第一篇：稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查互動制度

地方稅務局

稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查

互動工作制度

（討論稿）

第一條為加強稅源管理，防范執法風險，維護納稅人權益，促進信息管稅機制的形成，結合我市實際，制定本制度。

第二條互動工作制度的核心是建立稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查四者之間的信息共享和雙向反饋機制，建立一個以稅收分析為導向，稅源監控為目標，納稅評估為手段，稅務稽查為保證的工作機制。

第三條互動機制明確責任與分工，確定信息雙向反饋方式和要求，做到實時反饋和定期反饋相結合，實現市局、管理單位和稽查局之間的良性互動。

第四條市局收入規劃科要加強數據分析，按期將分析整理的宏觀經濟指標、宏觀稅負及分析數據等資料予以發布。稅政科要加強區域、行業、企業稅收政策執行情況的分析，按期發布政策執行過程中存在的問題。征管科要加強對稅收征管業務數據和外延相關信息的管理，按期采集第三方信息，協調互動工作，指導分析和評估。

第五條管理單位根據征管工作實際，結合市局工作要求和任務，參照已掌握的有價值信息和資料，召集相關人員開展稅收

分析，對重點異常問題組織納稅評估，徹底查明出現異常的原因和事實，依程序處理，并完善本單位稅源監控辦法，同時，將結果反饋市局征管科。

第六條稽查局根據市局或管理單位通過納稅評估反饋的情況和移送的案源，組織開展專項檢查，將結果反饋市局征管科和管理單位，并提出完善稅源監控的征管辦法。

第七條市局技術管理科要協助各部門開展數據分析，為數據的提取、篩選、加工、比對提供技術保障。

第八條互動機制包括“市局統籌、內部互動、管查聯動”三種運作方式。

第九條市局統籌是指征管科通過整合各類業務管理問題，有計劃、有目的啟動部署稅收分析、納稅評估、專項檢查、特殊行業清理等稅源管理工作。基層單位重點抓好落實，及時反饋工作結果。

第十條內部互動方式是指各管理單位緊緊圍繞工作重點，整合內設資源，實現稅源控管一體化運轉。即：管理單位要在稅費服務科設置專門的稅收分析崗，開展轄區內的稅收分析工作，按照管理工作的負荷程度，確定納稅評估任務，并負責納稅評估工作的組織和指導工作。納稅評估人員依程序開展納稅評估，收集資料，撰寫評估報告，并提出完善稅源監控的征管辦法。管理單位按月開展評估審查會，確定處理意見，落實稅源管理責任，健全稅源管理制度，移送違法案件。稅源管理人員及時維護征管信息，做好稅源的管理和監控。檢查考評人員對已完成的稅收分析、稅源監控、納稅評估情況組織復核，并追究相關人員的責任。

第十一條管查聯動是指稽查局按照“內促征管”的工作要求，在開展稅收專項檢查活動中，通過對行業典型納稅人的解剖分析，向市局和管理單位反饋行業稅收征管中存在的主要問題和薄弱環節，管理單位有側重的開展分析和評估工作。

第十二條市局機關業務部門應當按照本制度規定開展好互動工作，對工作措施和完成情況將納入績效考核。

第十三條管理單位和稽查局未按本制度規定開展互動工作的將進行通報批評，并按照業務工作考核辦法實行扣分。

第十四條市局將按一定比例對稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查的情況組織抽查復核，經復查有問題的追究相關責任人員和主管領導的責任。

