第一篇：應對稅務稽查企業自查技巧與原則

應對稅務稽查企業自查技巧與原則 潘衛銘 甘卓霞

2009年，國家稅務總局稽查局下達了1000億元的稽查任務，各地稽查局已展開了對重點行業的稅務檢查。透過具有豐富執業經驗的稅務稽查人員與企業財務人員的雙角度的綜合分析，相信正經受稅收自查壓力的企業能夠從中學習借鑒到相關技巧。

受累于世界經濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內需、促進經濟增長而陸續出臺并實施了大規模結構性減稅優惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴峻是多年未有過的。為了扭轉這一局面，國家稅務總局稽查局一改多年以來不下收入任務的習慣，給全國稅務稽查系統下達了1000億元的任務，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務重，光依靠查賬完成稽查任務幾乎是不可能實現的。于是，為了在短時間內完成任務，各地稽查局的工作重點都轉移到了安排企業進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務稽查風暴緊隨著臺風“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風期”，企業須應對得法。

企業自查技巧與原則

如前所述，稽查局這次開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果貴企業一不小心有欠稅了，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當然，大多數企業并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視此次稅務檢查。衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般會給企業第二次自查的機會，這是最后的機會，企業應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業自查要點

今年稅務檢查的重點行業是房地產開發企業、建筑安裝業、大型連鎖超市，下面就這三個行業應注意的問題做一些提示。

一、房開企業開發產品自用及銷售：

關于房地產開發企業自用開發產品應否繳納所得稅的問題，按規定，2008年以前的自用開發產品需要視同銷售繳納企業所得稅，2008年1月1日以后自用的開發產品不需要視同銷售繳納企業所得稅，這一點是不少房開企業容易忽視的問題。

房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人，不僅要按市場價補交營業稅、土地增值稅、企業所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業的營業稅計稅時點：

根據財政部、國家稅務總局2006年12月下發的財稅【2006】177號文件《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，“納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天。”但據筆者所知，目前大部分建筑安裝企業仍然是以開具發票的時點為納稅義務發生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發生時間。此文件的執行時間是從2007年1月1日起，企業應該結合這次自查，調整納稅義務發生時間。

三、大型連鎖超市營業稅與增值稅的劃分：

作為企業，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業務擁有征稅權，企業兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2004】136號）文件的規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入（即返利），均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。因此超市應對照該文件的規定正確核算和劃分增值稅與營業稅，對于稅務機關的不合理要求可以據理力爭。

易被忽略問題提示

一、價外費用的納稅問題。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業收到提前竣工獎一般是放在“營業外收入”中，而企業只就主營業務收入申報營業稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發企業代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據收取費用的，可以不計入營業額中繳納營業稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯合下文規定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據財政部、國家稅務總局下發《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規定，企業較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規定：工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內容并不是可以全部在稅前扣除的，企業可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額。對于其它類型的企業，掌握以下的原則：企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

值得注意的是，該文還規定：工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內容并不是可以全部在稅前扣除的，企業可以利用這點開展稅收籌劃工作。

（作者潘衛銘供職于廣西柳州市地方稅務局，甘卓霞供職于廣西物資集團總公司）

第二篇：《應對稅務稽查企業自查技巧與原則》

《應對稅務稽查企業自查技巧與原則》

潘衛銘

甘卓霞

（潘衛銘，地方稅務局官員。）

透過具有豐富執業經驗的稅務稽查人員與企業財務人員的雙角度的綜合分析，相信正經受稅收自查壓力的企業能夠從中學習借鑒到相關技巧。2009年，國家稅務總局稽查局下達了1000億元的稽查任務，各地稽查局已展開了對重點行業的稅務檢查。

受累于世界經濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內需、促進經濟增長而陸續出臺并實施了大規模結構性減稅優惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴峻是多年未有過的。為了扭轉這一局面，國家稅務總局稽查局一改多年以來不下收入任務的習慣，給全國稅務稽查系統下達了1000億元的任務，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務重，光依靠查賬完成稽查任務幾乎是不可能實現的。于是，為了在短時間內完成任務，各地稽查局的工作重點都轉移到了安排企業進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務稽查風暴緊隨著臺風“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風期”，企業須應對得法。

