第一篇：稅務稽查執行難及其相關問題的思考

一、當前稅務稽查執行的主要難點

（一）稅收執法體系不夠完善，執法手段相對弱化

健全完善的法律體制是有效依法行政的有力保證，依法治稅的基礎就是要有法可依，有法必依。但伴隨社會與經濟的發展，在現行經濟環境中出現的一些新情況、新做法，卻往往在法律上沒有相應的新規定和新對策。也正因如此，令執法手段相對弱化，使稅收執法的那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網剛性受到影響，造成在辦案過程中“法無明文”、“無法可依”的情況屢屢出現，這是我們遇到的最大、最難的問題。具體體現在以下方面：

1、稅收執法權限制。稅法賦予稅務部門的治稅手段有限，難免出現有稅難收現象。根據現行的稅收法律法規，稅務機關追繳欠稅行使稅收執法權的對象僅限于納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人、欠繳稅款的納稅人的法定代表人等，而企業的“真實股東”和“實際經營者”就借此漏洞鉆空子，往往找個不相干的人做股東和法定代表人，以預防和規避直接責任。對于這類問題，稅法上一直沒有明確的法規解釋，更沒有賦予相應的執法權限，造成問題復雜化，影響辦案效率。

2、稅收優先權的運用受到沖擊。根據2001年頒布實施的《稅收征管法》第四十五條規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。”雖然《稅收征管法》第四十五條做出了稅收一般的優先性的規定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優先清償無擔保債權或發生在后的抵押權、質權、留置權而致使所欠稅款不能足額受償時，稅務機關應如何行使稅收優先權，我國現行法律并未做出明確規定。同時不同部門對于稅收優先權的理解和執行上，存在明顯差異。稅收優先權流于形式，難于付諸實踐，常常把稅案與一般民事債權放于同一天平上，執行中亦無從監管，從而直接影響執行效果。

3、納稅擔保措施的限制。《征管法》規定：“稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保”，但“責成”的權限和力度的設定存在一定漏洞，沒有確立以稅收的強制性確保納稅擔保的實現的規定，如未授權稅務機關在特定情況下，可以指定設置擔保物，致使在許多案件的執行中，雖然查證到一些有利于執行的、有相當價值的資產，在受到欠稅企業以各種理由推諉的情況下，礙于沒有法規支持而陷入僵局。

4、相關操作程序的指引滯后。

——查封扣押程序：《征管法》規定稅務機關可以按照規定的權限采取查封、扣押等稅收保全措施，但卻沒有明確具體的操作程序指引，雖在相關的釋義中提及了在查封過程中應注意的問題，但與實際操作有明顯差異。如在實際工作中，涉及對房地產的查封時，必須遵從有關房管部門“登記優先”的原則，即不論執法機關對實物加貼封條與否，只要先到該部門立項登記的，便被確認為擁有具法律效力的查封權。

——申請人民法院強制執行程序：《征管法》規定，對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不起訴、不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以申請人民法院強制執行。在實際工作中，對于一些已窮盡執法手段，卻仍無法執行的案件，必需借助人民法院更大更廣的執法權予以協助，但《征管法》實施多年來，至今仍沒有具體的操作程序予以指導工作。

（二）基礎管理相對薄弱，征管、稽查溝通不暢

當前，無論是征管部門還是稽查部門，都根據各自的業務性質、主要職責、工作流程等，制定了一系列規范的工作制度，并確定了落實工作制度的相關業績考核制度，這無疑為依法治稅、規范行政提供了保障。但在一些工作層面上往往存在著“本位主義”，只注重各自工作的完成，考核上能過關，而忽略了兄弟部門的工作需求以及企業的實際情況，缺乏合作和大局觀念，致使稽查工作難以為繼。

（三）稽查部門協作仍相對欠缺

稅務稽查根據深化改革的要求，實行了專業化運作，機構內部建立了分權制衡等工作機制，嚴格按“選案、檢查、審理、執行”四環節分離運行，然而當前稽查檢查環節往往過于注重查補稅款數額及案件的檢查取證，而忽略了對企業資產、權益狀況的監控，更有甚者過于拘泥于政策條文的規定，采取措施不及時、不到位，導致企業在簽收稽查稅務處理文書前隱匿轉移了資產，甚至逃匿失蹤，增加了執法成本，加大了執行難度，極大地影響了執法時效性和執法成果的體現。

（四）協稅護稅網絡不健全，削弱了執行力的運用

稅收執法的外部環境不理想，協稅護稅網絡和機構不夠健全，這一提法似乎有些老生常談，但在執法過程中，它也確實是一大難點和關鍵點。

（五）執行力量薄弱

目前稅務機關稽查的執行力量相對薄弱，執行崗人員編制較少，往往忙于應

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付案頭等日常工作，對于處置疑難個案總得在百忙中擠出時間和精力，但也總顯得缺乏深度和力度，使執行工作顯得被動，不能很好地體現稅法的嚴肅性。另外，一些緊急或額度不大或沒有達到移送標準的欠稅案件，不能總依靠公安的力量，在一些具體實地辦案過程中，由于納稅人法律意識不強，稅務機關的執行力、震懾力相對薄弱，使執行人員感到人身風險較大，無安全保那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網障，從而增加了稅收執法的難度。

二、解決稅務稽查執行難問題探討

（一）建立有效體制，健全稅收法制

1、優化完善稅制，建立社會信譽制度。稽查與執行的最終目的是使企業自覺地依法納稅，因而在稽查力量較單薄的今天，如何公平稅負從而使納稅人的遵從度得到提升，從長遠的角度來說，也是使執行力得以提高和發揮的作用及目的。筆者認為，在稅制設計中，應該充分考慮國情對稅制設計的制約，更多地著眼于能做什么，而不是應做什么，不能追求理想化的稅制。如目前刑法的修訂案中對偷稅的認定作出了修改，更切合實際情況，體現人性化。我國的稅收征管水平還有待提高，與之相適應，稅制的設計也宜堅持從簡和低稅負的原則。切實地考慮對小規模、一般納稅人、核定戶如何公平及信用機制的有序運行等問題。尤其是信用機制的運用，從長遠來說，是一種征管成本、執行成本更低的維護交易秩序的機制，又可在長遠達到和諧社會的目的，應考慮把稅號與社會保障體系（應享受的社會福利）掛鉤和社會信用體系結合、把企業所得稅與社會信用體系結合，如對納稅信用高的納稅人貸款予以降低門檻等。