第十五條本制度涉及的稅收分析、納稅評估和稅務檢查具體的工作過程、執法程序和使用文書，應嚴格按照國家稅務總局和省局的相關政策法規、規程和規范性文件的規定執行。

第十六條各縣（市）局應根據本地實際，制定具體實施辦法和監督考核辦法，報市局備案。

第十七條本制度自2010年*月*日起施行。

第二篇：對稅源監控、稅收分析、納稅評估的理解

對稅源監控、稅收分析、納稅評估的理解

隨著我國社會主義市場經濟的發展，不斷提高稅收收入是各級政府部門的殷勤期望，而稅收收入的增長主要依賴于稅源的不斷增加。然而面臨當前艱巨的稅收征收工作，且我們稅務機關的人力資源又非常緊缺，要完成稅收收入的最好途徑就是加強稅源的應收盡收工作。這就需要我們建立一個稅收管理體系，而這個體系的建立就要求我們對稅源監控、稅收分析、納稅評估這三者關系的認識度。所以作為我們稅務職責人員，去學習、理解稅源監控、稅收分析、納稅評估這三者之間的關系，對稅收收入任務的順利完成有著強勁的推動作用。

一、稅源監控、稅收分析、納稅評估的含義

稅源監控是指通過對納稅人經濟活動中有關信息和數據的掌握，全面了解企業經濟活動中的發展變化，規范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策提供決策支持的稅收管理活動。稅收分析是運用科學的理論和方法，對一定時期內稅收與經濟稅源、稅收政策、稅收征管等相關影響因素及其相互關系進行分析、評價，查找稅收管理中存在的問題，進而提出完善稅收政策、加強稅收征管措施建議的一項綜合性管理活動。納稅評估是稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料和日常掌握的征管資料及其他信息資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人的納稅情況進行審核、分析，并依法及時進行評定處理的管理工作。

二、稅源監控、稅收分析、納稅評估的區別

三者的對象層次不同，稅源監控是對某一區域的稅源進行監控；稅收分析是對整個經濟數據、整個行業數據進行分析；納稅評估是針對具體企業進行評估。三者的作用范圍不同，稅源監控是掌握信息，查找問題的過程；稅收分析是收集信息，分析問題、發現問題的過程；納稅評估是匯總信息，解決問題的過程。三者的意義不同，稅源監控是提供征收決策，防止漏征漏稅，使稅源近同于稅收；稅收分析是反映稅源管理和征收管理狀況、發現征管中存在的薄弱環節和問題；納稅評估是發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報。

三、稅源監控、稅收分析、納稅評估的聯系

稅源監控作為稅收管理的無形手，是稅收征管工作的出發點和目標。稅源監控以納稅評估為基礎，以稅收分析為主線，促使將稅收從潛在稅源依法轉化為現實稅收收入，為稅收分析提供信息依據。稅收分析作為稅收管理的眼睛，是稅收征管工作的切入點和關鍵點。稅收分析是在納稅人稅源特征和稅收特征的基礎上，進一步開展納稅人稅收與經濟關系的分析，稅收分析采用稅源監控所提供信息，根據稅收收入與預期收入作對比，通過稅收與宏觀經濟源分析，分行業分析，尋找征管中的薄弱環節，為稅源監控和納稅評估提供準確的線索和導向。納稅評估作為稅收管

理的大腦，是稅收征管的重要手段。納稅評估是匯總信息，解決問題的過程。納稅評估根據稅收分析的線索和導向，評估出重點納稅對象，為稅源監控提供稅源信息。然后對特殊納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤。在評估過程中，及時將分析成果反饋稅收分析、稅源監控環節，以改進稅收分析方法，提高稅源監控能力。

綜合以上所述，可以發現稅收管理工作的順利開展，離不開稅源監控、稅收分析、納稅評估三者的有機結合。為了能夠更加深入、全面的開展稅收管理工作，今后我們還需要不斷地學習稅源監控、稅收分析、納稅評估這三者的含義和關系，使得我們在稅務工作中做到游刃有余。

第三篇：納稅評估與稅務稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務稽查既有相同之處，也有不同之處。

側重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經確定為納稅評估對象同時也可能被稅務稽查局列為稽查對象時

（二）應移交稅務稽查部門查處的案件過多，稅務稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務稽查關系的設想