企業自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果貴企業一不小心有欠稅了，或者說企業“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當然，大多數企業并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視此次稅務檢查。衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般會給企業第二次自查的機會，這是最后的機會，企業應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業自查要點：

今年稅務檢查的重點行業是房地產開發企業、建筑安裝業、大型連鎖超市，下面就這三個行業應注意的問題做一些提示。

一、房開企業開發產品自用及銷售：

關于房地產開發企業自用開發產品應否繳納所得稅的問題，按規定，2008年以前的自用開發產品需要視同銷售繳納企業所得稅，2008年1月1日以后自用的開發產品不需要視同銷售繳納企業所得稅，這一點是不少房開企業容易忽視的問題。

房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人，不僅要按市場價補交營業稅、土地增值稅、企業所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業的營業稅計稅時點：

根據財政部、國家稅務總局2006年12月下發的財稅【2006】177號文件《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》規定，“納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天?！钡珦P者所知，目前大部分建筑安裝企業仍然是以開具發票的時點為納稅義務發生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發生時間。此文件的執行時間是從2007年1月1日起，企業應該結合這次自查，調整納稅義務發生時間。

三、大型連鎖超市營業稅與增值稅的劃分：

作為企業，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業務擁有征稅權，企業兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2004】136號）文件的規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入（即返利），均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。因此超市應對照該文件的規定正確核算和劃分增值稅與營業稅，對于稅務機關的不合理要求可以據理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價外費用的納稅問題。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業收到提前竣工獎一般是放在“營業外收入”中，而企業只就主營業務收入申報營業稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發企業代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據收取費用的，可以不計入營業額中繳納營業稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯合下文規定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據財政部、國家稅務總局下發《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規定，企業較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規定：工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內容并不是可以全部在稅前扣除的，企業可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額。對于其它類型的企業，掌握以下的原則：企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。

第三篇：稅務稽查與應對技巧

稅務稽查與應對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務總局于2009年12月24日以國稅發[2009]157號下發了新的《稅務稽查工作規程》，是稅務稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規程，顯然成不了鉆進鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務稽查的基本任務

稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關規定確定。

二、稅務稽查內部機構設置

規程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執行部門，分別實施選案、檢查、審理、執行工作。

實踐當中各地稽查局也并不一定嚴格實行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項稽查是對特定行業或特定類別的納稅人、扣繳義務人所進行的專門稅務檢查。3．專案稽查是指稅務稽查機關依照法律、法規及有關規定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環節

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關資料，經稽查局長批準后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發票、制售假發票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，暫存待辦。（3）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統作法。

3．規程第十二條：省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區域范圍內實施分級分類稽查：

（1）納稅人生產經營規模、納稅規模；（2）分地區、分行業、分稅種的稅負水平；（3）稅收違法行為發生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復雜程度；

（5）納稅人產權狀況、組織體系構成；（6）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。以前是在檢查環節立案，現在是選案后就立案，檢查環節立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發現達到立案標準的，采取方法降低案值以求達不到立案標準，立案就要形成案卷，該移送司法機關的要移送，現在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現象。

五、檢查環節

1．檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。一般在《稅務檢查通知書》上注明稅務檢查證號，納稅人在送達回證上簽章確認。

檢查當中，企業財務人員拒不打開財務電腦，稅務機關是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

（2）規程

對采用電子信息系統進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統原始電子數據，或者影響該電子信息系統正常運行。

2．能否以偷拍證據作為合法證據呢？

調查取證時，不得違反法定程序收集證據材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權益，則可以以偷拍證據作為合法證據。

3．調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調取納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在3個月內完整退還；調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬設區的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內退還。

目前稅務稽查電子化手段很強大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業財務資料。4．檢查環節納稅人的權利：檢查結束前，檢查人員可以將發現的稅收違法事實和依據 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。（本條至關重要，提出異議有利于下一環節審理部門對被查對象權益的保護）

下列有關稅務稽查的有關表述，不正確的是（）。A．稅務稽查由稅務局稽查局依法實施

B．稽查局主要職責是依法對納稅人納稅情況進行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則

D．稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理。下列有關處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位

A B C D 【正確答案】B 根據現行《稅務稽查工作規程》的規定，“立案”發生在（）。A．選案環節 B．檢查環節 C．審理環節 D．執行環節

A B C D 【正確答案】A

第四篇：稅務稽查與應對技巧

六、審理環節

增值稅審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。案情復雜的，稽查局應當集體審理。案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規定報請所屬稅務局集體審理。

