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第一篇：平銷返利的會計處理及企業所得稅計征（定稿）

在商業經營活動中出現了大量平銷行為，即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。

據調查，在平銷活動中，生產企業彌補商業企業進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產企業通過返還資金方式彌補商業企業的損失，如有的對商業企業返還利潤，有的向商業企業投資等。二是生產企業通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業企業的損失。

目前，我們已發現有些生產企業贈送實物或商業企業進銷此類實物時不開發票、不記賬，以此來達到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發生在生產企業和商業企業之間，但有可能進一步在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中出現。

平銷行為不僅造成地區間增值稅收入非正常轉移，而且具有偷、避稅性質，給國家財政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國家稅務總局出臺并下發了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發〔1997〕167號文)，就平銷行為中有關增值稅的問題作出如下規定：

一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會計上應該怎么處理

對于商業企業收到的平銷返利，在流轉稅上應作進項稅額轉出處理，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應征收營業稅。

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。應沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

甲企業取得的返利，與銷售數量有關，因此無論是收到貨幣性資產還是實物資產，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1.收到返利時：

借：銀行存款(庫存商品等)

貸：其他業務收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發票袁，應同時作借記應交稅金——應交增值稅(進項稅額);

2.按規定轉出的進項稅額：

借：其他業務支出

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產企業以商業企業經銷價或高于其經銷價的價格將貨物售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格對外銷售。為彌補商業企業的進銷差價，失袁生產企業對商業企業予以返還利潤，返還的利潤，一般按其銷售量確定，商業企業購物越多則返點越高。

平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統一規定，這也導致實務中對此項業務的會計處理混亂不一：有的企業計入“其他應付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業企業的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應付款”掛賬就更不應該了;也有意見認為應將其作沖減“營業費用”處理，但根據會計制度規定，而返利又不屬營業費用核算內容;還有意見認為應將其計入“營業外收入”，但營業外收入是指企業與生產經營活動無直接關系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入卻是與企業銷售業績直接相關的，因而在“營業外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢人員所述，將返利計入“其他業務收入”呢?

實際上，“其他業務收入”和“主營業務收入”本質是一樣的，都是企業銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別主要在于業務的主次之分而已，在不同企業，這種主次之分又是相對的。與“主營業務收入”一樣，“其他業務收入”也應有相應的成本結轉，只不過不是通過“主營業務成本”而是通過“其他業務支出”核算的。商業企業收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補;其次，將

返利計入“其他業務收入”，而在“其他業務支出”中并無相應的成本結轉，只是轉出進項稅額。所以咨詢人員認為應將收到的返利計入“其他業務收入”，這種觀點是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對商業企業進銷差價損失的彌補，且一般是在商業企業將商品售出后結算的，因而商業企業作沖減“主營業務成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應通過“以前年度損益調整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業向乙企業購貨20萬元，并已經以相同價格全部對外銷售。當年甲企業收到2萬元現金返利，則應轉出進項稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時沖減“主營業務成本”17094(20000-2906)元。會計處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營業務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)2906

假設甲企業收到實物返利，則應視乙企業是否開具增值稅專用發票作不同處理：

平銷返利,會計上應該怎么處理

【例2】假設上例中乙企業以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業向甲企業開具增值稅專用發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2906

貸：主營業務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)2906

【例3】假設上例中乙企業向甲企業開具了普通發票，則甲企業會計處理：

借：庫存商品 20000

貸：主營業務成本 17094

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)2906

第二篇：企業所得稅會計處理方法

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企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。

企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債

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法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

(一)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

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2.年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3.根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4.繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

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貸：銀行存款

5.匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

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(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下：

1.根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

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借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

(四)所得稅減免的會計處理

企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅的批復后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

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如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額;貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1.企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2.本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

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(六)企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2.將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

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貸：所得稅

(七)采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于

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收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1.對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

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貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

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反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

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第三篇：企業所得稅會計處理方法

企業所得稅會計處理方法

一、科日設置

企業應在損益類科目中設置“550所得稅“科目(外商投資企業的科目編號為5241)，核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消”利潤分配“科目中的”應交所得稅“明細科目。企業應在負債類科目中增設”270遞延稅款“科目(外商投資企業的科目編號為2301)，核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。”遞延稅款“科目的貸方發生額，反映企業本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額;其借方發生額，反映企業本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額;期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

