第一篇：納稅評估和稅務稽查定位及協作關系

納稅評估和稅務稽查定位及協作關系

稅源管理科

開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅源管理“科學化、精細化、專業化”，不斷提高征管質量和效率的必由之路，是稅務機關實行人性化管理和優化納稅服務的具體體現。作為稅務稽查的前置環節，與稅務稽查有著密切、復雜的關系。要充分發揮納稅評估和稅務稽查的職能作用，實現其互動、互補、互促，必須正確認識和處理好地者的關系。

一、安陸國稅納稅評估現狀及主要成效

從我市運行的情況來看，評估工作剛剛起步，實際評估工作還沒有足夠的信息支撐，評估指標、評估模型還沒有建立，還不能充分地運用各種納稅評估方法進行分析評議，更多的還是狹義上的實地調查，側重于抓收入、補繳稅款，對宏觀的稅源監控缺少把握。

安陸國稅目前實行兩級評估。市局成立了稅源管理科，人數設置為5人，專司轄區內120余戶市級重點稅源戶的納稅評估工作。各分局成立了納稅評估工作小組，負責各轄區內所有查賬征收納稅人的評估工作。2011年度全市共評估436戶次，補稅入庫300余萬元。在評估工作實踐中，也存在一定的問題，主要有：

1、涉稅信息缺失。納稅評估主要運用納稅評估指標進行分析評估，而評估指標體系建立在充分掌握和運用納稅人及行業經營信息之上。目前稅務機關主要信息來源包括內部信息和外部信息：一是從納稅人稅務登記、納稅申報及財務報表等資料中獲取，這部分信息只能部分反映納稅人的經營和財務情況，且無法保證信息的完整、真實、準確；二是從其他部門獲得的各類涉稅信息，包括工商、國稅、財政、審計、統計、經貿、交管、房管、煤行辦等政府機關的信息以及銀行等經濟部門或是媒體發布的信息等。但由于目前未形成信息交流或交換制度，這部分信息資料難以全面獲得。涉稅信息的缺失導致無法建立完善、科學的納稅評估指標體系，尤其是各項行業指標預警值難以確定，使得當前納稅評估大都停留在審核納稅人申報資料或運用單個指標分析的初級階段。

2、稅收管理員素質有待提高。納稅評估是一項技術性強，業務要求較高的工作，要求評估人員不但需要精通稅收業務，對涉稅信息保持敏感性，而且對財務會計知識有較全面的掌握，懂得運用評估指標，分析思考能力較強。當前管理人員業務素質參差不齊，部分管理員的業務能力難以適應這項工作的需要。

3、合理安排評估工作時間。根據實際情況，盡量將納稅評估安排在日常檢查之后，使納稅評估能夠充分運用稅務檢查取得的信息；反之，又為稽查選案提供新的案源。建議在每年4、5月份對納稅戶上年度納稅情況組織日常檢查，并安排典型案例分析，于6月份統一組織實施納稅評估，可起到事半功倍的效果。

二、納稅評估與稅務稽查的定位

納稅評估主要評估申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性，是對納稅人取得的生產經營收入和經濟效益的評估，僅僅是在資料分析的基礎上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理，沒有處罰權限，是對納稅人的事前預警；稅務稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進行檢查，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查側重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護稅法的嚴肅性，具有處罰權限，是對納稅人履行納稅義務的事后監督。

建議明確納稅評估的法律地位。應加強《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則的修訂，建立各自切實可行、獨立有效的操作規范，明確納稅評估的法律地位，使納稅評估有法可依、有據可查，同時進一步修訂納稅評估操作辦法，健全機制，增加操作性；出臺新的《稅務稽查工作規程》，明確稅務稽查的組織機構、內部配置、執法權限等，使稅務稽查準確定位，逐步向專司偷、逃、騙、抗案件查處的“打擊型”稽查過渡。

三、納稅評估與稅務稽查選案銜接與互動

納稅評估作為一種新的稅收管理手段。納稅評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控，提高稅收稽查選案的質量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，在管理與稽查的關系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題，具體表現為評估要件不傳遞，關系戶的信息不傳遞，實質性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

稅務稽查可以彌補納稅評估環節的不足。目前稅務機關在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業的納稅申報資料和財務會計資料，多為靜態數據，不適應動態分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的，鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意，失真和虛假的財務信息難免存在，難以體現其真實核算情況，對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導致評估資料失真。為確保評估工作的質量，這時應配合以稅務稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業的動態信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質量。

