第一篇：增值稅一般納稅人賬務(wù)處理分錄大全

一、“進項稅額”的賬務(wù)處理

1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；

如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；

按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額”）科目；

按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；

按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；

按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；

按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運輸發(fā)票，(一般納稅人是11%，小規(guī)模納稅人是3%）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人依然是3%；

如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。

二、“已交稅金”的賬務(wù)處理

企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。

注：這適用于代開預(yù)征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務(wù)。

三、“銷項稅額”的賬務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；

按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；

按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理

企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。

企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。產(chǎn)生應(yīng)退稅額，企業(yè)借：其他應(yīng)收款-出口退稅，貸：“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計算當當月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還；

先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。

3種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣。

根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應(yīng)計入營業(yè)外收入。會計處理如下：

一、根據(jù)正常銷售，確認收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

二、繳納增值稅時

本月上交本月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月上交以前期間應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

三、計提應(yīng)收的增值稅返還

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

四、收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務(wù)處理。購進月末時：

借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進項稅額）

貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額

十、納稅檢查的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整?應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記有關(guān)科目?貸記本科目；

凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額?借記本科目?貸記有關(guān)科目；

全部調(diào)賬事項入賬后?應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額?并對該余額進行處理：

1若余額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方余額數(shù)?借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目?貸記本科目；

2若余額在貸方?且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；

3若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數(shù)?借記本科目?貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目；

4若本賬戶余額在貸方?“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行.增值稅檢查后的賬戶處理實例。

關(guān)于增值稅檢查后的賬戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)賬通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整賬戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）

3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款等

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出等

7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：

9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財產(chǎn)損失

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進項稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

第二篇：增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇

增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇

一、增值稅一般納稅人的概念：

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。認定標準：

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模的認定標準是：

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

二、增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇：

每月月末和月初是會計最為忙碌、最為重要的時間，一個月的工作結(jié)果都要在這幾天進行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現(xiàn)差錯，因此會計應(yīng)將每月的工作進行歸類，區(qū)分輕重緩急，不要盲目的工作。現(xiàn)以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會計應(yīng)該注意的工作重點：

一、增值稅稅額計算

（一）積極核對銷售業(yè)務(wù)，盡快填開銷項發(fā)票，確定當月銷項稅額。

銷售是企業(yè)日常工作的重點，是企業(yè)經(jīng)營的核心。銷售發(fā)票是財務(wù)記賬，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時應(yīng)盡快給對方開具發(fā)票，確定當月銷售情況。

一個業(yè)務(wù)從合同簽定，到公司發(fā)貨、對方驗收確認、發(fā)票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業(yè)務(wù)往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業(yè)甚至不能自主確定開票時間，只能根據(jù)客戶的需要進行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。

做為企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負責稅務(wù)工作的人員，必須對企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協(xié)調(diào)雙方的工作，會計人員應(yīng)當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應(yīng)該開具發(fā)票的業(yè)務(wù)盡早完成，通常企業(yè)在每月結(jié)束前3天就會停止填開發(fā)票。因此企業(yè)若是需要對方給其開具發(fā)票應(yīng)盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對方交涉。

（二）認真核對當月進項發(fā)票，保證發(fā)票及時認證，確定當月進項稅額。

通常商品要比發(fā)票提前到達企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時還應(yīng)確認發(fā)票的開具情況，在規(guī)定時間未收到發(fā)票時應(yīng)與對方聯(lián)系，索要發(fā)票。

進項發(fā)票只有通過稅務(wù)機關(guān)認證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認證一般是通過網(wǎng)上遠程認證系統(tǒng)自行認證，未在單位自行認證的應(yīng)去稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)代理認證。因此企業(yè)會計應(yīng)在規(guī)定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。

一個企業(yè)每月進項發(fā)票較多時，通常不會在一個月全部認證，而是有選擇的認證部分發(fā)票。發(fā)票認證時主要考慮三個因素：第一，當月繳納稅金金額。在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定稅負范圍上下計算當月稅金；第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發(fā)票應(yīng)該在當月認證，否則將導(dǎo)致賬面庫存為負數(shù)；生產(chǎn)企業(yè)成本計算需要原材料，若當月生產(chǎn)領(lǐng)用材料發(fā)票未進行認證處理，將會降低產(chǎn)品成本；第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要求，發(fā)票自填開之日起180日內(nèi)（不同類別的發(fā)票有效期限略有不同，詳細介紹參見前面“進項稅額抵扣時限的規(guī)定”）進行認證。因為多數(shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā)票現(xiàn)象，導(dǎo)致進項發(fā)票盈余，遲遲無法認證。因此企業(yè)在認證發(fā)票時應(yīng)認真查看當月進項發(fā)票情況，先將快要到期發(fā)票進行認證。

