第一篇：企業(yè)按預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理(論文)

淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

摘 要

本文針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)預(yù)收賬款不同要求，闡述了核算營(yíng)業(yè)稅的幾種會(huì)計(jì)處理方法，以實(shí)現(xiàn)稅金與收入的配比，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和明晰性。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 會(huì)計(jì)處理

ABSTACT

IN the paper drawing there have been some measures to accountant of process when the real estate companies receipted payment for goods get on advance, in order to matched pairs between taxation with income.KEY WORDS:

real estate companies the business tax the account of disposal

隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)化程度的提高和產(chǎn)業(yè)的不斷成熟。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為房地產(chǎn)市場(chǎng)的主體之一，是我國(guó)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，企業(yè)各種稅款的計(jì)繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理也日趨復(fù)雜，但由于面對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中涉及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理沒有進(jìn)行明確規(guī)定的狀況，因此，規(guī)范和完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收賬款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理是非常必要的。本文以某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款為例，就其會(huì)計(jì)處理中存在的問題作一探討。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”按預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方法，目前主要有四種。

案例：廣州某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)給乙公司，銷售價(jià)格2000萬(wàn)元。2006年2月收到乙公司支付的預(yù)收款800萬(wàn)元；2007年1月甲公司與乙公司進(jìn)行結(jié)算，甲公司開具銷售發(fā)票共計(jì)價(jià)款2000萬(wàn)元，當(dāng)月乙公司又支付1000萬(wàn)元，尚有200萬(wàn)元留待以后支付（營(yíng)業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%）。主要會(huì)計(jì)處理方法如下：

方法一：將按預(yù)收款計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅，直接計(jì)入“應(yīng)交稅金”科目。會(huì)計(jì)分錄如下。1、2006年2月收到乙公司預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

8000000

貸：預(yù)收賬款---乙公司 [1]

8000000

2、按預(yù)收款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

28000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

12000

貸：銀行存款

440000 3、2007年1月與乙公司結(jié)算，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入全部實(shí)現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：銀行存款

10000000

預(yù)收賬款----乙公司

8000000

應(yīng)收賬款----乙公司

2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000000

4、按實(shí)現(xiàn)銷售收入的全額計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，并交納2007年1月的稅金即后期營(yíng)業(yè)稅等稅金的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

1100000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1000000 [1] 蓋地,稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃,第l版,大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001

應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

70000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

30000 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

660000 上述會(huì)計(jì)處理方法雖然符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，但值得商榷。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，所預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，在會(huì)計(jì)處理中只反映已交數(shù)，未反映應(yīng)交數(shù)，會(huì)造成企業(yè)一段時(shí)間“應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目期末數(shù)為負(fù)數(shù)。其次，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營(yíng)周期一般都很長(zhǎng)，幾年未能實(shí)現(xiàn)銷售收入的相當(dāng)普遍，倘若某企業(yè)既有正常銷售計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加，又有按預(yù)收款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，還有多交營(yíng)業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的。如果在會(huì)計(jì)處理反映已交數(shù)，不反映應(yīng)交數(shù)，不能真實(shí)反映企業(yè)稅金的應(yīng)交、未交和多交等情況。

方法二：將按預(yù)收款計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“遞延稅款”科目。具體會(huì)計(jì)分錄如下。1、2006年2月收到乙公司預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

8000000

貸：預(yù)收賬款----乙公司 [2]

8000000

2、按預(yù)收款計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：遞延稅款

440000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

3、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000 [2] 葉麗君，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，浙江金融，2004年第四期：44-45

貸：銀行存款

440000 4、2007年1月與乙公司結(jié)算，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入全部實(shí)現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：銀行存款

10000000

預(yù)收賬款----乙公司

8000000

應(yīng)收賬款----乙公司

2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000000

5、按實(shí)現(xiàn)銷售收入的全額計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅并結(jié)轉(zhuǎn)“遞延稅金”，科目，交納2007年1月的稅金即后期營(yíng)業(yè)稅等的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

1100000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

遞延稅金

440000

借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

660000 上述這種會(huì)計(jì)處理方法盡管解決了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)問題。但是，虛增了44萬(wàn)元的資產(chǎn)和負(fù)債，而且“遞延稅金”科目反映的金額大，時(shí)間長(zhǎng)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的誤解。

