第一篇：試述當(dāng)前稅務(wù)稽查工作風(fēng)險(xiǎn)及務(wù)實(shí)應(yīng)對

試述當(dāng)前稅務(wù)稽查工作風(fēng)險(xiǎn)及務(wù)實(shí)應(yīng)對

作者：吳新銀加入時間：2010-12-3 13:53:54點(diǎn)擊次數(shù)：37

5稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理中一項(xiàng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的工作，該工作所反映出的實(shí)質(zhì)綜合成效從一定意義來說體現(xiàn)了當(dāng)前中國整體法治進(jìn)程和水平。在這個法治進(jìn)程中，各種新舊矛盾并存及體制機(jī)制轉(zhuǎn)換程度決定了稅務(wù)稽查工作必然地、深刻地打上時代時期的烙印。這就是，在當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中，存在著部分難以體現(xiàn)當(dāng)前稅法要求的內(nèi)容。從法治角度來看，這就是稅務(wù)稽查中所存在的工作風(fēng)險(xiǎn)。這樣的風(fēng)險(xiǎn)從多年來許多理論專家學(xué)者和從事稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)者的著述文章中不斷大同小異地被揭示可以印證這一點(diǎn)。但話說回來，這樣的工作風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前各個執(zhí)法部門包括各個司法部門中又是何其見怪？所以，在法治進(jìn)程難以基本達(dá)到應(yīng)有水平中，就必然地有一套實(shí)際運(yùn)行的規(guī)則在指導(dǎo)著各相關(guān)主體。本文嘗試從這個層面上來論述當(dāng)前的稅務(wù)稽查工作風(fēng)險(xiǎn)及提出個人所理解的務(wù)實(shí)應(yīng)對，以期對稅務(wù)稽查工作的管理者有所裨益。

一、什么是真實(shí)存在的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

對稅務(wù)稽查工作的定位及誠實(shí)地工作預(yù)期，就已決定了在稅務(wù)稽查工作中可能存在什么樣的風(fēng)險(xiǎn)。對稅務(wù)稽查工作定位的影響因素包括稅務(wù)稽查工作的職能要求、當(dāng)前工作環(huán)境和實(shí)質(zhì)起作用的制度配套、以及相關(guān)管理者們工作價值觀的融合，至于各因素所占比重的結(jié)構(gòu)，則因不同主導(dǎo)管理者的組合而各不相同，有時甚至可能出現(xiàn)較大區(qū)別。從稅務(wù)稽查的工作成果及浮現(xiàn)出的工作風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)了工作定位的狀況，當(dāng)然也同時體現(xiàn)出了所融合的工作價值觀。

真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)，是博弈基礎(chǔ)上代表不同主體利益的“有正、有副”的可能出現(xiàn)的“零和”結(jié)果，否則，從法制要求的“應(yīng)該怎樣”出發(fā)，到現(xiàn)實(shí)執(zhí)行程度的“做得怎樣”，這之間存在著一定差距甚至較大差距，但從體制層面卻長期未予糾正的，這樣形成的風(fēng)險(xiǎn)就不應(yīng)該是實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)，而僅只能是理論上的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)對現(xiàn)實(shí)促進(jìn)起效甚微。在許多文章的論述中，對于稽查風(fēng)險(xiǎn)或稽查工作中存在的問題提得太多，改進(jìn)的倒不太多。倒不是難以改進(jìn)，而且許多待改進(jìn)的內(nèi)容確是舉手之勞的改進(jìn)，但屢屢仍有未改進(jìn)的地方，這從數(shù)年前關(guān)于此類文章的論述至當(dāng)前此類文章論述的雷同可見一斑，結(jié)論應(yīng)該是,現(xiàn)實(shí)中較普遍性的發(fā)生后“論述”總結(jié)出來又不斷提及的“問題”,其改進(jìn)是低效的,也就是說對執(zhí)行主體而言是低風(fēng)險(xiǎn)的。為什么會這樣？沒有博弈機(jī)制使然。舉個簡單例子，送達(dá)回證手續(xù)不全的程序性不合法，未能引起被查對象對其合法權(quán)益的動真格“保護(hù)”，就會導(dǎo)致下一次類似手續(xù)的走形式，這本有的風(fēng)險(xiǎn)到了實(shí)務(wù)中有多少

實(shí)際意義上的風(fēng)險(xiǎn)？被查對象為什么不合法保護(hù)自己的權(quán)益，其核心應(yīng)該是個敏感的大話題，不在本文討論主題之內(nèi)。應(yīng)該說，只有被查對象對稅務(wù)稽查的程序、實(shí)體進(jìn)行“刻薄”地“指責(zé)”（表現(xiàn)為聽證、復(fù)議、起訴等形式），同時，真正代表國家、代表公平正義的有關(guān)監(jiān)督主體對稽查實(shí)體的執(zhí)法準(zhǔn)確性即時有效監(jiān)督時，對稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)者的風(fēng)險(xiǎn)才會真正出現(xiàn)。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式根據(jù)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的實(shí)際情況有很多種，可以作出很多分類，但從宏觀性管理角度出發(fā)，同時又具可制度化且可操作性，本文試從以下幾個方面進(jìn)行分類。

1、對稅務(wù)稽查工作規(guī)程和其他稅法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)

稅法建立起來后，就形成了應(yīng)該遵從的原則和標(biāo)準(zhǔn)。而提及風(fēng)險(xiǎn)，就是對稅法執(zhí)行不能達(dá)標(biāo)而可能承擔(dān)的法律責(zé)任。在稽查工作實(shí)踐中，稅法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)可能表現(xiàn)在：稅務(wù)稽查工作規(guī)程的四個工作環(huán)節(jié)中，選案機(jī)制建立的科學(xué)性與適用性風(fēng)險(xiǎn)、檢查環(huán)節(jié)中對檢查風(fēng)險(xiǎn)識別的理念及可操作性風(fēng)險(xiǎn)、對違法問題所取證據(jù)的合法性、充分性及適當(dāng)性風(fēng)險(xiǎn)、審理工作中對審理崗位人員的選擇及理解審理“七項(xiàng)內(nèi)容”的可操作風(fēng)險(xiǎn)；對稅收實(shí)體違法認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)；對稅收違法情況進(jìn)行行政處罰的認(rèn)定及處罰適當(dāng)性的風(fēng)險(xiǎn)；對其他稅收程序法執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、對稅務(wù)稽查工作進(jìn)行干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)