（三）控制銷項開票稅額，調(diào)控進項發(fā)票稅額，做好稅款計算與繳納。

增值稅一般納稅企業(yè)繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復(fù)雜，企業(yè)要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發(fā)票到達、認證情況，還要考慮稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅負要求。

稅務(wù)機關(guān)為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅負，即全年應(yīng)該繳納的增值稅金額（計算方法可參見前面介紹）。防止企業(yè)通過非法操作少繳納增值稅。企業(yè)通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負標準線附近，有時還會略微低于稅負標準。各地稅負標準不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當?shù)厍闆r認真執(zhí)行。

稅務(wù)機關(guān)的稅負標準是指全年企業(yè)完成的稅務(wù)要求，企業(yè)個別月份繳納稅金金額低于或高于稅負標準都是正常的。但是個別企業(yè)負責人在處理時往往比較“認真”，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負標準線上，這樣處理是沒必要的。

二、計提地稅稅金

按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應(yīng)計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設(shè)稅和教育費附加，多數(shù)地區(qū)已開始計提地方教育費附加。企業(yè)應(yīng)在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。

這些計提的稅金屬于企業(yè)費用，因此企業(yè)在估算當月利潤時，也應(yīng)考慮這些數(shù)據(jù)。

三、其他稅種計算及繳納

正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結(jié)束應(yīng)計算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求按季度或半年繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

（一）所得稅

所得稅一般是按季預(yù)繳，年終匯算清繳（詳細介紹可看前面內(nèi)容）。會計在季度結(jié)束月份進行賬務(wù)處理時應(yīng)全面考慮該季度各月份的經(jīng)營情況，在做賬之前估算該季度應(yīng)繳納所得稅金額，不足之處及時調(diào)整。

所得稅征收和計算方法較多，會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費用單據(jù)的比例。所得稅也應(yīng)在季度結(jié)束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金額。

（二）按季度或半年繳納的稅種處理

有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產(chǎn)稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定。會計在進入企業(yè)后應(yīng)首先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。

（三）特殊稅種單獨處理

有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要特別在意，只要在實際發(fā)生時，確定繳納和申報方法認真處理即可。

四、做賬資料準備

（一）現(xiàn)金、銀行存款明細核對

貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)，因此企業(yè)每月都應(yīng)認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業(yè)銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務(wù)明確。

在工作實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入，不能與實際業(yè)務(wù)相吻合，有時因為處理不當導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負數(shù)，所以每月結(jié)賬前的銀行核對是很必要的，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

歸集當月所有費用單據(jù)和費用項目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額出現(xiàn)負數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)往來核對

將本月入賬進項和銷項發(fā)票仔細核對，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收據(jù)證明，是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)，是往來掛賬的按號入座認真入賬。

（三）存貨成本核算

每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結(jié)合當月銷售發(fā)票和進項發(fā)票的開票信息，計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發(fā)票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫存出現(xiàn)負數(shù)或成本變動浮動太大，影響當期利潤。

根據(jù)當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據(jù)，計算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當月利潤。

五、編制憑證

同一企業(yè)日常業(yè)務(wù)內(nèi)容比較固定，所以憑證編制內(nèi)容變化不大，會計只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業(yè)通常業(yè)務(wù)憑證類別有以下幾類：

（一）完稅憑證

每月月初企業(yè)成功申報后，可去銀行打印完稅憑證，不能在銀行打印完稅憑證的應(yīng)去稅務(wù)機關(guān)打印。取得憑證后及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用（如印花稅等不需要預(yù)先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)票處理

將當月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質(zhì)分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、往來賬戶、應(yīng)交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發(fā)票入賬后，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計的金額以及網(wǎng)上認證返回的認證金額是否一致，然后計算當月繳納稅金金額。

（三）費用類發(fā)票處理

做好內(nèi)部單據(jù)報銷制度，規(guī)定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據(jù)，將其歸類入賬。認真查看費用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費用是無法得到稅務(wù)機關(guān)的認可的。平時還應(yīng)做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目，應(yīng)及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標準的費用應(yīng)減少其入賬金額。

（四）成本計算及入賬處理

對生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)做好內(nèi)部單據(jù)傳遞規(guī)定，將公司發(fā)生的所有與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部單據(jù)及時有效的傳遞到財務(wù)手中，進行成本核算，確保成本計算的準確。及時編制制造費用歸集、分配憑證；生產(chǎn)成本歸集、分配憑證；產(chǎn)品入庫憑證以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證。

（五）做好費用計提及攤銷

做好每月固定發(fā)生的計提業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、水電費計提、工資計提以及以工資為基數(shù)計提的福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。

（六）歸集損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

將所有單據(jù)入賬后應(yīng)認真歸集當月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，查看當月利潤實現(xiàn)情況。

