第一篇：關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

關于構建納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

（全市稅收調研第四課題組）

隨著稅收制度改革和稅收征管措施的推陳出新，稅收管理工作已經得到新的定位和調整，尤其是在總局提出科學化、精細化、專業化管理的宏觀形勢下，稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查作為加強稅收管理的有效形式和手段，在稅收管理中的作用和地位日益突出，如何正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立評估和稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的概念和關系

納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料及所掌握的相關涉稅信息，采取特定的程序和方法，對納稅人一定時期內履行納稅義務的真實性、準確性進行的綜合評定，并對一般涉稅問題依法進行處理的過程。執行主體是稅源管理部門的稅收管理員，全過程包括調查核實、約談舉證、結果處理等環節；其目的在于獲取納稅人的生產經營信息，評價申報信息的準確性真實性，代表稅務機關行使日常檢查權、納稅評估權和處罰建議權等。

稅務稽查是專業稅務稽查機構依法對納稅人稅收法律、法規、制度等的貫徹執行情況以及納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性進行檢查監督，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序的一種統稱。主要包括專項稽查、專案稽查和舉報檢查、涉稅案件協查等。全過程為選案、實施、審理、執行四個環節；執行主體是各級稅務機關的稽查局，目的是外查內促，打擊偷逃稅違法犯罪行為，對有潛在違法動機的納稅人起到震懾、警示和教育作用

兩者的區別：一是目的不同。納稅評估重點在于發現納稅人在納稅過程中存在的一般性違規違法現象，側重于分析評價，并給企業自查補救機會，其目的在于篩選案源，強化管理，對納稅人的納稅行為進行輔導；稽查的目的在于重點打擊涉稅違法犯罪，維護稅法的嚴肅 1

性，體現稅收執法剛性。二是主體不同。納稅評估由稅源管理部門組織實施，是對納稅人申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性的評估，有較大嫌疑的只能移交稽查；稅務稽查由專門的稽查機構組織實施，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查，達到一定標準的需要進入司法程序。三是程序不同。納稅評估沒有法定的程序，可根據管理工作需要來確定評估程序，目前主要為案頭分析、實地調查、約談舉證、結果處理等；稅務稽查則具有嚴格的法律程序，而且稽查必須經過選案、調查、審理、執行四個環節。四是文書不同。納稅評估使用的不是完全意義上的法定文書，其資料一般不作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人的約束力較弱；稅務稽查使用法定文書，要求被查對象必須對所查內容核實、簽字、蓋章，其資料作為行政復議和訴訟的依據，對納稅人具有較強的約束力。兩者的共同點：一是都有糾錯功能。都可運用一定的方法，通過某種方式糾正納稅人的一些違法、違規行為。但納稅評估是稅務稽查的第一道“關口”，為稽查案件提供案源，稽查又為納稅評估提供后盾和保障。當然，納稅評估不能代替稅務稽查。二是都有審查功能。兩者的工作內容和工作方法都具有運用一定專業方法對納稅人的納稅情況進行審查的特點。納稅評估是從“面上”入手對一定時期內納稅人的財務資料和申報資料進行審查，覆蓋面較大，但深度不夠；稅務稽查從“點上”著手，對稅收違法案件進行查處，覆蓋面小，但力度相對較大。三是都有補稅的職能。通過納稅評估和稅務稽查發現少繳和未繳稅款，在履行必要程序后，都可將稅款補繳入庫。

二、當前納稅評估和稅務稽查互動方面存在的問題

總局提出“要建立稅收分析、納稅評估、稅源控管和稅務稽查四位一體的良性互動機制”其核心是建立四者之間的信息共享和雙向反饋機制，其中“稅收分析、納稅評估、稅源監控”涵蓋在“管”中，與稅務稽查一起，組成為稅款征收保駕護航的左膀右臂。長期以來，評估和稽查的協調與發展一直在探索中前行。目前評估和稽查這兩個 2