稅收工作本是一種經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整，許多時候甚至是重大利益調(diào)整，而在稅務(wù)稽查這一特定工作環(huán)節(jié)更明顯體現(xiàn)這種特性。因此，在當(dāng)前國家治理轉(zhuǎn)型時期的各項(xiàng)體制和制度未完全明晰、集權(quán)管理以及權(quán)責(zé)難對稱的情況下，工作干預(yù)已是一種必然。干預(yù)可分積極的干預(yù)和消極的干預(yù)，而現(xiàn)實(shí)中的消極干預(yù)居多。有些干預(yù)在現(xiàn)實(shí)中以務(wù)實(shí)眼光看是有一定道理的，以部分稅收利益置換了更大的其他綜合效益，如在既有地方整體利益之下的對作為局部利益的地方稅收利益調(diào)整的干預(yù)，這屬于地方性干預(yù)，從稅務(wù)部門的局部來看，是消極的，稅法執(zhí)行被扭曲，但放到地方整體性利益中，也可能是積極的，可能是綜合效益更大，這也類同于某些國家稅收利益形成的壁壘與國際貿(mào)易自由化下利益沖突調(diào)整時的情景一般。在出現(xiàn)的干預(yù)中，除前面所述之外，也有些干預(yù)是利益集團(tuán)性的，影響著某些層級的政治經(jīng)濟(jì)；還有些是各種不同層級的私利性的考慮。這些干預(yù)在當(dāng)前所反映的各個不同政府部門行政主體執(zhí)法中已經(jīng)比較司空見慣，也不時有被揭露出來。當(dāng)然，對這種應(yīng)有稅收利益的人為調(diào)整，就形成了較為明顯的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3、相關(guān)稅法的缺陷和人員素質(zhì)的不足形成工作疏漏風(fēng)險(xiǎn)

目前的稅法中，制度性缺陷和部分稅法內(nèi)容的可操作性及相應(yīng)伴生的監(jiān)督性存在不足，同時，對稽查人員素質(zhì)幾乎沒有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)保證質(zhì)量的情況下，容易出現(xiàn)工作疏漏風(fēng)險(xiǎn)。對其不足，這容易從當(dāng)前稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)自行形成的許多制度性“大補(bǔ)丁”可以進(jìn)行反證。例如，稅務(wù)稽查工作規(guī)程是一部指導(dǎo)稽查工作的統(tǒng)一尺度的程序法，但現(xiàn)實(shí)中被查對象大大小小不一而足，用一套簡單標(biāo)準(zhǔn)來適用是有些牽強(qiáng)，如對列入世界500強(qiáng)企業(yè)的某被查對象與對屬個體性質(zhì)的某商業(yè)零售超市的被查對象，用同一套程序標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查是不是有些不合適？答案是肯定的。針對這個問題，有部分地方已作出補(bǔ)漏嘗試，但對全部存在的稅務(wù)執(zhí)法部門而言，其中的風(fēng)險(xiǎn)無時不在。這些風(fēng)險(xiǎn)可能包括：對被查對象違法情況查出與否的識別風(fēng)險(xiǎn)、稽查成本與稽查直接成果可能極不對稱風(fēng)險(xiǎn)、審理中執(zhí)行審理“七項(xiàng)內(nèi)容”的可操作性的風(fēng)險(xiǎn)、對綜合性強(qiáng)的所得稅等稅種進(jìn)行實(shí)體稽查的可操作風(fēng)險(xiǎn)、稽查崗位人員選取時對個人職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)結(jié)構(gòu)及工作經(jīng)驗(yàn)等重要不同因素考慮不足造成的風(fēng)險(xiǎn)等。

三、對稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的務(wù)實(shí)應(yīng)對

以上所存在的風(fēng)險(xiǎn)，有些是在實(shí)務(wù)中對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的理念沒有同步跟上，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識別及可操作性的流程執(zhí)行不足，有些很難在短期內(nèi)進(jìn)行有效應(yīng)對，有些風(fēng)險(xiǎn)與當(dāng)前大的體制環(huán)境及制度框架緊密聯(lián)系，需要條件具備才能解決好。

針對以上存在的各種情況，在相關(guān)管理者崗位積極作為的條件下，可以將對前述稽查風(fēng)險(xiǎn)的解決分為短期可努力解決的應(yīng)對和應(yīng)長期逐漸解決的應(yīng)對這兩大類。

1、短期應(yīng)對

所謂短期可應(yīng)對，本文是指單個或少數(shù)管理層級的管理者可在不太長的期限內(nèi)進(jìn)行努力解決的應(yīng)對。它包括：

（1）健全稅務(wù)稽查工作規(guī)程，使發(fā)揮保證質(zhì)量與效益的制約作用

①提升《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的法律地位。②建立稽查選案的工作原則和具體實(shí)施制度，體現(xiàn)有效服務(wù)和保障稅源管理的大局。③在規(guī)程的檢查環(huán)節(jié)中，增加可能出現(xiàn)的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)的識別，體現(xiàn)當(dāng)今審理風(fēng)險(xiǎn)理論中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也體現(xiàn)出關(guān)注稅收檢查成本的意識，這也為過錯問責(zé)提供保障。④改進(jìn)并做實(shí)審理委員會工作機(jī)制，實(shí)行“領(lǐng)導(dǎo)+專家”的人員組成方式，形成“達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)審理的實(shí)質(zhì)審理與定期進(jìn)行形式審理”的結(jié)合，形成對檢查環(huán)節(jié)的有效制約和保障，營

造成“打造稽查質(zhì)量的高地”和人才的洼地。

（2）豐富稅務(wù)稽查規(guī)程各流程中的具體操作內(nèi)容，走規(guī)范操作之路，保障基本工作質(zhì)量

①對選案的執(zhí)行過程制定規(guī)范工作要點(diǎn)，并制度性的檔案化。②對檢查環(huán)節(jié)中形成的檢查證據(jù)，分不同稅種制定基礎(chǔ)性的規(guī)范化范本，并在范本中作出適度的法制性解釋。③對審理中的原則性“七項(xiàng)內(nèi)容”，根據(jù)典型被查對象不同的某種屬性，盡可能作出詳細(xì)解釋或例釋。④對重點(diǎn)稅種、重要行業(yè)的某些稅種編制特定的檢查軟件，如企業(yè)所得稅（又可分適用不同行業(yè)的企業(yè)所得稅）、個人所得稅、金融業(yè)的營業(yè)稅、房地產(chǎn)行業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅及土地增值稅、等等。⑤引入針對使用自動信息化的被查對象的所有涉稅相關(guān)信息的搜索軟件，搜集可能偷漏稅收的可疑信息并進(jìn)行有效分析和比對。⑥建立和完善服務(wù)于稽查工作的多功能儲備性數(shù)據(jù)庫，包括稅法體系及有效隨機(jī)分類、不同行業(yè)某地域的各項(xiàng)財(cái)務(wù)及稅負(fù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、歷年檢查工作成果信息化及可檢索、不同行業(yè)真實(shí)典型稅務(wù)處理案例等。