并不是每個案件都經過三級審理，而是視情況而定。問：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

該表述沒有體現出主觀故意，但是《國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的復函》（國稅辦函[2007]513號）文件規定：“《稅收征管法》未具體規定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質問題，在處理此類情況時，仍應按《稅收征管法》關于偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規定進行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對象，爾后才下發正式處罰決定。規程第五十一條：擬對被查對象或者其他涉稅當事人做出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利?！抖悇招姓幜P事項告知書》應當包括以下內容：

（一）認定的稅收違法事實和性質；

（二）適用的法律、行政法規、規章及其他規范性文件；

（三）擬作出的稅務行政處罰；

（四）當事人依法享有的權利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（六）其他相關事項。

規程第五十二條：對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規程第五十三條：被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。聽證依照國家稅務總局有關規定執行。

提示：納稅人應積極重視維權，維護自身合法權益。最終下發行政處理決定和行政處罰決定。

規程第五十五條：審理部門區分下列情形分別做出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。交由執行部門予以執行。規程第六十一條：執行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執行人。執行部門在送達相關稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

納稅人在稅務稽查中務必注意三點：

1．舉證責任在稅務局，征稅必須有依據，沒有依據不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無實據不征稅，稅收政策是一方面，相應證據是一方面，沒有證據說什么也定不了案。口頭證據只是間接證據，不能固定證據鏈。

3．檢查問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發現的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無賬可查,(這個公司是搞企業用能造價審核的中介)沒賬可查,這個收入怎么查出來呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業企業的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續。該公司日常經營范圍主要就是憑借這方面的中級資質為業務委托單位的相應工業項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發改委的審核批準。

稽查人員到發改委調出資料后,根據資料所載該公司提供勞務的對方單位，對相應單位進行協查，發現對方單位接收的全是該公司開出的假發票。

【案例】

《國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復》（國稅函[2005]402號）文件規定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查中發現其實際應納稅額大于稅務機關核定數額的差額部分，應據實調整定額數，不進行處罰。案件：某個體戶定額月銷售額10萬，但是舉報發現其實際銷售額20萬，則補稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機構開具假發票給房地產公司，稅務局按假發票金額補征分支機構營業稅并予以處罰？

新營業稅暫行條例實施細則第十一條規定，單位以掛靠方式經營的，掛靠人發生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相應法律責任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機構不是營業稅納稅人，應以其總機構為處理對象。假發票載明5000萬，實際提供業務3000萬，則實際提供業務因為開具假發票未申報納稅需要補營業稅，其余2000萬屬于沒有提供建筑業勞務，不需要補營業稅，但按照發票管理辦法予以處罰。

今年稅務稽查的重點項目（稽便函[2012]年1號）稅收專項檢查指令性項目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發票的企業； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）稅的企業及承接出口貨物業務的貨代公司。

稅收專項檢查指導性項目： 1．房地產業、建筑安裝業；

2．地方股份制銀行、地方商業銀行； 3．高收入者個人所得稅； 4．非居民企業；

5．各地根據本地實際開展的其他項目。

對發票的檢查是我們稽查部門突擊大案、要案的一個突破口。

下列關于偷稅行為應當具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過失

A B C D 【正確答案】D 下列關于稅務稽查局的審理部門對于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務行政處罰事項告知書》 B．認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》

C．認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》 D．認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。交由執行部門予以執行

A B C D 【正確答案】A

第五篇：工業企業稅務稽查應對與風險自查[范文]

工業企業稅務稽查應對與風險自查（7）

薦 1625 顧興全 原創 | 2007-12-11 08:32 | 收藏 | 投票 關鍵字：風險 稅務稽查 工業企業

第二部分進項稅額

1.購進固定資產化整為零抵稅

日前，江西省安福縣國稅局稽查人員通過網絡，查證一企業購進固定資產，卻化整為零，取得虛開增值稅專用發票，以修理配件名義騙取抵扣進項稅，偷逃稅收1.69萬元的案件。

稽查人員在對某鐵礦進行檢查時，發現該礦在2007年3月購進的礦山機械維修耗材中，有2筆業務，發生時間前后相差2天，且都是向同一礦山機械制造廠購進，取得增值稅專用發票，票面注明配件名稱為機殼、大輪、動顎、軸承等，每份發票注明的配件型號都一樣，票面價稅合計為5.8萬元，總計11.6萬元。該礦以制造費用———修理費用入賬，進行稅金抵扣。