本應緊密聯系的部門之間存在分工協作不銜接、信息反饋與共享不通暢、執法考核不一致等現象，制約著稅收征管工作的有效開展。

（一）評查聯動的工作理念不強，在職責認識上存在誤區。一是重視程度不夠。稅務管理這條工作鏈是由各個部門緊密配合組成的，但目前部門間相互推諉的現象依然存在。基層稅務機關稅收分析、納稅評估、稅務稽查人員各自為政，缺少主抓牽頭的互動機制調控，不能從組織上確保政令暢通，形成管理合力。二是職能部門缺乏大局意識。有的單位本位觀念導致每進行一項工作都是從己出發，將管、評、查工作相分離。管理崗存在管理粗放、責任淡化，沒能充分認識稅收分析、納稅評估對稽查部門打擊偷逃騙抗稅的實效性與重要性；同時部分稽查人員未認識到稽查對征管工作具有指導性和實操性，管理和稽查人員相互推諉，工作中存在扯皮現象。三是工作職責認識片面。有的稅收管理員僅將工作重點放于日常申報、發票管理等薄弱環節，被動接受納稅評估，流于形式，疏于管理。稽查工作中忽視稽查監督教育職能的發揮，注重案件的數量和查補的稅額，不注重案件結果的分析運用，未對區域性行業形成針對性意見。

（二）信息交流共享不暢通，資源利用率不高，評查聯動缺少平臺支持。一是缺乏信息溝通平臺構建聯動機制。目前稽查、管理是獨立的兩個部門，部門之間缺乏一個雙向反饋和信息共享的平臺，造成管查工作協作不銜接。評估管理部門只能通過CTAIS簡單查詢稽查案件原因與結果，而不能及時掌握案件的分析以及稽查建議，信息采集質量不高；稽查人員在查案過程中，偏重于自我調查，很少與管理員溝通，獲取相關稅源管理、納稅評估以及企業納稅情況等重要的案源信息。二是評查信息利用率不高。目前評估和稽查之間的信息交換利用僅限于表面層次，信息傳遞不對稱，信息的交換沒能及時反饋、分析和梳理，導致信息可用性不高，聯系性不強。管理與稽查定期聯系尚未成型，信息傳遞、處理、加工環節有待完善。三是評估和稽查部門協作范圍不寬。目前評查互動的范圍非常狹窄，而且多數屬臨時性 3 的安排，缺少穩定的工作機制。由于工作職責的分割，評估人員側重于對稅收的分析評價，稽查仍然是以選案、專項檢查為主，對納稅評估產生的案源沒有引起足夠重視，這些都制約著稽查的深度與廣度，無法為評估環節提供共性的稽查建議。

（三）納稅評估工作層次較淺，移交稽查的標準不明確，管查銜接環節有待強化。納稅評估是當前管查銜接的重要環節，現行的納稅評估指標體系難以對企業申報的合法性和真實性進行有效界定。在現行的納稅評估過程中，只要該企業被測算的指標處于行業正常值的合理變動幅度范圍內，就被認為是已經真實申報，而沒有更多地考慮企業所處的環境、面臨的風險、資金收支情況等各種因素的影響；再加評估目前只側重對納稅人所報送資料進行案頭審核，往往忽視對納稅人的資金流、實物存貨等實地核查，使評估工作停留在看表、翻賬、對數的層次，評估異常的結果達到什么樣的標準能夠移交稽查不明確，部分評估部門往往從自身利益出發，將該移送稽查部門的案件自己處理，成為一種“協商式的二級稽查”，從而使納稅評估促進稅務稽查的效果因此而打折扣。