（3）整合工作領(lǐng)導(dǎo)體制，使少干預(yù)及掣肘，多發(fā)力

①對國家、省、市、縣等各個不同層級的稽查部門根據(jù)實(shí)際運(yùn)行效用情況及稅源管理需要，進(jìn)行不同的檢查工作定位，確定服務(wù)于不同稅源管理的功能。②繼續(xù)做實(shí)“人才庫”建設(shè)，要有形與無形相結(jié)合，選與用相結(jié)合，彌補(bǔ)和調(diào)劑可能短期內(nèi)的人才相對不足。同時，要對庫存人才的工作使用和工作研究進(jìn)行工作特長的業(yè)務(wù)方向引導(dǎo)，避免人才在少數(shù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擁堵和難以高精尖。③制度性地有效發(fā)揮上一級稽查部門對下一級稽查部門的領(lǐng)導(dǎo)與示范作用。

（4）注重對人員素質(zhì)的培養(yǎng)和使用，發(fā)現(xiàn)及引導(dǎo)標(biāo)桿型人才

當(dāng)前在工作責(zé)任機(jī)制難以全面有效建立的情況下，首先就需要在人員使用上選取責(zé)任心強(qiáng)的人員。同時要形成一定的“入門”競爭機(jī)制，讓人員意愿及競爭中的競與選相結(jié)合。

正是在稽查工作價值觀指導(dǎo)下的積極定位，就會決定既定的工作手段，其中最重要的工作手段是對稽查人員的選取。這其中，一定要關(guān)注其工作經(jīng)歷和閱歷、稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)及綜合知識框架、工作責(zé)任感和使命感等，這是當(dāng)前決定稽查工作質(zhì)量的關(guān)鍵，也是有效控制和降低工作風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

要在既定條件下，善于發(fā)現(xiàn)稽查人員中的潛在標(biāo)桿。標(biāo)桿的作用是無窮的，這是古今中外的管理鐵律。對標(biāo)桿的成長，這其中有一個必然過程，即“現(xiàn)實(shí)必存在---偶然發(fā)現(xiàn)---必然引導(dǎo)---偶然提升---必然人才”這么個成長過程，這樣的最

終標(biāo)桿型人才，應(yīng)該具有其必有的特質(zhì)，即其自身有責(zé)任感和使命感、容易接受領(lǐng)導(dǎo)和激勵并對合理工作目標(biāo)百折不撓、愛鉆研業(yè)務(wù)、能不斷因各種內(nèi)外環(huán)境因素變化而進(jìn)行自我心理調(diào)節(jié)、不追求浮華的評先評優(yōu)、對名利比較看淡等，也只有具備這些特質(zhì)，才能在當(dāng)前復(fù)雜環(huán)境中終不被真正的湮滅掉。工作中通過發(fā)現(xiàn)、引導(dǎo)并發(fā)揮這樣標(biāo)桿型人才的工作優(yōu)勢，在有效的管理模式下定會讓整體工作質(zhì)量有較大提升。

（5）適度發(fā)揮復(fù)查工作的監(jiān)督作用

復(fù)查工作作為監(jiān)督稅務(wù)稽查的手段不可或缺。但在監(jiān)督形式上可以創(chuàng)新。可以引入外部達(dá)一定資質(zhì)和成長歷史良好的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，或引用其年度工作報(bào)告，或聘請其依法在某環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)查，或進(jìn)行成果評估等。

2、長期應(yīng)對

真正有效的工作成果和風(fēng)險(xiǎn)防范，只有機(jī)制建立科學(xué)、實(shí)用，才是根本。對稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)形成中的根本問題，也只有從機(jī)制上尋找辦法，才能有效解決，也才能對各相關(guān)崗位人員進(jìn)行有效保護(hù)。但這需要較長的時間和很大的力量才成為可能。

（1）建立有效的責(zé)任機(jī)制

在當(dāng)前只能強(qiáng)調(diào)責(zé)任心而難以全面啟動問責(zé)的情景下，建立有效的責(zé)任機(jī)制只能著眼長遠(yuǎn)。并且，在真正的責(zé)任體現(xiàn)中，對于“權(quán)力”及中國傳統(tǒng)文化中的“關(guān)系”的影響下的責(zé)任，現(xiàn)實(shí)中普遍無法有形體現(xiàn)，這在現(xiàn)有體制環(huán)境下是很難解決的難題。如果出現(xiàn)機(jī)制良性轉(zhuǎn)換，則可從這些方面體現(xiàn)有效的責(zé)任機(jī)制：①修訂有關(guān)制度，讓制度合理體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的真正融合。②有效監(jiān)督與質(zhì)疑無時不在，出現(xiàn)應(yīng)問責(zé)情形的，立即啟動問責(zé)。③問責(zé)首先應(yīng)分清真正的責(zé)任人。④對責(zé)任人依法進(jìn)行公開處理。⑤問責(zé)后，導(dǎo)致了相應(yīng)工作整體較大提升及風(fēng)險(xiǎn)下降，各工作環(huán)節(jié)、流程、手續(xù)、時限等等“表面現(xiàn)象”，都自覺地不可能地成為會議上爭吵和文章中論述的問題。

（2）對稽查人員進(jìn)行能級管理

稽查工作成效如何，稽查人員的素質(zhì)是其重要因素之一。同時，稅務(wù)稽查部門不同于其他環(huán)節(jié)部門，其工作本身對人員素質(zhì)要求較高。在不斷的工作實(shí)務(wù)中，有些地方在稅務(wù)稽查人員管理中不斷呈現(xiàn)的人員整體素質(zhì)無法提高并且人員普遍對稅收業(yè)務(wù)管理預(yù)期悲觀，這是與稽查人才制度管理不足或不合理分不開的。如果是制度積極有效，應(yīng)該是不同素質(zhì)層級的人員都能看到人才前進(jìn)和素質(zhì)提升的希望的。這種有效制度就是期盼中的人員能級管理，表現(xiàn)為，①根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，制定切實(shí)有效的能級適用辦法，同時也以此選拔專家型人才。②對不同能級的人員實(shí)行動態(tài)管理。③賦予不同能級人員不同權(quán)限的工作權(quán)利和不同的工作津貼。④評定能級標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)出人員的工作經(jīng)歷及其績效、業(yè)務(wù)素質(zhì)結(jié)構(gòu)、以往工作責(zé)任感以及以往每個稽查工作成果對個人“德能績勤廉”的具體體現(xiàn)。同時，這樣的能級管理制度能夠調(diào)動大多數(shù)人積極向上且認(rèn)識到通過不斷努力就有合理回報(bào)的訴求。