建議建立稅務稽查與征管評估部門之間相互配合，相互協調、信息反饋工作機制。一是建立征查協調機制。由分管局長牽頭，各職能科室負責人、稽查局局長、各征管分局分局長參加，組成協調領導小組，定期召開征管稽查聯席會議，分析行業稅收征管狀況，研究制定稅收征管、稽查措施；二是建立信息共享傳遞機制。明確信息傳遞的內容、方式、時限，由征管科牽線，征管分局、稽查局之間按月交流，互傳納稅信息，及時互饋征管疑點和稽查難點，堵塞征管漏洞；三是建立工作建議機制。征管、稽查每月互提3條以上建議，并分別制作《稅務稽查建議書》和《稅務征管建議書》，反映征管分局日常評估、日常檢查中發現的疑點問題，以及稽查局對檢查中發現的征管薄弱環節提出建議；四是建立聯合回訪機制。對列入市以上重點監控的納稅人，在稅務稽查結束后三個月內由征管分局和稽查局聯合派人進行回訪，收集納稅人意見，提供查后納稅輔導。

四、納稅評估實地核查與稽查的區分與銜接

實地核查的納稅評估實際上就是一般日常檢查。納稅評估可以作為稅務稽查的一個選案方式，為一般稽查提供案源，實現強化管理與重點稽查的相互配合。同時，通過納稅評估收集的涉稅案件相關信息和相關線索，能為重點稽查提供檢查思路和依據，確保涉稅案件查深查細，提高稽查質量。在新的征管形式下，一方面，強化納稅評估可以解決集中征收、重點稽查模式下征收與管理脫節斷檔的問題，彌補原有稽查面的不足，實現稅收征管的科學精細；另一方面，稽查的剛性震懾力、原有的稽查面、稽查的保障職能將繼續保持，以查促征、以查促管的制約機制依然存在，打擊型稽查的作用將更加明顯。

建議納稅評估實地核查應就疑點而核查，不得擴大核查范圍，對核查過程中發現的其它線索應重新進行分析或移交稽查部門進行。

五、納稅評估與稽查發現問題的定性和處理

評估結果的處理：《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

稽查結果的處理：對稽查問題需要處理的，稽查人員要制作《稅由處理決定書》，在稅務處理決定執行上，由稅務執行人員接到上級批準的《稅務處理決定書》后，填制稅務文書送達回證，按照細則關于文書送達的規定，將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監督其執行。被查對象未按照《稅務處理決定書》的規定執行的，稅務執行人員應當按照法定的程序對其應當補繳的稅款及其滯納金，采取強制執行措施。

建議評估部門查出的稅款金額，納稅人沒有完全認同且提供不出相關證明資料的，應移交稽查處理。

第二篇：淺議納稅評估與稅務稽查的協作關系

正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立納稅評估與稅務稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的內涵

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作的總稱。稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務稽查有嚴格意義上的區別：一是實施部門不同，稅務稽查必須是稅務機關特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務管理是部門也可以是第三方稅務事務所以及企業內部審計部門實施。二是流程環節不同。稅務稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預警告知、反饋處理等工作環節。三是法律依據有所不同，稅務稽查不僅依據一般意義上的稅收政策法規，還要依據行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據的只是一般意義上的稅收政策法規。

四是工作性質不同，稅務稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯系，相互影響。稅務機關在納稅評估中發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務稽查部門處理。為稅務稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務稽查之間聯系最緊密的地方。積極的納稅評估預防和減少了稽查違法案件的發生。嚴厲的稅務稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務稽查之間存在的問題

(一)權責不清。往往出現“評估即稽查，稽查即評估”現象。納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬審核和實地核查。稅務稽查是專業性質的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區或本單位的利益出發，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導致少數納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調節稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監控，提高稅收稽查選案的質量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，在管理與稽查的關系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題：具體表現為評估要件不傳遞；關系戶的信息不傳遞；實質性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應立足于稅務機關內部，以案頭審核為主，不調賬、不實地核實，也不向納稅人發出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應作為管理環節的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導致部分納稅人由僥幸發展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側重于對納稅人履行納稅義務的事中監督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務稽查是對納稅人履行納稅義務的事后監督，側重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務稽查之間的一個中間環節，甚至是一種“協商式的稽查”，管理分局實質上已經成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執法的嚴肅性。

（五）缺乏監督。納稅評估工作因為缺乏相應的執法檢查和考核，導致執法行為、文書不規范，缺乏相應的監督，對納稅人以及評估執法人員都不利。對于評估結果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應補繳稅款與實際應補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務局稽查的協作關系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯合開展行業稅收整頓工作。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。

第三篇：納稅評估與稽查的定位與協作關系問題

納稅評估與稽查的定位與協作關系問題

一、納稅評估與稽查的定位

根據《納稅評估工作辦法》（試行），納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報等情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估作為稅收管理的關鍵環節和風險應對的重要手段，目的是審核評價納稅人履行納稅義務情況，降低稅收風險，促進稅法遵從。

