

（4）指導(dǎo)監(jiān)督對(duì)象的稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)。監(jiān)督對(duì)象特別是下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，往往會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法條件、執(zhí)法依據(jù)等不夠明確的問(wèn)題。對(duì)此，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主體應(yīng)予及時(shí)指導(dǎo)，以便使稅務(wù)行政執(zhí)法工作順利進(jìn)行。

五、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的種類和方式

（一）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的種類

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)和管理體制的特點(diǎn)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督通常分為以下三類：

1．上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的一種最常見(jiàn)、最普遍的監(jiān)督。這種監(jiān)督具有全面性和強(qiáng)制性，特別是在人、財(cái)、物垂直管理的情況下更是如此。通常，承擔(dān)這種監(jiān)督職能的是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的監(jiān)察、法制、審計(jì)等機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)根據(jù)法律規(guī)定的權(quán)限或稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，以本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)名義實(shí)施監(jiān)督。

2．下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，實(shí)際上是發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的民主監(jiān)督。如在決策過(guò)程中，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和建議。在決策作出后的實(shí)施過(guò)程中，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有權(quán)反映有關(guān)情況和問(wèn)題，提出意見(jiàn)、建議和批評(píng)。對(duì)于這些來(lái)自下級(jí)的意見(jiàn)、建議和批評(píng)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須予以高度重視，并加以具體分析。對(duì)于正確的部分，應(yīng)加以采納和吸收，對(duì)于不正確的部分也應(yīng)作出解釋，而不能置之不理。但這種監(jiān)督不是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定職權(quán)所實(shí)施的具有行政強(qiáng)制力的監(jiān)督。而是按照民主集中制原則所實(shí)施的監(jiān)督。因此，它不直接發(fā)生法律效果。

3．同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門(mén)之間的監(jiān)督

為提高執(zhí)法水平，減少執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，對(duì)于各項(xiàng)稅收政策和征管制度的制定、涉稅重大問(wèn)題的處理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均采用了有關(guān)部門(mén)會(huì)審、會(huì)簽制度，這實(shí)質(zhì)上是一種自律性的執(zhí)法監(jiān)督活動(dòng)。很多省市縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)置了法制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收政策出臺(tái)前的審核把關(guān)工作，實(shí)施了事前監(jiān)督。

（二）稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的方式

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)出發(fā)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督主要有以下幾種方式：

1．報(bào)告

報(bào)告即工作報(bào)告，它是指下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就行政執(zhí)法工作的重大措施、主要事項(xiàng)、重大事件、主要問(wèn)題等所作的工作報(bào)告，以便上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)了解下情、掌握動(dòng)態(tài)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、采取措施，進(jìn)而有效地領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法工作。

2．常規(guī)性檢查

常規(guī)性檢查主要是指對(duì)執(zhí)行稅收政策、工作計(jì)劃、決議、命令、任務(wù)等情況的例行檢查。通過(guò)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，從而迅速采取措施，預(yù)防可能發(fā)生的問(wèn)題和糾正已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題。可以說(shuō)，對(duì)行政執(zhí)法情況的常規(guī)性檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督的一種重要方式。常規(guī)性檢查一般分為全面檢查和專題檢查兩種方式。全面檢查是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)的全面工作進(jìn)行檢查。目的在于確定被檢查機(jī)關(guān)工作的主要成績(jī)和主要問(wèn)題，如終了的工作目標(biāo)考核驗(yàn)收實(shí)際上包含了稅務(wù)行政執(zhí)法內(nèi)容的全面檢查。專題檢查是指就某一專門(mén)問(wèn)題或某一專門(mén)工作進(jìn)行的檢查，如單項(xiàng)稅種的執(zhí)法檢查。

3．稅務(wù)執(zhí)法檢查

近年來(lái)，為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，維護(hù)國(guó)家稅法的統(tǒng)一和完整，進(jìn)一步促進(jìn)依法治稅，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了每年一次的稅務(wù)執(zhí)法檢查活動(dòng)。該活動(dòng)重點(diǎn)突出，內(nèi)容全面，無(wú)疑是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督最重要的方法之一。另外，為了確保稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的貫徹落實(shí)，各地還建立健全了稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制定期檢查考核制度，這是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督經(jīng)常化、制度化、規(guī)范化最基本、最經(jīng)常的執(zhí)法監(jiān)督方式。