（3）保持稅務(wù)稽查工作的適當(dāng)獨(dú)立性

保持稅務(wù)稽查工作的適當(dāng)獨(dú)立性是保證稽查工作質(zhì)量、降低稽查風(fēng)險(xiǎn)的必要因素，這無論是從管理理論還是國內(nèi)外制度實(shí)踐的成敗都得以印證了的。其獨(dú)立性包括：①獨(dú)立執(zhí)行稅法的檢查權(quán)，并獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。②對所屬工作人員的決定權(quán)和經(jīng)費(fèi)保障權(quán)。③賦予一定的搜查權(quán)、對財(cái)務(wù)信息自動化系統(tǒng)全面檢索的搜尋權(quán)和有一定前提的人身強(qiáng)制權(quán)。④適度獨(dú)立的工作報(bào)告權(quán)，及對稅收日常管理的建議及督促整改權(quán)。⑤有與稅收司法審判權(quán)的緊密銜接與制約。

作者單位：江西省九江市地稅局

第二篇：淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

淺談如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

1.應(yīng)對日常基礎(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨(dú)辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)用扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財(cái)務(wù)辦公室應(yīng)單獨(dú)辦公，特別是集團(tuán)各公司財(cái)務(wù)不要放在一起辦公，資料保存也應(yīng)分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實(shí)用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準(zhǔn)備

未經(jīng)批準(zhǔn)，拖延稽查

擺正位置，不得爭執(zhí)

面對舉報(bào)，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規(guī)定，未經(jīng)某領(lǐng)導(dǎo)同意，任何人不能調(diào)閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關(guān)機(jī)，給檢查留點(diǎn)回旋余地。(根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權(quán)，并且進(jìn)行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強(qiáng)求)千萬不要和他們爭執(zhí)，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉(zhuǎn)機(jī)。

有人舉報(bào)說明人家看得起你，不要打擊報(bào)復(fù)。

3、稽查前的準(zhǔn)備事項(xiàng)

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，參照上圖)

對方實(shí)力，心中有數(shù)(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時也要多積累點(diǎn)，以便做出神速應(yīng)對)

重大遺漏，補(bǔ)缺補(bǔ)差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應(yīng)收入

準(zhǔn)備材料，以備查詢

相關(guān)文檔，入屜入柜

接待地點(diǎn)，遠(yuǎn)離賬冊(接待地點(diǎn)要求干凈、整潔，遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財(cái)務(wù)而非主辦會計(jì)接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務(wù)稽查接待要按對等原則，公司負(fù)責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財(cái)務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當(dāng)作稽查人員對財(cái)務(wù)總監(jiān)說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應(yīng)該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財(cái)務(wù)總監(jiān)隨時告訴老板情況)

陪同：稅務(wù)稽查人員在公司經(jīng)營場所走訪，一定要有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陪同，各部門負(fù)責(zé)人或其他人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的問題，先請財(cái)務(wù)人員解釋，非財(cái)務(wù)人員只能含糊回答(這是因?yàn)樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權(quán)限，有限配合(對檢查權(quán)的正確理解，檢查權(quán)不是搜查權(quán))

財(cái)務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項(xiàng)資料)

非財(cái)務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復(fù)印

核對要認(rèn)真

應(yīng)對要及時

措施要得當(dāng)

稽查底稿是稅務(wù)稽查的依據(jù)，帶走之前應(yīng)復(fù)印一份留著分析，好作準(zhǔn)備應(yīng)對，核對要逐條逐句逐字認(rèn)真核對應(yīng)對要及時措施要得當(dāng)對稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不符,3天內(nèi)應(yīng)及時作出書面反饋，了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。舉個例子，通過了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當(dāng)?shù)姆椒ǎI點(diǎn)大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點(diǎn)上等的普洱茶啊，如果還不夠加點(diǎn)RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報(bào)告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實(shí)際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認(rèn)真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內(nèi))

一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認(rèn)真研究，逐條核對

書面報(bào)告，口頭反映

協(xié)調(diào)配合，進(jìn)退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第三篇：如何應(yīng)對稅務(wù)稽查

如何應(yīng)對稅務(wù)稽查？【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯(lián)網(wǎng) 作者：liangzi

從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站獲悉，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治，對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項(xiàng)整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。

今年稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度的消息一經(jīng)媒體傳播開來，被列為專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治對象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無不積極應(yīng)對提前做好準(zhǔn)備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會計(jì)處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財(cái)務(wù)主管或是會計(jì)人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。

按道理說，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正常現(xiàn)象，其實(shí)也沒什么好怕的，查出來不就補(bǔ)稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學(xué)到不少知識。可不少企業(yè)就是擔(dān)心對稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因?yàn)闆]有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開展專項(xiàng)檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查？如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)？如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)？

正確應(yīng)對稅務(wù)稽查，首先得對稅務(wù)稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對。

所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時對違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》并附《稅務(wù)文書送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業(yè)上一的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時糾正過來，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細(xì)對照各種稅收法律和條例，將每一個經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅種逐個進(jìn)行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報(bào)，及時清繳入庫。同時，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務(wù)問題，最好能及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費(fèi)的極好咨詢機(jī)會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到抓好會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、會計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時間，又提高了檢查質(zhì)量，同時提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談?wù)勂髽I(yè)自查自糾的內(nèi)容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程結(jié)算價款和其他業(yè)務(wù)收入。工程結(jié)算價款應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價款，施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金，是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)提稅金時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的檢查，一般是通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。而檢查的重點(diǎn)則是企業(yè)有無少報(bào)工程進(jìn)度，漏報(bào)工程項(xiàng)目；有無將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的情況。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個方面著手進(jìn)行自查自糾：一是主營業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細(xì)賬與營業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對，檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目；三是納稅義務(wù)時間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點(diǎn)核對“主營業(yè)務(wù)收

入”賬戶；五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒有不通過正常的“主營業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象；六是價外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價外費(fèi)用，可通過核對結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價外費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬而不計(jì)入營業(yè)收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營收入等。對其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒有因錯劃征稅范圍而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時，不通過“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒有取得收入不申報(bào)納稅問題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時通過“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，只按“工程結(jié)算收入”申報(bào)繳納稅款，而對“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。等等。

當(dāng)然，要是屬于在群眾舉報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅務(wù)違法行為，或者預(yù)先通知有礙檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在書面通知的同時實(shí)施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅檢查的同時，要正確運(yùn)用法律賦予納稅人的權(quán)利來維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。