根據《稅務稽查工作規程》，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人履行納稅義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

總體來說，納稅評估是基層稅務機關及其稅源管理部門實施的一種管理行為，重在管理和糾正；而稅務稽查是稽查部門對涉嫌違規企業的檢查行為，重在檢查和處理。納稅評估沒有稽查的剛性強，其證據的搜集以及評估的程序、規則沒有稅務稽查規范，基層的實際納稅評估中隨意性較強，而稅務稽查從選案到實施、審理、執行都有一定的規范，稽查工作規程以及執法檢查都對其進行著約束。納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往，而稅務稽查大多是對以往發生的納稅情況進行檢查。

二、當前納稅評估與稽查之間存在的主要問題

1、權責不清。納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬審核和實地核查。稅務稽查是專業性質的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區或本單位的利益出發，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，致使個別納稅人對偷逃稅款產生僥幸心理。

2、銜接不暢。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題，具體表現為評估要件不傳遞，關系戶的信息不傳遞，實質性的問題不傳遞，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的難度。

3、定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應立足于稅務機關內部，以案頭審核為主，不調賬、不實地核實，也不向納稅人發出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應作為管理環節的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質就是二級稽查。

4．界定不明。稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務等情況所進行的檢查和處理的總稱。納稅評估是一項管理活動，側重于對納稅人履行納稅義務的事中監督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稽查是對納稅人履行納稅義務的事后監督，側重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稽查之間的一個中間環節，甚至是一種“協商式的稽查”，削弱了稅法的剛性、執法的嚴肅性。

三、關于評估與稽查的工作協調與銜接

（一）納稅評估與稽查案源的銜接 1．納稅評估與稽查的選案

目前，納稅評估在選案上主要是依據各項評估指標及掌握的納稅人相關信息，經過全面、綜合的比對分析，對納稅人履行納稅義務情況進行分析識別，篩選出存在涉稅風險的納稅人；同時，分行業建立納稅評估模型，以行業為基礎通過稅收分析、風險等級排序產生評估案源。

在《納稅評估管理辦法（試行）》中明確指出：發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。但在實際工作中，各級各類稽查案源基本不來自納稅評估，絕大部分是根據上級安排的重點行業及重點稅源企業來制定稽查工作計劃，此種情況下，出現選案交叉在所難免。

2．如何避免評估與稽查的選案交叉（1）統籌安排，建立溝通機制

確定評估對象時，應與稽查部門及時溝通，對已列入稽查工作計劃，準備實施稽查或正在稽查的納稅人，不確定為納稅評估對象，但應將疑點情況告知稽查部門。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統籌安排，避免重復評估。

建立征管查聯席會議制度,形成制度化、規范化的案件移交、意見反饋、信息交換機制。科學合理地安排納稅評估與稅務稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統籌調整工作安排，確保納稅評估與稅務稽查工作協調推進

（2）準確定位，理順評估與稽查的關系 對納稅評估定位的關鍵在于理順與稽查的關系。沒有對評估與稽查的嚴格的區分，就不可能有納稅評估的準確定位。一是應堅持將納稅評估置于稅務稽查之前，今后的稽查案源應以評估移送案源為主，而不是上級文件派發任務為主，這樣才能形成相互的銜接關系，從根本上解決選案交叉問題；二是在執法力度及性質上，納稅評估應體現柔性和服務，稅務稽查則必須強調剛性和打擊。三是調整納稅評估績效考核思路。將評估發現問題的比率、評估增加稅款及其占申報稅款的比重等作為考核關鍵指標，不利于真正發揮納稅評估在引導納稅遵從方面的核心價值。

（二）納稅評估的實地核查與稽查如何區分和銜接 將實地核查作為納稅評估的程序之一，在追求量化指標的指導思想下，所導致的結果必然是評查不分。受稅務機關掌握納稅人核心信息的程度、納稅人稅法遵從度、風險分析指向的準確性等因素綜合制約，不依賴于實地核查的評估無法取得實質效果。而實地核查，在評估實踐中即意謂著對納稅人賬務的全面檢查。對這一問題簡單而徹底的解決思路就是取消納稅評估的實地核查環節，而改以案頭評審為主；納稅評估以約談為最后手段，無法消除的風險移送到稽查環節處理。這樣既解決了稽查與評估的案源爭端，又解決了被稅企雙方都誤解的“稽查式評估”的尷尬，必須以稽查的剛性為基礎才能凸顯評估的價值，并以此引導、約束納稅人對評估、約談的尊重與遵從。

（三）關于納稅評估結果的定性與處理

在評估實踐中存在的主要問題，一是應移送不移送。在評估環節體現稅款，與稅務稽查“爭”成果，所以稽查部門不滿。二是評估無問題的對納稅人無交待，所以納稅人不滿。納稅評估從整體上說亟需規范。

