第一篇：小微企業暫免增值稅、營業稅的賬務處理

根據國務院會議決定，從今年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。相關企業的會計處理有何變化呢？ ?

先談增值稅小規模納稅人的會計處理：

假設本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。

以第一筆業務為例：（假設收取的是“銀行存款”）借：銀行存款 1200.00

貸：主營業務收入 1165.0應交稅費—應交增值稅 34.95 其他會計分錄參照編制。

這樣算下來，月末“應交稅費—應交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情況下，在下個月的納稅申報期需要將559.22元申報納稅。到時的會計分錄是：

借：應交稅費—應交增值稅 559.2貸：銀行存款 559.22

假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加。

現在根據國務院會議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優惠，在下一個納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉為“營業外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。

借：應交稅費—應交增值稅 559.2貸：營業外收入—補貼收入 559.22

請注意：會計處理時，不能不按規定計提應交增值稅，因為我們銷售的貨物或勞務、提供的服務，并不是法定免稅的。

再談營業稅納稅人的會計處理：

營業稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設某企業適用的營業稅稅率是5%。假設本月取得了10筆營業稅應稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營業額20000元。（假設取得的都是“銀行存款”）

取得第一筆收入時作如下會計處理： 借：銀行存款 1200

貸：主營業務收入 1200

以后幾筆業務參照此方法進行會計處理。

營業稅納稅人是到月末統計出月銷售額（如果適用不同的營業稅稅率，需要分別統計核算），然后再計算應該繳納的營業稅（假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。小微企業暫免增值稅、營業稅的賬務處理 借：營業稅金及附加 960

貸：應交稅費—應交營業稅 960

正常情況下，企業在下個月的納稅申報期內申報納稅，并做如下會計處理： 借：應交稅費—應交營業稅 960

貸：銀行存款 960

現在根據國務院會議的決定，可以享受暫免征收營業稅的稅收優惠，在下一個納稅申報期內，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉為“營業外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。

借：應交稅費—應交營業稅 960

貸：營業外收入—補貼收入 960

請注意：營業稅納稅人會計處理時，不能不按規定計提“營業稅金及附加”、“應交稅費—應交營業稅”等，因為我們提供的營業稅服務并不是法定免稅的。還有一點要注意：以應該繳納的增值稅、營業稅為依據計算的城建稅、教育綱附加、地方教育費附加，在增值稅、營業稅減免后，計提的相應金額也依法減免了，需要同時結轉進入“營業外收入—補貼收入”。

這部分補貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業的年度企業所得稅的應納稅所得額，然后根據年度應納稅所得額的多少，確定適用的企業所得稅稅率。

第二篇：關于小微企業減免增值稅和營業稅的賬務處理

關于小微企業減免增值稅和營業稅的賬務處理

2014-04-19 10:44:51 5140 《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號），月銷售額或營業額不超過2萬元的，免征增值稅和營業稅。對于免征的增值稅和營業稅應當如何進行會計處理呢？

從這個文件來看，是直接減免的增值稅或營業稅，根據財政部財會[1995]6號文件規定：

一、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業稅金及附加”等科目。

對于直接減免的營業稅、消費稅，不作賬務處理。

二、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

未設置“補貼收入”會計科目的企業，應增設“補貼收入”科目。

三、企業應在“應交增值稅明細表”“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目（8行），反映企業按規定減免的增值稅款，根據“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。

新企業會計準則中，沒有補貼收入這個科目，相關的核算在營業外收入——政府補助中，所以，認為做如下處理更合理：

收入未達到2萬元，符合免稅規定的，對于免征的營業稅不做賬務處理，免征的增值稅，一般納稅人的做：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業外收入——政府補助

免征的增值稅，小規模納稅人的做：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：營業外收入——政府補助

關于部分小微企業免征增值稅（或營業稅）賬務處理問題;稅金要正常核算：

借：銀行存款（或應收賬款、庫存現金等科目）貸：主營業務收入 應繳稅費---應繳增值稅

月底

借：應繳稅費---應繳增值稅 貸：營業外收入---補貼收入

借：應交稅費——城建稅，教育附加

貸：商品銷售稅金及附加

借：應交稅費——城建稅，教育附加

貸：營業外收入---補貼收入

借：商品銷售稅金及附加 貸：本年利潤

借：營業外收入 貸：本年利潤

第三篇：暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策

一、政策出臺背景

1.小微企業發展中面臨的困難

我國小微企業遭遇一系列已嚴重影響生存與發展的困難，具體可概括為“兩高兩難兩門”：成本高、稅負高；用工難、融資難；玻璃門、彈簧門。

2.小微企業的戰略定位

國務院常務會議專門研究部署進一步支持小型和微型企業健康發展，并明確指出，小微企業是提供新增就業崗位的主要渠道，是企業家創業成長的主要平臺，是科技創新的重要力量。

3.支持和促進小微企業發展的一系列政策

（1）2011年10月12日，國務院出臺了9條支持小型和微型企業發展的金融財稅政策（簡稱小微企業“國九條”）。

（2）2011年10月，銀監會下發了“銀十條”的補充通知，內容涉及小微企業貸款平均增速、增量、金融服務機構準入和小微企業貸款專項金融債等多個方面。

（3）2011年 11月17日，財政部和國家發改委聯合發布通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小微企業免征管理類、登記類、證照類等22項行政事業性收費。

（4）一系列的稅收優惠政策：

符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅；

將增值稅小規模納稅人的征收率由6%和4%統一降至3%；

對年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業所得稅；

免征金融機構對小微企業貸款印花稅；

目前正在積極推進的營業稅改征增值稅改革試點，原適用5%營業稅稅率的小微企業，改征增值稅后，大部分按照3%征收率繳納增值稅，稅負水平下降40%。

等等。

4.公平稅負要求

考量一項稅收政策，一個重要的因素就是公平。此政策的出臺，正是考慮了小微企業和個體工商戶稅收政策的銜接和公平。

二、基本概念

（一）小微企業

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，是由經濟學家郎咸平教授提出的。

根據《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號），中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定。