2、法律應創設規范，進一步完善稅收司法保障體系，如稅收優先權司法保障制度、稅收代位權、撤銷權司法保障制度等，防止稅務行政執法權流于形式，難于付諸實踐。

——稅收優先權司法保障制度。稅收應以其強烈的公益性而致使稅收優先權原則上優先于其他權利（力）的行使。建立稅收優先權司法救濟制度也就成了當務之急。稅收優先權司法救濟制度是稅收優先權司法保障制度的重要組成部分，其制度核心的是稅務機關通過人民法院請求行使撤銷權，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達稅款優先受償的目的，從而保障稅收優先權的有效行使。

——稅收代位權、撤銷權司法保障制度。《稅收征管法》第五十條賦予稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。但如果欠繳稅款的納稅人的其他債權人先于稅務機關行使代位權、撤銷權而致使稅務機關無法行使或雖行使但不足以清償納稅人所欠稅款，稅務機關與納稅人的其他債權人是否非居于平等地位，應如何處理，法律應予以創設規范，加強可操性。《合同法》規定：“債權人可以請求人民法院以自己的名義代位行使債務人的債權。”這表明，根據現行法律，債權人行使代位權的方式是通過訴訟進行的，稅收代位權從性質上說是稅收代位訴訟權利。在稅收代位訴訟中，稅務機關是原告，納稅人的債務人是被告。稅務機關行使代位權的方式是訴訟，而不是以稅務機關的執法行為直接實現。但是這種訴訟是采取民事訴訟方式進行，稅務機關與被告處于平等的民事主體地位。筆者認為，它混淆了公益性的稅收與普通的私利性質訴訟，帶來了諸多方面問題。因此在具體訴訟程序上稅收代位權應與普通代位訴訟有所區別，或者說，稅務機關理應享有一定的“特權”。

3、法律規定稅收行政執法權的授權，進一步增強稅法行政執法的深度。對欠稅企業的實際經營者、債務人的資產；如欠稅企業由一個股東全資投資組建，對其股東的資產；如欠稅人為自然人的，對其法定婚姻存續期內夫妻共有的資產等等，稅務機關應有多大的執行力，其證據材料如何取證，程序怎樣，如何監督規范等等，都是目前稅收法律未能設定但又亟待解決的問題。

（二）建立提高執行力的工作制度

1、對欠稅企業監控力度還需加強。首先，《征管法》規定：欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產前，應當向稅務機關報告。那么如何報告，如何管理，則有必要對此建立相應的管理制度，使之規范化；其次，建立欠稅企業“大宗財產狀況匯報制度”，報告其資產、投資、債權等情況，對個人還需報告其及家庭成員的收入、消費等情況；對欠稅數額較大的納稅人，在未繳清欠稅前，還可向人民法院申請強制執行，由法院限制其高消費活動。盡管《征管法》明確了被執行人應如實報告其財產狀況，但是由于對被執行人不如實報告財產的處罰沒有作出具體的規定，致使被執行人特別是一些法人單位在這種報告義務面前沒有任何實質性和緊迫性的壓力，執行實踐中被執行人不報告特別是不如實報告的情況十分突出。同時，在監控上，一方面在稅收執法主客體正確的情況下，應多從有利于稅款征收的角度出發，進一步簡化程序，減少一些不必要的條件限制，使稅務機關能夠及時采取積極有效措施，堵塞稅收漏洞；另一方面稅務機關應根據現有法律來應對征管過程中出現的各種問題，不能因不符合相關條件而不作為，應建立有效的監控體系，及時了解掌握納稅人的生產經營等情況，加大執行力度，從而有力保證國家稅收收入的實現。

2、對企業賬戶、賬號的管理仍需完善。《征管法》規定：從事生產、經營的納稅人應將其全部賬號向稅務機關報告。由于《征管法》自2001年5月1日實施，從而對該期限之前納稅人開設的賬戶賬號，筆者認為應根據實際情況采取相應的補全措施，并形成制度。

上述制度還應注意引入懲罰機制，應明確不如實報告的法律責任，如對不報告、不如實報告的，可以隱匿財產為由，依照《民事訴訟法》第一百零二條之規定進行處罰，直至追究其刑事責任，以此增強執法剛性。

（三）繼續加強社會協稅護稅組織的建設

走稅收管理社會化的路子，實現房管、金融、工商、海關、公安、檢察、法院等部門的機構聯合，建立和完善相應的工作制度，如：申請人民法院強制執行制度、涉稅刑事案件移送制度、阻止欠稅企業或其法定代表人出境布控制度等等，在不同的職能部門和管理機制間建立廣泛的信息共享體系，形成廣泛的協稅護稅網絡，密切協調配合，力爭全社會的綜合管制，為準確掌握欠稅人的經營、活動、財產等狀況，更好地提高執行效率奠定良好的基礎。

（四）完善相關的合作制衡機制，協調征管和稽查兩大系列運作

征管和稽查是根據專業化管理的要求，結合稅收征管活動的特點而進行的稅收征管職能、職責、職權的分工，它們共同組成完整的稅收征管體系，兩個機構只有有效合作，才能保證整個稅收征管體系的正常運轉。因此，不能過于“本位主義”，只注重自身利益，必須本著共同的工作目標、共同的工作理念，用“換位思考”的方法去研究和解決問題，才能提高稅務工作的質效性。為此，應進一步理順工作聯系機制，建立更合理的、更靈活的、更完善的，既分離又統一，既相互制衡又相互促進的工作制度，如：欠稅管理制度、罰款暫緩或延期管理制度等，這將是改善執行難“瓶頸性”問題的有效途徑，更是深化稅收征管改革的關鍵。

（五）加強稽查實施階段調查取證工作，把握執法最佳切入點

加強稽查查案環節與執行環節的相互銜接，做到打擊偷逃稅行為和防止新的欠稅兩者并重，稽查人員在稽查的同時，應掌握納稅人的動態，并及時與執行人員溝通，尤其是對那些有逃避入庫嫌疑、表現經營狀況不佳、無固定住所、外地籍經營者的企業，更應提前在稽查取證階段，對被查企業的隱藏了其真實清繳能力的背景資料進行調查，及時掌握第一手材料，從中突出重點，尋找突破口，避免錯失時機，造成稅款追繳入庫被動局面。因此，稽查實施階段的調查取證工作應從全盤考慮，將各種有利因素有機結合起來，確保國家稅款入庫剛性。

