第一篇：新制度下事業單位固定資產折舊的會計處理

新制度下事業單位固定資產折舊的會計處理

【摘要】2013年可謂預算會計改革年。為適應新的財務工作需求，國家對關于事業單位財務核算和會計準則等方面的幾項制度進行了修訂，重新出臺了相關制度。這次會計制度改革中，對于事業單位會計核算的變動，主要是體現在固定資產折舊的相關科目中，因此本文也正是對此項科目的一些具體變動和處理方式進行了探討。

【關鍵詞】新會計準則 事業單位 固定資產折舊

新會計準則中涉及到事業單位固定資產折舊方面的新規定和具體的科目內容，主要體現在以下幾個方面：

一、年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

對于根據新會計制度進行核算的事業單位，應當按照新的會計準則中對固定資產科目的新規定，對具體資產進行重新分類，并在賬目上具體表現出來。新的會計制度對固定資產的主要規定包括：根據新準則的要求，無法列入固定資產科目的一律列入存貨科目，因此各實際執行單位要根據資產變化情況整理會計賬目。根據這些規定，企業原有的部分固定資產，將按照新規定的要求按照存貨科目進行核算和管理，在進行會計的轉賬時，就應當按照企業原有賬目中固定資產科目中的具體數據和科目分類作出相應的調整。

（一）賬項調整

按照新會計制度的固定，沒有達到新制度中固定資產科目的要求條件的，就要將余額轉入到存貨的科目中，并將其對應的“固定基金”科目中的數額，歸納到“事業基金”的新的會計科目中；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

一是如果按照新會計準則的規定，固定資產沒有達到新的要求，就應當將其轉為存貨科目，具體的處理為：計入“存貨――種類（或具體的類別）”科目的借方，同時計入“固定資產――類別（或相應的使用部門）”科目的貸方，之后要對“固定基金”和“非流動資產基金――固定基金”這兩個科目的借貸方進行同樣的處理。

二是如果按照新會計制度的規定，固定資產符合新的準則要求，那么就可以將固定資產的數額轉入到“固定資產”的對應科目，具體的處理為計入“固定資產（新）”的借方，以及“固定資產（舊）”科目的貸方。

三是按照新會計制度的規定，還應當對“固定基金”科目作出新的調整，具體地說就是要把“固定基金”科目中的數額轉入“非流動資產基金”的科目中，即計入“固定基金”的借方和“非流動資產基金――固定基金”的貸方。

通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金――固定基金”項目的年初余額。

（二）新舊制度銜接時需注意的事項

按照新的會計制度的要求，如果單位有計提折舊的需求，那么對單位原來所持有的固定資產，在本年開始不再每月計提折舊，到年末時一并補提；對新的固定資產，即從2013年1月1日起開始的，就應當按照新制度的要求每月計提折舊。

原賬科目余額轉入新賬會計處理――以資產類科目為例。資產類科目主要有“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等流動資產科目。在新實施的會計制度下，“庫存現金”、“銀行存款”等資產類的會計科目與原來的會計處理差不多，核算內容基本一致，在這種情況下，可以采取直接轉賬的方式進行處理，換句話說就是直接將上述具體會計科目的余額直接轉入新賬中相應科目，如果在新賬中的對應科目有二級科目，應該將以前的余額分析后歸集再轉入。

對于“材料”、“產成品”、“成本費用”科目。在新的會計制度下并沒有相應的會計科目，取而代之的是統一的存貨科目，這一科目的核算范圍包括“材料”、“產成品”、“成本費用”等科目的內容，同時原來賬目中的“材料”、“產成品”、“成本費用”科目可以在存貨科目下設相應的二級科目，并直接轉入。

對于對外投資科目，這個科目的會計處理被分為短期投資和長期投資兩項，并且分別設置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，這兩個新的會計科目核算的具體內容與原會計制度下的“對外投資”科目的核算內容一致，只不過，“短期投資”、“長期投資”兩個科目的區別就是依法取得的投資期限的長短，一般來說，持有時間不超過1年（含1年）的對外投資應該轉入“短期投資”，持有時間超過1年的對外投資應該轉入“長期投資”。