一、實(shí)施稅務(wù)檢查時，稽查人員應(yīng)當(dāng)2人以上并出示稅務(wù)檢查證，同時送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，填制文書送達(dá)回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學(xué)等保密單位時，還應(yīng)出示《稅務(wù)檢查專用證明》。

二、實(shí)施稅務(wù)檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應(yīng)憑縣以上稅務(wù)局局長審批的《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計(jì)部門辦理簽字手續(xù)后辦理有關(guān)手續(xù)。需查詢稅務(wù)違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

三、實(shí)施稅務(wù)檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當(dāng)事人、證人和利害關(guān)系人，要事先向被詢問人送達(dá)《詢問通知書》，同時填制文書送達(dá)回證，詢問過程中不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調(diào)查時，應(yīng)有專人記錄，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實(shí)提供情況、做偽證、假證應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。詢問調(diào)查時可根據(jù)實(shí)際情況責(zé)令當(dāng)事人就有關(guān)涉稅事宜填寫《稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調(diào)查詢問結(jié)束后，《詢問（調(diào)查）筆錄》應(yīng)交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補(bǔ)充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補(bǔ)充處簽章、押印。

四、實(shí)施帳務(wù)檢查時，原則上應(yīng)在納稅人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，當(dāng)然也可以責(zé)成納稅人將帳簿、記帳憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調(diào)帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調(diào)取帳薄資料通知書》送達(dá)被查單位，填制文書送達(dá)回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稽查局檢查。調(diào)取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調(diào)取帳簿資料清單》。調(diào)取被查對象以前的涉稅資料，應(yīng)在三個月內(nèi)退還。調(diào)取被查對象當(dāng)年涉稅資料的，須經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上的稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。

五、調(diào)查取證過程中，需要取得證據(jù)原件的可向當(dāng)事人開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時，使用局長審批的《調(diào)取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對已使用的發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)并作為重要證據(jù)材料使用時，憑局長審批的《發(fā)票換票證》辦理相關(guān)手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務(wù)稽查實(shí)施部門發(fā)出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財(cái)

務(wù)資料、稅務(wù)稽查實(shí)施部門發(fā)出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，稅務(wù)稽查實(shí)施部門可以要求公安機(jī)關(guān)協(xié)助檢查。

同時，被稅務(wù)稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權(quán)利。現(xiàn)實(shí)中還有相當(dāng)一部份企業(yè)，對自己享有的權(quán)利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認(rèn)真研究稅法，把維護(hù)自己的合法權(quán)利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認(rèn)為，只要執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權(quán)利受侵犯。正因?yàn)榧{稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權(quán)利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問題，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當(dāng)，是否符合法定的程序都一味言聽計(jì)從，連最起碼的陳述、申辯權(quán)也都自動放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權(quán)利呢？總的歸納起來，主要有如下15項(xiàng)：一是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。二是納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務(wù)稽查人員與被查納稅人有利害關(guān)系或有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權(quán)要求他們回避。五是稅務(wù)稽查人員調(diào)取賬簿及有關(guān)資料時應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并要在三個月內(nèi)完整退還。六是稅務(wù)稽查人員取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位的，必須要求稅務(wù)稽查人員提供《稅務(wù)檢查專用證明》。八是稅務(wù)稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，依法有告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)的義務(wù)，當(dāng)事人依法享有陳述、申辯的權(quán)利。十是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或?qū)Ψㄈ撕推渌M織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當(dāng)事人依法有要求舉行聽證的權(quán)利，當(dāng)事人在接到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后３日內(nèi)向作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求后要在１５日內(nèi)舉行聽證。十一是當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應(yīng)向其代理人出具委托書，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或聽證主持人審核確認(rèn)。十二是當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。回避申請應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。十三是同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。十四是當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，當(dāng)事人也可以直接向人民法院起訴。復(fù)議和訴訟期間，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用或損毀扣押的財(cái)物、違法實(shí)行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權(quán)提出賠償。

當(dāng)然，被稅務(wù)稽查的納稅人也必須清楚這是自己應(yīng)盡的法律義務(wù)：一是依法接受稅務(wù)檢查。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查#8218;如實(shí)反映情況#8218;提供有關(guān)資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結(jié)清稅款或提供擔(dān)保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前#8218;應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。五是依法取得法律救濟(jì)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時#8218;必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保#8218;然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

納稅人唯有全面了解稅務(wù)稽查，弄清楚自己的法定權(quán)利與義務(wù)，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，盡最大限度地降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險(xiǎn)自查[范文]

工業(yè)企業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險(xiǎn)自查（7）

薦 1625 顧興全 原創(chuàng) | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關(guān)鍵字：風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)稽查 工業(yè)企業(yè)

第二部分進(jìn)項(xiàng)稅額

1.購進(jìn)固定資產(chǎn)化整為零抵稅

日前，江西省安福縣國稅局稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)，查證一企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，卻化整為零，取得虛開增值稅專用發(fā)票，以修理配件名義騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，偷逃稅收1.69萬元的案件。

稽查人員在對某鐵礦進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該礦在2007年3月購進(jìn)的礦山機(jī)械維修耗材中，有2筆業(yè)務(wù)，發(fā)生時間前后相差2天，且都是向同一礦山機(jī)械制造廠購進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票，票面注明配件名稱為機(jī)殼、大輪、動顎、軸承等，每份發(fā)票注明的配件型號都一樣，票面價稅合計(jì)為5.8萬元，總計(jì)11.6萬元。該礦以制造費(fèi)用———修理費(fèi)用入賬，進(jìn)行稅金抵扣。

稽查人員詢問企業(yè)會計(jì)，會計(jì)說企業(yè)每年都要對礦山設(shè)備進(jìn)行全面檢修，因設(shè)備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過程中所耗用的，使用壽命一般不超過一年，按會計(jì)制度作修理費(fèi)用列支，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。稽查人員來到車間實(shí)地查看，但都已安裝在設(shè)備上，難以發(fā)現(xiàn)問題。

怎么辦？帶著疑問，稽查人員想到了互聯(lián)網(wǎng)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的廠家名稱、配件型號，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢，發(fā)現(xiàn)該供貨廠家是一家專業(yè)礦山設(shè)備制造公司，主要生產(chǎn)礦山用破碎機(jī)，只進(jìn)行整機(jī)銷售，一般不單獨(dú)銷售配件。再通過型號查詢，該型號為一顎式破碎機(jī)，銷售單價為每臺5.8萬元，與增值稅專用發(fā)票的配件價稅合計(jì)金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產(chǎn)化整為零進(jìn)行偷稅的現(xiàn)象。稽查人員將網(wǎng)上相關(guān)信息、圖片進(jìn)行下載，并請?jiān)摰V負(fù)責(zé)人進(jìn)行解釋。在事實(shí)面前，該負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)，企業(yè)新上一條生產(chǎn)線，購進(jìn)了2臺破碎機(jī)，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機(jī)器化整為零，開成配件發(fā)票，這樣不僅可多抵扣進(jìn)項(xiàng)，還可直接進(jìn)入當(dāng)年成本。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法，依法對其作出了補(bǔ)稅1.69萬元，罰款1.69萬元處理。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有無擴(kuò)大抵扣范圍，如：郵寄費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)等不得抵扣。有無虛開的運(yùn)輸費(fèi)用？