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第二篇：稅務稽查執行難問題的淺析與思考

稅務稽查執行難問題的淺析與思考

〔摘要〕根據新的稽查模式運行要求，稅務稽查實行了選案、檢查、審理、執行“四分離”。稅務稽查案件執行工作不僅成為稅務稽查不可缺少的重要組成部分，又是稽查查處成果組織入庫的最后環節。由于企業發展層面不同、納稅意識強弱不等、企業法人素質高低不齊等原因，導致我們在執行工作中不能及時有效地完成執行任務。執行過程中存在的種種難點問題正是困惑當前稅務稽查工作落實的關鍵問題，我們有必要采取有效措施及時加以制止和克服。〔關鍵詞〕稅務稽查 執行難問題 淺析與思考

稅務稽查執行是稅務稽查查處成果組織入庫的最后環節，它是將審理環節做出的各種決定書送達被執行人，并督促或強制其依法履行的一項重要工作。執行效率的高低，執行效果的好壞，直接關系到稽查質量的高低，影響到稅務稽查的打擊力度和社會形象。盡管《稅收征收管理法》賦予了稅務機關相應的權力，但在實際工作中，由于種種因素的影響，導致我們在執行工作中不能及時有效地完成，既在一定程度上影響了稅務稽查執法的剛性，又造成國家稅款的大量流失。

一、目前稅務稽查執行面臨的實際問題

須按程序操作，否則將違法。這些前置條件與時限在保障納稅人的合法權益方面起了積極作用，但約束了稅務人員執法行為的實施，造成了事實上的一些想逃避法律義務與法律懲罰者的可逃空間與時間。

2、案件移送司法機關在實際操作中存在一定的難度。（1）對涉嫌犯罪案件證據標準的認定問題。實際工作中，由于在證據的時效性、合法性等問題上，稅務機關與公安機關的認識不同、角度不同、手段不同，因而對案件的取證要求也不一樣，造成稅務機關的取證材料不符合公安機關的立案要求和標準從而影響了案件的移送。

（2）對涉稅犯罪案件定性標準的認定問題。稽查執行環節主要移送涉嫌逃避追繳欠稅罪案件。但目前法律法規對如何認定納稅人為了不繳納欠繳的稅款實施了轉移或隱匿財產的行為，如何界定稅務機關無法追繳欠繳的稅款沒有進一步的司法解釋，取證非常困難，從而直接影響案件的定性和移送。

（3）移送司法機關處理的案件數量問題。現行移送標準移送案件將是一個不少的數量，對公安機關經偵部門造成一定的工作壓力，公安機關也表示，就目前公安機關的人力、物力是難以承受的，這將影響到辦案的效率和效果。因此在執行中造成案件移送難、結案難的問題。

行。

（2）無資產企業難以執行。有些企業資不抵債，或所拍賣財產不足以抵繳稅款。

（3）有的企業在產生查補欠稅后，在破產清算期間不主動向稅務機關報告，且清算機構也未能將有關情況及時反饋，《征管法》中的稅收優先原則不能得到很好體現，因而檢查稅款無法執行。

（4）一些疑難案件和大要案件，由于檢查、審理的周期都較長，一般短的兩三個月，長的有半年甚至一年，等到執行時，企業經營情況、資產情況都發生了改變，因而執行起來比較困難。

（5）轉辦案件難執行。一是內部轉辦案件。如一部分舉報案件、納稅評估移送案件等，往往是經營不善、內部矛盾激化、難以為繼的企業，由于執法責任，不查就是不作為，但查出來后執行又十分困難，有的甚至連送達都比較困難。二是由公、檢、法、司等部門轉辦的案件。這些案件查處時間要求緊，絕大部分已經進入司法程序，有的案件的偵查已經進入倒計時。而稽查部門在查處這些案件時仍必須按規定程序逐步進行，等到程序走完，再去執行時，司法部門早已審判終結，并已判處相關罰金，法人已判刑，企業很可能因此而倒閉，稅款執行更是十分困難。

（6）協查案件存在時間上的不確定性，有的案件時間跨度相

避配合的現象，使執行工作陷入僵局。

3、某些執行規定滯后。（1）當前執行制度規定，對被執行人及所扶養家屬的生活必需品不得采取強制執行措施。這一規定完全必要，但存在以下不足，即生活必需品的含義不明，執行中這一標準無從掌握。雖然目前國家相繼制訂了最低生活保障線的標準，但僅是從人均月收入的角度作了規定，未規定生活資料的最低擁有量，因而也無從作為掌握保留被執行人及所扶養家屬生活必需品的依據。（2）當前執行制度規定，稅務機關只能對與法律文書確定的被執行人價值相當于應納稅款的商品、貨物和財產采取強制執行措施。而當被執行商品、貨物和財產明顯高于應納稅款時，執行會陷入兩難境地，要達到執行必須對被執行人的商品、貨物和財產整體強制拍賣、變賣，而這樣做卻于法不符。比如被執行人擁有一幢價值數十萬元的豪宅，但其對繳納數萬元的稅款置之不理，稅務機關也只能對其豪宅徒嘆奈何。（3）由于當前稅務機關監控稅務登記信息僅停留在表面，對法人代表和業主信息等無法實行聯系式監控，導致納稅人換了稅務登記證后執行客體就被更換，可以很容易地逃避執行，而且各地稅務機關之間的稅務登記信息是獨立的，納稅人到外地繼續經營以逃避執行就更加無從掌握。加上目前稅收信用體系尚未真正建立健全，對納稅人逃避執行的控制力不夠。

情況，使當地黨委、政府領導了解稅務案件執行工作的情況和實際遇到的困難，從而引起重視和支持，以減少和杜絕地方保護主義。

3、主動接受當地人大、政協的監督。建議人大、政協在監督稅務機關依法治稅的同時，也要為優化稅務稽查執行工作環境行使監督權，督促有關部門配合、協助稅務機關依法執行。

（二）健全稅務稽查執行法規，提高執行質量

1、根據形勢發展的需要，及時對現有的執行規定進行修訂、補充和完善，增強法律條文的準確性和可操作性，防止規定滯后帶來的負面影響，提高稅務執行工作質量。如可以適當考慮賦予縣級以下稅務機關、各級稅務稽查局一定的稅收保全措施和稅收強制執行措施的決定權和實施權，就像賦予縣級以下稅務機關一定的行政處罰權一樣；或者在稅務部門內部成立自成體系的獨立受理涉稅案件的稅務警察和稅務法庭。同時，盡快降低法院對稅款的執行費率，目前法院對稅款的強制執行費率在2.5%左右，執行費在執行前要由稅務部門代付，如果執行不到位的話，執行費就得有稅務部門開支，這無形中加大了稅收成本和稅務機關的執行風險，客觀上增加了稅務稽查執行的困難。