（四）人力資源的瓶頸問題長期存在，制約著評查互動的延伸發展。目前，基層國稅機關根據《稅收管理員制度》，多在稅源管理部門設置納稅評估崗，在負責征管的同時進行納稅評估，納稅評估崗人員相對比例較低，且稅源管理部門人手少，往往一人多崗，管理與評估合一，如西峽縣局城區分局現有14個稅收管理員擔負著2053戶納稅戶的管理任務，人均管戶146戶，納稅評估工作經常被大量繁雜的日常征管事務充斥或取代，沒有從計劃、實施、處理上形成一套工作機制。在這種機制下，再加上評估人員的業務素質因素以及評估職責、質效要求不明確、獎懲激勵機制不到位等因素，導致評估人員缺乏主觀能動性和責任心，有些稅收管理員往往抱著“多一事不如少一事”的思想應付納稅評估工作。

（五）尚未建立執法風險與評查相結合的有效機制，考核激勵措 4

施不到位。當前，稅務人員的稅收執法風險意識逐漸增強，而評查互動涉及較多的協助和合作工作，稅務人員對原本不屬于自身崗位的工作存有戒心，認為可能會給自己帶來執法風險，由此也會產生對評查互動的誤解和抗拒。同時，考核激勵不到位，日常工作中尚未對信息采集、信息傳遞、信息反饋的數量和質量進行量化，評查聯動中相關責任未界定，配套合理且有利于激發職工積極性和創造性的獎罰辦法有待商榷，于是時常出現征管漏洞、納稅評估敷衍不準確、移交稽查時間超限及文書不準確、案件分析偏差等現象，導致出現“淡化責任”的問題。

三、對建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

綜上所述，基層稅務部門人力資源的短缺、業務力量的不足、涉稅信息來源匱乏的一系列現實問題充分證明，資源和手段的分散運用，使管理部門日常管理難以到位，同時也使稽查部門手段匱乏，打擊力量弱化，而解決這些問題，單靠評或查都難以奏效，必須實施評查互動，形成合力方能奏效。因此建立評查互動機制，主要應整合有利于稅收征管的人力、信息等各類內部資源，構建評查互動的良好局面，不斷降低“征、管、查”三分離帶來的弊端，提高稅務部門依法治稅的能力。

（一）提高對加強評估與稽查之間聯系的認識。要做好新時期稅收工作，必須建立起高效、順暢的工作機制。因此，稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。把稽查工作放在國稅的整體工作中去考慮，使稽查工作服務于領導決策，服務于稅收征管，要制定出符合本地實際的實施重點稽查、強化管理的方案和實施意見，明確操作的具體程序、內容、實施步驟、量化指標、組織領導、考核辦法等等，形成制度化。同時要增強稅務干部的大局意識，形成工作合力。

（二）強化稅收分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要 5

逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施，如在虛開、走逃案件等重要案件的查處上，評估管理部門可根據稽查反饋信息迅速停辦理注銷稅務登記或轉出手續，在第一時間完成鎖票處理等，避免更大的稅款損失；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）雙方以聯合開展行業稅收整頓工作為主要舞臺，打擊行業性稅收違法行為。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。可以借鑒的經驗是從行業龍頭大戶開始，通過對行業重點企業的分析評估約談以及整改措施，達到一定輻射示范作用，進而摸索出行業評估或稽查工作的初步經驗，以批量處理方式擴大聯合檢查覆蓋面。聯合檢查組運用評估和稽查手段發現的問題，由稅源管理部門負責相關后續管理工作。

（四）以定期召開管查互動案例分析會和交流例會為形式，掌握發展趨勢，研究新的管理措施。要定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段 6

內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理評查銜接流程，明確崗責要求，建好考核和激勵體系。納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。比如對評估中發現的納稅違法線索，應對移送標準、移送程序、移送文書和審批流程權限等項內容作出明確規定；比如管理人員在發現哪些問題線索時在多長時間內移交稽查部門處理，而稽查人員在查處納稅人以往違法行為且可能涉及當年的記錄又應在多長時間內通知評估和管理部門跟蹤監控等。同時，要明確對部門及個人的崗責要求，建立健全檢查考核體系和獎懲保障體系，制訂切實可行的考核獎懲辦法，把責、權、利緊密結合在一起，使各個崗位各盡其職、各負其責、各有職權、步調一致，為完成各項指標共同努力，避免推諉扯皮現象的發生。