鑒于納稅評估的定位，對其涉稅結果的處理應區分如下三種情形：一是有證據表明涉嫌偷逃稅及專用發票違法的，應終結評估并移送稽查環節，而不應因企業補稅結果在本環節處理；二是不屬于前一種情形需補繳稅款的，應以責令納稅人自查方式處理。需制定統一規范的自查文書，在取得認可后由企業進行補充申報繳納稅款。三是經評估風險消除的情形，評估團隊應代表所在機關下達評估結論，載明本次評估風險消除、提出有關稅務建議等。

第四篇：納稅評估與稅務稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務稽查既有相同之處，也有不同之處。

側重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經確定為納稅評估對象同時也可能被稅務稽查局列為稽查對象時

（二）應移交稅務稽查部門查處的案件過多，稅務稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務稽查關系的設想

（一）納稅評估優先原則

現行稅收征管模式是：“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理。”三者之間管理是基礎，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環節職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務稽查順序關系時，

第五篇：納稅評估、日常檢查與稅務稽查的定位及其銜接問題的探析

納稅評估、日常檢查與稅務稽查的定位

及其銜接問題的探析

方同艷

摘要：納稅評估、日常檢查與稅務稽查是稅務機關的基本工作職能和重要管理手段，屬于稅務管理的不同環節，對推進依法治稅，加強稅務管理，優化納稅服務具有十分重要的意義。本文分析了目前稅收工作中三者之間出現的缺位、越位等脫節現象，并從現有稅收法律環境出發，就納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者如何準確定位及有效銜接問題進行了探討，提出了完善有關法規制度，正確劃分三者之間的職責范圍，加強部門之間的銜接與協調的具體設想。

關鍵詞：納稅評估 稅務檢查 職責定位 規范銜接

隨著稅收征管改革的不斷深化，國家稅務總局于1995年提出了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的30字的新稅收征管模式。1997年1月，國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于稅收征管改革的總體方案，在全國稅務系統開始全面推行這一新征管模式，在調整稅收征、管、查專業職能的同時，基本實現了從稅務機關對納稅人“保姆式”管理向納稅人依法自覺主動申報納稅的轉變。但由于對新征管模式理解上的偏差，一些人片面地認為實行納稅人自行申報就是坐等納稅人上門，過分強調將工作重點放在集中征收和重點稽查上，忽視了對納稅人的日常管理，導致對稅源控管能力弱化，“責任淡化、疏于管理”的問題凸現，稅款流失成為當前和今后相當長一段時間內稅收征管面臨的最主要的風險。2004年7月，謝旭人局長在全國稅收征管工作會上提出，要按照“革除弊端，發揮優勢，明確職責，提高水平”的原則建立新的稅收管理員制度，將原“30字”征管模式增加了“強化管理”4個字。強化管理的核心內容是稅源管理，納稅評估作為國際上有效實施稅源管理的通行做法，被引入到新的稅收管理員制度之中。2005年3月國家稅務總局正式下發<<納稅評估管理辦法(試行)>>，標志著納稅評估作為稅收管理的一個核心環節，與日常檢查、稅務稽查一起構成稅務機關強化稅收征管的重要手段和方法，得到了各級稅務部門的重視，并在推進依法治稅，引導納稅遵從，防范稅收風險，提高征管能力，優化納稅服務過程中發近揮著十分重要的作用。但由于法規制度不完善，法律定位不準確，職責分工不明確等原因導致納稅評估、日常檢查與稅務稽查之間出現了缺位、越位和不協調的現象，給正常的稅收工作秩序帶來了很大的影響，因此對納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者如何準確定位及有效銜接問題的研究具有十分重要的理論意義和實踐價值。

一、納稅評估、日常檢查與稅務稽查在定位及其銜接方面存在的主要問題

(一)現行納稅評估體系的局限性

1、納稅評估的法律地位不明確，評估結果處理缺少法律依據。

《納稅評估管理辦法（試行）》的頒布實施，標志著稅收征管工作重心向稅源管理實現了戰略性調整。納稅評估作為一項稅務管理活動,屬于行政管理行為，任何合法的行政行為都必須得到國家的法律、法規的授權,但在《稅收征收管理法》及其實施細則中均無有關納稅評估的表述，沒有賦予納稅評估應有的法律地位，使得納稅評估工作始終處于執法的法律邊緣，使其相應職責、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，很難把握操作的準確尺度。對納稅評估中發現的涉稅違法行為通常采取寬容性的處理，即《納稅評估管理辦法》第18條“對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正”的規定，便含有對此類行為免于行政處罰之意,超出了我國現行《稅收征管法》及實施細則的免責規定，顯著加重了納稅評估人員的執法風險。