2、加快稅收執法信用體系建設，對未執行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經營業戶要進行信用跟蹤，定期催辦工作，由執行部門按要求具體落實執行排期，確保責任到人，責任到案，實現稅務案件審理一件執行一件的目標。

3、建立執行工作事后督查制度。將查補稅款入庫率和稅案執結率作為執行工作的考核指標，加大執行工作的責任和目標管理，使執行人員既有壓力又有動力，促進執行工作健康開展。

(四)加強隊伍建設，講究執行藝術，提高執行水平

1、嚴格按照執行工作制度化、規范化、科學化的要求，對執行工作給予更足夠的組織保障和硬件支持。

2、加強對執行隊伍的科學管理，加強作風建設，嚴肅執行紀律，使執行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權力，堅決不辦“人情”案、“關系”案、“金錢”案。

3、抓緊執行業務教育和培訓，努力提高執行人員的業務素質，以便提高工作效率，著力提高協調能力及解釋、宣傳和疏通的本領，提高執行水平。

4、講究執行藝術，正確處理好執行工作與其他工作、其他方面的關系，既要堅決，又要慎重；既要積極，又要穩妥；要堅持依法執行與文明執行的辯證統一，把原則性與靈活性有機結合起來，在充分發揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯系、疏導工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機，加強橫向聯系，促進執行工作深入開展。

第三篇：對稅務稽查“執行難”的幾點思考

執行是稅務稽查工作的重要組成部分，是實現稅務稽查查處成果的最后環節。自2005年平谷地稅稽查局成立以來，稅務稽查執行工作取得了很大成績，但“執行難”仍是困擾當前稅務稽查工作的重要問題。稽查部門依法通過立案、檢查等規范程序完成生效的法律文書，而最終不能及時有效地執行，不僅造成國家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權威和稅務機關的形象。采取有效措施解決“執行難”問題已成為稅務稽查工作中的當務之急。

一、稅務稽查案件“執行難”的表現

（一）涉“困”案件和特殊案件使稅務稽查執行陷入困境

涉“困”案件即涉及瀕臨破產、面臨倒閉、嚴重虧損、舉步維艱企業的案件。如某地稅局2005年前未執行完畢的18件案件就屬于此類情況。這些關停企業擁有的可執行財產不足或根本沒有可執行財產，使執行機關無從下手，巧婦難為無“米”之炊，而且這些企業往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強制執行，被執行人會借機將企業的矛盾轉嫁給稅務機關，很有可能引發上訪鬧事、暴力抗法，造成社會不良影響。還有一些特殊的欠稅人也無法執行。如我區某物業公司，給我區1000多戶居民提供供暖服務，欠繳稅款20多萬元，但他的財產多數都是鍋爐房等，如果強制執行會造成居民停暖，社會不和諧現象，無法強制催繳稅款。

（二）對個別被執行人逃避執行的行為無法實施有效監控

在案件執行中，有相當一部分被執行人挖空心思逃避執行，其手段趨向隱蔽、復雜。有的公開賬戶空掛，隱秘賬戶運行，或采取一個法人及其家屬注冊好幾個公司，A公司財產掛B公司的戶，公款私存或私款公存，造成財產主體不明，權屬不清，擺下迷魂陣。如我區有一家賓館欠繳稅款3萬余元，為躲避繳納而注冊了好幾家以他家人為法人的公司，采取財產轉換的方法躲避執行；而有些不法個體商戶為逃避執行，則采取一年一廢業、一年一開張、打一槍換一個地方的手法，讓稅務機關摸不準去向；有的干脆轉移財產，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續干。

（三）依法義務協助、配合稅務機關行使執行的個別部門和機構存在消極應付的現象

個別職能部門對協助稅務稽查執行工作不理解、不支持，對協助、配合執行消極對待，當協助執行單位與執行對象有利害關系時，就無故推諉、拖延，甚至主動向被執行人通風報信，使之轉移財產，逃避執行。有的金融機構為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業單位多來立戶，公開承諾為立戶者保密，保證不向任何機關透露，致使稅務機關難以依法進行查詢，個別金融機構甚至以各種借口拒絕稅務機關依法凍結、扣繳被執行人的款項。協助單位配合乏力，影響了稅務稽查執行工作的深入開展。

（四）對“神通廣大”的納稅人執行難

一些外資企業、重點企業因為與地方政府利益有關聯，因此政府或有關部門往往十分關注涉稅案件的企業，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執行。有的國有企業居功自傲，憑著層層保護傘視稅法而不顧；有的規模較大的私營企業關系網密布，拒不執行。

二、稅務稽查案件“執行難”的原因

（一）納稅人納稅觀念淡薄是執行難的思想根源。雖然在近年來，我國加強了稅收法律、法規的宣傳，但是人們的思想觀念還沒有得到根本性的轉變，法制觀念不強，稅法觀念就更為淡薄。

（二）是對有關法律規范不了解、不理解，導致對案件的處理（處罰）決定有異議，不服稅務機關作出的決定，表現為不配合稅務機關的工作。

（三）明知自身涉稅違法行為不當以及稅務機關所作處理（處罰）決定的正確，但抱著抵觸的心理不配合稅務機關的工作，甚至抗拒執法，拒不執行稅務機關的決定。

（四）稅務稽查執行工作有待進一步規范。由于我們的執行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機制和秩序，以致個別部門、個別人員執行不規范，使得執行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執行難”的一個不可忽視的原因。從實踐中看，執行工作的不規范表現很多。比如，有些執行人員工作方法過于簡單，對待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對其陳述和申辯置之不理，造成被執行人有抵觸情緒，給執行工作帶來麻煩，直接影響執行工作的順利進行；有的工作責任心不強，機械執行，不能按期、按質、按量地完成執行工作任務。

三、解決稅務稽查案件“執行難”的措施

（一）加強稅收宣傳，優化執行環境

進一步加強稅法宣傳力度，在全社會形成依法作出的稅務案件處理決定書必須最終執行的廣泛共識，促進全社會增強知法和守法意識。借鑒法院執行宣傳的經驗，利用全國稅收宣傳月活動，充分運用傳媒工具，以擴大稅務稽查執行工作在社會中的影響和效果，取得全社會的理解和支持。同時對抗拒執行和妨礙執行的人要依法進行處罰，以案釋法，邊執行，邊宣傳，做到執行一案，宣傳一片，達到警示和教育一大批被執行人的目的。