第四篇：關(guān)于對(duì)行業(yè)性稅務(wù)稽查的幾點(diǎn)思考

關(guān)于對(duì)行業(yè)性稅務(wù)稽查的幾點(diǎn)思考

企業(yè)偷逃稅行為往往具有明顯的行業(yè)特征。進(jìn)行行業(yè)性專項(xiàng)稽查，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)自覺(jué)納稅，公平同行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，避免多頭重復(fù)檢查。同時(shí)行業(yè)性稅務(wù)稽查也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握全行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)特點(diǎn)，并據(jù)此采取相應(yīng)措施，做到稽查的有的放矢。2010年，我縣地稅稽查局適時(shí)組織人員開(kāi)展了全縣交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以及建筑安裝業(yè)等多個(gè)行業(yè)性的檢查，在認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法的特點(diǎn)和規(guī)律的前提下，精心組織，全力以赴，迎難而上，既懲處了部分涉稅違法分子，又通過(guò)此次行業(yè)性專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)了以往未發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，并通過(guò)實(shí)踐找到了解決問(wèn)題的相應(yīng)辦法，達(dá)到了事半功倍的效果，成績(jī)顯著。從我縣稅收行業(yè)性稽查的實(shí)踐看，行業(yè)性稽查在稅務(wù)稽查中的地位日趨突出，效能日漸顯現(xiàn)，作用日益明顯，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、有利于掌握行業(yè)性違法規(guī)律，查處涉稅行為。通過(guò)開(kāi)展行業(yè)性稽查，從個(gè)案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，可以更好地研究并掌握行業(yè)性稅收違法規(guī)律和特點(diǎn)，做到對(duì)癥下藥，有的放矢。同時(shí)，可以走捷徑，減少稅收成本。如今年上半年在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)稽查中，發(fā)現(xiàn)向掛靠車輛收取管理費(fèi)、新上戶車輛和報(bào)廢車輛繼續(xù)使用等應(yīng)稅項(xiàng)目不申報(bào)、少申報(bào)的問(wèn)題，帶有明顯的行業(yè)特點(diǎn)。以此為依據(jù)認(rèn)真分析交通運(yùn)輸業(yè)的偷稅手段，基本掌握了該類企業(yè)財(cái)務(wù)上的各種做法和關(guān)鍵證據(jù)所在，為實(shí)施全行業(yè)稽查指明了工作方向。

2、有利于統(tǒng)一行業(yè)性操作模式，公平稅收負(fù)擔(dān)。從理論上講，同行業(yè)企業(yè)之間稅負(fù)是相同的。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于征管的寬嚴(yán)不同以及是否實(shí)施各類稽查等因素，往往造成同行業(yè)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)差異很大。而開(kāi)展行業(yè)性稽查，實(shí)行同一行業(yè)統(tǒng)一稽查，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一寬嚴(yán)程度，使同行業(yè)之間企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)趨于公平，促進(jìn)同行業(yè)企業(yè)在同一水平線上公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于平衡企業(yè)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3、有利于發(fā)揮集中稽查優(yōu)勢(shì)，提高工作效率。相對(duì)于分散稽查而言，行業(yè)性稽查有集中的優(yōu)勢(shì)。一是在行業(yè)稽查的組織形式上，一般都是業(yè)務(wù)局長(zhǎng)掛帥，上下合力，齊抓共管，能夠及時(shí)解決稽查過(guò)程的難點(diǎn)問(wèn)題。二是在行業(yè)性稽查的工作進(jìn)程上，行業(yè)性稽查由于組織形式較為嚴(yán)謹(jǐn)，人員相對(duì)集中，時(shí)間相對(duì)保障，范圍較為固定，容易快速突破，按時(shí)完成工作任務(wù)。三是在行業(yè)性稽查的檢查處理上，由于同行業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)性，使行業(yè)性稽查具有簡(jiǎn)單快捷的優(yōu)勢(shì)，既易于操作，又能產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的效果。

4、有利于發(fā)現(xiàn)行業(yè)性管理問(wèn)題，提高征管質(zhì)量。通過(guò)行業(yè)性稽查，不僅暴露出企業(yè)帶有行業(yè)共性的稅收違法問(wèn)題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。如在對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稽查中，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拆舊建新?lián)Q房差價(jià)款不入帳、預(yù)售房取得的價(jià)款不申報(bào)、以銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取的價(jià)款未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入等相關(guān)稅收管理還不盡到位；在對(duì)建筑安裝業(yè)的稽查中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)包方提供的材料價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)還存在管理不力、審核不細(xì)、按付款進(jìn)度申報(bào)繳納稅款鑒定把關(guān)不嚴(yán)的問(wèn)題。針對(duì)行業(yè)性稅收檢查存在的種種問(wèn)題，通過(guò)合理化的征管建議，促進(jìn)了行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平提高。