2、納稅評估制度體系不完善，實際操作過程中隨意性較大。

《納稅評估管理辦法（試行）》對納稅評估工作作出了指導性的規定，但缺少可操作性的納稅評估工作規程，沒有制定相配套的納稅評估職責分工、質量控制、責任追究、績效考核等制度體系，實際操作過程中隨意性較大，納稅評估的作用得不到應有的發揮。表現為納稅評估在當前存在兩種錯誤的觀念：一是納稅評估“無用論”，認為納稅評估是一種內部審計行為，以案頭審核為主，所依賴的納稅信息資料的全面性、真實性和準確性受到限制，評估結論的可靠性受到質疑，不必向納稅人發出任何形式的法律文書，使得評估工作大多流于形式,發揮不了應有的作用；二是納稅評估“萬能論”，認為納稅評估就是管理環節的“稽查”，對于靠案頭資料和稅務約談無法證實的疑點問題，既可進行調賬核查，也可進行實地核查，而且這種“評估式稽查”不受稅務稽查程序的嚴格限制，并且對評估中發現的問題又可進行寬容性和靈活性處理，使得納稅評估成為征管過程中進退自如的“萬能武器”，嚴重削弱了稅法的剛性和執法的嚴肅性。

(二)征管部門的日常檢查日益被邊緣化

1、征管部門自身以納稅評估代替了日常檢查。

根據《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發[2003]124號）的規定，日常檢查屬于征管部門的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。自《納稅評估管理辦法（試行）》公布實施以來，納稅評估作為強化稅收管理的核心環節和重要手段被提到前所未有的高度，得到了各級稅務機關的廣泛重視。但納稅評估辦法中有關約談納稅人、提供舉證資料、進行實地調查核實的規定與日常檢查的界限混淆不明，職責劃分不清；納稅評估辦法中對評估程序、評估期限、評估比例、評估次數與評估權限的規定都不夠明確，而不象日常檢查那樣受到各種限制，致使征管部門逐漸形成了以納稅評估代替日常檢查的傾向，要么是以評代查、以補代罰，減輕納稅人的責任；要么借納稅評估之名，行稅務檢查之實，加重納稅人的負擔。

2、稽查部門的稅務稽查擠占了日常檢查的空間。

根據國家稅收征管改革的總體部署和要求,各地積極探索和推行了稽查體制改革，通過整合稽查資源、統一執法尺度、強化執法監督等措施，在縣級以上逐步建立了“一級稽查”體制，對稅務稽查局專業發揮“重點稽查”職能，深化稅收征管改革，促進依法治稅具有十分重要的意義。由于認識上存在偏差，部分人員不能正確理解“一級稽查”的內涵，將稅務稽查和稅務檢查混為一談的觀念，甚至錯誤地認為除稽查人員外，管理部門的人員不能下戶檢查，常常以稅務稽查取代了征管部門的日常檢查和發票管理部門的發票檢查，這不僅無助于正確界定征管、稽查部門各自的職責，而且容易導致對稅務稽查職能認識上的錯位。有的納稅人為迎合稅務稽查人員更多地體現“稽查成果”的心理，有意不足額申報稅款，留待稽查時補繳，以求得稽查人員從輕從寬的稽查處理，結果造成管理部門的職能被弱化，稅務稽查的職能也沒有得到應有的發揮，嚴重影響了稅收執法的剛性。

(三)稅務稽查的法律定位模糊，制約了稅務稽查職能的發揮

1、稅務稽查的法律概念模糊，指導思想偏離了稽查的組織目標。

由于歷史的原因，稅務稽查在我國的法律上一直沒有明確的定義。改革開放前，還沒有稅務稽查這一提法。上世紀八十年代至九十年代初，“稅務稽查”、“稅務檢查”、“納稅檢查”、“稅收檢查”等提法互相混用。直到1994年，在國務院批轉的國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》中，正式提出“稅務機關的主要力量將轉向日常的、重點的稅務稽查”，從此“稅務稽查”一詞開始大量使用。1995年國家稅務總局下發的《稅務稽查工作規程》中對稅務稽查的內涵第一次作出了正式解釋。這一解釋將稅務稽查主體籠統地界定為稅務機關，不利于稅務稽查機構獨立行使稅務稽查權,影響了稅務稽查職能的充分發揮。長期以來我國各級稅務機關包括稽查機構在“以組織收入為中心”的單純財政思想指導下,稽查局被作為稅務局查補收入的手段,將“執法型”稽查弱化為“收入型”稽查,致使稽查運行偏離了組織目標。