對于“固定資產”科目，在新的會計制度下，“固定資產”科目的資產價值進一步提高，也就是說固定資產的價值門檻上了一個臺階，原有的一部分價值相對比較低的固定資產就要被轉為低值易耗品，再轉賬時，要進行區別對待，首先，對于一些低于新制度中固定資產確認標準的固定資產，這種情況下就應該將會計余額轉入到“存貨的科目”，而不是新會計制度下的固定資產科目，只有在符合新制度中固定資產確認標準的固定資產的賬面余額，轉入新賬中“固定資產”科目，這樣才符合新的會計準則的要求。

對于無形資產科目。新的會計制度也設置了專門的“無形資產”科目，用于核定無形資產的賬面價值，在原來的賬目中，“無形資產”科目表示事業單位未攤銷完的無形資產價值，在新的會計制度下，直接轉入新賬中的“無形資產”科目就可以了。

二、2013年新增固定資產計提折舊的方法

《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）中，有關企業固定資產如何提取折舊的方法進行了具體要求，如果是在新的會計制度發執行后即2013年1月1日之后企業購置的資產，就應當按照新會計制度的規定，按月提取折舊。計提固定資產折舊時需處理的業務主要有以下幾項：

（一）考慮影響計提固定資產折舊的因素

首先是資產的原有價值，根據資產的使用年限，來實際核算應當計提的折舊數額；二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

（二）遵循計提固定資產折舊的政策

計提折舊的具體規定包括：首先是每個月進行提取，如果是當月增加的固定資產，當月不提，從資產增加的下個月計提；而固定資產是在本月減少的，那么從停止使用的下個月停止提取折舊；二是如果固定資產的折舊額已經提足，那么無論其是否在生產中繼續使用，都不應當繼續計提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，重新計算折舊額。

（三）掌握固定資產折舊額的計算方法

固定資產中，所計提的具體折舊數額，其依據為固定資產的成本，折舊額提取的計算方法包括年限平均法和工作量法兩種：

1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產成本÷預計使用期限。（2）每月應計提折舊額=固定資產成本÷預計使用期限=每年所提取的折舊數額÷12（月）。

2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產成本÷工作總量。（2）某項固定資產月折舊數額=固定資產本月實際工作量×單位工作量折舊額。

（四）固定資產折舊業務的賬務處理

在進行會計業務處理時，事業單位對折舊的賬務處理時間一般在每個月的約莫，基本程序主要是先通過“固定資產折舊數據表”的具體計算，來對每個月所應當計提的資產折舊額進行核算，然后根據數據進行相應處理。具體的計算步驟主要是按照每個月應當提出的折舊數額，具體的作出轉賬行為，然后計入賬目，其中發生變化的主要是非流動資產資金中的固定資產科目的借方，以及累計折舊的貸方。

三、2013年末，補提固定資產折舊的業務處理方法

計提固定資產折舊的事業單位，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目進行賬務處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產補提提折舊的具體步驟如下：

首先，對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關資料，為補提折舊做好準備。

其次，當固定資產需要提取的折舊額，是在年末來進行核算和提取的，具體的計算公式如下：所提取的折舊額=每年共提取的折舊額×已使用的月份或年數=每月應當提取的折舊額×已使用的月份或年數。

第三，根據所計算出的需要補提的折舊數額，進行轉賬憑證的制作，在非流動資產基金中的固定資產科目中，計入借方的數據；對累計折舊的科目，計入貸方的數據。我們還必須要注意的一點是，從明年的1月1日起，事業單位的固定資產折舊額的提取，應當按月進行，并且要體現在賬務的具體處理中。