（一）納稅評估優先原則

現行稅收征管模式是：“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理。”三者之間管理是基礎，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環節職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務稽查順序關系時，

第四篇：關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

（全市稅收調研第四課題組）

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經得到新的定位和調整，尤其是在總局提出科學化、精細化、專業化管理的宏觀形勢下，稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查作為加強稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出，如何正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立評估和稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的概念和關系

納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料及所掌握的相關涉稅信息，采取特定的程序和方法，對納稅人一定時期內履行納稅義務的真實性、準確性進行的綜合評定，并對一般涉稅問題依法進行處理的過程。執行主體是稅源管理部門的稅收管理員，全過程包括調查核實、約談舉證、結果處理等環節；其目的在于獲取納稅人的生產經營信息，評價申報信息的準確性真實性，代表稅務機關行使日常檢查權、納稅評估權和處罰建議權等。

稅務稽查是專業稅務稽查機構依法對納稅人稅收法律、法規、制度等的貫徹執行情況以及納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性進行檢查監督，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序的一種統稱。主要包括專項稽查、專案稽查和舉報檢查、涉稅案件協查等。全過程為選案、實施、審理、執行四個環節；執行主體是各級稅務機關的稽查局，目的是外查內促，打擊偷逃稅違法犯罪行為，對有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用

兩者的區別：一是目的不同。納稅評估重點在于發現納稅人在納稅過程中存在的一般性違規違法現象，側重于分析評價，并給企業自查補救機會，其目的在于篩選案源，強化管理，對納稅人的納稅行為進行輔導；稽查的目的在于重點打擊涉稅違法犯罪，維護稅法的嚴肅 1

性，體現稅收執法剛性。二是主體不同。納稅評估由稅源管理部門組織實施，是對納稅人申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性的評估，有較大嫌疑的只能移交稽查；稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查，達到一定標準的需要進入司法程序。三是程序不同。納稅評估沒有法定的程序，可根據管理工作需要來確定評估程序，目前主要為案頭分析、實地調查、約談舉證、結果處理等；稅務稽查則具有嚴格的法律程序，而且稽查必須經過選案、調查、審理、執行四個環節。四是文書不同。納稅評估使用的不是完全意義上的法定文書，其資料一般不作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人的約束力較弱；稅務稽查使用法定文書，要求被查對象必須對所查內容核實、簽字、蓋章，其資料作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人具有較強的約束力。兩者的共同點：一是都有糾錯功能。都可運用一定的方法，通過某種方式糾正納稅人的一些違法、違規行為。但納稅評估是稅務稽查的第一道“關口”，為稽查案件提供案源，稽查又為納稅評估提供后盾和保障。當然，納稅評估不能代替稅務稽查。二是都有審查功能。兩者的工作內容和工作方法都具有運用一定專業方法對納稅人的納稅情況進行審查的特點。納稅評估是從“面上”入手對一定時期內納稅人的財務資料和申報資料進行審查，覆蓋面較大，但深度不夠；稅務稽查從“點上”著手，對稅收違法案件進行查處，覆蓋面小，但力度相對較大。三是都有補稅的職能。通過納稅評估和稅務稽查發現少繳和未繳稅款，在履行必要程序后，都可將稅款補繳入庫。

二、當前納稅評估和稅務稽查互動方面存在的問題

總局提出“要建立稅收分析、納稅評估、稅源控管和稅務稽查四位一體的良性互動機制”其核心是建立四者之間的信息共享和雙向反饋機制，其中“稅收分析、納稅評估、稅源監控”涵蓋在“管”中，與稅務稽查一起，組成為稅款征收保駕護航的左膀右臂。長期以來，評估和稽查的協調與發展一直在探索中前行。目前評估和稽查這兩個 2