2、稅務稽查工作規程“陳舊過時”，對指導實際工作有一定的局限性。現行適用的《稅務稽查工作規程》是由國家稅務總局于1995年12月制定下發的，至今已不能適應稅收工作不斷發展的需要。隨著社會稅收環境的發展變化，新的稅收征管模式不斷完善，稅收征管改革也不斷深入，特別是新的稅收管理員制度實行后，納稅評估作為一種全新的管理手段在強化稅源管理中發揮著日益重要的作用。受當時條件限制，《稅務稽查工作規程》在某些方面的規定與新的《稅收征管法》的精神不符，更無法協調稅務稽查與納稅評估之間的關系，以致造成征管與稽查之間的權責不清，銜接不暢，矛盾也越來越大，直接影響了稅收征管的質量與效率。在實際工作中，評估人員往往從本部門利益出發，對評估中發現的稅收違法案件，好處理的自己作補稅處理，難處理的移送稽查部門處理；同樣稽查部門在確定稽查對象時往往也是“挑肥揀瘦”、“喜大惡小”、“避難就易”，對稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶、難查戶的監督檢查，使稅務稽查失去公平。致使個別納稅人對偷逃稅款產生僥幸心理，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性。

二、關于納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者如何準確定位的分析

（一）關于納稅評估的定位分析

1、概念： 納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

2、確立納稅評估在強化稅源管理中的核心地位。

改革稅收征管新模式的首要任務是“強化管理”，“強化管理”的核心是稅源管理，它是連接“集中征收”和“重點稽查” 的橋梁和紐帶，而確立納稅評估在稅源管理中居于核心地位，對強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率有著十分重要的意義。一是納稅評估是在申報后立即展開，納稅申報中存在的問題能夠及時被發現和處理，有效地防止虛假納稅申報，提高了納稅申報的準確率，有助于稅務機關加強稅源控管，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，從而提高了管理的時效性；二是納稅評估的目標定位決定其具有服務的功能。納稅評估通過約談、舉證等方式，將納稅人目前大量存在的因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題及時處理在未發或萌芽狀態，更加注重幫助納稅人識錯、糾錯，提高其正確納稅的能力，有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務的目的，有利于構建和諧的征納關系；三是納稅評估為日常檢查和稅務稽查提供準確的案源，減少打擊稅收違法行為的盲目性，提高了執法的準確性和威懾力。確立納稅評估在稅源管理中的核心地位，可以使征管體系更加嚴謹，征管工作更具活力，精細化程度更高，稅收的管理與服務功能更加凸顯，弱化管理的狀況從而得到根本性的改變。

（二）關于日常檢查與稅務稽查的定位分析

1、概念：日常檢查和稅務稽查同屬《稅收征管法》中稅務檢查的范疇，因此要認清日常檢查和稅務稽查的概念首先應弄清什么是稅務檢查。《稅收征管法》第五十四條規定：“稅務機關有權進行下列稅務檢查??”《稅收征管法》第十四條規定：“本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。”《稅收征管法實施細則》第九條進一步規定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”根據國家稅務總局征收管理司編著的《新稅收征收管理法及其實施細則釋義》的解釋，稅務檢查是稅務機關以國家稅收法律、行政法規為依據，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務的情況進行檢查和處理的總稱；稅務稽查，是稅務檢查的一種，是指稅務稽查機構的專業檢查。從以上規定中可以看出，稅務稽查應當是指稅務機關的專業稅務稽查機構依法對有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人所進行的稅務檢查和處理工作的總稱，屬于執法型檢查。按照《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發〔2003〕124號）規定，日常檢查是指稅務機關清理漏管戶、核查發票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案核查與系統審計的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一。

2、正確認清日常檢查與稅務稽查之間的關系。

由于日常檢查和稅務稽查同屬稅源監控管理手段，在外在表現形式上均為對納稅人、扣繳義務人實施的一種稅務檢查，因此，要準確劃分日常檢查和稅務稽查的職責，必須正確認識日常檢查和稅務稽查兩者之間的關系。

（1）兩者的區別：1從檢查主體看,稅務稽查的主體是省以下的各級稅務稽○查局；日常檢查的主體一般是稅務機關的征管部門。○2從檢查對象看，稅務稽查的檢查對象是涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的納稅人和扣繳義務人；日常檢查的對象主要是在稅收征管活動中有特定義務，或者在某一環節出現問題需要約談問詢、調查核實、檢查清算的納稅人、扣繳義務人。○3從檢查性質看，稅務稽查是由專業稽查部門依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務情況進行檢查和處理的全部活動，以檢查以往為主，屬于事后檢查，其目的和作用是查處偷、逃、騙稅行為、打擊稅收違法犯罪活動，使稅法神圣不可侵犯，具有征管機構無法可比的專業性和執法地位的權威性；日常檢查是征管部門為強化稅源管理在當年納稅期內對納稅人的涉稅情況進行單項性、有針對性的，不涉及立案核查與系統審計的檢查，日常檢查側重于事前、事中的申報監控管理和納稅輔導，其目的和作用是及時發現問題、分析問題、解決問題，以維護良好的稅收征管秩序。○4從檢查程序看，稅務稽查的程序必須嚴格遵守《稅務稽查工作規程》的規定，即必須按照選案、檢查、審理、執行四個環節進行，實行嚴格的專業化分工，各環節相互分離、相互制約；日常檢查則可以根據稅收征管的實際需要進行靈活的安排，程序比較簡單，不一定按照選案、檢查、審理、執行四個環節進行，只要不違背稅收征管法及實施細則的原則規定即可。