企業應在”遞延稅款“科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企

業取消”預交所得稅“科目。

二、會計處理方法

（一）根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進行匯算清繳時，計算出全年應納所得稅額，減去已

預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3．根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提”補助社會性支出“時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5．匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅時，在下編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

（二）企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其

會計處理如下：

1．根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將”所得稅“借方余額結轉”本年利潤“時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

”所得稅“科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

分錄

借：銀行存款

貸：企業所得稅

(五)對以前損益調整事項的會計處理：

如果上年終結帳后，于本發現上所得稅計算有誤，應通過損益科目”以前

損益調整“進行會計處理。

”以前損益調整“科目的借方發生額，反映企業以前多計收益、少計費用而調整的本損益數額；貸方發生額反映企業以前少計收益、多計費用而需調整的本損益數額。根據稅法規定，納稅人在納稅內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納稅申報期后發現的，不得轉移以后補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1．企業發現上多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

2．本年未進行結帳時，編制會計分錄

借：以前損益調整

貸：本年利潤

（六）企業清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常的經營活動終止，依照法定的程序收回債權、清償債務，分配剩余財產的行為。按照稅法規定，納稅人依法進行清算時，其清

算所得，應當按規定繳納企業所得稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

（七）采用”應付稅款法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而

產生的差異。

按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。

按當期應調整的時間性差異的所得額，計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用”納稅影響會計法“進行納稅調整的會計處理：

1．對永久性差異納稅調整的會計處理，按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納

所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在”遞延稅款"科目中分期遞延和分配，到發生相反方向影響時，再進行相反方向的轉銷，直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

第四篇：房地產企業預繳所得稅會計處理

房地產企業預繳所得稅會計處理

《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發

[2006]31號），關于未完工開發產品的稅務處理問題中明確：開發企業開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在其未完工前采取預售方式銷售的，其預售收入先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，待開發產品結算計稅成本后再行調整。

房地產開發企業所得稅一般核算方法按預收賬款當期的發生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。可作如下會計分錄，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。房地產開發產品完工后，企業應及時計算已實現的收入，同時按規定結轉成本，經過納稅調整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“所得稅”，貸“應交稅費——應交所得稅”。計算出預繳所得稅與應交所得稅差額部分繳納所得稅時，借“應交稅費——應交所得稅”，貸“銀行存款”。對未達到收入確認條件的預收賬款對應的所得稅反映在應交稅費欄，用負數表示。若房地產企業在核算所得稅按照可抵扣暫時性差異來確認對未來期間應納所得稅金額的影響，筆者認為對預繳的所得稅確認為遞延所得稅資產，并使用“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，繳納時同上，只是在年終對未達到收入確認條件的預收賬款對應的已上繳的所得稅，從“應交稅費——應交所得稅”科目轉入“遞延稅款—預售房預繳所得稅”科目，反映在資產負債表中資產類科目中的“遞延稅款”的借方。會計分錄如下，借“遞延稅款——預售房預繳所得稅”，貸“應交稅費

——應交所得稅”。

第五篇：返利返點會計處理方法

返利返點會計處理方法

“返利”是指供應商在定價內的毛利之外按銷售量的一定比例或定額計付給其代理商或經銷商的利潤返還或激勵。比如：代理商或經銷商除每件按指定價格計算利潤0.5元外，每銷售1件所代理或經銷的商品，供應商計付給其1元，或者按銷售額的百分之幾計付；返利也可以按每月銷售額超額累計比例計付，如每月銷售在300萬元以上的，除正常毛利外再按銷售額的1％計付“返利”。“返利”的實質是銷售及其毛利的組成部分，只是間接計算支付而已——如上例，供應商只是先給予0.5元的毛利，待以后再給付1元的利潤。

“返利”的給付形式主要有現金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付（如協議規定按月計付、按季計付或按年計付等）和不定期支付（無協議，廠家給付時間不確定）。廠家作為“返利”給付的商品又可能有開增值稅票的或無增值稅票之分。不同的“返利”給付形式，會計處理方法不同。

“返利”從實質上看屬于商品銷售，只是給付具有間接性，所以，“返利”應該是作為“主營業務收入”處理并計繳增值稅。但由于其成本已由銷售的商品計算結轉了，所以它又是純利潤。返利的不同給付方式其會計處理方法不同，現分別舉例介紹如下：