本應緊密聯系的部門之間存在分工協作不銜接、信息反饋與共享不通暢、執法考核不一致等現象，制約著稅收征管工作的有效開展。

（一）評查聯動的工作理念不強，在職責認識上存在誤區。一是重視程度不夠。稅務管理這條工作鏈是由各個部門緊密配合組成的，但目前部門間相互推諉的現象依然存在。基層稅務機關稅收分析、納稅評估、稅務稽查人員各自為政，缺少主抓牽頭的互動機制調控，不能從組織上確保政令暢通，形成管理合力。二是職能部門缺乏大局意識。有的單位本位觀念導致每進行一項工作都是從己出發，將管、評、查工作相分離。管理崗存在管理粗放、責任淡化，沒能充分認識稅收分析、納稅評估對稽查部門打擊偷逃騙抗稅的實效性與重要性；同時部分稽查人員未認識到稽查對征管工作具有指導性和實操性，管理和稽查人員相互推諉，工作中存在扯皮現象。三是工作職責認識片面。有的稅收管理員僅將工作重點放于日常申報、發票管理等薄弱環節，被動接受納稅評估，流于形式，疏于管理。稽查工作中忽視稽查監督教育職能的發揮，注重案件的數量和查補的稅額，不注重案件結果的分析運用，未對區域性行業形成針對性意見。

（二）信息交流共享不暢通，資源利用率不高，評查聯動缺少平臺支持。一是缺乏信息溝通平臺構建聯動機制。目前稽查、管理是獨立的兩個部門，部門之間缺乏一個雙向反饋和信息共享的平臺，造成管查工作協作不銜接。評估管理部門只能通過CTAIS簡單查詢稽查案件原因與結果，而不能及時掌握案件的分析以及稽查建議，信息采集質量不高；稽查人員在查案過程中，偏重于自我調查，很少與管理員溝通，獲取相關稅源管理、納稅評估以及企業納稅情況等重要的案源信息。二是評查信息利用率不高。目前評估和稽查之間的信息交換利用僅限于表面層次，信息傳遞不對稱，信息的交換沒能及時反饋、分析和梳理，導致信息可用性不高，聯系性不強。管理與稽查定期聯系尚未成型，信息傳遞、處理、加工環節有待完善。三是評估和稽查部門協作范圍不寬。目前評查互動的范圍非常狹窄，而且多數屬臨時性 3 的安排，缺少穩定的工作機制。由于工作職責的分割，評估人員側重于對稅收的分析評價，稽查仍然是以選案、專項檢查為主，對納稅評估產生的案源沒有引起足夠重視，這些都制約著稽查的深度與廣度，無法為評估環節提供共性的稽查建議。

（三）納稅評估工作層次較淺，移交稽查的標準不明確，管查銜接環節有待強化。納稅評估是當前管查銜接的重要環節，現行的納稅評估指標體系難以對企業申報的合法性和真實性進行有效界定。在現行的納稅評估過程中，只要該企業被測算的指標處于行業正常值的合理變動幅度范圍內，就被認為是已經真實申報，而沒有更多地考慮企業所處的環境、面臨的風險、資金收支情況等各種因素的影響；再加評估目前只側重對納稅人所報送資料進行案頭審核，往往忽視對納稅人的資金流、實物存貨等實地核查，使評估工作停留在看表、翻賬、對數的層次，評估異常的結果達到什么樣的標準能夠移交稽查不明確，部分評估部門往往從自身利益出發，將該移送稽查部門的案件自己處理，成為一種“協商式的二級稽查”，從而使納稅評估促進稅務稽查的效果因此而打折扣。