（六）進一步加強業務培訓學習和交流，提升評查人員的綜合素質，為評查互動工作打好基礎。互動機制不僅對提升工作效率有極大幫助，而且對從事評查互動工作的人員素質提高也大有幫助。稅源管理和評估人員對企業具體經營情況較為熟悉，對會計賬務處理則較為陌生；而稽查人員在實施稽查時主要針對賬簿資料，了解企業日常運作情況較為缺乏，兩者的協作給評查人員交叉學習業務提供了一個良機。同時，要繼續抓好教育培訓，尤其要注重提高稅務人員的職業道德素質和工作責任感，提高工作的主動性和積極性。要重點評查人員的業務培訓和指導，培訓中要突出專業特點，造就一批能夠勝任稅收分析、納稅評估、稅務稽查工作的復合型人才，以確保評查互動工作能夠真正對稅收征管和領導決策起到有效的輔助作用。另一方面，要加強對稽查人員的實戰技能演練，緊緊圍繞偷逃稅的作案手段、違法成因，結合納稅人靈活多樣的經營特點，提高稽查的整體辦案能力。（課 7

題組成員：張培紅、王振風、水濤、劉紅偉、劉海雁、崔偉民、秦廷政）

第二篇：建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考1

建立納稅評估與稅務稽查互動機制的思考

大邑國稅稽查局 肖凡

摘要：納稅評估與稅務稽查作為稅收征收管理的重要手段和重要環節，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理。而實際工作中，納稅評估與稅務稽查相互交叉、互相滲透的情況時有發生，存在只注重納稅評估忽視稅務稽查，或以稅務稽查代替納稅評估的現象。如何建立納稅評估與稅務稽查良性互動機制，提高稅收征管質量和水平，這是基層稅務機關需要探討的一個課題。本文從納稅評估與稅務稽查的關系和意義出發，剖析納稅評估與稅務稽查互動中存在的問題，并對建立納稅評估與稅務稽查良性互動機制的措施進行探討，推進稅務工作各環節形成良性的互動，推動稅收征管質量和效率的全面提高

一、納稅評估與稅務稽查的關系

（一）納稅評估與稅務稽查的聯系

一是納稅評估為稅務稽查提供準確的案源。稅務稽查選案由于稽查人力有限，納稅人數量多以及選案環節信息來源渠道少，獲取的資料不夠全面等因素。致使選案準確率和打擊度不高，降低了稅務稽查的效率。納稅評估由基層稅源管理部門及其稅收管理員負責，對所管納稅人的情況掌握較為全面。而以綜合審核對比分析的方法，基本上都將涉嫌違法 1 違規的納稅人納入了評估范圍。因此，通過納稅評估分析做出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準確率較稽查選案環節的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務稽查提供了準確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

二是稅務稽查為納稅評估設立評估指標及預警值提供基礎信息。稅務稽查在稽查方式和在調查取證上都有相關法律法規明確賦予了相應的權限，可依照法定程序，對稽查對象的納稅情況進行較為全面、深入的核查。而納稅評估對經分析發現的納稅人存在的疑點問題只能通過約談、舉證、調查核實等程序對疑點進行認定和排查，其約談對象、調查范圍都受到一定限制，納稅評估不可能超越稅源管理員所具備的職責和職權。因此，對納稅人納稅情況調查取證的深度、廣度和結果判定的準確性上，稅務稽查都占有絕對優勢。稅務稽查通過法定方式方法對納稅人的生產經營、財務核算、稅收政策法律法規執行情況的檢查，能夠全面掌握納稅人的各項經濟指標相互間特殊對應關系、影響相關經濟指標變化的各種因素，這些指標和因素可為納稅評估進行指標的確定、預警值的測算和調整提供重要參考和基礎信息。

（二）納稅評估與稅務稽查的區別

一是概念不同。納稅評估是指稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務函告、稅務約談和實地調查等方 2 法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為；稅務稽查是稅務機關依法對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅、扣繳義務等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。

