第一篇：對企業(yè)所得稅捐贈扣除方法的質(zhì)疑大全

對企業(yè)所得稅捐贈扣除方法的質(zhì)疑

2006-7-24 21:30:19 中國會計網(wǎng)

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》（簡稱《條例》）規(guī)定了捐贈扣除限額的計算方法。筆者認(rèn)為其有不協(xié)調(diào)及應(yīng)予改進(jìn)之處。其中，捐贈扣除限額的放寬和內(nèi)外資企業(yè)捐贈處理方法的統(tǒng)一是本文著重討論的問題。

一、對外捐贈的定義、類型及意義

1.對外捐贈的定義。根據(jù)財政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

2.對外捐贈的類型。①公益性捐贈，即向教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生醫(yī)療、體育事業(yè)和環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)的捐贈。②救濟(jì)性捐贈，即向遭受自然災(zāi)害或者國家確認(rèn)的“老、少、邊、窮”等地區(qū)以及慈善協(xié)會、紅十字會、殘疾人聯(lián)合會、青少年基金會等社會團(tuán)體或者困難的社會弱勢群體和個人提供的用于生產(chǎn)、生活救濟(jì)、救助的捐贈。③其他捐贈，即除上述捐贈以外，企業(yè)出于弘揚(yáng)人道主義目的或者促進(jìn)社會發(fā)展與進(jìn)步的其他社會公共福利事業(yè)的捐贈。

3.對外捐贈的意義。①從國家的立場考慮，捐贈行為，特別是公益、救濟(jì)性捐贈對整個社會的安定繁榮是大有裨益的，它能形成良好、友善的社會風(fēng)尚，促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)，其帶來的社會效益遠(yuǎn)不能以國家損失的稅收收入來衡量。②從企業(yè)的角度考慮，捐贈行為能夠為企業(yè)贏得社會各界的認(rèn)同與贊譽(yù)，企業(yè)的知名度與聲譽(yù)也會相應(yīng)提高。這對捐贈企業(yè)來說能產(chǎn)生可觀的無形資產(chǎn)價值。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅對捐贈的規(guī)定

1.內(nèi)資企業(yè)所得稅捐贈處理方法。根據(jù)《條例》的規(guī)定，納稅人（金融、保險企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過的部分不予扣除。同時企業(yè)通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下事業(yè)或機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在稅前全額扣除，具體包括：紅十字會、福利性及非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育組織、公益性青少年活動場所。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除問題的通知》，企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會對宣傳文化事業(yè)的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分可予以扣除。以上規(guī)定之外的超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈一律不得作稅前扣除。

2.外資企業(yè)所得稅捐贈處理方法。外商投資企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支??

三、內(nèi)資企業(yè)捐贈處理方法中的幾個問題

1.扣除稅率限定過于嚴(yán)格。內(nèi)資企業(yè)一般稅前捐贈扣除比率為3％，且僅限于公益、救濟(jì)性捐贈。筆者認(rèn)為過低的扣除比率會扼殺企業(yè)對外捐贈的積極性。

2.扣除比率繁多。目前的扣除比例有：1.5％、3％、10％、100％。在具體計算中，這些不同的扣除率又存在各自不同的實施范圍，過于復(fù)雜。筆者認(rèn)為，同為公益、救濟(jì)性捐贈，其為社會帶來的效益也相差無幾，如此細(xì)分，只會在實際工作中加重稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的工作量，而無實質(zhì)性意義。

3.內(nèi)外資企業(yè)處理口徑不一致。在公益、救濟(jì)性捐贈的處理上，內(nèi)外資企業(yè)的扣除比率分別為3％與100％，這樣懸殊的差距突出表現(xiàn)了兩者的待遇不同。這有悖于稅收公平原則，只會給國內(nèi)的企業(yè)造成額外的稅收負(fù)擔(dān)，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭??

