第一篇：淺談新營業稅法下分包工程營業稅的會計處理

淺談新營業稅法下分包工程營業稅的會計處理

新修訂的《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》自2009年1月1日開始實施。新《條例》、新《細則》關于建筑業營業稅政策都有新的規定，尤其對分包工程營業稅的繳納有了新的變化，建筑施工企業只有充分領會文件精神，才能符合國家新稅收要求并為企業帶來有效的稅收利益。

2009年新修訂的《中華人民共和國營業稅暫行條例》中規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額，繳納營業稅。而且財政部、國家稅務總局聯合公布下發并于2009年1月1日起施行的《營業稅暫行條例實施細則》，也在第十一條規定：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

對比新舊營業稅細則，我們不難發現，舊細則第十一條規定“企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人”；而新細則對第十一條進行了完善，矯正了以往一律以承包承租人掛靠人為納稅人的規定，補充了如果是承包人以發包人的名義“對外經營并由發包人承擔相關法律責任的”，則以發包人為納稅人的規定。

綜合以上考慮，一般情況下，建筑業的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。如果承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人，則發包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人，在與分建方辦理已完工程價款結算時，還應以與分建方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳其營業稅，并向分建方提供《建筑業總承包及分包單位結算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發包人名義對外經營并由發包人承擔法律責任的，則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務人，而不再由發包方繳納稅款并提供完稅證明。

因此施工企業的財務人員要對分包工程納稅義務的認識要加以區分，防范在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分建方不接受代扣代繳等不規范行為而導致的漏稅或重復納稅現象。

現階段施工企業的會計核算主要依據的是2006年頒布實施的新企業會計準則，其中2006年頒布的《企業會計準則第15號——建造合同》僅僅是對原有會計準則的修訂。然而，無論是在原來的《企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》，還是在2006年頒布的新企業會計準則中均沒有對分建工程的會計核算作出明確的規定。

目前在施工企業會計實務操作中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

比較而言，第一種作法的特點是全面反映了總包單位的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總包人相關責任和義務的規定是吻合的；第二種作法卻沒有全面反映總包方的收入與費用。因此，承包方企業在核算分建工程在各會計期間的營業收入與費用時，可按照第一種作法的進行賬務處理。現舉例說明。

例：A建筑施工公司承包一項工程，工期12個月，總承包收入10000萬元，其中裝修工程1000萬元，由B公司分建（由A公司代扣代繳營業稅）；其中結構分包工程1000萬由C公司承包（由C公司自行繳納營業稅）。A公司完成工程累計發生合同成本7500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下：

①A公司對完成項目發生成本費用的成本清單做會計分錄，借：工程施工——合同成本——清單成本（自建）75，000，000

貸：原材料等 75，000，000

A公司在收到甲方一次性結算的總承包款時，借：銀行存款 100，000，000

貸：工程結算 100，000，000

②計提營業稅金及代扣營業稅時，計提營業稅金＝（10000－2000）x3％＝240（萬元）

應代扣營業稅＝1000x3％＝30（萬元）

借：營業稅金及附加 2，400，000

應付賬款 300，000

貸：應交稅金——應交營業稅 2，400，000

應交稅金——應交營業稅（代扣代繳）300，000

③繳納營業稅時，借：應交稅金——應交營業稅 2，400，000

應交稅金——應交營業稅（代扣代繳）300，000

貸：銀行存款 2，700，000

④對B分建工程完工驗工結算時，借：工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

貸：應付賬款 10，000，000

⑤支付工程款時A公司要扣除代B公司代扣代繳的營業稅稅額，借：應付賬款——B 970，000

貸：銀行存款 970，000

⑥對C公司結構分包工程款進行結算（A公司不作為營業稅的代扣代繳義務人，不必扣除分包稅金）

借：工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

貸：銀行存款 10，000，000

⑦A公司確認該項目收入與費用時，借：主營營業成本 95，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

貸：主營業務收入 100，000，000

⑦工程完工，A公司將工程結算與工程施工對沖結平，借：工程結算 100，000，000

貸：工程施工——合同成本——清單成本（自建）75，000，000

工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

工程施工——合同毛利 5，000，000

第二篇：轉包、分包工程營業稅政策解讀

轉包，分包工程營業稅政策解讀

一、轉包、分包工程營業稅政策的調整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規定：“建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”