稽查人員詢問企業會計，會計說企業每年都要對礦山設備進行全面檢修，因設備較貴，配件也貴，這些配件是在檢修過程中所耗用的，使用壽命一般不超過一年，按會計制度作修理費用列支，進行進項稅金抵扣?；槿藛T來到車間實地查看，但都已安裝在設備上，難以發現問題。

怎么辦？帶著疑問，稽查人員想到了互聯網。根據增值稅專用發票上的廠家名稱、配件型號，通過互聯網查詢，發現該供貨廠家是一家專業礦山設備制造公司，主要生產礦山用破碎機，只進行整機銷售，一般不單獨銷售配件。再通過型號查詢，該型號為一顎式破碎機，銷售單價為每臺5.8萬元，與增值稅專用發票的配件價稅合計金額基本一致。至此，稽查人員初步判定，該礦存在將固定資產化整為零進行偷稅的現象?；槿藛T將網上相關信息、圖片進行下載，并請該礦負責人進行解釋。在事實面前，該負責人不得不承認，企業新上一條生產線，購進了2臺破碎機，為了少繳增值稅和緩繳所得稅，要求供貨方將該機器化整為零，開成配件發票，這樣不僅可多抵扣進項，還可直接進入當年成本。最后，稅務機關按照稅法，依法對其作出了補稅1.69萬元，罰款1.69萬元處理。

2.購進固定資產發生的運費計算抵扣進項稅，有無擴大抵扣范圍，如：郵寄費、運雜費、定額票據、地稅部門代開發票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？

5、達到固定資產標準的，有無作為低值易耗品處理的？

審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產標準。

6、有無將工程物資、固定資產抵扣進項稅額的？（可以先將工程物資作原材料入庫，遲繳稅）

3.發生非正常損失的購進貨物抵扣進項稅的

4.進貨退出或折讓不沖減當其進項稅額

（1）是否保存“證明單”?（2）是否沖減了進項稅

（3）沖減金額是否正確（4）沖減時間是否延期

5.將購進的貨物用于非應稅項目，未轉出進項稅或少轉出的

8.取得虛開的增值稅專用發票抵稅的

善意和惡意

法規：關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知國稅發[2000]187號

購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

廣東省十八寶醫藥保健品有限公司偷稅案

2004年10月，根據群眾舉報，廣東省國家稅務局立案查處了廣東省十八寶醫藥保健品有限公司虛開農副產品收購發票和偷稅案。

經查，該公司主要生產生命一號口服液等產品。2002年1月至2004年10月，該公司為自己虛開農副產品收購發票15279份，申報抵扣增值稅進項稅額2536.5萬元；不按規定開具農副產品收購發票5422份，申報抵扣增值稅進項稅額746.4萬元；以不符合規定的和為自己虛開的農副產品收購發票入賬，虛列、多報成本和費用，共計偷外商投資企業和外國企業所得稅5135萬元。

目前，廣東省十八寶醫藥保健品有限公司上述違法行為，共應補稅款8417.9萬元，滯納金1715萬元，罰款1268萬元，合計為1.14億元。稅務機關已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫，并以涉嫌偷稅罪移送公安機關。