（四）人力資源的瓶頸問題長期存在，制約著評查互動的延伸發展。目前，基層國稅機關根據《稅收管理員制度》，多在稅源管理部門設置納稅評估崗，在負責征管的同時進行納稅評估，納稅評估崗人員相對比例較低，且稅源管理部門人手少，往往一人多崗，管理與評估合一，如西峽縣局城區分局現有14個稅收管理員擔負著2053戶納稅戶的管理任務，人均管戶146戶，納稅評估工作經常被大量繁雜的日常征管事務充斥或取代，沒有從計劃、實施、處理上形成一套工作機制。在這種機制下，再加上評估人員的業務素質因素以及評估職責、質效要求不明確、獎懲激勵機制不到位等因素，導致評估人員缺乏主觀能動性和責任心，有些稅收管理員往往抱著“多一事不如少一事”的思想應付納稅評估工作。

（五）尚未建立執法風險與評查相結合的有效機制，考核激勵措 4

施不到位。當前，稅務人員的稅收執法風險意識逐漸增強，而評查互動涉及較多的協助和合作工作，稅務人員對原本不屬于自身崗位的工作存有戒心，認為可能會給自己帶來執法風險，由此也會產生對評查互動的誤解和抗拒。同時，考核激勵不到位，日常工作中尚未對信息采集、信息傳遞、信息反饋的數量和質量進行量化，評查聯動中相關責任未界定，配套合理且有利于激發職工積極性和創造性的獎罰辦法有待商榷，于是時常出現征管漏洞、納稅評估敷衍不準確、移交稽查時間超限及文書不準確、案件分析偏差等現象，導致出現“淡化責任”的問題。

三、對建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

綜上所述，基層稅務部門人力資源的短缺、業務力量的不足、涉稅信息來源匱乏的一系列現實問題充分證明，資源和手段的分散運用，使管理部門日常管理難以到位，同時也使稽查部門手段匱乏，打擊力量弱化，而解決這些問題，單靠評或查都難以奏效，必須實施評查互動，形成合力方能奏效。因此建立評查互動機制，主要應整合有利于稅收征管的人力、信息等各類內部資源，構建評查互動的良好局面，不斷降低“征、管、查”三分離帶來的弊端，提高稅務部門依法治稅的能力。

（一）提高對加強評估與稽查之間聯系的認識。要做好新時期稅收工作，必須建立起高效、順暢的工作機制。因此，稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。把稽查工作放在國稅的整體工作中去考慮，使稽查工作服務于領導決策，服務于稅收征管，要制定出符合本地實際的實施重點稽查、強化管理的方案和實施意見，明確操作的具體程序、內容、實施步驟、量化指標、組織領導、考核辦法等等，形成制度化。同時要增強稅務干部的大局意識，形成工作合力。

（二）強化稅收分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要 5

逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施，如在虛開、走逃案件等重要案件的查處上，評估管理部門可根據稽查反饋信息迅速停辦理注銷稅務登記或轉出手續，在第一時間完成鎖票處理等，避免更大的稅款損失；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）雙方以聯合開展行業稅收整頓工作為主要舞臺，打擊行業性稅收違法行為。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。可以借鑒的經驗是從行業龍頭大戶開始，通過對行業重點企業的分析評估約談以及整改措施，達到一定輻射示范作用，進而摸索出行業評估或稽查工作的初步經驗，以批量處理方式擴大聯合檢查覆蓋面。聯合檢查組運用評估和稽查手段發現的問題，由稅源管理部門負責相關后續管理工作。

（四）以定期召開管查互動案例分析會和交流例會為形式，掌握發展趨勢，研究新的管理措施。要定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段 6

內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理評查銜接流程，明確崗責要求，建好考核和激勵體系。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。比如對評估中發現的納稅違法線索，應對移送標準、移送程序、移送文書和審批流程權限等項內容作出明確規定；比如管理人員在發現哪些問題線索時在多長時間內移交稽查部門處理，而稽查人員在查處納稅人以往違法行為且可能涉及當年的記錄又應在多長時間內通知評估和管理部門跟蹤監控等。同時，要明確對部門及個人的崗責要求，建立健全檢查考核體系和獎懲保障體系，制訂切實可行的考核獎懲辦法，把責、權、利緊密結合在一起，使各個崗位各盡其職、各負其責、各有職權、步調一致，為完成各項指標共同努力，避免推諉扯皮現象的發生。