四、改進(jìn)建議

1.化繁為簡，套用已有模式。筆者建議，捐贈扣除計算方法可套用類似業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等的扣除處理模式。即采用銷售收入作為捐贈扣除限額計算基數(shù)，并實行統(tǒng)一的較高的扣除稅率。這樣操作既簡便、易行，又可在一定程度上縮小內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的差距。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)處理方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)處理口徑才是解決現(xiàn)存問題的根本途徑。筆者認(rèn)為，最終的處理方法應(yīng)趨同于國際通行方法。國際上對捐贈資產(chǎn)的處理有資本法和收益法兩種方法，不過多傾向于采用收益法。在收益法下，捐贈方以稅前資產(chǎn)捐贈，其涉稅方為受贈方。所得稅的征稅對象為經(jīng)營活動的收益方，而在捐贈過程中，受贈方自然為收益方。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》中明確規(guī)定自2003年1月1日起，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，均須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。這樣，內(nèi)外資企業(yè)在接受捐贈資產(chǎn)的處理上已達(dá)成一致，即受贈方須就受贈資產(chǎn)納稅。這是否說明我國已采用收益法呢？事實上，我國內(nèi)外資企業(yè)目前適用的既不是資本法，也不是收益法。因為在同一文件同一條款中仍規(guī)定企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。這意味著在大部分情況下，捐贈方和受贈方須就同一捐贈資產(chǎn)納稅，這顯然違背了“同一稅源不重征”原則，走進(jìn)了雙向征收的怪圈。對此筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)修改關(guān)于捐贈方就捐贈資產(chǎn)納稅的規(guī)定。

第二篇：企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

企業(yè)所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟(jì)性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關(guān)管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《社會團(tuán)體登記管理條例》（國務(wù)院令第250號）和《基金會管理條例》（國務(wù)院令第400號）的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，凡符合有關(guān)規(guī)定條件，并經(jīng)財政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過其用于公益救濟(jì)性的捐贈，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經(jīng)國務(wù)院民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進(jìn)行確認(rèn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

接受公益救濟(jì)性捐贈的國家機(jī)關(guān)是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，必須具備的條件致力于服務(wù)全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不能歸屬任何個人或營利組織；不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務(wù)院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準(zhǔn)登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規(guī)定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟(jì)性捐贈用于稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍，即教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。

（五）捐贈收據(jù)開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應(yīng)予以開據(jù)。

（六）納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟(jì)性捐贈的相關(guān)管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織對非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會接受公益救濟(jì)性捐贈使用情況的檢查，發(fā)現(xiàn)非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經(jīng)確認(rèn)的捐贈稅前扣除資格。

二、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向第八屆全國少數(shù)民族傳統(tǒng)體育運(yùn)動會籌委會的捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈辦法，準(zhǔn)予企業(yè)在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分、個人在其申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國青少年發(fā)展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權(quán)發(fā)展基金會、中國留學(xué)人才發(fā)展基金會和友成企業(yè)家扶貧基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠(yuǎn)慈善基金會、張學(xué)良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會、中國麻風(fēng)防治協(xié)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會和中國國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第三篇：新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹中共中央、國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號）精神，現(xiàn)對政府部門和社會力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

二○○一年十月十四日

新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務(wù)網(wǎng)整理作者：【大中小】

現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業(yè)、特殊地區(qū)的公益、救濟(jì)性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調(diào)整了部分公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)。在本文筆者就國家特殊規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)及計算方法進(jìn)行了整理。

公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業(yè)的特殊性，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規(guī)定：金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。3.對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業(yè)捐贈。《關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規(guī)定：從2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

2、向老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈。《關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規(guī)定：從2000年10月1日起，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

3、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈。《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規(guī)定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規(guī)定：自2003年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規(guī)定：對企業(yè)以提供免費(fèi)服務(wù)的形式，通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進(jìn)行的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規(guī)定：自2004年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發(fā)展基金會的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于20l0年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規(guī)定：從2005年12月31日起，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運(yùn)會的捐贈。《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規(guī)定：從2003年1月22日起，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會補(bǔ)充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運(yùn)場館委員會的捐贈，準(zhǔn)予在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，有規(guī)定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融企業(yè)按1.5%計算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟(jì)性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應(yīng)按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟(jì)性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額”，應(yīng)該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈額之和。但稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表

說明事項（限額比例的計

政策依據(jù)

費(fèi)用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例

據(jù)

實

職工工資

加計100%扣除 職工福利費(fèi) 14% 2.5% 職工教育經(jīng)費(fèi) 8% 全額扣除

職工工會經(jīng)費(fèi) 2% 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）

15% 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30% 不得扣除

捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）

（梁野稅官）任職或受雇，合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條

支付殘疾人員的工資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條

工資薪金總額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部

訓(xùn)費(fèi)用

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條

工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除

《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）

發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條

業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)

稅函[2010]79號）

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)

31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）

利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額

《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關(guān)總署

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。

非金融向金融借款的利據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）

非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”

得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條

據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條

同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）

據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)自然人）

利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則

不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額÷該支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）期間借款額

（同上）利息支出（向自然權(quán)益性投資5倍或2人借款）倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)