（二）爭取政府的支持，加強與相關部門的合作

稅務部門應積極主動與政府溝通，讓政府領導“吃透”稅收法規、政策，從而作出與稅收法規相符的決策，支持稅收工作。加強與銀行、工商、法院、公安等部門的合作，建立良好的協作關系，形成嚴密的協稅護稅體系，以保證稅務稽查執行落到實處。

（三）健全稅務稽查執行法規，提高執行質量

1.進一步建立健全稅案執行的法律法規，當前特別要貫徹落實好《稅收征管法》及其實施細則，提高稅務稽查執行的立法質量，根據法律的原則性規定，增強法律條文的準確性和可操作性。同時對現有的執行規定，根據形勢發展的需要，該修訂的予以修訂，該補充的予以補充，該廢止的予以廢止，使執行規定適應時代的要求，防止規定滯后帶來的負面影響。

2.加快稅收執法信用體系建設，對未執行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對其法定代表人和經營業戶要進行信用跟蹤，加強稅收信息交換，防止被執行人溜到外地以逃避執行。同時對拒不執行和妨礙執行的納稅人，要對其喪失稅收信用的行為進行曝光，以加強信用監督力度，維護稅法的統一。

（四）加強隊伍建設，講究執行藝術，提高執行水平

1.嚴格按照執行工作制度化、規范化、科學化的要求，選調政治素質好，業務熟練，責任心強，作風過硬，公正廉潔的稅務人員擔任執行人員，對不適合做執行工作的人員要堅決調離。

2.加強對執行隊伍的科學管理，加強作風建設，嚴肅執行紀律，使執行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，正確行使權力，堅決不辦“人情”案、“關系”案、“金錢”案。

3.抓緊執行業務教育和培訓，努力提高執行人員的業務素質，以便提高工作效率，著力提高協調能力及解釋、宣傳和疏通的本領，提高執行水平。

4.講究執行藝術，正確處理好執行工作與其他工作、其他方面的關系，既要堅決，又要慎重；既要積極，又要穩妥；要堅持依法執行與文明執行的辯證統一，把原則性與靈活性有機結合起來，在充分發揮稅法威懾力的同時，要著重做好教育、聯系、疏導工作，動之以情，曉之以理，把握適度，掌握時機，加強橫向聯系，促進執行工作深入開展。

第四篇：執行難問題

如何破解“執行難”

作者： 何林 發布時間： 2006-04-25 14:07:33

當事人打官司的目的是為了最終實現自己的權利。生效法律文書的執行是實現當事人實體權利的有效途徑。目前，我國在執行程序中支持、鼓勵自覺執行、自行和解，試行懸賞執行，但不允許私力執行，視私力執行為違法行為。而法院執行機構事實上存在執行力度小，執行制度不完善，導致執行不力。法院的執行不力使權利人對法律公正、執行公正喪失了信心，從而出現了“執行難”的現象。這種現象出現的歷史根源和具體原因？怎樣才能解決“執行難”？筆者結合多年來的執行工作經驗，從源頭進行分析，并談談破解“執行難”的對策。

一、什么是“執行難”

現在社會上流傳這樣一種說法，認為打官司贏了執行不了，無異于打了張“法律白條”。這種說法似乎給人一種認識：“執行難”是因為法院沒有作為而造成。這種觀念已成為一種習慣思維。其實這是對“執行難”認識的一個誤區，這種觀念對于法院執行工作會產生負面影響，影響法院形象和司法權威，亟待糾正。

“執行難”的原因很多：

1、由于商業風險等原因造成的“執行難”；

2、由于地方保護主義干擾造成的“執行難”；

3、由于司法權威沒有樹立而造成的“執行難”；

4、由于有關法律制定不科學、不完備而造成的“執行難”；

5、由于法院對執行工作不夠重視，個別執行人員執行不力甚至違法執行而造成“執行難”等等。

市場經濟剛剛建立的時候，由于“重審判、輕執行”思想的影響，最高法院和多數高級法院沒有專門的執行機構，不少中級、基層法院沒有設立執行機構，造成執行工作的被動局面。這幾年來，人民法院高度重視執行工作，健全了各級執行機構，建立執行工作新機制，加強了執行措施，加大了執行力度。但是，執行難依然存在，全國各地法院的執行兌現率仍然只有30—40%左右。

那么原因究竟何在？我們不得不反思“執行難”的觀念問題，避免“執行難”認識誤區，科學、全面地認識“執行難”，從而找到解決的辦法。否則，“執行難”問題不但依然得不到解決，反而會損害本來就薄弱的法院“司法權威”。總之，我們應該把“執行難”放在社會主義市場經濟的大背景下去考量，不僅僅是人民法院要進一步改進執行工作，更重要的是當事人要有市場經濟的意識，社會應當進一步培育法律意識，法律要為社會主義市場經濟服務。如果上述問題不解決、觀念不改變，不但“執行難”問題不可能根本扭轉，反過來，必將阻礙我國社會主義市場經濟的健康發展。

二、“執行難”的表現形式及成因

（一）“商業風險”與“執行難”

“商業風險”是一個經濟概念，從經濟學角度去認識“執行難”，我們會發現經濟制度和法律制度的一些必然聯系。市場經濟是法制經濟，也是信用經濟。市場經濟初期，社會缺乏誠信意識，許多經濟交往從一開始就孕含著巨大的風險，市場經濟中企業的出生率高，關閉率也高。歐美企業的平均壽命是40年，而中國企業的平均壽命只有8年。在中關村注冊的企業有6000家，壽命已經超過8年的不到3%。而由于人們的經營風險意識不強，一些當事人貪圖利潤，同一些信譽、資產狀況差的企業甚至“皮包公司”做生意，結果是，賬面利潤是有了，但最后不能兌現。于是就訴至法院，當然勝訴是勝訴了，但執行就根本不可能。這樣當事人就把自己原本的經營風險轉嫁到法院的身上，說法院為當事人打“法律白條”，法院難道要成為“皮包公司”騙局的埋單人？