參考文獻

[1]朱亞平，吳余香，吳榮寶.對《事業單位會計準則》存在問題的思考[J].會計之友（上旬刊）.2007（12）.[2]彭婧.淺論新會計準則對會計信息質量的影響[J].經營管理者.2009（08）.[3]金俊華.從會計核算看科研事業單位固定資產的價實不符[J].中國鄉鎮企業會計.2012（02）.[4]鄧志華，廖開銳，李明磊，章祥敏，古二梅.高校固定資產管理存在的問題及對策[J].會計之友（中旬刊）.2008（01）.作者簡介：張玉山（1972-），男，湖北秭歸人，本科，職稱：助理研究員，研究方向：財務與經濟研究管理。

第二篇：新制度下事業單位固定資產折舊的會計處理

新制度下事業單位固定資產折舊的會計處理

2013年可謂預算會計改革年。新的《事業單位財務制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）均自1月1日起實施。

此次事業單位會計制度改革中關于“固定資產”要素的變動較大，主要體現在以下幾個方面：

一是對固定資產分類進行了調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”；二是固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高到1 000元、專用設備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動資產基金——固定資產”；四是引入“折舊”因素； 五是明確固定資產后續支出的會計處理；六是每月末把“基建賬”數據納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產計價的方式方法，即依次計價的標準為：重置完全價值、按同類或類似資產市場價格確定的價值及名義金額等。

調整后的“固定資產”賬戶的核算內容更能體現財政改革和業務處理的需要。正是由于“固定資產”變化較大，就需要我們及時把握這些變化，及時進行會計處理。其中，對固定資產計提折舊的目的就在于適應預算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金——固定資產”。本文擬就固定資產折舊處理的相關問題進行淺析，不足之處敬請指正。

年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

年初，適用新制度的事業單位應根據新的固定資產標準對現有固定資產逐項進行重分類，并做賬項調整。新制度規定：凡達不到新標準的固定資產均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產目錄。據此原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分按照新制度規定的標準轉為存貨。轉賬時，應當根據原賬中“固定資產”科目的余額及其明細賬進行分析調整。

（一）賬項調整

對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

1.對達不到新標準的固定資產轉為“存貨”，賬務處理為：借“存貨——種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產——類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。

2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目，賬務處理為： 借“固定資產（新）”、貸“固定資產（舊）”。

3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉入新賬中的“非流動資產基金”賬戶，賬務處理為：借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。

通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金——固定基金”項目的年初余額。

（二）新舊制度銜接時需注意的事項

根據新制度規定，計提折舊的事業單位對以前形成的固定資產在本開始時暫不按月計提折舊，待到終了時，再進行補提；但對2013年1月1日起形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。

2013年新增固定資產計提折舊的方法

適用新制度的事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊，計提修購基金的事業單位不得計提折舊。同時《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）規定：“對執行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。”計提固定資產折舊時需處理的業務主要有以下幾項：

（一）明確固定資產計提折舊的范圍

新制度規定：事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。

（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素

一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

（三）遵循計提固定資產折舊的政策

計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續使用，均不再計提折舊，應當繼續使用，并實行規范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，重新計算折舊額。

（四）掌握固定資產折舊額的計算方法

固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

1.年限平均法：

（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限

（2）每月應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月）

2.工作量法：

（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量

（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

（五）固定資產折舊業務的賬務處理

實際工作中，事業單位一般應在月末對折舊業務進行處理：首先編制“固定資產折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊額，然后據此進行賬務處理。其中：本月應計提折舊額的計算方法為：本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額-上月減少折舊額。根據本月應計提折舊額編制轉賬憑證入賬： 借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

2013年末，補提固定資產折舊的業務處理方法

計提固定資產折舊的事業單位，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目進行賬務處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產補提提折舊的具體步驟如下：