（2）兩者的聯系：○1無論是日常檢查還是稅務稽查都源自《稅收征管法》及實施細則的授權，都必須遵守《稅收征管法》及實施細則的規定，兩者的共同目標是依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。○2兩者均是稅務機關的基本工作職能和重要管理手段，是一種以管促查，以查促管的相輔相成、相互補充的良性互動關系。日常檢查可及時、準確地為稅務稽查提供案源信息、資料數據，增強稅務稽查對稅收違法行為打擊的準確度和力度，彌補當前稅務稽查選案信息少、準確率低的不足；稅務稽查通過查處稅收違法行為，既能起到教育納稅人自覺依法納稅、遵守稅法的作用，又可以促進征管部門各項管理措施及行為更規范、更嚴密、更有效，起到“以查促管”的作用。認為稅務檢查只能由稽查部門實施，征管部門沒有稅收檢查權，或者將日常檢查與稅務稽查割裂開來，都是不正確的。

三、建立完善納稅評估、日常檢查與稅務稽查三者之間有效的銜接與協調機制

（一）完善法律法規，規范工作規程。

一是修改完善《稅收征管法》及其《實施細則》，在法律法規層面上賦予納稅評估明確的法律地位，更好地發揮納稅評估在強化稅源管理中核心作用；在“法律責任”部分增加在一定條件下予以免責的人性化設計：如屬于納稅人非主觀故意的，因計算和填寫錯誤或政策和程序理解偏差等原因產生的一般性稅收問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，若納稅人主動接受自查自糾（自行補充納稅資料、補正申報、補繳稅款、調整賬目等）的，可給予從輕、減輕或免于處罰，從而使稅收征管法更加符合以人不為本的治國理念。二是制定便于操作的納稅評估工作業務規程，對評估程序、評估期限、評估比例、評估次數與評估處理作出具體的規定，建立納稅評估崗位責任、質量控制、評估復查、責任追究等制度體系,使納稅評估工作有章可循，不斷提高評估工作水平。三是盡快出臺《稅務檢查條例》，以行政法規的形式統一規范稅務檢查法規體系。根據新的稅收征管法的規定，結合稅收征管新模式，從清理過時條款、細化立案標準、規范執法行為等方面修改完善《稅務稽查工作規程》，確立選案、檢查、審理、執行四個環節分工、制約，互相促進的稽查體制。根據征管部門日常檢查的不同環節和特點，制定貼近實際、簡便易行、合法有效的日常檢查工作規程，構建日常檢查和稅務稽查各個環節之間銜接緊密、分工明確、權責清晰、均衡協調的關系。

（二）劃分職責范圍，明確業務邊界。

納稅評估、日常檢查、稅務稽查是稅收管理的不同環節，三者之間既相對獨立，又相互依存、相互促進，共同構成稅收管理的有機整體。因此，要在嚴格按照《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》（國稅發〔2003〕124號）規定的三條原則基礎上，結合《納稅評估管理辦法》，對納稅評估、日常檢查、稅務稽查進行準確定位，劃分職責范圍，明確業務邊界。

1、納稅評估作為一種系統性的稅源監控手段，貫穿于稅收征管的始終，稅收征管過程包含了對稅收征管每個環節進行評估的過程。納稅評估的對象原則上是主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種，但評估實務中一般采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法確定納稅評估對象。篩選納稅評估對象的重點主要包括：依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，發現有問題或疑點的納稅人；重點稅源戶；特殊行業的重點企業；稅負異常變化；長時間零稅負和負稅負申報；發票違章； 申報情況與地稅機關掌握情況不一致； 享受了稅收優惠政策；期內辦理退稅以及發生彌補虧損； 納稅信用等級低下；日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人等。