1、定期現金給付。如果雙方訂立的協議規定“返利”按月計算，在當月末或次月以現金支付匯入代理經銷商賬戶，則代理經銷商應根據協議按權責發生制計算確認返利。

[例1）某飲料生產商P公司與其經銷商S公司簽訂代理協議

規定，S公司必須按P公司規定售價銷售其所生產的飲料，每1件可獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計算上月應支付的“返利”每件1元，以現金支付。某月S公司按指定價格40元／件共銷售該飲料60000件，毛利30000元，應計“返利”60000元。則有關會計處理如下：

（1）S公司月末在確認該商品銷售收入的同時按規定標準計提確認“返利”時借：應收賬款（現金、銀行存款）2400000 應收賬款——P公司（返利）60000 貸：主營業務收入——銷售貨款 2051282.05 主營業務收入——返利 51282.05 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）357435.90（2）S公司收到“返利”時借：銀行存款 60000 貸：應收賬款——P公司（返利）60000

2、不定期現金給付。即供應商與代理經銷商之間無協議規定“返利”的支付時間，“返利”給付隨意性較大。代理經銷商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹慎起見不應對“返利”作賬務確認，僅作備查登記，待實際收到時再確認為當期的收入并計繳增值稅銷項稅額。

[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無協議規定“返利”的支付時間，P公司何時給付不能確定，但一般會按上例的標準計算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會計處理為：

（1）S公司月末確認本月該商品的銷售收入借：應收賬款（現金、銀行存款）2400000 貸：主營業務收入——銷售貨款 2051282.05 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）348717.95 對于本月應計“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。

（2）假設P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計114000元（轉入銀行），則S公司應于當月將此確認為當月的銷售收入并計算增值稅銷項稅額。會計處理為：

借：銀行存款 114000 貸：主營業務收入——返利 97435.90 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）16564.10

3、“返利”抵貨款。即經銷商在向供應商購貨支付貨款時，供應商準予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實際上是以現金定期支付“返利”。

[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進貨時按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設次月S公司向P公司進貨117000元（含稅）。則有關會計處理為

（1）銷售當月確認應收“返利”時借：應收賬款——P公司（返利）60000 貸：主營業務收入——返利 51282.05 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8717.95（2）進貨時

借：庫存商品——x飲料 100000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000 貸：應付賬款———P公司 117000（3）支付貨款并結算上月“返利”時借：應付賬款——P公司 117000 貸：應收賬款—P公司（返利）60000 銀行存款 57000

4、定期以商品給付。指雙方協議規定供應商定期以其商品作為“返利”給付經銷代理商。

[例4]承例1，若P公司于次月以其所產商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關會計處理如下：

第一種情況，供應商提供了增值稅專用發票

（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 51282.05 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8717.95 貸：應收賬款———P公司（返利）60000 第二種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，對應的增值稅款另行支付（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 51282.05 應收賬款—P公司（增值稅款）8717.95 貸：應收賬款——P公司（返利）60000（3）收到P公司返還的增值稅款時借：銀行存款 8717.95 貸：應收賬款——P公司（增值稅款）8717.95（P公司可能若干月份后返還，則S公司應按實際收到的金額進行賬務處理）

第三種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價計算，增值稅款不再支付。這種情況下，實際上作為“返利”的商品價值被高估了。對此，收受方（即經銷代理商）應于期末對其高估的部分——若無其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計提減值準備，以保證資產和損益的真實。其會計處理為：

（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄，同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 60000 貸：應收賬款———P公司（返利）60000（3）月末對“返利”商品計提減值準備（假設未發生其他導致減值的因素）借：管理費用——計提的存貨跌價準備 8717.95 貸：存貨跌價準備（60000-60000÷1.17）8717.95 值得注意的是，“返利”不同于獎勵，前者屬于銷售收入的組成部分，是銷售毛利的間接給付，屬主營業務的范疇；而后者則與企業的日常經營沒有直接關系的，屬于企業營業外收入的范疇，所以，獎勵應作為“營業外收入”核算，于實際收到時確認，它也不屬于增值稅的計征對象。

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平銷返利的會計處理及企業所得稅計征（定稿）

第一篇：平銷返利的會計處理及企業所得稅計征（定稿）

第二篇：企業所得稅會計處理方法

第三篇：企業所得稅會計處理方法

第四篇：房地產企業預繳所得稅會計處理

第五篇：返利返點會計處理方法

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