（二）“人權”與“債權”的對抗

“執行難”還有一個表現形式是：被執行人找到了，但是被執行人沒有財產可供執行，所謂“要錢沒有，要命一條”。一些被執行人家徒四壁，上有老，下有小，僅僅靠擺小攤維持自己和家人的生計，甚至是吃低保、享受社會救濟維持生活，如果法院執行了他和家人賴以生存的房屋和生活必需品，將使被執行人生活陷入困境甚至絕境，把問題轉嫁給社會和政府，從而造成社會的不安定因素。在這種情況下，法院又如何去執行？因此，我們在法律上應當遵循一個原則：生存權大于債權。

我們不能因為實現申請人的債權而犧牲被執行人的生存權。生存權是優先于債權的，因為生存權是人權中的基本權利，這也是法律精神中人道主義的體現。因為“要錢沒有，要命一條”的被執行人也是社會中的一員，我們同樣要保障其基本的生存權。還有就是現在的市場經濟發展，外出打工人員增多，筆者所在的山區小縣是一個農業縣，農村人口占85%以上，農村中的青壯年大部份外出打工，有相當一部份被執行人欠債后，因無法還債就外出打工，家中留下一些老人和孩子看守幾間破草房，法院也不可能因為幾百元或一、二千元的案件到全國各地去尋找被執行人，即使找到了也沒有條件執行。

反過來說，如果由于各種原因無法執行而使申請人的生活陷入絕境怎么辦？這種現象也是存在的，此類案件中申請人、被執行人往往均屬生活困難群體，無論是加大執行力度，還是暫緩執行，均會引起當事人強烈不滿，矛盾都集中到法院身上，執行工作非常被動。筆者認為建立、完善這方面的法律制度，是完善社會保障體系需要考慮的一個重要問題。

（三）地方和部門保護主義

我國處于市場經濟初期，面對社會資源配置中的突出矛盾，難免在追求地方經濟利益的最大化中產生地方保護主義。地方保護主義是執行中的攔路虎。我國國家公權劃分的不盡合理、權力制衡中的不夠協調以及權力交叉運行狀況的存在，必生部門保護主義，且常以行政機關強大的公權力對抗執行，使個案執行之難難于上青天。這種經濟上的地方保護主義帶來的是司法上的地方保護主義。地方法院院長是地方人民代表大會產生的，經費是由同級政府財政撥款，法院基建、物質裝備建設等都有求于當地政府部門，在執行的時候難免遇到地方保護主義的干擾。

（四）“執行難”與司法權威的樹立

在“執行難”的問題上，除了行政干預外，還常常出現暴力抗法案件，這表明在中國存在法院司法權威沒有得到應有尊重的情況。在西方法治發達國家，為什么被執行人常常會主動履行法院判決，因為在一個法治傳統十分強有力的國家，一般民眾和企業都以尊重法院、服從法院為光榮的事情和應盡的義務。西方發達國家有發達健全的經濟制度和法律制度，有頗具權威的司法，法官由社會的精英群體構成，具有很高的公信度，人們法制觀念和信譽意識都比較強。

一般來說，即便當事人不同意裁判結果，他也認為裁判是應當履行的。但是也有例外，如在20世紀五六十年代，美國聯邦法院作出要求消除種族隔離的判決，而這些生效判決在南方各州受到白種人以及州長們和官員們的有組織、有計劃的抵制，黑人學生仍然無法進入專收白人的學校。后來聯邦法院向聯邦政府提出要求，美國總統派出了聯邦軍隊執行聯邦法院判決。荷槍實彈的軍人讓黑人學生理直氣壯地進入學校校園，而白人和州長們只有遵守聯邦法院的判決。

顯然，西方國家政府在產生司法信任危機的時候，無條件地支持法院判決，無疑增加了判決的權威，在全社會樹立了“法律至上”的神圣信仰。所以西方國家把選舉“國家總統”等決定國家命運的政治事件產生的糾紛，也通過司法途徑給予解決，可見法律在公眾、政府和社會上的權威。在我國市場經濟建立初期，制假售假、合同欺詐等社會失信現象時有發生。這導致案件不斷上升，法院生效裁判大量增加，而另一方面由于有的當事人法制觀念和誠信意識淡薄，不履行法律義務，采取軟拖硬抗，轉移財產逃避執行，甚至以死相要挾，這和我國社會信譽制度和法治社會還沒有真正形成是有關系的。

（五）“執行難”與法律規定的不完備和法官素質

我國民事訴訟法執行篇僅有30條，約占執行程序應當立法規范內容的十分之一，大量的程序操作無法可依；近幾年陸續出臺的關于執行方面的司法解釋也未能有效地填補空白。由于我國社會信用體系還在逐步完善中，不講信用的行為被發現和追究責任的可能性還較低，對失信行為的懲罰程度還不夠嚴厲，失信成本遠沒有起到應有的威懾作用。

另外，法官素質等法院、法官自身存在的問題也是導致“執行難”的一個原因，我國現行法律規定的執行依據是生效法律文書，包括法院制作的民事、行政判決書、裁定書、調解書、支付令、刑事附帶民事判決書、仲裁機關制作的裁決書、公證機關制作的公證債權文書和行政機關制作的決定書。其中實體處理錯誤時有發生，再加上執行隊伍先天不足，后天培訓乏力，調整、調配困難，嚴格依法執行的水平不高，對實體上的錯誤往往又因法律障礙不能糾正而繼續執行，必然最終導致錯誤執行。這種違規執行，作為執行隊伍的內傷，雖已在整治，但其加劇執行難的負面影響遠沒有消除。

三、破解“執行難”的對策

通過以上分析，我們知道了“執行難”的表現形式和產生的主要原因，那么，怎樣才能解決“執行難”這個問題呢？下面筆者就自己在工作中的實踐談一談自己的看法，不對之處，請大家指正。

（一）進行執行機制改革 在司法改革這樣一個系統工程中，執行改革是其中的一個重要方面。1999年7月，中共中央轉發了最高人民法院黨組《關于解決人民法院“執行難”問題的報告》，黨的十六大報告又鄭重地提出“切實解決‘執行難’問題”。這都充分體現了黨中央對執行工作的高度重視。

人民法院還需要不斷加大對執行工作的改革力度。調整執行機構，改變各級法院執行機構互不隸屬、力量分散、裝備落后的情況，實行各高級法院對本轄區執行工作統一管理和協調的新體制。組建一支統一領導，統一調度，統一指揮的執行隊伍。充分采取提級執行、交叉執行、指定執行等方式，努力將執行管理體制、執行機構、執行權運行機制和執行方式方法的改革推向新階段。這樣首先就要求執行機構的經費由上一級財政劃撥，像交警部門一樣，不受地方財政的管理，才能突破地方保護主義和部門保護主義的干擾，這樣就解決了“執行難”中的一個最大的難題，使有執行條件的許多政府部門自覺履行。