二是目的不同。納稅評估僅僅是在資料分析的基礎上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理，是對納稅人的事前預警；稅務稽查則是側重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護稅法的嚴肅性，是對納稅人履行納稅義務的事后監督。

三是主體不同。納稅評估是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估，評估申報應納稅額與真實稅源之間的相關合理性，是對納稅人取得的生產經營收入和經濟效益的評估；而稅務稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進行檢查，是對已納稅額與應納稅額是否相符的檢查。

四是職能不同。納稅評估的職能就是通過分析、評估、篩選出惡意、非惡意的涉稅違法嫌疑納稅人，發現涉稅違法線索，為稅務稽查提供具體情況，從而進一步提高稽查工作的效能；稅務稽查是主要是對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

二、建立納稅評估與稅務稽查互動機制的意義 納稅評估與稅務稽查是提高稅務征管質量和效率的組合拳。首先評估工作介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。其次納稅評估是 3 稅務稽查的基礎，它可以通過審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實施有的放矢，稽查的內容和范圍與稅收征管需要緊密聯系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計劃性，促進“以查促管”作用的發揮。第三稅務稽查又是納稅評估的后盾保障，它可以對評估中發現的重大問題及時進行實地查處，維護稅法尊嚴，確保執法的到位。此外按照納稅評估、企業自查、稅務稽查新的稽查模式，將納稅評估視為稅務檢查前企業自查和稅務檢查前的案頭分析環節，企業自查與納稅評估、查前告知相結合，節省人力資源，減少工作重復，體現“陽光稽查”的特性。另外稅務稽查的監督職能一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監督，二是對征稅人征收管理行為及操作規程是否合法進行監督，稅務稽查可以直接從管理方面發現稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。

三、納稅評估與稅務稽查存在的問題

一是權責劃分不夠明確。在實際工作中，納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬檢查和實地核查。由于納稅評估具有管理與服務的職能，操作上簡便易行，處理上只補稅不罰款，在基層征管部門普遍運用，也深受納稅人的歡迎。因此，在基層稅務機關產生了“重評估、輕檢查”，“以評代查、以補代罰”的傾向。部分應移交稽查負責查處的涉稅違法案件也由征管自行處理，這給正常的稅收工作秩序帶來了一定的影響，致使個別納稅人對偷逃稅款產生僥幸心理，長 4 此以往，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性。

二是執法行為不夠規范。目前納稅評估沒有統一的工作規范和操作規程，基層稅務部門在實施過程中隨意性較大。如為了追求評估績效，直接到企業檢查賬簿、憑證，或者以約談核實為名，要求企業財務人員將賬簿、憑證一并帶到稅務機關接受約談和查賬，實施先檢查后評估，違反了評估程序，使納稅評估變成了納稅檢查，出現了“借納稅評估之名，行稅務稽查之實”的現象。這樣納稅評估與稽查工作就容易產生矛盾和沖突，突出表現在進入稽查的就將受到相應的處罰，若進入評估程序則存在自查自糾的機會，對同一問題處理輕重不一，有失稅法公平性。

三是信息反饋不夠順暢。納稅評估與稅務稽查因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題。如納稅評估管理辦法明確規定對已納入稽查或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象。可對于已經進行納稅評估又被列為稅務稽查對象這種情況沒有明文規定如何處理，往往會造成多重檢查。甚至在實際工作中有些已列入稅務稽查范圍的企業，管理部門為爭搶稅源，搶先一步先進行納稅評估，讓納稅人自行補稅，幫助逃避稅收法律的處罰。稽查部門再入戶檢查時收獲甚少，不但浪費了人力、物力、財力，還增加了納稅人的負擔。