比較新舊條例的規定，可以發現，在建筑業營業稅的計稅依據方面，新舊政策發生了重大的變化與調整：

其一，取消了轉包的扣除規定。舊條例中，納稅人將工程對外轉包時，是允許進行營業額抵扣的，而新條例則取消了這種規定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業稅。

其二，放寬了可抵扣營業額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業額的對象嚴格限定為建筑業的總承包人，即只有建筑業的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業額的對象作了放寬，即只要是建筑業納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業務的個體工商業戶的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

二、轉包、分包概念辨析

應當承認，現有的營業稅政策在有關轉包與分包工程營業稅計稅依據的規定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據這些營業稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務機關就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉包，并且按照納稅人承包款全額計征營業稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉包與分包的概念與內涵也就顯然很重要了。但是，現有的營業稅政策并未對轉包與分包的概念和內涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規范中找尋答案。

關于轉包，我們在相關的建筑法律規范中可以找到解釋。按照《建筑工程質量管理條例》（國務院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉包，是指工程承包人在承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以及以分包的名義分別轉給其他單位承包并不對所承包工程的技術、管理、質量和經濟承擔責任的行為。

考慮到轉包行為具有很大的危害性，因而，現行的一系列法律法規運行時都限定甚至禁止轉包。《中華人民共和國建筑法》第二十八條明確規定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。”《中華人民共和國合同法》第二百七十二條規定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人。”

關于分包，我們雖然在建筑法律規范中也無法找到現成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設工程后，根據承包工程的特點與需要，征得發包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發包單位的同意，可能的負面效應較小，因而我國現行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規定：“總承包單位依法將建設工程分包給其他單位的，分包單位應當按照分包合同的約定對其分包工程的質量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質量承擔連帶責任。”

從轉包與分包的概念中，我們足可以看出轉包與分包根本區別：轉包中，原承包人將其工程全部倒手轉給他人，自己并不實際履行合同約定的義務；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務的履行向發包人負責。

三、應用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業稅？

1.甲公司屬于建設方，不屬于建筑業營業稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業稅。

2.乙公司為建筑業的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應當按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉包了，因而按照營業稅的規定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業納稅人，應當就其工程全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。

第三篇：建筑安裝業會計處理流程

建筑安裝業會計處理流程

我單位是一從事機電設備安裝業企業。企業常年在注冊地外（跨省界}承包業務。請問在企業稅務方面應注意哪些問題？營業稅交納是否存在分期確認收入的問題？還有日常財務處理流程問題。

1、是否建筑資質

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經營許可證

這三個條件對你們單位的經營核算、繳納稅款是非常重要的。

請補充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業屬于營業稅的征收范圍，應該繳納營業稅。如果發生混合銷售行為，即：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營業稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產的建筑材料或其他構件，應在移送到工地的時候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現場制做的材料（預制構件），則交營業稅，不征收增值稅