5、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，有無作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

6、有無將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫，遲繳稅）

3.發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的

4.進(jìn)貨退出或折讓不沖減當(dāng)其進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進(jìn)項(xiàng)稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時間是否延期

5.將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅或少轉(zhuǎn)出的

8.取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵稅的

善意和惡意

法規(guī)：關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)[2000]187號

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據(jù)群眾舉報(bào)，廣東省國家稅務(wù)局立案查處了廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和偷稅案。

經(jīng)查，該公司主要生產(chǎn)生命一號口服液等產(chǎn)品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票15279份，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2536.5萬元；不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票5422份，申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額746.4萬元；以不符合規(guī)定的和為自己虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票入賬，虛列、多報(bào)成本和費(fèi)用，共計(jì)偷外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅5135萬元。

目前，廣東省十八寶醫(yī)藥保健品有限公司上述違法行為，共應(yīng)補(bǔ)稅款8417.9萬元，滯納金1715萬元，罰款1268萬元，合計(jì)為1.14億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫，并以涉嫌偷稅罪移送公安機(jī)關(guān)。

9、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目，有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發(fā)生非常損失，有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？計(jì)算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災(zāi)害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉?fàn)N、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會計(jì)差錯（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失？

問題：

1、企業(yè)購進(jìn)貨物因市場價格下跌，銷售價格低于進(jìn)貨成本，是否須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產(chǎn)處置，何時為正常損失，何時為非正常損失？

2、企業(yè)購進(jìn)貨物因故不需要支付部分款項(xiàng)，是否涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)

國稅函［2002］1103號

對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、定額內(nèi)損耗是否進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

（3）計(jì)算方法：

A原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本＊稅率

B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉(zhuǎn)出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失

轉(zhuǎn)出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產(chǎn)成品成本－折舊－工資）/產(chǎn)成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

企業(yè)可能會沖減銷售成本、紅字沖減費(fèi)用、債務(wù)重組

注意兩點(diǎn)：一返利是含稅的，計(jì)算轉(zhuǎn)出要換算；

二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來如水電費(fèi)、電話費(fèi)等不作為返利資金；

三、超市從供應(yīng)方取得的“商品陳列費(fèi)”不屬于返利資金（國稅函［2000］550號）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：

與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無計(jì)算期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅？（不得計(jì)算期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅）

國稅函［1995］288號

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有無抵減以后應(yīng)納稅額的？（未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵減）應(yīng)轉(zhuǎn)至存貨成本。

此外，銷售使用過的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。

15、有沒有滯留進(jìn)香票沒有抵扣的問題

滯留發(fā)票不抵扣說明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業(yè)取得發(fā)票后必然要抵扣的，不過有的企業(yè)由于隱瞞了部分收入沒有入帳，這樣進(jìn)香票越來越多，導(dǎo)致未低扣進(jìn)項(xiàng)稅額越來越大，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，成為稽查重點(diǎn)，所以的有的就不低扣，偷逃企業(yè)所得稅。

案例：

一起由增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來源

2007年3月30日,浦口區(qū)國稅局稽查局接到本局征管科發(fā)來的內(nèi)部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術(shù)公司2006年3-4月開具的增值稅專用發(fā)票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開具的增值稅專用發(fā)票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發(fā)票均未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業(yè)基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊資產(chǎn)51萬元人民幣，成立于2005年7月，主營：通訊器材、手機(jī)銷售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報(bào)銷售收入959,753元，應(yīng)納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說稅負(fù)率為0.1%。

2006申報(bào)銷售收入8,256,690.66元，應(yīng)納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說稅負(fù)率為0.07%。

三、存在的違法事實(shí)

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷售單位進(jìn)行協(xié)查取證。該納稅人為其特約經(jīng)銷商。南京某通訊科技公司銷售小靈通產(chǎn)品經(jīng)過以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發(fā)出訂單，以電匯或現(xiàn)金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業(yè)務(wù)經(jīng)理安排生產(chǎn)，財(cái)務(wù)核實(shí)款項(xiàng)到帳后通知倉庫和承運(yùn)部門發(fā)貨；

3、承運(yùn)部門發(fā)貨至指定地點(diǎn)，開具貨物收據(jù)方式并由客戶簽字或蓋章確認(rèn)發(fā)貨品種及數(shù)量。

4、財(cái)務(wù)根據(jù)發(fā)貨情況確認(rèn)銷售收入開具發(fā)票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發(fā)給該公司小靈通產(chǎn)品1191.16萬元（含稅），共開具211份貨物收據(jù)（或貨物交運(yùn)單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認(rèn)收貨，該公司少入帳小靈通產(chǎn)品714.62萬元（1191.16-476.54）。此時企業(yè)法人代表解釋為是別人冒用其名義購貨，自己并不知情，更不知道增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)在什么地方。

為進(jìn)一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進(jìn)行外圍調(diào)查，查明黃XX用個人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購貨。帳外自行銷售以及他人掛靠其公司購銷貨物，資金往來均通過多張個人信用卡帳戶。在大量的證據(jù)面前法人代表最終交待：為了加大整體購貨資金，提高貨物折扣，降低進(jìn)貨成本，聯(lián)合同業(yè)朋友共同購貨。為了少交稅又達(dá)到收支帳面平衡，將朋友購貨的所有增值稅發(fā)票及自己購貨的部分增值稅發(fā)票未進(jìn)帳處理。同時也未將該部分收入申報(bào)。

四、稅務(wù)行政處理決定及依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第一條、第十九條規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)交增值稅121.49萬元。

2、因企業(yè)購貨發(fā)票已丟失，無法確定上述帳外收入的銷售成本。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（四）項(xiàng)規(guī)定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定：納稅人有上述行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照其他合理方法核定其應(yīng)納稅額。應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅7.39萬元。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬元。

4、移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步處理。

現(xiàn)在零申報(bào)多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？

零（負(fù)）申報(bào)的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。

2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報(bào)或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報(bào)，個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時補(bǔ)繳入庫，造成本月零申報(bào)。