但從目前的實(shí)際情況看，稅收行業(yè)性稽查方面還存在一些問(wèn)題：如行業(yè)性稽查的計(jì)劃性和預(yù)見(jiàn)性還不強(qiáng)，處理結(jié)論的時(shí)間和層次還不盡合理，實(shí)施過(guò)程還缺乏探索和統(tǒng)一等。筆者建議：

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解，掌握主動(dòng)權(quán)。由稅務(wù)稽查工作特點(diǎn)所決定的，在日常工作中，稽查部門(mén)與被查對(duì)象接觸少，了解情況不多，因此在實(shí)施稽查前，我們通過(guò)各種渠道掌握了此行業(yè)被查人的四項(xiàng)相關(guān)資料，即一是申報(bào)及納稅資料，看有無(wú)異常，二是發(fā)票的購(gòu)買和使用情況，正常經(jīng)營(yíng)期間是否用票及用票數(shù)量，三是經(jīng)營(yíng)規(guī)模、營(yíng)業(yè)面積的大小、從業(yè)人員的多少，四是經(jīng)營(yíng)方式、從業(yè)時(shí)間，為下一步工作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)際檢查過(guò)程中針對(duì)行業(yè)共性的問(wèn)題，研究檢查結(jié)論的有效方法，及時(shí)果斷結(jié)案，盡可能地減少稅務(wù)稽查管理及稽查執(zhí)法成本，以最低的稽查成本費(fèi)用支出獲得最佳的效果。

2、加強(qiáng)對(duì)稽查操作程序的統(tǒng)一。一是稽查內(nèi)容的統(tǒng)一。在行業(yè)性稽查實(shí)施前可以先行試點(diǎn)，摸索規(guī)律，在試點(diǎn)基礎(chǔ)上再確定稽查范圍和內(nèi)容。同時(shí)，在檢查中增強(qiáng)超前意識(shí)，提高對(duì)一些關(guān)鍵證據(jù)的敏感性和洞察力，爭(zhēng)取最早的時(shí)間、最好的機(jī)會(huì)實(shí)施取證。二是執(zhí)法依據(jù)的統(tǒng)一。由于行業(yè)性稽查以分組集中稽查的方式進(jìn)行，稽查任務(wù)由各檢查組承擔(dān)，統(tǒng)一政策口徑尤為重要，因此，在行業(yè)性稽查實(shí)施前盡量做到先培訓(xùn)輔導(dǎo)后檢查。

3、加強(qiáng)查帳方法的突破。帳內(nèi)檢查為主，突擊檢查為輔，多種手法并用，被查企業(yè)財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，按正常的檢查方法很難發(fā)現(xiàn)偷逃稅的有關(guān)證據(jù)，在按正常檢查難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的前提下，突擊檢查可以盡可能的查獲帳外記錄，從而有利于在檢查中取得突破口。因此稽查人員在合法運(yùn)用征管法賦予權(quán)利的前提下，采用同時(shí)分組出擊突擊檢查的方法，而突擊檢查雖然效果明顯，但短期內(nèi)不易于長(zhǎng)期反復(fù)運(yùn)用。還應(yīng)以帳內(nèi)檢查為基礎(chǔ)，找出破綻，發(fā)現(xiàn)線索，雖然被查人提供給稽查人員的會(huì)計(jì)資料大都為假帳，就帳查帳似乎毫無(wú)意義。但是，俗話說(shuō)：“人過(guò)留聲，鳥(niǎo)過(guò)留影”，被查人在對(duì)資料進(jìn)行特殊處理時(shí)，雖然自以為做的天衣無(wú)縫，但由于各種原因總會(huì)留下一些蛛絲馬跡，只要順藤摸瓜，就會(huì)大有收獲。