中型、小微企業劃型標準：

（1）農、林、牧、漁業——營業收入

營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入500萬元及以上的為中型企業，營業收入50萬元及以上的為小型企業，營業收入50萬元以下的為微型企業。

（2）工業——營業收入、從業人員

從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

（3）建筑業——營業收入、資產總額

營業收入80000萬元以下或資產總額80000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入6000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業；營業收入300萬元及以上，且資產總額300萬元及以上的為小型企業；營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業。

（4）批發業——營業收入、從業人員

從業人員200人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員20人及以上，且營業收入5000萬元及以上的為中型企業；從業人員5人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為小型企業；從業人員5人以下或營業收入1000萬元以下的為微型企業。

（5）零售業——營業收入、從業人員

從業人員300人以下或營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員50人及以上，且營業收入500萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（6）交通運輸業——營業收入、從業人員

從業人員1000人以下或營業收入30000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入3000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入200萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入200萬元以下的為微型企業。

（7）倉儲業——營業收入、從業人員

從業人員200人以下或營業收入30000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（8）郵政業——營業收入、從業人員

從業人員1000人以下或營業收入30000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（9）住宿業——營業收入、從業人員

從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（10）餐飲業——營業收入、從業人員

從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（11）信息傳輸業——營業收入、從業人員

從業人員2000人以下或營業收入100000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

（12）軟件和信息技術服務業。

從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且營業收入50萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或營業收入50萬元以下的為微型企業。

（13）房地產開發經營——營業收入、資產總額

營業收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業。其中，營業收入1000萬元及以上，且資產總額5000萬元及以上的為中型企業；營業收入100萬元及以上，且資產總額2000萬元及以上的為小型企業；營業收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業。

（14）物業管理——營業收入、從業人員

從業人員1000人以下或營業收入5000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入1000萬元及以上的為中型企業；從業人員100人及以上，且營業收入500萬元及以上的為小型企業；從業人員100人以下或營業收入500萬元以下的為微型企業。

（15）租賃和商務服務業——從業人員、資產總額

從業人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業；從業人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業；從業人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業。

（16）其他未列明行業——從業人員

從業人員300人以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上的為中型企業；從業人員10人及以上的為小型企業；從業人員10人以下的為微型企業。

【實務問答1】

是否所有的小規模納稅人都是小微企業？

【解答】

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號）第二十八條規定，條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：

1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

2.除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》（國家稅務總局公告2013年第75號）規定，營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，認定為增值稅一般納稅人。

因此，增值稅的小規模納稅人在判定時條件與小微企業是不同的，但對照小微企業的標準，增值稅的小規模納稅人可以說都是小微企業。

【實務問答2】

企業所得稅法中的小型微利企業都是小微企業嗎？

【解答】

企業所得稅法中的小型微利企業：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（1）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（2）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

同時符合這四個條件的小型微利企業才可享受企業所得稅的優惠政策。

因此，企業所得稅法中的小型微利企業與這里的小微企業判定標準是不同的。

（二）起征點與免征額

起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。

免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。

起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。

第四篇：關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知

財政部 國家稅務總局

關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知

財稅〔2013〕52號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆

生產建設兵團財務局：

為進一步扶持小微企業發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅

小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

2013年7月29日1 A

借：銀行存款

貸：營業收入

應交稅費增值稅（減免稅）

貸：營業外收入-補貼收入

第五篇：暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的稅務分析

暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的稅務分析

一、本公告出臺的背景

《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅

[2013]52號，以下簡稱“《通知》”）是對小微企業免征增值稅和營業稅優惠原則性的規定，為落實國務院常務會議精神，增加政策的可操作性，我們就《通知》中銷售額或營業額的含義、季度申報銷售額或營業額的確定、代開發票等問題做了進一步明確。

二、請介紹該公告的主要內容

該公告主要明確了四個事項：

（一）《通知》中銷售額或營業額的含義：《通知》規定，月銷售額或營業額“不超過2萬元”的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅或營業稅。為進一步支持小微企業的發展，便于基層稅務機關執行，本公告明確，《通知》中“月銷售額或營業額不超過2萬元”包含“月銷售額或營業額為2萬元”。即對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的（含2萬元），暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的（含2萬元），暫免征收營業稅。

（二）季度申報銷售額或營業額的確定：按照現行增值稅和營業稅政策規定，部分納稅人可以1個季度為納稅期限。為避免按月區分，便于實際操作，本公告明確，對于按季度申報的增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過6萬元（含6萬元）的，可按照 《通知》規定，暫免征收增值稅或營業稅。

（三）兼營營業稅應稅項目計算問題：對增值稅小規模納稅人中的企業和非企業性單位，兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的，納稅人既屬于增值稅納稅人，又屬于營業稅納稅人。為支持小微企業發展，本公告明確，增值稅小規模中的企業和非企業性單位，應該分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收增值稅；月營業額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業稅。

（四）代開發票問題：月初或月中，增值稅小規模納稅人到主管稅務機關申請代開增值稅專用發票和普通發票時，尚不能確定其月銷售額是否達到2萬元（季銷售額6萬元）。按照現行規定，增值稅小規模納稅人申請代開增值稅專用發票和普通發票時，應先繳納增值稅稅款。從既保護納稅人利益，又保證稅款安全的角度，本公告明確，增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）和普通發票已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回后，可以向主管稅務機關申請退還。