方法三：將預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅反映在“預(yù)收賬款”科目的借方，“預(yù)收賬款”科目下設(shè)二個(gè)明細(xì)科目，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。具體會(huì)計(jì)分錄如下。1、2006年2月收到乙公司預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

8000000

貸：預(yù)收賬款---主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8000000

2、按預(yù)收款計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：預(yù)收賬款----主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

440000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

3、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

440000 4、2007年1月與乙公司結(jié)算，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入全部實(shí)現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：銀行存款

10000000

預(yù)收賬款----主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8000000

應(yīng)收賬款

2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000000

5、按實(shí)現(xiàn)銷售收入的全額計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款---主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，并交納2007年1月的稅金即后期營(yíng)業(yè)稅等的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

1100000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

預(yù)收賬款---主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

440000 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

660000 上述會(huì)計(jì)處理方法可以真實(shí)反映企業(yè)營(yíng)業(yè)稅等稅金的應(yīng)交、未交和多交等情況。使未來的經(jīng)營(yíng)收入和預(yù)交稅金相互配比，反映時(shí)一同反映，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)一同結(jié)轉(zhuǎn)。但不能即時(shí)反映企業(yè)的預(yù)收賬款的明細(xì)往來單位，不利于企業(yè)往來賬款的明細(xì)核算與管理。

方法四：那么，如何解決上述存在的問題，我們可以按如下方法進(jìn)行改進(jìn)：增設(shè)“待攤費(fèi)用----待攤稅金及附加”科目。

1、在收到預(yù)收賬款時(shí)，借：銀行存款

8000000

貸；預(yù)收賬款---乙公司

8000000

2、按預(yù)收款計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：待攤費(fèi)用----待攤稅金及附加[3]

440000

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

3、實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

400000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

440000 4、2007年1月與乙公司結(jié)算，銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入全部實(shí)現(xiàn)，并按開具的銷售發(fā)票全額結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：銀行存款

10000000

預(yù)收賬款----乙公司

8000000

應(yīng)收賬款----乙公司

2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000000

5、按實(shí)現(xiàn)銷售收入的全額計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“待攤費(fèi)用----待攤稅金及附加”科目，并交納2007年1月的稅金即后期營(yíng)業(yè)稅的差額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

1100000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000 [3] 高金平，財(cái)稅答疑精選，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004（10）：201-202

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

待攤費(fèi)用----待攤稅金及附加

440000 借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600000 應(yīng)交稅金---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

42000

其他應(yīng)交款----應(yīng)交教育費(fèi)附加

18000

貸：銀行存款

660000 我們認(rèn)為，第四種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補(bǔ)上述其他三種方法的不足，這樣，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和明晰性可得到保證。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蓋地,稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃,第l版,大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001 [2] 葉麗君，房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃，浙江金融，2004年第四期：44-45 [3] 高金平，財(cái)稅答疑精選，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004（10）：201-202 [4] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),中國(guó)稅務(wù)出版社,2007

作者簡(jiǎn)介：潘宇斌（1970-11），男，廣東廣州人，廣東省廣弘資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司委派廣糧實(shí)業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，MBA，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

第二篇：平銷返利的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅計(jì)征（定稿）

在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

據(jù)調(diào)查，在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物時(shí)不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)。

平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅性質(zhì)，給國(guó)家財(cái)政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)并下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)文)，就平銷行為中有關(guān)增值稅的問題作出如下規(guī)定：

一、對(duì)于采取贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，要制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。

二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

對(duì)于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

甲企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無(wú)論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理：

1.收到返利時(shí)：

借：銀行存款(庫(kù)存商品等)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果收到的是貨物，并取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時(shí)作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);

2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于其經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格對(duì)外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)，失袁生產(chǎn)企業(yè)對(duì)商業(yè)企業(yè)予以返還利潤(rùn)，返還的利潤(rùn)，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)物越多則返點(diǎn)越高。

平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會(huì)計(jì)上，國(guó)家始終無(wú)明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入“其他應(yīng)付款”、“資本公積”等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對(duì)商業(yè)企業(yè)的無(wú)償捐贈(zèng)，計(jì)入“資本公積”顯然是不合適的，而長(zhǎng)期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了;也有意見認(rèn)為應(yīng)將其作沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理，但根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，而返利又不屬營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算內(nèi)容;還有意見認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，在會(huì)計(jì)上其實(shí)并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績(jī)直接相關(guān)的，因而在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”呢?