4、加強(qiáng)征管稽查部門(mén)的協(xié)調(diào)。建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度，稅務(wù)稽查的目的是“稽內(nèi)查外”，即針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)建議征管部門(mén)改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問(wèn)題，改進(jìn)工作，提高征收管理質(zhì)量。開(kāi)展行業(yè)稽查，是推行新的稅收征管模式的重要步驟，對(duì)于解決基層征管難題起著重要的作用。因此，在行業(yè)稽查過(guò)程中，稽查局可以查前向征管分局通報(bào)檢查的相關(guān)行業(yè)及具體單位，查中交流檢查情況，檢查結(jié)束后通報(bào)稽查結(jié)果，反饋有關(guān)情況。通過(guò)相互合作，成果共享，保持工作的協(xié)調(diào)一致。

第五篇：對(duì)稅務(wù)稽查在改革中轉(zhuǎn)型的思考

對(duì)稅務(wù)稽查在改革中轉(zhuǎn)型的思考

譚濤 發(fā)布時(shí)間：2013-12-05 來(lái)源：望城區(qū)局 訪問(wèn)量： 字體: [大 中 小](雙擊滾屏)｜ 保護(hù)視力色：

稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，依法對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過(guò)程，是稅收征管體系的最后一道屏障。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使都必須受到監(jiān)督，權(quán)力缺少監(jiān)督必然產(chǎn)生腐敗。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”雙重職能，加強(qiáng)“稽內(nèi)查外”是對(duì)稅務(wù)工作運(yùn)行的監(jiān)督與制約，既是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的需要，也是加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)的一種重要手段。稅務(wù)稽查工作擔(dān)負(fù)著打擊偷漏稅的任務(wù)，對(duì)于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平、公正的稅收環(huán)境，保證稅收任務(wù)的較好完成起著至關(guān)重要的作用。實(shí)踐證明，認(rèn)真開(kāi)展稅務(wù)稽查工作不僅查補(bǔ)了稅款，而且也起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時(shí)有利于堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。但由于現(xiàn)階段納稅人的整體納稅意識(shí)、稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神等尚有一定的差距，就必然存在一些亟待解決的問(wèn)題。

一、目前稅務(wù)稽查工作的難點(diǎn)和問(wèn)題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。

就目前而言納稅人人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開(kāi)票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開(kāi)具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報(bào)納稅。對(duì)內(nèi)用真賬核算收入和分配，對(duì)外用假賬申報(bào)納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒(méi)法得到真憑實(shí)據(jù)，導(dǎo)致重大偷騙稅案件“擦肩而過(guò)”無(wú)法查處。三是虛開(kāi)發(fā)票手段偷稅，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，接受他人虛開(kāi)或自己虛開(kāi)發(fā)票，虛增成本或擴(kuò)大抵扣，偷逃增值稅、所得稅。尤其體現(xiàn)在農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)、廢舊物資回收利用企業(yè)等自開(kāi)票較大企業(yè)，就賬查賬很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2001]118號(hào)）文件中明確指出：“要堅(jiān)決克服對(duì)稽查局下達(dá)指令性收入任務(wù)的錯(cuò)誤做法”，但眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來(lái)體現(xiàn)的。一般說(shuō)來(lái)，沒(méi)有人會(huì)認(rèn)為一份沒(méi)有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書(shū)具有很高的質(zhì)量，相反，對(duì)一份記載較多稅務(wù)違法問(wèn)題因而具有較大查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書(shū)，許多人會(huì)產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺(jué)。這就造成目前部分稅收任務(wù)吃緊的地方，不僅下達(dá)稽查收入任務(wù)，而且制定嚴(yán)格的指令性收入任務(wù)考核辦法。稽查局既要面對(duì)收入任務(wù)考核，又要面對(duì)稽查質(zhì)量、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的考核。如對(duì)轄區(qū)管戶要求稽查局稽查面要達(dá)到多少百分點(diǎn)，這一苛刻要求稽查局在人力有限的情況下既要完成各級(jí)布臵的專項(xiàng)檢查、舉報(bào)案件檢查、協(xié)查、注銷戶檢查的同時(shí)，又要疲于奔命應(yīng)付稽查面。稽查面過(guò)大帶來(lái)了兩個(gè)弊端：一方面，稽查人員自上而下一年到頭忙于完成各項(xiàng)工作特別是繁重的檢查任務(wù)，沒(méi)有時(shí)間進(jìn)行培訓(xùn)和知識(shí)更新，造成體力和知識(shí)能力透支。另一方面，對(duì)需要內(nèi)查外調(diào)的案件，無(wú)精力深查細(xì)查，至使有些案件難以查深查透。