（六）進一步加強業務培訓學習和交流，提升評查人員的綜合素質，為評查互動工作打好基礎。互動機制不僅對提升工作效率有極大幫助，而且對從事評查互動工作的人員素質提高也大有幫助。稅源管理和評估人員對企業具體經營情況較為熟悉，對會計賬務處理則較為陌生；而稽查人員在實施稽查時主要針對賬簿資料，了解企業日常運作情況較為缺乏，兩者的協作給評查人員交叉學習業務提供了一個良機。同時，要繼續抓好教育培訓，尤其要注重提高稅務人員的職業道德素質和工作責任感，提高工作的主動性和積極性。要重點評查人員的業務培訓和指導，培訓中要突出專業特點，造就一批能夠勝任稅收分析、納稅評估、稅務稽查工作的復合型人才，以確保評查互動工作能夠真正對稅收征管和領導決策起到有效的輔助作用。另一方面，要加強對稽查人員的實戰技能演練，緊緊圍繞偷逃稅的作案手段、違法成因，結合納稅人靈活多樣的經營特點，提高稽查的整體辦案能力。（課 7

題組成員：張培紅、王振風、水濤、劉紅偉、劉海雁、崔偉民、秦廷政）

第五篇：建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考1

建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

大邑國稅稽查局 肖凡

摘要：納稅評估與稅務稽查作為稅收征收管理的重要手段和重要環節，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理。而實際工作中，納稅評估與稅務稽查相互交叉、互相滲透的情況時有發生，存在只注重納稅評估忽視稅務稽查，或以稅務稽查代替納稅評估的現象。如何建立納稅評估與稅務稽查良性互動機制，提高稅收征管質量和水平，這是基層稅務機關需要探討的一個課題。本文從納稅評估與稅務稽查的關系和意義出發，剖析納稅評估與稅務稽查互動中存在的問題，并對建立納稅評估與稅務稽查良性互動機制的措施進行探討，推進稅務工作各環節形成良性的互動，推動稅收征管質量和效率的全面提高

一、納稅評估與稅務稽查的關系

（一）納稅評估與稅務稽查的聯系

一是納稅評估為稅務稽查提供準確的案源。稅務稽查選案由于稽查人力有限，納稅人數量多以及選案環節信息來源渠道少，獲取的資料不夠全面等因素。致使選案準確率和打擊度不高，降低了稅務稽查的效率。納稅評估由基層稅源管理部門及其稅收管理員負責，對所管納稅人的情況掌握較為全面。而以綜合審核對比分析的方法，基本上都將涉嫌違法 1 違規的納稅人納入了評估范圍。因此，通過納稅評估分析做出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準確率較稽查選案環節的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務稽查提供了準確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

二是稅務稽查為納稅評估設立評估指標及預警值提供基礎信息。稅務稽查在稽查方式和在調查取證上都有相關法律法規明確賦予了相應的權限，可依照法定程序，對稽查對象的納稅情況進行較為全面、深入的核查。而納稅評估對經分析發現的納稅人存在的疑點問題只能通過約談、舉證、調查核實等程序對疑點進行認定和排查，其約談對象、調查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責和職權。因此，對納稅人納稅情況調查取證的深度、廣度和結果判定的準確性上，稅務稽查都占有絕對優勢。稅務稽查通過法定方式方法對納稅人的生產經營、財務核算、稅收政策法律法規執行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經濟指標相互間特殊對應關系、影響相關經濟指標變化的各種因素，這些指標和因素可為納稅評估進行指標的確定、預警值的測算和調整提供重要參考和基礎信息。

（二）納稅評估與稅務稽查的區別

一是概念不同。納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方 2 法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為；稅務稽查是稅務機關依法對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅、扣繳義務等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。