3）企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。

4）部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，只好每月申報(bào)做零申報(bào)處理。

5）部分免稅企業(yè)申報(bào)為零。6）管理性機(jī)構(gòu)形成零申報(bào)。

7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負(fù)申報(bào)。

8）企業(yè)進(jìn)貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)現(xiàn)象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。

2）未按規(guī)定時限做銷售，漏報(bào)收入造成異常申報(bào)，形成偷稅。

3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項(xiàng)稅金。

4）銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計(jì)提稅金，造成異常申報(bào)，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負(fù)申報(bào)。

7）新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。

8）有意調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負(fù)申報(bào)。

目前，尚沒有文件對零（負(fù)）申報(bào)多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅“一般納稅人的認(rèn)定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報(bào)或連續(xù)6個月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負(fù)）申報(bào)的企業(yè)的管理，實(shí)踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負(fù)）申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點(diǎn)檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查形勢分析

1、我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢 2、2010年稅務(wù)稽查工作結(jié)果的回顧 3、2011年稅務(wù)稽查工作目標(biāo)、任務(wù)及稽查重點(diǎn)領(lǐng)域

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)常見問題糾正與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、涉稅資料稽查問題認(rèn)定及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

二、房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)類項(xiàng)目稽查要點(diǎn)及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

1、貨幣資金與資產(chǎn)檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、應(yīng)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、未完工產(chǎn)品檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、待攤費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

5、待處理流動資產(chǎn)凈損失檢查內(nèi)容

6、投資項(xiàng)目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

7、固定資產(chǎn)項(xiàng)目檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

三、企業(yè)負(fù)債類項(xiàng)目稽查要點(diǎn)及重點(diǎn)注意環(huán)節(jié)

1、應(yīng)付帳款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、預(yù)提費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、應(yīng)交稅金檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、長期負(fù)債類檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

四、房地產(chǎn)企業(yè)利潤稽查要點(diǎn)及注意重點(diǎn)環(huán)節(jié)

（一）主營業(yè)務(wù)收入與其它相關(guān)收入檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、預(yù)收賬款檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

2、包工不包料工程檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

3、視同銷售檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

4、轉(zhuǎn)移定價檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（二）主營業(yè)務(wù)成本檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（四）主營業(yè)務(wù)利潤檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（五）費(fèi)用檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

1、出包工程未最終辦理結(jié)算預(yù)提費(fèi)用的檢查

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費(fèi)用、監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)

5、工程款、付水務(wù)集團(tuán)自來水報(bào)裝費(fèi)、安裝材料款等方面內(nèi)容的檢查

6、企職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用的檢查

7、企業(yè)支付職工誤餐補(bǔ)助個人所得稅的處理

8、關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的檢查

（六）營業(yè)外收支檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

（七）利潤總額檢查內(nèi)容與環(huán)節(jié)

第五篇：建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

建筑業(yè)稅務(wù)稽查應(yīng)對及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析、最新政策解析（8）

[補(bǔ)充案例]:

A公司和C建筑公司共同承接某建設(shè)單位一項(xiàng)工程,工程總造價20,000,000元,分工如下:工程合同由建設(shè)單位與C公司簽訂,A公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證,并向C公司按工程總額的15%收取管理費(fèi)3,000,000元。

稅法規(guī)定,對工程承包公司不直接與建設(shè)單位簽訂承包含同,只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)組織業(yè)務(wù),應(yīng)按”服務(wù)業(yè)一代理服務(wù)”稅目征收營業(yè)稅。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=3,000,000×5%=150,000(元)

[補(bǔ)充案例]:

A公司承接某商場建筑工程業(yè)務(wù)，其形式為實(shí)行一次包死承包到底，工程總造價10,000,000元，其中包括商場電梯價款1,200,000元。工程竣工后，經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在一定的問題，按合同規(guī)定，該商場對A公司處以50,000元的罰款，并從其工程價款中扣除。此外，A公司在具體結(jié)算時，對電梯沒有作為安裝產(chǎn)值入賬。

稅法規(guī)定，納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。反之，如果納稅人將安裝的設(shè)備價值不作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額不包括設(shè)備的價值在內(nèi)。

稅法還規(guī)定，對建筑安裝企業(yè)由于工程質(zhì)量問題，發(fā)生企業(yè)向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業(yè)收入中扣除。

A公司應(yīng)納營業(yè)稅=(10,000,000一1,200,000)×3%=264,000(元)

[補(bǔ)充案例]：這起稅案能不能移送?

基本案情：某市水電開發(fā)公司，承接一項(xiàng)水利水電樞紐工程建設(shè)，工程總承包額為2.4億元，其中分包出去的金額為1.9億元。開發(fā)公司與分包人在工程承包合同中約定：工程所需沙石、水泥、鋼筋、燃料及動力，由開發(fā)公司按照合同約定的價格統(tǒng)一購買，價款由開發(fā)公司在分包出去的工程承包額中扣除，然后與分包方進(jìn)行結(jié)算。在分包出去的工程中，由開發(fā)公司購買的材料、燃料及動力價款共計(jì)0.9億元，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，該公司應(yīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅720萬元，工程竣工后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，開發(fā)公司僅申報(bào)繳納營業(yè)稅450萬元，其中代扣代繳營業(yè)稅300萬元。其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，但在是否應(yīng)當(dāng)移送的問題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存在兩種不同的觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。其理由是，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為一旦觸犯《刑法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須依照《稅收征管法》第七十七條規(guī)定，移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。本案中，工程總承包人為市水電開發(fā)公司，開發(fā)公司為“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。”本案中，開發(fā)公司的總承包額為2.4億元，分包額為1.9億元，但實(shí)際付給分包人的價款應(yīng)該是1億元，因?yàn)橐獪p去開發(fā)公司購買的0.9億元的材料、動力價款，這部分價款根本就沒有付給分包人，其構(gòu)成了總承包人的計(jì)稅營業(yè)額，而不是分包人的計(jì)稅營業(yè)額。因此，這部分營業(yè)稅應(yīng)由總承包人即水電開發(fā)公司繳納，而開發(fā)公司在申報(bào)稅款時并未進(jìn)行中報(bào)繳納。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅。本案中，開發(fā)公司共偷稅270萬元，且所偷稅款占開發(fā)公司應(yīng)納稅款420萬元(720萬元一300萬元)的64%，其行為已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本案涉嫌犯罪不成立。其理由是，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。本案中，開發(fā)公司總承包額為2.4億元，而其分包出去的工程造價為1.9億元，那么開發(fā)公司計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)為0.5億元，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納的營業(yè)稅為150萬元，對這部分稅款，公司已進(jìn)行了申報(bào)繳納。同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條