（三）以收入為根本，放松小戶納稅人。

由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開(kāi)，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對(duì)一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購(gòu)貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問(wèn)題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚(yú)也一定長(zhǎng)的大”。相反對(duì)一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷售收入少、外購(gòu)貨物少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問(wèn)題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。迫使稽查在確定稽查對(duì)象時(shí)“喜大惡小”、“避難就易”，在稽查處理時(shí)以能否順利執(zhí)行和是否又利于執(zhí)行作為處理和定性處罰的基本尺度，對(duì)稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對(duì)中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，使稅務(wù)稽查失去公平。另一方面，這也與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅收信譽(yù)一向良好的納稅人在一定時(shí)間內(nèi)免予檢查的信譽(yù)等級(jí)制度相違背。

（四）稽查執(zhí)行難度大。

不談一些大、要案的稅款入庫(kù)極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫(kù)上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書(shū)后，采取“臵之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。執(zhí)行效率高低、效果直接關(guān)系到稽查成果，并伴隨許多錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題，必須在保持社會(huì)穩(wěn)定的前提下，才能執(zhí)行。造成執(zhí)法手段軟弱的原因主要有：一是缺乏完善的司法保障。稅務(wù)部門(mén)在打擊偷稅過(guò)程中，由于相關(guān)部門(mén)給予的支持和配合不夠，影響和制約了對(duì)案件的懲處力度和辦案的質(zhì)量；二是稅法賦予稽查辦案人員的一些權(quán)力缺乏剛性。例如在稅務(wù)稽查搜查權(quán)的限制上，部分納稅主體其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與住宅在一起，稅務(wù)稽查人員缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)等重要的強(qiáng)制性的稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)，使得稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)難以有效、及時(shí)的查獲偷稅證據(jù)，給偷稅者可乘之機(jī)。

二、加強(qiáng)稅務(wù)稽查的建議及對(duì)策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進(jìn)稽查方法。對(duì)被查對(duì)像不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對(duì)待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過(guò)一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭(zhēng)查出一些利用賬外經(jīng)營(yíng)偷逃國(guó)家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是實(shí)行偵察式稽查，突出重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)打擊。凡經(jīng)營(yíng)規(guī)模與納稅嚴(yán)重不符涉嫌偷稅的納稅人，對(duì)其購(gòu)、產(chǎn)、銷和資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，實(shí)行“生產(chǎn)成本與產(chǎn)成品比對(duì)法”、“企業(yè)銷售收入與生產(chǎn)費(fèi)用比對(duì)法”、等多種方法實(shí)施全方位的偵察式檢查，在財(cái)力上確保外調(diào)辦案經(jīng)費(fèi)，在檢查時(shí)限上給予時(shí)間保障，確保查深、查細(xì)、查透，將稽查案件辦成“大案、鐵案、震懾案”，營(yíng)造良好納稅秩序。二是實(shí)行“突襲式”稅務(wù)稽查。對(duì)已實(shí)行電子財(cái)務(wù)核算、或電子與手工同時(shí)核算，實(shí)大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過(guò)實(shí)物盤(pán)存等手段發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查處疑點(diǎn)并實(shí)施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力。現(xiàn)階段由于對(duì)查獲的稅務(wù)違法案件，未及時(shí)懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會(huì)選擇再次違法，而誠(chéng)實(shí)納稅人會(huì)覺(jué)得不公平，也會(huì)效仿取得“違法收益”，致使稅務(wù)稽查目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，辦案不宣傳，成效減大半，對(duì)影響惡劣及有典型示范作用的案件不曝光，就不能發(fā)揮警示和震懾作用，產(chǎn)生不了社會(huì)效果，稅務(wù)稽查的職能作用就不能充分發(fā)揮出來(lái)，所以在用足用好稅法賦予的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時(shí)，對(duì)查獲的惡意稅務(wù)違法案件，應(yīng)加重處罰、予以曝光，擴(kuò)大對(duì)查處重大涉稅案件的社會(huì)影響，以案釋法，以儆效尤，加大其違法成本，使其不能也不敢再次違法。同時(shí)，對(duì)其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對(duì)故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。凡逾期未履行的要依法采取強(qiáng)制措施，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的稽查案件，要按照規(guī)定和法定程序及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，真正實(shí)現(xiàn)處理事與處理人并重，使涉稅犯罪得到應(yīng)有的懲治。