六、納稅申報

前面所做的工作基本是為納稅申報準備的，因為企業(yè)只有進行了納稅申報，稅務(wù)機關(guān)才能對企業(yè)進行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會計報表只是記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的報表，不是稅務(wù)機關(guān)征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)申報的不同稅種填制和申報對應(yīng)的納稅申報表。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)確定納稅稅種，并根據(jù)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求的申報方式按時進行申報。納稅申報成功后應(yīng)及時打印完稅憑證，取得完稅憑證后，一個月的會計工作才算結(jié)束。

、一般納稅人在銷售貨物時，不論開的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都要按照17%計算銷項稅額。借：應(yīng)收賬款或銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、小規(guī)模納稅人不論是收到增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都不允許抵扣。

3、一般納稅人應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額

4、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=銷售收入*3%

第三篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務(wù)處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿(mào)易里,如果有進料加工業(yè)務(wù),則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關(guān)進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現(xiàn)規(guī)定:貨物出口在以出口報關(guān)單的日期為準,在三個月內(nèi)必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內(nèi)不能收齊單

證,則視同內(nèi)銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關(guān)單,核銷單,出口發(fā)票.在出口的一般貿(mào)易中,由于貨物在境外發(fā)生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應(yīng)當沖減出口收入.開具出口發(fā)票,做以下會計分錄:

借:應(yīng)收外匯帳款

貸:主營業(yè)務(wù)收入----產(chǎn)品

貸: 主營業(yè)務(wù)收入---海運費-A

貸:其他應(yīng)付款---海運公司A

貸:主營業(yè)務(wù)收入-保險費-B

貸:其他應(yīng)付款-保險公司B

貸:主營業(yè)務(wù)收入-傭金-C

貸:其他應(yīng)付款---公司(個人)C

貸:主營業(yè)務(wù)收入-國外扣費-D

貸:其他應(yīng)付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據(jù)開具的出口發(fā)票所做的會計處理,由于出口發(fā)票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數(shù)字判斷,故:沖減收入所對應(yīng)的四大費用明顯的帶有”估價”的性質(zhì),所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據(jù)時,應(yīng)調(diào)整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構(gòu)向國內(nèi)金融機構(gòu)匯款時,國外金融機構(gòu)要在貨款里扣去一部分款項作為手續(xù)費.國外扣費業(yè)務(wù)發(fā)生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據(jù)中 羅列.有的無任何憑據(jù),只能根據(jù)出口發(fā)票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內(nèi)扣費,國外扣費應(yīng)首先調(diào)整前面的”估價”性質(zhì)的分錄,國內(nèi)扣費應(yīng)該進入財務(wù)費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務(wù)費用

借:其他應(yīng)付款-國外扣費 貸:應(yīng)收外匯帳款

在付應(yīng)付國外扣費是：處理為:借:其他應(yīng)付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應(yīng)付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應(yīng)付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關(guān)代征的增值稅,進口企業(yè)可以依法抵扣,而由海關(guān)代征的關(guān)稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉(zhuǎn)出”

上期留抵稅額可根據(jù)增值稅納稅申報表的主表,或者根據(jù)帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據(jù)”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉(zhuǎn)出包括兩個方面

1.根據(jù)本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

2.根據(jù)本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出

本期應(yīng)納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉(zhuǎn)出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應(yīng)退稅額+本期免抵稅額 有關(guān)免抵退的帳務(wù)處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應(yīng)納稅額大于零

由于本期應(yīng)納稅額大于O,故本期應(yīng)退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務(wù)處理如下: 借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

同時借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 2.本期應(yīng)納稅額小于O,并且|本期應(yīng)納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應(yīng)退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應(yīng)納稅額| 會計處理如下: 借:應(yīng)收出口退稅------(數(shù)字為期末的留抵稅額)借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借::產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

說明:其中上述分錄中,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅的數(shù)字為本期的免抵退稅額,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)字為本期免抵退稅額-應(yīng)收出口退稅.3.本期應(yīng)納稅額小于O,且|本期應(yīng)納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應(yīng)退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應(yīng)收出口退稅----------------(數(shù)字為本期免抵退稅額)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

同時,借:產(chǎn)品銷售成本(生產(chǎn)成本)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的明細帳的核算應(yīng)注意以下問題: 1.如果本期應(yīng)納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉(zhuǎn)入分戶帳,.會計處理為

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應(yīng)納稅額時,沒有考慮”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發(fā)生額在”應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的明細帳中不須結(jié)轉(zhuǎn)。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現(xiàn)的稅款，已經(jīng)交納的稅款記入本期的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現(xiàn)的，而是交納前期已經(jīng)實現(xiàn)的稅款，則交納的稅款記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關(guān)連接

免：是指在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入

抵：生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退：指生產(chǎn)企業(yè)在一個月內(nèi)，應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業(yè)不向海關(guān)交納關(guān)稅，也不向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅。出口企業(yè) 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產(chǎn)貨物，包括本企業(yè)生產(chǎn)的，也有委托外企業(yè)加工的。