首先，對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關資料，為補提折舊做好準備。

其次，在2013年12月31日計算固定資產應補提的折舊額，計算公式為： 應補提的折舊額=每年應計提折舊額×已使用的年限 =每月應計提折舊額×已使用的月份數。

第三，按照應補提的折舊金額，編制轉賬憑證，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。同時需注意新制度的規定：自2014年1月1日起事業單位要對全部固定資產按月計提折舊，并進行賬務處理。

第三篇：會計法規固定資產折舊的稅務處理

會計法規固定資產折舊的稅務處理

固定資產折舊年限，包括固定資產折舊最低年限以及固定資;產折舊年限的縮短與延長三個方面。至于某種固定資產采用哪種折舊年限，國家均有明文規定，這里從略。納稅人的固定資產，應當從投入使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。從事開采石油、資源的納稅人，在開發階段的投資，應當以油(氣)田為單位，全部累計作為資本支出，從開始商業性生產月份的次月起計算折舊。固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經當地稅務機關批準。固定資產的折舊，應當采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由納稅人提出申請，經當地稅務機關審核后，逐級上報國家稅務總局批準。固定資產折舊足額后，可以繼續使用的，不再計算折舊。納稅人轉讓或變價處理固定資產的收入，減除未折舊的凈額或殘值及處理費用價的差額，列為當年損益，納稅人接受贈與的固定資產，可以合理估價，計算折舊。

第四篇：事業單位會計業務處理

事業單位會計業務處理

一、事業單位資產

1、存貨：設置“材料”科目核算，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列做支出，不適合本科目。（1）、購入自用材料并已驗收入庫的：借：材料貸：銀行存款領用出庫時： 借：事業支出 貸：材料（2）、屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的：借：材料 貸：銀行存款領用出庫時： 借：事業支出、經營支出貸：材料（3）、屬于一般納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的：借：應交稅金---應交增值稅（進項稅額）材料貸：銀行存款（應付帳款）領用出庫時： 借：事業支出、經營支出貸：材料（4）、材料盤盈： 借：材料貸：經營支出、事業支出庫存材料盤虧： 借：經營支出、事業支出貸：材料

2、產成品：（1）、生產完成驗收入庫的產成品：借：產成品貸：成本費用產品出庫銷售時： 借：事業支出、經營支出貸：產成品（2）、清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，做增加或減少產成品處理：

盤盈： 借：產成品貸：事業支出、經營支出

盤虧： 借：事業支出、經營支出貸：產成品

3、對外投資：（1）、事業單位購入各種債券形成的對外投資：借：對外投資貸：銀行存款同時： 借：事業基金-------一般基金貸：事業基金-----投資基金（2）、事業單位以固定資產對外投資：借：對外投資（按評估價或合同、協議確認的價值）貸：事業基金----投資基金

同時： 借：固定資產貸：固定基金（3）、屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料：借：對外投資貸：材料

應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）借（或貸）：事業基金----投資基金

同時：借：事業基金-----一般基金（材料帳面價值）貸：

事業基金-----投資基金

（4）、屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料：借：對外投資貸：材料借（或貸）：事業基金----投資基金 同時：借：事業基金-----一般基金（材料帳面價值）

貸：事業基金-----投資基金（5）、事業單位向其他單位投入的無形資產：

借：對外投資貸：無形資產借（或貸）：事業基金----投資基金 同時：借：事業基金-----一般基金（無形資產帳面價值）

貸：事業基金-----投資基金（6）、事業單位以貨幣資金對外投資：

借：對外投資貸：銀行存款

同時：借：事業基金-----一般基金（無形資產帳面價值）貸：事業基金-----投資基金（7）、事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息：

借：銀行存款（實際收到）貸：對外投資（實際成本）借（或貸）：其他收入同時：借：事業基金-----投資基金

貸：事業基金-------一般基金

4、固定資產（1）、事業單位購置固定資產時：

借：專用基金----修購基金（用修購基金購置）

事業支出（用結余資

金購置）

專款支出（用撥入專

款購置）

貸：銀行存款

同時：借：固定資產貸：固定基金（2）、單位接受捐贈固定資產：借：固定資產 貸：固定基金（3）、融資租入固定資產：借：固定資產 貸：其他應付款

支付租金：借：經營支出、事業支出 貸：固定基金同時：借：其他應付款 貸：銀行存款（4）、盤盈的固定資產：借：固定資產 貸：固定基金（5）、因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產：