（三）堅(jiān)持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報(bào)會(huì)、案例分析會(huì)、模擬查賬等行之有效的方法、方式，切實(shí)加強(qiáng)稽查人員稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技能、微機(jī)操作應(yīng)用技能等專業(yè)知識(shí)的“實(shí)戰(zhàn)演練”培訓(xùn)，努力提高稽查人員在財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)，為新時(shí)期的稅務(wù)稽查工作提供業(yè)務(wù)保障。二是優(yōu)化人力資源配臵和激活人才能力機(jī)制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)洌瑯I(yè)務(wù)過(guò)硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，配強(qiáng)、配足稽查隊(duì)伍，實(shí)行業(yè)務(wù)能力與個(gè)人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強(qiáng)素質(zhì)的內(nèi)在動(dòng)力，較好地解決疏于學(xué)習(xí)，淡化能力問(wèn)題，促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)。三是制訂合理的獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)懲合理，有利于調(diào)動(dòng)干部積極性；獎(jiǎng)懲失當(dāng)，不僅會(huì)挫傷干部的積極性，而且會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)和干部之間產(chǎn)生離心力。因此，合理的獎(jiǎng)懲制度是隊(duì)伍建設(shè)的一個(gè)重要方面。在認(rèn)真落實(shí)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制的同時(shí)，建立健全稽查責(zé)任管理制度和查處大案要案獎(jiǎng)勵(lì)辦法。對(duì)主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對(duì)查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，形成權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一并與執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制相匹配的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稽查人員把案件查深、查透，稅額查足，把每個(gè)涉稅違法案件辦成“鐵案”。真正把好稅收“最后一道防線”。四是強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對(duì)案件復(fù)查發(fā)中現(xiàn)的各種執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為，加大責(zé)任追究力度，該給經(jīng)濟(jì)處罰的給予經(jīng)濟(jì)處罰，該給行政處分的堅(jiān)決給予行政處分，促進(jìn)各執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法崗位人員的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的提高。

（四）加強(qiáng)與部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，強(qiáng)化司法保障，力爭(zhēng)綜合治理。一要加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門(mén)協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、國(guó)稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對(duì)那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議匯總移送、專案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。從而形成對(duì)偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢(shì)。二是稽查控管措施前臵。在稽查實(shí)施過(guò)程中，有證據(jù)證實(shí)被查納稅人偷稅數(shù)額較大并發(fā)現(xiàn)有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿商品貨物逃避納稅義務(wù)行為的，應(yīng)責(zé)成納稅人預(yù)儲(chǔ)稅款、罰款或提供納稅擔(dān)保，對(duì)拒不預(yù)儲(chǔ)稅款、罰款或不提供納稅擔(dān)保的，可以提前采取稅收保全措施，使稅收?qǐng)?zhí)行手段前臵。

（五）全面落實(shí)“四位一體”的互動(dòng)工作機(jī)制，提高稽查工作效率。加強(qiáng)部門(mén)配合，積極開(kāi)展互動(dòng)工作，并隨時(shí)對(duì)稽查工作中典型案例進(jìn)行解剖分析，研究案件特點(diǎn)、規(guī)律和成因，歸納行業(yè)或區(qū)域存在的共性稅收問(wèn)題，并根據(jù)專項(xiàng)檢查的稅務(wù)稽查結(jié)果對(duì)稅收政策落實(shí)及征收管理情況進(jìn)行分析，提出管理建議，在互動(dòng)平臺(tái)上發(fā)布分析報(bào)告。評(píng)估環(huán)節(jié)移交的稅務(wù)局稽查案件優(yōu)先實(shí)施稅務(wù)稽查，結(jié)案后及時(shí)將稽查結(jié)果反饋給征管部門(mén)，針對(duì)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按戶形成稽查建議書(shū)送交稅源管理部門(mén)。對(duì)稅源管理工作中存在的行業(yè)性問(wèn)題、共性問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)以書(shū)面形式及時(shí)向互動(dòng)機(jī)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，做到“外查內(nèi)促”，提高征管工作水平和效率，真正發(fā)揮稅務(wù)稽查“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的作用，從而發(fā)揮稽查系統(tǒng)的整體功能。

（六）制訂合理的稽查執(zhí)法責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)稽查案件責(zé)任的監(jiān)督。一是取消一些不切實(shí)際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面，使稽查部門(mén)騰出更多時(shí)間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專項(xiàng)檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過(guò)這些檢查查深查透，破解典型，以點(diǎn)帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收?qǐng)?zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機(jī)制。在事前監(jiān)督方面，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán)，這既是對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)。