9、外購貨物用于非應稅項目或者免稅項目，有無轉出進項稅？

辦公耗材能否抵扣？（能夠抵扣）

10、發生非常損失，有無轉出進項稅額？計算方法是否正確？

（1）什么是非常損失？

非常損失－非正常損失－超過定額（合理）損耗的金額。

一般地，偷盜、自然災害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。

會計差錯（如少轉成本），不能視同存貨損失？

問題：

1、企業購進貨物因市場價格下跌，銷售價格低于進貨成本，是否須作進項稅額轉出？該損失是否屬于非正常損失？另：固定資產處置，何時為正常損失，何時為非正常損失？

2、企業購進貨物因故不需要支付部分款項，是否涉及進項稅額轉出？

關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復

國稅函［2002］1103號

對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

3、定額內損耗是否進項稅轉出？

（3）計算方法：

A原材料非常損失：

轉出＝成本＊稅率

B農產品原材料非常損失：

轉出＝成本/(1-13%)*13%

C廢舊物資原材料非常損失：

轉出＝成本/(1-10%）＊10%

D在產品、產成品非常損失

轉出＝成本*物耗率*綜合抵扣率

物耗率＝（產成品成本－折舊－工資）/產成品成本

17%7%6%

11、返利資金有無轉出進項稅額？

《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

1、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

2、對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

企業可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務重組

注意兩點：一返利是含稅的，計算轉出要換算；

二、關聯之間內部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；

三、超市從供應方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函［2000］550號）。

取得返利不一定都納稅,有一種情況例外,如國稅函[2001]247號：

與總機構實行統一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。

14、小規模納稅人轉一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？（不得計算期初存貨進項稅）

國稅函［1995］288號

15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應納稅額的？（未抵扣的進項稅不得抵減）應轉至存貨成本。

此外，銷售使用過的固定資產（不含房產），售價低于原價免征增值稅，高于原價按4%并減征50%。

15、有沒有滯留進香票沒有抵扣的問題

滯留發票不抵扣說明有隱瞞收入的嫌疑，按照正常情況，企業取得發票后必然要抵扣的，不過有的企業由于隱瞞了部分收入沒有入帳，這樣進香票越來越多，導致未低扣進項稅額越來越大，容易被稅務機關盯上，成為稽查重點，所以的有的就不低扣，偷逃企業所得稅。

案例：

一起由增值稅進項抵扣滯留票挖出的偷稅案

一、案件來源

2007年3月30日,浦口區國稅局稽查局接到本局征管科發來的內部工作移送單,反映轄管戶南京某科技公司滯留深圳市某通訊技術公司2006年3-4月開具的增值稅專用發票6份，金額404,957.26元，稅額68,842.742元;滯留南京某通訊科技公司2006年1-4月開具的增值稅專用發票15份,金額3,328,327.34元，稅額565,815.06元。上述發票均未向主管稅務機關申報抵扣進項稅金，涉嫌隱瞞增值稅。

二、企業基本概況

南京某科技有限公司法人代表黃XX，注冊資產51萬元人民幣，成立于2005年7月，主營：通訊器材、手機銷售，屬增值稅一般納稅人。

2005年8-12月申報銷售收入959,753元，應納稅所得額-5,654.58元。已交增值稅1,027.24元，增值說稅負率為0.1%。

2006申報銷售收入8,256,690.66元，應納稅所得額-9,968.83元。已交增值稅5,880.47元。期末留抵37,687.53元。增值說稅負率為0.07%。

三、存在的違法事實

為查清滯留票涉及的貨物情況,檢查人員到銷售單位進行協查取證。該納稅人為其特約經銷商。南京某通訊科技公司銷售小靈通產品經過以下流程：

1、客戶以傳真方式向公司發出訂單，以電匯或現金方式將貨款存至公司帳戶；

2、業務經理安排生產，財務核實款項到帳后通知倉庫和承運部門發貨；

3、承運部門發貨至指定地點，開具貨物收據方式并由客戶簽字或蓋章確認發貨品種及數量。

4、財務根據發貨情況確認銷售收入開具發票。

南京某通訊科技公司于2005年8月至2006年12月發給該公司小靈通產品1191.16萬元（含稅），共開具211份貨物收據（或貨物交運單），收件人一欄均由該公司員工唐X、顧X等人簽字蓋章確認收貨，該公司少入帳小靈通產品714.62萬元（1191.16-476.54）。此時企業法人代表解釋為是別人冒用其名義購貨，自己并不知情，更不知道增值稅發票抵扣聯在什么地方。

為進一步查清情況，檢查人員就上述貨物的資金流向進行外圍調查，查明黃XX用個人信用卡帳戶匯往南京某通訊科技公司購貨。帳外自行銷售以及他人掛靠其公司購銷貨物，資金往來均通過多張個人信用卡帳戶。在大量的證據面前法人代表最終交待：為了加大整體購貨資金，提高貨物折扣，降低進貨成本，聯合同業朋友共同購貨。為了少交稅又達到收支帳面平衡，將朋友購貨的所有增值稅發票及自己購貨的部分增值稅發票未進帳處理。同時也未將該部分收入申報。