四、建立納稅評估與稅務稽查互動機制的措施

（一）明確納稅評估與稅務稽查實施范圍

納稅評估與稅務稽查是稅收管理的不同環節，兩者之間既相對獨立，又相互依存，相互促進，是稅收管理的有機整體。因此，要在嚴格按照劃分納稅評估和稅務稽查職責范圍。一是在對象上納稅評估為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納稅種；稅務稽查主要是涉嫌偷逃騙抗稅及需要立案查處的稅收違法案件。二是在范圍上凡是對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性進行案頭分析評價、約談核實做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的行為，均列入納稅評估的范圍。凡是稽查部門按照稽查計劃和選案標準確定的案件均列入稅務稽查的范圍。三是在性質上屬于納稅人在納稅申報中因工作疏忽大意或者理解政策偏差，而出現計算和填寫錯誤，造成漏報、錯報稅款的一般性問題，應通過納稅評估的方式進行處理。涉嫌偷逃騙抗稅性質的檢查，均應列入稅務稽查。四是在時間上稅評估的期限是以納稅申報的稅款所屬當期為主，有特殊情況的，才可以延伸到往期或以往。這里的特殊情況，是指對納稅人當期納稅申報情況進行評估核實時，發現納稅人往期或以往也存在申報差錯的情況才可以延伸；稅務稽查則是以檢查以往為主，屬于事后檢查，是打擊偷逃騙抗稅的最后一道防線。

（二）嚴格納稅評估與稅務稽查的職責權限

納稅評估是征收管理的重要組成部分，通過對企業生產經營、財務管理、成本核算等方面實施評估，提高納稅人依法納稅的自覺性和稅法遵從度。要明確納稅評估的職責權限，完善納稅評估制度，規范納稅評估操作規程，明確崗位 6 職責，加大責任追究的力度。對在納稅評估過程中發現納稅人非故意偷逃稅款、且情節較輕微的，由稅源管理部門提請納稅人自行改正；對需要納稅人補充納稅資料和補正申報、補繳稅款、調整賬目的，納稅評估部門應監督納稅人按照稅法規定逐項落實；對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，納稅評估部門必須移交稽查部門處理；對隱瞞不交的，追究其執法責任。這樣可以提高稽查工作查處大要案的力度，避免納稅評估與稅務稽查的職責交叉，也保證了稅收征管評估工作的質量和效率。

（三）建立信息反饋的共享機制

稅收征管中要建立稅務稽查與納稅評估之間相互配合，相互協調、信息反饋工作機制。做到稅務稽查與納稅評估信息共享，納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞，使偷稅、逃稅等違法行為臵于監控之下。要進一步理順、規范納稅評估與稅務稽查主要環節之間的流程關系，充分運用稅收分析、稅源監控的積極成果，減少納稅評估對象選擇隨意性，防止查評混同、以評代查等現象。同時為防止和避免多頭評估、多頭檢查和重復檢查，要建立納稅評估和稅務稽查工作協作機制，定期召開征管部門和稽查局聯席會議，加強信息交流、情報交換，最大限度地提高信息共享度。征管部門在納稅評估中發現應移交的立案查處的案件要及時傳遞給稽查部門，稽查部門也應將在稽查中查補稅款處理情況及發現的征管薄弱環節及時反饋給征管部 7 門，并向征管部門提出管理建議和措施，使征管查之間真正形成相互協調，相互促進的管理鏈條，成為稅收科學化、精細化管理的有機整體。

（四）提高一線干部的業務水平

高素質的人才隊伍是做好納稅評估和稅務稽查工作的必要前提。納稅評估和稅務稽查是一項業務性較強的綜合性工作，要求納稅評估和稅務稽查人員對納稅人的涉稅信息要全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，采取定性與定量相結合的方法，保證納稅評估和稅務稽查的質量。對此要充分認識培養復合型、能適應復雜工作環境的稅務干部隊伍的緊迫性。通過各種形式強化干部相關業務知識的培訓，提高工作技能和操作水平，真正把思想素質高、業務能力強，精通稅收政策、熟悉財務知識，了解經營管理，會查賬、懂政策的稅務人員充實到納稅評估、稅務稽查崗位上來，提高納稅評估和稅務稽查工作水平。