第四篇：財會字1993 83號營業稅會計處理辦法

營業稅會計處理辦法

發文文號：

[1993]財會字第83號

發文部門：

財政部

發文時間：

1993-12-30 實施時間：

1993-12-30 失效時間：

法規類型：

會計處理規定

所屬行業：

所有行業

所屬區域：

全國

閱讀人數：

258

發文內容：

<中華人民共和國營業稅暫行條例>已經國務院頒發,現對有關會計處理辦法規定如下：

一,企業繳納的營業稅,通過“應交稅金--應交營業稅”科目進行核算.二,企業按其營業額和規定的稅率,計算應繳納的營業稅,借記“營業稅金及附加”(金融保險企業,旅游飲食服務企業,郵電通信企業,民用航空企業,農業企業),“經營稅金及附加”(房地產開發企業)“,”營運稅金及附加“(交通運輸企業),”運輸稅金及附加“(鐵路運輸企業),”工程結算稅金及附加“(施工企業),”營業成本“(外經企業)等科目,貸記”應交稅金--應交營業稅“科目.上繳營業稅時,借記”應交稅金--應交營業稅“科目,貸記”銀行存款“等科目.三,金融企業接受其他企業委托發放貸款,收到委托貸款利息,借記”銀行存款“或有關企業存款等科目,貸記”應付賬款--應付委托貸款利息“科目；計算代扣的營業稅,借記”應付賬款--應付委托貸款利息“科目,貸記”應交稅金--應交營業稅“科目.代繳營業稅時,借記”應交稅金--應交營業稅“科目,貸記”銀行存款“或”財政性存款“等科目.建筑安裝業務實行轉包或分包形式的,由總承包人代扣代繳營業稅.總承包人收到承包款項,應根據應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業稅,借記”應付賬款“科目,貸記”應交稅金--應交營業稅“科目.代繳營業稅時,借記”應交稅金--應交營業稅“科目,貸記”銀行存款“科目.四,企業銷售不動產,按銷售額計算的營業稅記入固定資產清理科目,借記”固定資產清理“科目,貸記”應交稅金--應交營業稅“科目(房地產開發企業經營房屋不動產所繳納營業稅的核算,按本規定第二條進行會計處理).繳納營業稅時,借記”應交稅金--應交營業稅“科目,貸記”銀行存款“科目.五,企業銷售無形資產,按銷售額計算的營業稅記入其他業務支出等科目,借記”其他業務支出“,”其他營業支出“(金融保險企業),”營業成本“(外經企業)等科目,貸記”應交稅金--應交營業稅“科目.繳納營業稅時,借記”應交稅金--應交營業稅“科目,貸記”銀行存款"等科目.

第五篇：新條例下建筑業營業稅納稅處理

新條例下建筑業營業稅納稅處理

一、納稅義務人和扣繳義務確認

1、關于內部提供勞務是否納稅？

根據新細則第十條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。內設機構通常不能單獨用本機構的名義行使職權和承擔義務，要通過所從屬的獨立機構的名義來行使所賦予的職權，如辦公室、生產車間等。

2、關于承包人的規定，根據新細則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據新條例第十一條規定，建筑業的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發生地繳納稅款。

根據新細則第五條第二款的規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”那么對總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發票卻是備受關注的問題。假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發票更合理？現在的處理模式：總包人向建設單位開具200萬元的發票進行工程結算，分包方向總包方開具50萬的發票進行分包工程結算，然后總包將分包開來的發票進行營業額抵減并申報納稅。現實中為征收管理的需要，稅務機關可能會采取委托建設方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強調的是，只有總包方發生分包業務可以差額納稅，其他企業的再分包業務應按取得的收入全額繳納營業稅。新條例和新細則將建筑業可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實質是一致的。根據《中華人民共和國建筑法》的規定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應資質條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營業稅要素規定

新條例附表《營業稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規定，建筑業的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國家稅務總局《關于印發〈營業稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發〔1993〕149號），是否修改有待國家稅務總局發文明確。

根據新細則第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”這里強調，只有建設方提供的設備不包含在應稅營業額中。

納稅義務發生時間。新條例規定，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。要特別注意的是，建筑業納稅義務發生時間采取預收賬款方式的，為收到預收款的當天。

納稅地點。根據新條例的規定，建筑業營業稅的納稅地點為應稅勞務發生地的主管稅務機關，取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規定。與財政部、國家稅務總局《關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕177號）規定相同，異地提供建筑業勞務超過6個月未申報納稅的，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。

幾個具體問題的稅務處理

建筑業中的裝飾勞務納稅問題。新細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。新細則第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

新細則已對裝飾勞務做了例外規定，即對于裝飾勞務，無論是否為清包工的形式，其營業額可以不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，對裝飾勞務避免了重復征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設備的，可不計入承攬方的營業額納稅，但如果出現由承攬方采購主要原材料和設備的情況，還是要依混合銷售的規定并入營業額繳納營業稅。

混合銷售納稅問題。根據新條例及細則關于混合銷售行為的規定，對建筑業勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業稅，并取消了自產貨物的范圍限定。

境內外勞務劃分問題。新細則第四條對境內提供條例規定的勞務的界定為：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內，因此，對境外單位和個人接受中國境內企業的委托進行的建筑、工程等項目的設計均應征收營業稅。

扣除憑證管理問題。新條例規定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業稅，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。

根據新細則規定，建筑業合法有效憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。