委托外企業(yè)加工有兩種情況：

1.擴散加工產(chǎn)品：指應(yīng)由本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，通過聯(lián)合，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓形式，擴散

給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回后出口。

2.協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品：指有固定協(xié)作關(guān)系，協(xié)作廠之間，訂有合同且產(chǎn)品是連續(xù)生產(chǎn)或

配套，出口的同類及相關(guān)產(chǎn)品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產(chǎn)貨物

1.外購的與本企業(yè)產(chǎn)品名稱，性質(zhì)，商標一樣的產(chǎn)品

2.外購的與產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品

3.生產(chǎn)型集團公司收購集團成員生產(chǎn)的貨物

4.委托加工收回的產(chǎn)品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，F(xiàn)OB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎(chǔ)，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應(yīng)付款---傭金-A

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入A

結(jié)算時：借：其他應(yīng)付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內(nèi)傭金，會計處理為：借：應(yīng)收外匯帳款A(yù)-B

貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入A

貸：主營業(yè)務(wù)收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業(yè)產(chǎn)品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產(chǎn)品，則記入“經(jīng)營費用”科目。

被批準為新的企業(yè)，實行免抵退的政策，自首筆出口業(yè)務(wù)之日起，（出口貨物報關(guān)單的時間），12個月內(nèi)，不計

算應(yīng)退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續(xù)留抵。自第13個月開始，計算應(yīng)退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應(yīng)分情況做以下處理：

A.出口發(fā)票未做帳務(wù)處理，則將出口貨物報關(guān)單，出口收匯核銷單，出口發(fā)票，及

與外商簽定的《退運協(xié)議》，到稅務(wù)機關(guān)辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發(fā)票已做帳務(wù)處理：

（1）本退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應(yīng)以出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián)),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業(yè)務(wù)的處理

進料加工：指的是有進出口權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經(jīng)過加工成成品或半成品返銷的業(yè)務(wù)。

海關(guān)對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿(mào)易申請表>>,報出口退稅機關(guān),待出口退稅機關(guān)同意蓋章后, 再將此表報征稅機關(guān),準許其在計算應(yīng)納稅額時,按規(guī)定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè),第一次進料之前,應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同,海關(guān)核發(fā)的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表>>,向稅務(wù)機關(guān)辦理備案.開展進料加工業(yè)務(wù),向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報之前,填<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工料件申報明細表>>和<<生產(chǎn)企業(yè)免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,開具<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>.<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿(mào)易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關(guān)核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業(yè)務(wù)的核銷:

生產(chǎn)企業(yè)<<進料加工手冊>>最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷后,<<進料加工手冊>>被海關(guān)收繳之前,持手冊原件和<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表>>到退稅機關(guān)辦理核銷手續(xù).退稅機關(guān)根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具<<海關(guān)加工登記手冊>>核銷后的<<生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產(chǎn)品)

實際進口總值包括,進料調(diào)撥,退料及進料內(nèi)銷等紅字沖減的部分.本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應(yīng)補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第四篇：一般納稅人增值稅務(wù)處理

一般納稅人增值稅務(wù)處理大全 [上一篇] [下一篇] [ 2007-11-27 17:05:18 | 作者:春天的燕子 | 出處:原創(chuàng) | 天氣:晴 ] 字體：大 中 小

繳納增值稅企業(yè)必須遇到增值稅的帳務(wù)處理，下面我將可能遇到的一些帳務(wù)處理進行了整理，希望有用。如有遺漏和差錯，敬請補正和糾正。

一、“進項稅額”的帳務(wù)處理

1.國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。

2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

3.接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

5.進口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

6.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

注。如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的10%計算進項稅額。

二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。

企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。注：這適用于代開預(yù)征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務(wù)。

三、“銷項稅額”的帳務(wù)處理

1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

3．利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

5．無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

四、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。

企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。

六“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理

月份終了，企業(yè)計算當當月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金?－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

七、次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設(shè)置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。

九、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的帳務(wù)處理。購進月末時： 借：存在商品（原材料）

借：待攤費用－－待抵扣進項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）下月論證后：

借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進項稅額）貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額

十、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對該余額進行處理：

1?若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記本科目；

2?若余額在貸方,且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目；

3?若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目； 4?若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目.上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行.增值稅檢查后的帳戶處理實例。

關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款（現(xiàn)金等）

貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄：

借：以前損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進項稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料（庫存商品等）

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

第五篇：庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理分錄

庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理分錄

1.庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺

（1）審批前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）審批后：

①無法查明原因的借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入 ②查明屬于少支付給個人或單位的借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款

2.庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余

（1）審批前：

借： 待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

（2）審批后：

①無法查明原因的借： 管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②查明屬于責任人造成的應(yīng)當由責任人賠償借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