第二款規(guī)定：“建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。”所以，開發(fā)公司既

是“建筑業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人，同時又是“建筑業(yè)”營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人。按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格在內(nèi)。也就是說，分包人是建筑業(yè)納稅人，其建筑過程中所用的由開發(fā)公司購買的材料、燃料和動力價款在計(jì)征營業(yè)稅時必須包括在內(nèi)，但開發(fā)公司在代扣稅款時并未包括這0.9億元，從而造成少扣繳營業(yè)稅。對扣繳義務(wù)人這種未作為的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”所以本案中，對于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為只能給予行政處罰，而并不構(gòu)成犯罪。

案例分析。本案例爭議的焦點(diǎn)在于，0.9億元的材料款到底是組成總承包人的計(jì)稅營業(yè)額，還是組成分包人的計(jì)稅營業(yè)額。只有辨別清楚這個問題，才能對該案進(jìn)行定性。

按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，包工不包料者也需將材料價款并入營業(yè)額，這主要是考慮到建筑業(yè)一般多采取包工包料的方式經(jīng)營，但個別采用包工不包料的方式經(jīng)營，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策空子，制定了這一特殊規(guī)定。所謂包工包料與包工不包料，均是指建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)的承包方式，而不是指總承包人與分包人之間的承包方式。總承包人的營業(yè)額應(yīng)以全部承包額減去實(shí)際付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。所以，本案中市開發(fā)公司已涉嫌偷稅罪，應(yīng)當(dāng)移送公安機(jī)關(guān)處理。

[補(bǔ)充案例分析]:

工廠建造倉庫要同時繳增值稅和營業(yè)稅嗎?

基本情況：一新建制藥廠是增值稅一般納稅人。由于制藥廠的許多附屬廠房、倉庫等尚未建好，所以只好邊建設(shè)，邊生產(chǎn)。開始，制藥廠都是委托建筑、安裝單位為其施工。到了1999年底，廠領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，于2000年初成立了一支非獨(dú)立核算的工程隊(duì)，專門從事廠內(nèi)附屬設(shè)施的建造、安裝和維修。

2000年9月下旬，工程隊(duì)為了給廠里建造兩座成品倉庫，申請廠部為其采購500噸鋼材，在報(bào)經(jīng)廠長批準(zhǔn)后，由廠原料科于10月上旬將鋼材采購進(jìn)廠里，并將取得的增值稅專用發(fā)票（其中：價款150萬元，稅額25.5萬元）交廠財(cái)務(wù)科報(bào)賬。財(cái)務(wù)科將該批鋼材記入了“原材料”賬戶,并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元。緊接著，工程隊(duì)使陸續(xù)將原料科采購的鋼材領(lǐng)用到兩座成品倉庫的建設(shè)中，財(cái)務(wù)科的賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款150萬元（合計(jì)數(shù)），貸：原材料150萬元。”2000年12月底，國稅征收分局在對制藥廠增值稅納稅情況進(jìn)行稽核時，認(rèn)定和制藥廠工程隊(duì)在2000年10月-12月間領(lǐng)用的150萬元的鋼材應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。于是補(bǔ)征了制藥廠25.5萬元的增值稅。

2001年7月,工程隊(duì)為廠里建造的第一座成品倉庫終于完工交付使用了.廠部按照決算報(bào)告(210萬元)扣除廠部為其采購的150萬元的鋼材后,將60萬元的工程余款匯給了工程隊(duì)。

2001年12月,第二莊成品倉庫也完工交付使用了,廠部按照200萬元的決算報(bào)告將工程款又匯到了工程隊(duì)。這兩份決算報(bào)告里共含有廠部為其采購的150萬元的鋼材款。2002年1月,市地稅局在對制藥廠進(jìn)行2001納稅情況檢查時,認(rèn)定制藥廠工程隊(duì)為制藥廠建造的兩座成品倉庫應(yīng)按決算金額全額繳納3%的營業(yè)稅。即補(bǔ)繳營業(yè)稅(210十200)×3%=12.3(萬元)。制藥廠對工程隊(duì)采購的150萬元鋼材已經(jīng)在2000年12月補(bǔ)繳25.5萬元的增值稅,建造倉庫要同時繳增值稅和營業(yè)稅嗎?

案例分析：首先，對于國稅分局補(bǔ)征制藥廠的25.5萬元的增值稅，雖然制藥廠工程隊(duì)在領(lǐng)用廠部的150萬元鋼材時，制藥廠財(cái)務(wù)科作的會計(jì)處理是借記“其他應(yīng)收款”，貸記“原材料”，但由于制藥廠工程隊(duì)是制藥廠內(nèi)部的一個非拉立核算的單位，所以工程隊(duì)為建造制藥廠成品倉庫領(lǐng)用鋼材的行為，實(shí)質(zhì)上是制藥廠將原材料用于“在建工程”的一種行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第二款明確規(guī)定：“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。”同時，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條第一款規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程均屬于《增值稅暫行條例》所指的“非應(yīng)稅項(xiàng)目”。而《增值稅暫行條例》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，國稅征收分局要制藥廠用于成品倉庫建設(shè)的150萬元鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

是有依據(jù)的。

其次，廠工程隊(duì)建造的兩座成品倉庫是否應(yīng)該征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)(單位)所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1995]191號)規(guī)定：“對企業(yè)(單位)附屬的建筑安裝企業(yè)承擔(dān)本企業(yè)(單位)的建筑安裝工程，如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于獨(dú)立核算單位，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨(dú)立核算單位，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”的規(guī)定，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概(預(yù))算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本羊位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。但是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2001]160號)第一條和第三條規(guī)定：自2001年9月1日起，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”指的是發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非拉立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外的單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，對制藥廠工程隊(duì)2001年7月建造完工并同廠部進(jìn)行結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款，應(yīng)該依法繳納3%的營業(yè)稅，而對制藥廠工程隊(duì)2001年12月建造完工并向本廠結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款，則不需繳納營業(yè)稅，因?yàn)樗窃?001年9月1日以后完工并結(jié)算的。所以，市地稅局對制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是符合國家稅務(wù)總局文件精神的，而對制藥廠2001年12月份結(jié)算的第二座成品倉庫的工程款征收營業(yè)稅是錯誤的。

再次，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條第一款規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。”所以，制藥廠工程隊(duì)2001年7月份結(jié)算的第一座成品倉庫的營業(yè)額中，當(dāng)然應(yīng)包括廠部為工程隊(duì)采購的150萬元的鋼材。因此，市地稅局對第一座完工的成品倉庫按210萬元征收營業(yè)稅也是有依據(jù)的。