系自然人）

贊助支出 不得扣除

規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：各類基本社會保障據(jù)實 性繳款 基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條

補(bǔ)充養(yǎng)老保險 5% 工資總額

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）

補(bǔ)充醫(yī)療保險 5% 工資總額

（同上）

《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 與取得收入無關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除

費(fèi)用 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專據(jù)實

項資金 財產(chǎn)保險 據(jù)實 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險 其他商業(yè)保險 不得扣除

租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費(fèi) 分期扣除

勞動保護(hù)支出 據(jù)實

企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上不得扣除 繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租不得扣除

金 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費(fèi) 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除

未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計

《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條

算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除

按規(guī)提取；改變用途的不得扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第45條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第46條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實施條例》第36條 經(jīng)營租賃租入 《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條

融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條 提折舊

合理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第48條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）

（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊

《企業(yè)所得稅法》第12條

不低于10年分?jǐn)?一般無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第65-67條

法律或合同約定年限無形資產(chǎn)分?jǐn)?攤銷

不可扣除 投資或受讓的無形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 自創(chuàng)商譽(yù)；外購商譽(yù)的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除

不可扣除 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類10年，畜類3年 《企業(yè)所得稅法實施條例》第62-64條

《企業(yè)所得稅法》第11條

規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限

《企業(yè)所得稅法實施條例》第57-60條

1、已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

2、租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長期待攤費(fèi)用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分?jǐn)?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》第68條

3、固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/p>

4、其他長期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年

《企業(yè)所得稅法實施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條

實際資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第32條

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣開辦費(fèi) 可以扣除 除或作為長期待攤費(fèi)用攤銷

低值易耗品攤銷 審計及公證費(fèi) 據(jù)實

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）

據(jù)實

加計扣除（未形成無

《企業(yè)所得稅法》第30條

形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國家規(guī)定項目的研研究開發(fā)后基礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條 費(fèi)用 的50%加計扣除；形度匯算時向稅局申請加成無形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷）

稅金 咨詢、訴訟費(fèi) 差旅費(fèi) 會議費(fèi) 工作服飾費(fèi)用 運(yùn)輸、裝卸、包裝據(jù)實 費(fèi)等費(fèi)用 印刷費(fèi) 咨詢費(fèi) 訴訟費(fèi) 郵電費(fèi) 租賃費(fèi) 水電費(fèi) 取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) 公雜費(fèi) 車船燃料費(fèi) 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

并入福利費(fèi)算限額 據(jù)實 據(jù)實

屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增

可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除

會議紀(jì)要等證明真實的材料

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

據(jù)實 據(jù)實 據(jù)實

據(jù)實

2008年以前計入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福

年以后的則作為職工福通費(fèi)用 利費(fèi)算限額

利費(fèi)列支 電子設(shè)備據(jù)實

轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 修理費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 據(jù)實 據(jù)實

按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣手續(xù)費(fèi)和傭金支出 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額

為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金

《財政部

投資者保護(hù)基金 0.5%～5% 營業(yè)收入的0.5%～5%

國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部

貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）

（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險不得扣除

貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）

按比例扣除——

《財政部

關(guān)注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款

國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）

——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%

（同上）（同上）（同上）

本年保費(fèi)收入的25%，適《財政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費(fèi) 據(jù)實 綠化費(fèi) 據(jù)實 風(fēng)險準(zhǔn)備金（保險公司）用經(jīng)營中央財政和地方財政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險種

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡費(fèi)支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 交易所會員年費(fèi) 交易席位費(fèi)攤銷 同業(yè)公會會費(fèi) 信息披露費(fèi) 公告費(fèi) 其他 據(jù)實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入

（同上）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：

該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）

預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）

票據(jù)

按10年分?jǐn)?/p>

據(jù)實 票據(jù)

據(jù)實 據(jù)實 視情況而定

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費(fèi)等三項經(jīng)費(fèi)支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費(fèi)。

（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。“財產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費(fèi)用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過對資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財稅主管部門進(jìn)一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費(fèi)需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票。考慮到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

勞動保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護(hù)支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供勞動保護(hù)用品。

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護(hù)的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

十三、租賃費(fèi)支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運(yùn)會的捐贈準(zhǔn)予全額扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準(zhǔn)予扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務(wù)院財稅主管部門核定的準(zhǔn)備金支出。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

本條應(yīng)從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽(yù)；⒊與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

本條應(yīng)從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

本條應(yīng)從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補(bǔ)年限。