第三篇：納稅評估與稅務稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務稽查之間的關系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務稽查既有相同之處，也有不同之處。

側重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經確定為納稅評估對象同時也可能被稅務稽查局列為稽查對象時

（二）應移交稅務稽查部門查處的案件過多，稅務稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務稽查關系的設想

（一）納稅評估優先原則

現行稅收征管模式是：“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理。”三者之間管理是基礎，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環節職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務稽查順序關系時，

第四篇：對稅務審計與納稅評估稅務稽查的比較思考

稅務審計在我國是一門新興的邊緣性學科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務部門對稅務審計的認識和觀念上的不同，實際操作過程中出現參差不齊的客觀現象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點和實踐經驗非常有限。本文通過稅務審計與納稅評估、稅務稽查的簡單比較，以求達到對稅務審計有較為系統了解的那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網基礎上，進一步加強稅收執法的針對性。

一、稅務審計與納稅評估、稅務稽查在內涵上的比較

內容

稅務審計

納稅評估

稅務稽查

定

義的比

較

通過采用現代審計技術獲取納稅人涉稅信息并進行分析審核的管理性手段，其規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，既有利于降低稅收管理風險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負擔、密切征納雙方關系。（國稅發【2004】38號）

指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（國稅發【2005】第043號）

稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。（國稅發【1995】226號）

主

體的比

較

經授權或政府委托的稅務機關。從我國幾年來各地開展的稅務審計實踐來看，稅務審計主體可分為單一主體稅務審計與非單一主體稅務審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務審計部門所開展的稅務審計。

主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

主體必須是稅務機關的專業檢查機構，除此之外，稅務機關的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應屬于稅務稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區)、地(市)、縣(市)各級稅務局設立的執行稅務檢查職能的稽查局。

客

體

與

對

象

或

內

容的比

較

稅務審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發本課程稅務審計客體應選擇大型企業或企業集團。建議按照《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的企業及按照國務院國有資產監督管理委員會等有關部門制定的標準界定的企業。

納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業、外國企業和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業。

稅務稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等涉稅情況。

稅務審計客體的選擇與確定可以通過循環選擇法、納稅大戶選擇法、行業選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進行。

納稅評估客體可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。納稅評估根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

稅務稽查對象一般應當通過以下方法產生：

1、采用計算機選案分析系統進行篩選；

2、根據稽查計劃按征管戶數的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；

3、根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

稅務審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經濟活動，包括客觀存在于被審單位內部與外部，有載體的與無載體的經濟活動都是稅務審計對象。

納稅評估的對象（或主要工作內容）包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

稅務稽查的對象應該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人則不是稅務稽查的對象。

二、在具體稅收執法中應注意的事項

通過上述的比較，我們不難發現稅務審計、納稅評估、稅務稽查在各自的執法范圍內，只要能夠按照各自內在的客

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觀要求去執法，不僅可以增強稅收執法的針對性，提高稅收執法整體水平，進一步完善稅收執法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進行互補。為了深入、持久地開展稅務審計，此外，筆者認為，在具體稅收執法中應注意下列幾個問題：

（一）各自執法的原則

稅務審計執法的原則著重體現在合法性原則以及成本效益原則。稅務審計合法性原則那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據的合法、審計處理結論的合法等。稅務審計成本效益原則主要體現在稅務審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面。縱觀世界各國稅務審計情況以及我國這些年來稅務審計實踐，一方面由于稅務審計程序的復雜性、技術性要求較高，另一方面由于稅務機關審計資源的有限性，因而，稅務審計必須講究成本效益原則。

納稅評估的原則應遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

稅務稽查必須以事實為根據，以稅收法律、法規、規章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關及其他有關部門的聯系和配合。具體表現為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨立原則；

3、專業分工和監督制約原則；

4、規范、合理、高效原則；

5、實事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執法的依據

稅務審計的依據主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務審計規程》（國稅發[1999]74號）、《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）、《涉外企業聯合稅務審計工作規程》（國稅發[2007]35號）等文件。