二是目的不同。納稅評估僅僅是在資料分析的基礎上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理，是對納稅人的事前預警；稅務稽查則是側重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護稅法的嚴肅性，是對納稅人履行納稅義務的事后監督。

三是主體不同。納稅評估是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估，評估申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性，是對納稅人取得的生產經營收入和經濟效益的評估；而稅務稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進行檢查，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查。

四是職能不同。納稅評估的職能就是通過分析、評估、篩選出惡意、非惡意的涉稅違法嫌疑納稅人，發現涉稅違法線索，為稅務稽查提供具體情況，從而進一步提高稽查工作的效能；稅務稽查是主要是對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

二、建立納稅評估與稅務稽查互動機制的意義 納稅評估與稅務稽查是提高稅務征管質量和效率的組合拳。首先評估工作介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。其次納稅評估是 3 稅務稽查的基礎，它可以通過審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實施有的放矢，稽查的內容和范圍與稅收征管需要緊密聯系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計劃性，促進“以查促管”作用的發揮。第三稅務稽查又是納稅評估的后盾保障，它可以對評估中發現的重大問題及時進行實地查處，維護稅法尊嚴，確保執法的到位。此外按照納稅評估、企業自查、稅務稽查新的稽查模式，將納稅評估視為稅務檢查前企業自查和稅務檢查前的案頭分析環節，企業自查與納稅評估、查前告知相結合，節省人力資源，減少工作重復，體現“陽光稽查”的特性。另外稅務稽查的監督職能一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監督，二是對征稅人征收管理行為及操作規程是否合法進行監督，稅務稽查可以直接從管理方面發現稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。

三、納稅評估與稅務稽查存在的問題

一是權責劃分不夠明確。在實際工作中，納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬檢查和實地核查。由于納稅評估具有管理與服務的職能，操作上簡便易行，處理上只補稅不罰款，在基層征管部門普遍運用，也深受納稅人的歡迎。因此，在基層稅務機關產生了“重評估、輕檢查”，“以評代查、以補代罰”的傾向。部分應移交稽查負責查處的涉稅違法案件也由征管自行處理，這給正常的稅收工作秩序帶來了一定的影響，致使個別納稅人對偷逃稅款產生僥幸心理，長 4 此以往，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性。

二是執法行為不夠規范。目前納稅評估沒有統一的工作規范和操作規程，基層稅務部門在實施過程中隨意性較大。如為了追求評估績效，直接到企業檢查賬簿、憑證，或者以約談核實為名，要求企業財務人員將賬簿、憑證一并帶到稅務機關接受約談和查賬，實施先檢查后評估，違反了評估程序，使納稅評估變成了納稅檢查，出現了“借納稅評估之名，行稅務稽查之實”的現象。這樣納稅評估與稽查工作就容易產生矛盾和沖突，突出表現在進入稽查的就將受到相應的處罰，若進入評估程序則存在自查自糾的機會，對同一問題處理輕重不一，有失稅法公平性。

三是信息反饋不夠順暢。納稅評估與稅務稽查因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題。如納稅評估管理辦法明確規定對已納入稽查或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象。可對于已經進行納稅評估又被列為稅務稽查對象這種情況沒有明文規定如何處理，往往會造成多重檢查。甚至在實際工作中有些已列入稅務稽查范圍的企業，管理部門為爭搶稅源，搶先一步先進行納稅評估，讓納稅人自行補稅，幫助逃避稅收法律的處罰。稽查部門再入戶檢查時收獲甚少，不但浪費了人力、物力、財力，還增加了納稅人的負擔。