四、稅務行政處理決定及依據

1、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第一條、第十九條規定，應補交增值稅121.49萬元。

2、因企業購貨發票已丟失，無法確定上述帳外收入的銷售成本。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第（四）項規定：納稅人成本資料殘缺不全，難以查帳的，稅務機關有權核定其應納稅額；根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第（四）項規定：納稅人有上述行為的，稅務機關有權按照其他合理方法核定其應納稅額。應補交企業所得稅7.39萬元。

3、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，該納稅人上述行為屬偷稅，處以所偷稅款0.5倍罰款62.56萬元。

4、移送司法機關進一步處理。

現在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規模納稅人的資格？

零（負）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并經批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業務開展不及時或產品生產企業需要有一定的生產期，造成零申報。

2）企業已領取注銷審批表，而有關資料尚未上報或稽查未結束又不能注銷，造成零申報，個別企業雖稽查結束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。

3）企業申報當期無收入，原因多是企業處于停業半停業狀況或停產改制、合并中而造成零申報。

4）部分企業因市場原因，業務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態度，不愿辦理注銷，等待今后出現轉機，只好每月申報做零申報處理。

5）部分免稅企業申報為零。6）管理性機構形成零申報。

7）部分新辦一般納稅人開業后，其實現的增值小于其存貨，一定時期出現為負申報。

8）企業進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現負申報現象。

非正常原因主要有：

1）部分納稅人存在短期經營行為，帳表不符，造成異常申報。

2）未按規定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。

3）采取以物易物和現金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。

4）銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。

5）抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發票記入進項稅進行抵扣。

6）將自制產品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。

7）新開業企業一般納稅人資格認定中，一些企業預計經營規模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。

8）有意調節進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業存在未付款抵扣的現象，致使長期負申報。

目前，尚沒有文件對零（負）申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規定，但增值稅“一般納稅人的認定及管理”中規定：連續三個月未申報或連續6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零（負）申報的企業的管理，實踐中各地稅務機關掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零（負）申報的納稅人，稅務機關將列為重點檢查對象，加大監管和處罰力度。

【課程大綱】

第一部分：2011年房地產企業稅務稽查形勢分析

1、我國稅法的改革方向與稽查的總體形勢 2、2010年稅務稽查工作結果的回顧 3、2011年稅務稽查工作目標、任務及稽查重點領域

4、稅務機關主要思路及常用稽查方法

第二部分：房地產企業稅務稽查主要環節常見問題糾正與風險規避

一、涉稅資料稽查問題認定及重點注意環節

二、房地產企業資產類項目稽查要點及重點注意環節

1、貨幣資金與資產檢查內容與環節

2、應收賬款檢查內容與環節

3、未完工產品檢查內容與環節

4、待攤費用檢查內容與環節

5、待處理流動資產凈損失檢查內容

6、投資項目檢查內容與環節

7、固定資產項目檢查內容與環節

三、企業負債類項目稽查要點及重點注意環節

1、應付帳款檢查內容與環節

2、預提費用檢查內容與環節

3、應交稅金檢查內容與環節

4、長期負債類檢查內容與環節

四、房地產企業利潤稽查要點及注意重點環節

（一）主營業務收入與其它相關收入檢查內容與環節

1、預收賬款檢查內容與環節

2、包工不包料工程檢查內容與環節

3、視同銷售檢查內容與環節

4、轉移定價檢查內容與環節

（二）主營業務成本檢查內容與環節

（三）主營業務稅金及附加檢查內容與環節

（四）主營業務利潤檢查內容與環節

（五）費用檢查內容與環節

1、出包工程未最終辦理結算預提費用的檢查

2、公共配套設施尚未建造或尚未完工的檢查

3、向政府上交但尚未上交的報批報建費用檢查

4、土地款、土地契稅、土地平整款、圍墻款，屬前期工程費用、監理公司監理費

5、工程款、付水務集團自來水報裝費、安裝材料款等方面內容的檢查

6、企職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用的檢查

7、企業支付職工誤餐補助個人所得稅的處理

8、關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的檢查

（六）營業外收支檢查內容與環節

（七）利潤總額檢查內容與環節