借：固定基金 貸：固定資產

取得殘值變價收入：借：現金（銀行存款）貸：專用基金----修購基金發生清理費用：借：專用基金----修購基金貸：現金（銀行存款）（6）、出售固定資產：借：銀行存款 貸：專用基金----修購基金同時：借：固定基金 貸：固定資產

5、無形資產：（1）、購買或自制：借：無形資產貸：銀行存款（2）、不實行內部成本核算的事業單位，采用一次攤銷：借：事業支出貸：無形資產

實行內部成本核算的事業單位，采用在受益期限平均攤銷：借：經營支出貸：無形資產（3）、單位向外轉讓已入帳的無形資產的所有權，其轉讓收入：借：銀行存款貸：事業收入

結轉轉讓無形資產的成本：借：事業支出------其他費用貸：無形資產 事業單位負債：

1、應繳預算款：（1）、收到應繳預算款項時：借：銀行存款貸：應繳預算款應繳預算款：代收應納入預算管理的基金

行政性收費收入罰沒收入

無主財物變價收入其他按照預算管理規定應上繳預算的款項（2）、上繳應繳預算款時：借：應繳預算款 貸：銀行存款

2、應繳財政專戶款：（1）、收到應上繳財政專戶的各項收入時：借：銀行存款貸：應繳財政專戶款（2）、實行預算外資金結余上繳辦法的單位，定期結算預算外資金結余時：借：事業收入貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時：借：應繳財政專戶款貸：銀行存款

3、應交稅金：（1）、計算各種應交稅金：借：銷售稅金貸：應交稅金（2）、計算企業所得稅：借：結余分配貸：應交稅金

4、借款：（1）、借入借款：借：銀行存款貸：借入款項（2）、實際支付利息：借：事業支出、經營支出貸：銀行存款 事業單位凈資產：

1、事業基金：（1）、年終，事業單位應將當期未分配結余轉入本科目：借：結余分配

貸：事業基金（一般基金）對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目：借：撥入專款貸：事業基金（一般基金）（2）、用固定資產對外投資時：借：對外投資（按評估價或合同、協議確認價值）貸：事業基金（投資基金）

同時：借：固定基金（按固定資產帳面價值）貸：固定資產（3）、用貨幣資金、材料、無形資產對外投資時從“事業基金---一般基金”轉入

借：對外投資（按評估價或合同、協議確認價值）

事業基金----投資基金貸：材料（按帳面原價）應交稅金---應交增值稅（銷項稅額）

同時：借：事業基金（一般基金）（按帳面原價）貸：事業基金（投資基金）

2、專用基金：（1）、提取醫療基金時：借：事業支出、經營支出貸：專用基金----醫療基金（2）、提取修購基金時：借：事業支出、經營支出貸：專用基金----修購基金（3）、清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時：借：銀行存款貸：專用基金----修購基金（4）、支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時：借：專用基金----修購基金貸：銀行存款（5）、年終，事業單位按規定比例從當年結余集體職工福利基金時：

借：結余分配-------職工福利基金

貸：專用基金-----職工福利基金（6）、事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）：借：銀行存款貸：專用基金-----住房基金使用專用基金時：借：專用基金-----住房基金貸：銀行存款

3、結余：設“事業結余”、“經營結余”、“結余分配” 事業結余：（1）、期末，計算結余時：借：財政補助收入

上級補助收入附屬單位繳款事業收入其他收入貸：事業結余借：事業結余貸：撥出經費事業支出上繳上級支出

銷售稅金（非經營業務）

對附屬單位補助結轉自籌基建

結轉：借：事業結余貸：結余分配

經營結余：（1）、期末計算經營結余時：借：經營收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支付銷售稅金