（二）進行審判方式改革

提高裁判的公信力，從源頭上防止錯誤的裁判進入執行程序。應當說，過去的部分法官由部隊退伍或轉業直接分配到法院工作，個人業務素質不高，無法適應市場經濟下日新月異的審判、執行工作和法官職業化的新形勢，極個別法官利用審判權和執行權謀取私利，枉法裁判，敗壞了法院形象。為此，就要求審判法官必須要經過全國統一的司法考試，加強審判和執行法官隊伍的業務學習，不斷進行知識更新，實行優勝劣汰，適應新的形勢，努力建立一支業務素質高、思想政治作風強的法官隊伍，并裝備必要的執行手段，才能解決案件“執行難”的問題。

（三）加強執行立法和司法解釋工作，盡快出臺強制執行法，改變政出多門的現行體制。

“執行難”是一個信用問題，更是一個法律問題，是法律機制的完善和運行問題。要解決“執行難”問題，除了法院加大自身執行力度外，充分運用社會和國家的其它權力，盡快改變司法機關從屬政府編制，凡事受行政掣肘的現狀。

由于我國國家構成體系的特殊性，各個中央部門均有制定部門規章的權力，從而造成了政出多頭的尷尬局面，各部門為了保護自身的既得利益，在制定規章時將自身利益納入其內，很難在全社會形成統一的法律適用標準。所以應盡快出臺完整的強制執行法典，以期對各部門均有約束力，用以解決“執行難”。在強制執行法中，筆者認為有這樣幾個有關執行的法律規定亟待完善：一是申請執行期限。國外關于申請執行時效，短則五年，長則二十年。而我國民事訴訟法第二百一十九條規定：“申請執行的期限，雙方或者一方當事人是公民的為一年，雙方是法人或者其他組織的為六個月。”當事人為了避免超過法定的申請執行期限，即使明知債務人無財產可供執行，也不得不向法院申請執行。這類案件不是法院、當事人想執行就可以執行得了的，結果只能造成執行存案越來越多，導致人們對法院乃至整個法制制度的失望和不滿。

第二，現行民事訴訟法盡管增加了執行編，但全編僅有30個條文，且整體上綱多目少，過于原則而可操作性不強，無法解決當前執行工作中紛繁復雜的實際問題。

第三，加大拒不執行法院判決裁定行為的懲罰力度。雖然刑法第三百一十三條規定了拒不執行判決裁定罪，而實踐中執行不堅決，拒不執行判決、裁定被判刑的很少，大多是對被執行人實行司法拘留。

第四，修改我國破產法。國際上通行的破產標準是無力償還到期債務，而我國規定企業破產的標準是資不抵債，這樣對企業的信用要求標準顯然很低。

（四）加大執行工作的法制宣傳

試行訴訟和執行風險告知制度（有的地方已經在進行），增強當事人的訴訟風險意識，對金錢給付案件提醒當事人采取訴訟保全措施，以免裁決后沒有財產可供執行等。廢除執行費用預收制度，采取先執行后收費，暫無條件執行的案件進行備案登記，耐心做好教育宣傳工作，執行用語要動之以情，曉之以理，執行人員在做疏導工作時，要使自己的語言感動別人，那必須在其中注入自己的滿腔熱情。針對被執行人的具體情況，適時調整好感情，用真情打動被疏導者，以提高執行和解率。

（五）建立執行威懾機制

執行法院與銀行等有關金融業務的部門及工商、國土、房地產管理部門聯系，對進入執行程序后惡意躲避，對抗法院執行，有嚴重失信行為的被執行人進行公告，并不得在銀行貸款，不得辦理房地產和國有土地登記手續，不得進行高消費。這樣必然促使被執行人償還債務。

(作者單位：四川省古藺縣人民法院)

第五篇：稅務稽查審理工作中存在的問題及思考建議

稅務稽查作為一種行政執法活動，具體包含選案、實施、審理、執行、結案等工作環節，其中稅務稽查審理是查處稅務違法案件的必經程序。從稅務稽查審理工作內容和性質上看，稅務稽查審理可以理解為稅務機關及其專門機構按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依照取得的稽查證據和相關法律依法判定納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。加強稅務稽查審理工作，對于保證稅收執法的合法性、正確處理稅務違法案件、健全稅務稽查機制及促進專業化分工具有十分重要的意義。同時，有助于形成自我約束機制，保證稅務稽查職能充分發揮，還可以促進稽查人員認真履行職責，提高執法辦案效率，從而逐步規范稅務稽查具體行政行為，避免、減少行政復議、訴訟等情況發生。

一、稅務稽查審理工作基本情況

2005年初，順義地稅局稽查局正式成立。為構建起相互制約、相互監督、相互配合、相互促進的稽查辦案管理模式，稽查局內部設立了四個職能科室，即立案科、審理科、檢查一科、檢查二科，使得稅務稽查工作更加專業化。其中，審理科作為專業審理機構，主要負責稅務稽查案件的審理和稅務檢查業務的培訓輔導。在開展工作過程中，審理科認真落實“五重”“五做”的總體要求，以做強稽查為目標，認真梳理、完善各項業務流程，制定了崗位工作標準，明確了崗位職責和工作范圍。其次，在科內推行了層級負責制，成立三個審理小組，每個小組設組長一名，形成了組員、組長、科長一一對應的關系，有效提高了審理工作質量。再次，及時組織召開重大案件審理會議，對涉及偷稅、抗稅、罰款額度較大、案情較為復雜的案件進行集體審理。此外，還加強了對科內人員的培訓，強化了對稽查辦案人員的指導。通過采取上述舉措，近一年來審理科共審結案件120件，發揮了稅務稽查審理的作用，稅務稽查審理質量逐步提升，為全面提高稅務稽查工作水平奠定了基礎。

二、稅務稽查審理工作中存在的主要問題

稅務稽查審理是一項對稅務稽查材料進行定量分析和對案件進行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實際情況來看，還有一些問題不利于審理工作順利開展，主要表現在：

１、審理方式多局限于書面審理，影響審理工作準確性。稅務稽查審理大部分是對紙質報告進行審理，依據稽查實施環節取得的案件資料進行判斷。由于缺乏與納稅人直接溝通，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準確性。