2、在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責。日常檢查適用于對納稅人履行納稅義務過程中不涉及立案檢查與系統審計的的日常稅收管理行為。日常檢查的主要內容包括：檢查核實納稅人稅務登記事項的真實性、企業財務的核算、帳簿憑證的管理；非正常戶、停業戶等動態信息的核查；納稅人基礎信息采集核查；稅控裝置使用的核查；納稅戶日常發票保管、使用情況的檢查、核查和協查；涉稅申請審批項目和核定、認定事項的實地核查；調查核實納稅人納稅申報（減免、退稅申請）事項；匯算清繳檢查；稅收優惠政策執行情況的檢查；注銷稅務登記情況的核查和稅款清算；對納稅評估問詢和疑點情況進行實地檢查等。

3、稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執行）由稽查局負責，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。稅務稽查案源主要從以下幾個方面確定：舉報案件；納稅評估與日常檢查過程中發現有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協調后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉辦的案件等。稽查的重點是查處偽造、倒賣、虛開增值稅專用發票，利用作假賬、多套賬或賬外經營手段偷逃稅款，偽造海關代征進口增值稅專用繳款書、運輸發票、廢舊物資普通發票和農產品收購發票等騙抵稅款以及騙取出口退稅等違法案件。

（三）建立協調機制，構建監督體系。

為了提高稅收征管的綜合效能，防止和避免多頭評估、多頭檢查與重復檢查，應建立健全納稅評估、日常檢查與稅務稽查工作協調機制，實現征收、管理、稽查各環節的工作銜接與信息共享，使征管查之間真正形成相互協調，相互促進的管理鏈條，成為稅收管理科學化、精細化、規范化管理的有機整體。

一是建立征管查聯席會議制度,形成制度化、規范化的案件移交、意見反饋、信息交換機制。科學合理地安排納稅評估、日常檢查與稅務稽查工作計劃，定期通報各自的工作情況，統籌調整工作安排，保證納稅評估、日常檢查與稅務稽查工作協調推進。征管部門通過納稅評估與日常檢查，充分利用現代化信息手段，廣泛收集、整理、分析征管查各環節中同

一、同類納稅人的各種涉稅信息，找出管理中的漏洞，找準管理的主攻方向，研究管理辦法，不斷鞏固科學管理的基礎。征管部門在納稅評估和日常檢查中發現的應立案查處案件要及時移交稽查部門處理，稽查部門也要切實搞好稽查結果反饋、稽查成果分析及稽查建議工作，對稅務稽查中發現的問題及形成原因進行深入分析，有針對性地提出稽查建議，使征管部門能準確掌握管理中存在的薄弱環節和納稅人涉稅違法行為的手段、規律和動向，從而更好地加強稅收征管。

二是以明確崗位職責分工和規范征管工作流程為基礎，推行稅收執法責任制。將稅收征管流程內的征收、管理、稽查等工作分解細化為具體的崗位，簽訂崗位責任書落實到個人，明確每個崗位的職責與履行每項職責的工作步驟和標準，做到以事定崗、以崗定責、權責相當，讓稅務人員各司其職、各盡其責，形成既分工協作，又相互制衡的關系。引入規范化管理體系，以信息化管理手段為依托，對稅收執法行為進行全過程的監控與考核，建立科學完備的指標體系和考評體系，全面真實地反映稅收執法結果，并為責任追究提供準確依據，確保稅收執法活動高效有序地運行。

三是加強執法檢查，構建監督體系。針對稅收管理和執法中存在的問題中，應大力加強稅務執法行為的檢查監督，嚴格執行稅收執法過錯責任追究制度。對納稅評估和稅務檢查工作中徇私舞弊、弄虛作假，查而不報、壓案不辦、查處不力的，或為有涉稅違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或應移交案件而不移交的，或濫用職權致使評估、檢查結果失真，給納稅人造成損失的，要嚴格按照《稅收執法過錯責任追究辦法》追究過錯責任人的行政責任，給予適當的行政處理和經濟懲戒，情節較重的按照有關規定給予行政處分，構成犯罪的要依法追究有關人員刑事責任。加強上級稅務機關對下級稅務機關的執法監督。定期開展自上而下的執法檢查，尤其要注重組織好日常性與專項性的執法檢查，充分發揮層級執法檢查所具有的深度強、力度大的作用。充分發揮稅務機關內部政策法規與紀檢監察部門的監督職能，實行監督關口前移，發現問題及時處理，將問題遏制在未發及萌芽狀態。建立完善稅務行政執法案件復查制度，實行大案要案的報告、督辦、通報制度，推行稅收執法政務公開制度，廣泛接受納稅人、人大代表、政協委員、司法機關、社會輿論的監督，構建一個完整的執法監督體系,確保稅收征管查各環節的執法工作合法、公平、公正地開展。

參考文獻：

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〔7〕葉一敏、王賢玲、謝小安：淺談納稅評估工作現狀及對策思考，江西省地方稅務局門戶網站（http//146.16.16.118）/專題專刊/地稅業務調研