實(shí)際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對(duì)的。與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對(duì)其進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ);其次，將

返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無(wú)相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點(diǎn)是不合適的。

筆者以為，由于返利是供貨商對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然，返利形式不同，對(duì)其會(huì)計(jì)處理也是有影響的。下面分別舉例說明：

例題剖析

【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬(wàn)元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對(duì)外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬(wàn)元現(xiàn)金返利，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906(20000÷1.17×17%)元，同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”17094(20000-2906)元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：

平銷返利,會(huì)計(jì)上應(yīng)該怎么處理

【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬(wàn)元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2906

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906

第三篇：關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

第四篇：財(cái)會(huì)字1993 83號(hào)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理辦法

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理辦法

發(fā)文文號(hào)：

[1993]財(cái)會(huì)字第83號(hào)

發(fā)文部門：

財(cái)政部

發(fā)文時(shí)間：

1993-12-30 實(shí)施時(shí)間：

1993-12-30 失效時(shí)間：

法規(guī)類型：

會(huì)計(jì)處理規(guī)定

所屬行業(yè)：

所有行業(yè)

所屬區(qū)域：

全國(guó)

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發(fā)文內(nèi)容：

<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>已經(jīng)國(guó)務(wù)院頒發(fā),現(xiàn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

一,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅,通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算.二,企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(金融保險(xiǎn)企業(yè),旅游飲食服務(wù)企業(yè),郵電通信企業(yè),民用航空企業(yè),農(nóng)業(yè)企業(yè)),“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))“,”營(yíng)運(yùn)稅金及附加“(交通運(yùn)輸企業(yè)),”運(yùn)輸稅金及附加“(鐵路運(yùn)輸企業(yè)),”工程結(jié)算稅金及附加“(施工企業(yè)),”營(yíng)業(yè)成本“(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.上繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“等科目.三,金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,借記”銀行存款“或有關(guān)企業(yè)存款等科目,貸記”應(yīng)付賬款--應(yīng)付委托貸款利息“科目；計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅,借記”應(yīng)付賬款--應(yīng)付委托貸款利息“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“或”財(cái)政性存款“等科目.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的,由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅.總承包人收到承包款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營(yíng)業(yè)稅,借記”應(yīng)付賬款“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.代繳營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“科目.四,企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目,借記”固定資產(chǎn)清理“科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所繳納營(yíng)業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進(jìn)行會(huì)計(jì)處理).繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款“科目.五,企業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn),按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等科目,借記”其他業(yè)務(wù)支出“,”其他營(yíng)業(yè)支出“(金融保險(xiǎn)企業(yè)),”營(yíng)業(yè)成本“(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目.繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記”應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“科目,貸記”銀行存款"等科目.

第五篇：企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)禮品贈(zèng)送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購(gòu)買貨品就贈(zèng)送實(shí)物(“買即贈(zèng)”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無(wú)償捐贈(zèng)。企業(yè)的無(wú)償贈(zèng)送行為(公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng))，是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤(rùn)，費(fèi)用一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場(chǎng)五一購(gòu)物節(jié)，甲顧客購(gòu)商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10 000元，購(gòu)進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費(fèi)用 29.06

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 482.05

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫(kù)存商品——電飯煲 180

庫(kù)存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無(wú)論是購(gòu)入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6 000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6 000元，成本利潤(rùn)率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

4.無(wú)償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5 850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600

貸：庫(kù)存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

3.若是無(wú)償捐贈(zèng)的禮品記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營(yíng)業(yè)外支出 5 850

貸：庫(kù)存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國(guó)家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2011]50號(hào)

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國(guó)稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無(wú)償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)

一、購(gòu)物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無(wú)論是購(gòu)入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000

貸：庫(kù)存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬(wàn)元）為2000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元（包括上述39萬(wàn)元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬(wàn)元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈(zèng)一方式

如買空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈(zèng)品同開一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購(gòu)空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

544

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

2600

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫(kù)存商品——空調(diào)

2600

庫(kù)存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購(gòu)入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購(gòu)入的貨物贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，應(yīng)按照成本加利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)將外購(gòu)菊花飲品作為禮品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為5000元，成本利潤(rùn)率為10%.會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫(kù)存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對(duì)于投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。

贈(zèng)送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營(yíng)業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。