納稅評估的依據是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發【2005】第43號）

稅務稽查的依據是《稅務稽查工作規程》（國稅發【1995】226號）

（三）各自執法的程序

稅務審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內容主要包括：

1、審計對象的選擇與確定；

2、案頭準備階段；

3、現場實施階段；

4、審計終結階段。

納稅評估程序一般包括：

1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；

3、疑點對象產生；

4、審核評析；

5、約談舉證；

6、認定處理；

7、評估案件復查

8、成果分析。

稅務稽查程序應當按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執行稅收法律、法規。即稅務稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執行等四個部分。

（四）各自執法的目的稅務審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規和規章的貫徹執行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進公平競爭。

納稅評估的目的是促進納稅人準確核算應納稅額，提高依法履行納稅義務的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質量和效率，增強稽查選案的準確性

稅務稽查的目的是依據國家稅收法律法規，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進依法納稅，保障稅法的實施，從而促進稅收秩序的好轉。

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第五篇：淺議納稅評估與稅務稽查的協作關系

正確處理和把握納稅評估與稅務稽查的關系，建立納稅評估與稅務稽查良性互動的機制，對于充分發揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務稽查的內涵

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作的總稱。稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務稽查有嚴格意義上的區別：一是實施部門不同，稅務稽查必須是稅務機關特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務管理是部門也可以是第三方稅務事務所以及企業內部審計部門實施。二是流程環節不同。稅務稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預警告知、反饋處理等工作環節。三是法律依據有所不同，稅務稽查不僅依據一般意義上的稅收政策法規，還要依據行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據的只是一般意義上的稅收政策法規。

四是工作性質不同，稅務稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯系，相互影響。稅務機關在納稅評估中發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務稽查部門處理。為稅務稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務稽查之間聯系最緊密的地方。積極的納稅評估預防和減少了稽查違法案件的發生。嚴厲的稅務稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務稽查之間存在的問題

(一)權責不清。往往出現“評估即稽查，稽查即評估”現象。納稅評估和稅務稽查均可以進行案頭調賬審核和實地核查。稅務稽查是專業性質的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區或本單位的利益出發，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導致少數納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調節稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監控，提高稅收稽查選案的質量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，在管理與稽查的關系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題：具體表現為評估要件不傳遞；關系戶的信息不傳遞；實質性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應立足于稅務機關內部，以案頭審核為主，不調賬、不實地核實，也不向納稅人發出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應作為管理環節的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導致部分納稅人由僥幸發展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側重于對納稅人履行納稅義務的事中監督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務稽查是對納稅人履行納稅義務的事后監督，側重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務稽查之間的一個中間環節，甚至是一種“協商式的稽查”，管理分局實質上已經成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執法的嚴肅性。

（五）缺乏監督。納稅評估工作因為缺乏相應的執法檢查和考核，導致執法行為、文書不規范，缺乏相應的監督，對納稅人以及評估執法人員都不利。對于評估結果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應補繳稅款與實際應補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務局稽查的協作關系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務機關要從內部管理入手，提高對加強稅務稽查與稅收征管之間聯系重要性的認識，不斷探索創新有效銜接的方式和手段，切實發揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日常稽查的關系。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區間上下限數值，綜合反應納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統性和時效性，覆蓋不同稅收業務管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監控；查中，稽查將檢查中發現的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據稽查反饋的信息，采取相應管理措施；查結，稽查部門將結果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務，并據此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯合開展行業稅收整頓工作。把每年開展的行業整治做為評查互動的主要內容，由評估部門和稽查部門聯合開展對某一地區、某一行業實施專項整治，采取聯評聯查措施，有針對性重點選擇低稅負企業、高風險企業進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統一的接收、反饋和整合、發布機制，并按照各自職責有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業日常經營狀況、企業運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結果，對階段內某個行業、地區的專項檢查進行歸納總結，不斷摸索案件發生的規律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環節，必須予以明確，消除扯皮因素。