四、建立納稅評估與稅務稽查互動機制的措施

（一）明確納稅評估與稅務稽查實施范圍

納稅評估與稅務稽查是稅收管理的不同環節，兩者之間既相對獨立，又相互依存，相互促進，是稅收管理的有機整體。因此，要在嚴格按照劃分納稅評估和稅務稽查職責范圍。一是在對象上納稅評估為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納稅種；稅務稽查主要是涉嫌偷逃騙抗稅及需要立案查處的稅收違法案件。二是在范圍上凡是對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性進行案頭分析評價、約談核實做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的行為，均列入納稅評估的范圍。凡是稽查部門按照稽查計劃和選案標準確定的案件均列入稅務稽查的范圍。三是在性質上屬于納稅人在納稅申報中因工作疏忽大意或者理解政策偏差，而出現計算和填寫錯誤，造成漏報、錯報稅款的一般性問題，應通過納稅評估的方式進行處理。涉嫌偷逃騙抗稅性質的檢查，均應列入稅務稽查。四是在時間上稅評估的期限是以納稅申報的稅款所屬當期為主，有特殊情況的，才可以延伸到往期或以往。這里的特殊情況，是指對納稅人當期納稅申報情況進行評估核實時，發現納稅人往期或以往也存在申報差錯的情況才可以延伸；稅務稽查則是以檢查以往為主，屬于事后檢查，是打擊偷逃騙抗稅的最后一道防線。

（二）嚴格納稅評估與稅務稽查的職責權限

納稅評估是征收管理的重要組成部分，通過對企業生產經營、財務管理、成本核算等方面實施評估，提高納稅人依法納稅的自覺性和稅法遵從度。要明確納稅評估的職責權限，完善納稅評估制度，規范納稅評估操作規程，明確崗位 6 職責，加大責任追究的力度。對在納稅評估過程中發現納稅人非故意偷逃稅款、且情節較輕微的，由稅源管理部門提請納稅人自行改正；對需要納稅人補充納稅資料和補正申報、補繳稅款、調整賬目的，納稅評估部門應監督納稅人按照稅法規定逐項落實；對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，納稅評估部門必須移交稽查部門處理；對隱瞞不交的，追究其執法責任。這樣可以提高稽查工作查處大要案的力度，避免納稅評估與稅務稽查的職責交叉，也保證了稅收征管評估工作的質量和效率。

（三）建立信息反饋的共享機制

稅收征管中要建立稅務稽查與納稅評估之間相互配合，相互協調、信息反饋工作機制。做到稅務稽查與納稅評估信息共享，納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞，使偷稅、逃稅等違法行為臵于監控之下。要進一步理順、規范納稅評估與稅務稽查主要環節之間的流程關系，充分運用稅收分析、稅源監控的積極成果，減少納稅評估對象選擇隨意性，防止查評混同、以評代查等現象。同時為防止和避免多頭評估、多頭檢查和重復檢查，要建立納稅評估和稅務稽查工作協作機制，定期召開征管部門和稽查局聯席會議，加強信息交流、情報交換，最大限度地提高信息共享度。征管部門在納稅評估中發現應移交的立案查處的案件要及時傳遞給稽查部門，稽查部門也應將在稽查中查補稅款處理情況及發現的征管薄弱環節及時反饋給征管部 7 門，并向征管部門提出管理建議和措施，使征管查之間真正形成相互協調，相互促進的管理鏈條，成為稅收科學化、精細化管理的有機整體。

（四）提高一線干部的業務水平

高素質的人才隊伍是做好納稅評估和稅務稽查工作的必要前提。納稅評估和稅務稽查是一項業務性較強的綜合性工作，要求納稅評估和稅務稽查人員對納稅人的涉稅信息要全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，采取定性與定量相結合的方法，保證納稅評估和稅務稽查的質量。對此要充分認識培養復合型、能適應復雜工作環境的稅務干部隊伍的緊迫性。通過各種形式強化干部相關業務知識的培訓，提高工作技能和操作水平，真正把思想素質高、業務能力強，精通稅收政策、熟悉財務知識，了解經營管理，會查賬、懂政策的稅務人員充實到納稅評估、稅務稽查崗位上來，提高納稅評估和稅務稽查工作水平。