２、審理報告程式化，不能反映審理往復過程中的內容。實際工作中，案件一般要經過“送審-退回補正-再送審-通過或退回”幾個步驟，而審理報告格式固定，對于經過幾次反復最終通過的案件，審理部門只能用“你單位能夠嚴格按照《稅務稽查工作規程》實施檢查，所查違法事實清楚，數據計算準確，引用法律法規準確，處理意見妥當”等格式化用語在審理報告中體現審理結果，而對于審理往復過程中的審理意見或建議卻難以反映。

3、對法律邊緣性的問題缺少探討解決機制。審理過程中，經常會出現一些法律邊緣性的問題，對于同一違法行為，各方認定所適用的稅收法律、法規、規章不統一，出現這種現象的主要原因是：（1）法律、法規、規章效力等級不同、內容沖突。（2）立法的原則性與執法的復雜性之間存在差異。即各種稅收法律、法規、規章都是權力機關通過法定程序，根據不同時期、不同領域的特點制定的，對于執法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現，難以面面俱到的予以規范。（3）審理人員與稅務稽查人員存在個體理解差異。隨著經濟形勢的日益變化，各種經濟現象錯綜復雜，人們的知識結構、理解程度有所不同，對于同一問題的看法、意見難于統一。上述因素的存在，使得審理過程中的爭議時有發生，但是目前沒有相應的問題探討解決機制，掣肘了稅務稽查審理工作。

4、新系統功能不能完全滿足審理工作的需要。稽查系統分為案件登記、案件實施、案件審理、執行和結案等環節。目前，稽查案件資料需要紙制資料和電子資料并行使用，系統只具有文書上傳和處理結果錄入功能，缺少數據計算及文書制作功能，無法滿足審理工作的需要。

5、對同類案件缺乏歸納、總結，規范指導作用不夠。當前工作中，稅務稽查審理對于稅務稽查案件的把關意識較重，審理人員將過多的精力集中在個案審理上，對于某類案件缺乏歸納、總結、分析，未形成相應的指導意見，審理的規范指導作用沒有得到充分發揮。

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6、審

理力量相對薄弱，審理人員水平有待進一步提高。以我局審理工作為例，審理人員主要負責審理所有稽查案件并制作《處理決定》、《處罰決定》等法律文書。從審理工作量上看，每個干部平均都要負責3個以上檢查組查處的稽查違法案件，還要完成執行環節各種文書的制作以及處理結果的錄入，加之稽查人員和審理人員對于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過審理，增加了審理工作的難度；從審理內容上看，具體包括審查整個稽查案件執法程序的合法性，審查取證的合法性、證據的針對性、充要性、相關性，審查案件定性處理的準確性和引用法律依據的正確性，審查稽查執法文書的規范性。這就要求審理人員具備法律、稅收、財務等綜合知識，但目前審理人員所具備的具體稽查工作和法制工作經驗較少，也沒有經過系統全面的稽查知識和法律知識培訓，干部的素質和能力還不能夠完全滿足以上工作要求。

三、提高稅務稽查審理工作質量的幾點建議

１、擴大稅務稽查審理概念的外延，使“審理”工作貫穿于整個稅務稽查工作過程。狹義上的稅務稽查審理可理解為稅務機關及其專門機構按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法對納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為，是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。而廣義上的稅務稽查審理可理解為是對稅務稽查整個執法過程的合法性審查，把稅務稽查執法過程看作是稅務行政復議、訴訟的取證過程，并對其進行內部司法審查的一系列活動。因此，在實際工作中，要不斷擴大稅務稽查審理的外延，依據各個工作環節之間的內在聯系，做到相互把關，相互糾錯，互相制約，互相完善。如，案件實施環節是對案源選取環節的把關，審理是對案源選取和實施環節的把關，以此類推，從而形成一個完整的審理過程，提高稽查工作質量。

２、將審理工作前伸和后延。審理工作前伸，就是對疑難案件的實施檢查環節進行指導，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。審理工作后延，即審理工作對執行環節存在困難的案件實施跟蹤指導，同時對已結案案件涉及到的各種法律文書的歸檔等進行檢查。

３、嚴格落實《稅務稽查調查取證管理辦法》，做好查前、查中的證據分析。廣泛詳盡地占有案件資料是開展審理工作的前提，因此，稽查人員必須按照《稅務稽查調查取證管理辦法》嚴格取證，同時結合實際，歸集整理出案件的基本證據，認真分析，才能更加有利于審理工作的開展。

４、提高審理人員的綜合業務水平。審理工作對審理人員的要求較高，審理人員要精通稅收業務、相關法律等知識。因此，從事審理工作的干部要不斷加強學習，積極參加各種培訓，及時將所學理論聯系審理工作實際，善于總結經驗和方法，同時牢固樹立一絲不茍、認真負責的工作作風，不斷提高自身工作能力和素質。另外，稽查審理部門要積極營造良好的學術氛圍，經常組織相關人員圍繞業務問題及政策問題進行探討，互幫互學，取長補短，以提高辦案的準確性和公正性，特別是對大案、要案或者疑難案件，審理人員應介入案件分析會，加深對案情的了解，提高審理工作的針對性。

５、強化審理的審查、監督、評價作用。工作中，稅務稽查審理需要對實施稽查人員提供的案件事實、證據等進行審查，并判斷稽查實施環節對案件的定性是否準確、公正，是否符合法律依據，對于出現事實不清、證據不全、定性不準確、法律依據不足等情況，有權要求稽查人員重新稽查或改變原有結論。基于審理的這一職能，要強化其具有的審查、監督、評價作用，促進稽查人員增強責任感，認真履行職責，不斷提高自身素質和工作效率，提升執法辦案質量。

６、建立和完善稅務稽查審理工作底稿制度。針對目前審理報告程式化所帶來的不足，應建立和完善審理工作底稿制度，對審理工作過程進行記錄。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環節、各崗位的工作責任。

７、建立業務探討機制。對在實際工作中出現的一些特殊問題，邀請主管領導、業務科室負責人以及稽查實施人員參加討論，明確案件查處工作重點，找出疑點、解決工作難點，提高稽查效能。

8、建立稽查局內部崗位輪換培訓制度。為了使審理人員能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，提高審理工作水平，一方面，可將審理人員定期派到檢查實施單位進行實踐。另一方面，可抽調檢查實施單位的業務骨干到審理部門，學習案件審理的方法、技巧、工作重點，進一步掌握取證、執法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質量。