結轉：借：經營結余貸：結余分配

結余分配：設置“應交所得稅”、“提取專用基金”。（1）、年終，應將當年事業結余和經營結余全部轉入：借：事業結余經營結余貸：結余分配（2）、有所得稅繳納業務的單位計算出應繳納的所得稅：

借：結余分配------應交所得稅

貸：應交稅金（3）、單位計算應提取的專用基金：

借：結余分配-----提取專用基金

貸：專用基金（4）、分配后，單位應將當年未分配結余，全部轉入“事業基金-----一般基金”：借：結余分配

貸：事業基金------一般基金

事業單位收入

1、財政補助收入：

從財政部門取得的各項事業經費：借：銀行存款貸：財政補助收入

2、上級補助收入：

從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入：借：銀行存款

貸：上級補助收入 年終結轉后二個科目無余額：借：財政補助收入上級補助收入貸：事業結余

3、事業收入：（收付實現制）（1）、開展專業業務活動及輔助活動取得的收入以及收到從財政專戶核撥的預算外資金：借：銀行存款貸：事業收入

如果事業單位為增值稅一般納稅人，在取得收入時：借：銀行存款貸：事業收入

應交稅金-----應交增值稅（銷項稅額）（2）、收到從財政專戶核撥的預算外資金，在實際收到時：借：銀行存款貸：事業收入（3）、財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得的收入：借：銀行存款

貸：事業收入（按照核定比例）

應繳財政專戶款如果實行預算外資金結余上繳財政專戶的辦法：

A、平時取得收入時：借：銀行存款貸：事業收入

B、定期結算出應繳財政專戶資金結余時，將上繳財政專戶部分扣出：

借：事業收入貸：應繳財政專戶款（4）、年終：

借：事業收入貸：事業結余

4、經營收入：（權責發生制）年終：借：經營收入貸：經營結余

5、撥入專款：（1）、不具體使用專項資金的事業單位：

A、收到撥入的專項資金時：借：銀行存款貸：撥入專款

B、向所屬單位下撥專項資金時：

借：撥出專款貸：銀行存款C、年終，對于已完工的項目，將“撥入專款“科目和”撥出專款“科目進行對沖：借：撥入專款貸：撥出專款（2）、使用專項資金的事業單位：A、使用專項資金時：借：專款支出貸：銀行存款B、專項工程完工單獨列報時：借：撥入專款貸：專款支出

C、對于剩余的專項資金，按規定上繳部分：借：撥入專款貸：銀行存款

D、按規定留歸本單位部分，轉入事業基金：

借：撥入專款

貸：事業基金-----一般基金

事業單位支出：

1、事業支出：（1）、發生事業支出時：借：事業支出貸：現金（銀行存款）（2）、當年事業支出收回時，作沖減事業支出處理，實現內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成本或產品成本時：

借：事業支出貸：產成品（3）、年終：借：事業結余貸：事業支出

2、經營支出：（1）、發生經營支出：借：經營支出貸：銀行存款（2）、實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成本或產品時：

借：經營支出貸：經營支出（3）、年終：

借：經營結余貸：經營成本

3、成本費用：（1）、業務活動或經營過程中發生的各項費用：

借：成本費用貸：材料（或銀行存款）（2）、產品驗收入庫時：借：產成品貸：成本費用

4、銷售稅金：

5、撥出專款：

6、專款支出：

六、國庫集中支付業務的核算：

1、財政直接支付方式：（1）、對于由財政直接支付的工資：借：事業支出貸：財政補助收入（2）、對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項：借：材料貸：財政補助收入（3）、對于由財政直接支付的購置固定資產的款項：借：事業支出貸：財政補助收入

同時：借：固定資產 貸：固定基金（4）、年終：

A、根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：

借：財政應返還額度------財政直接支付貸：財政補助收入------

財政直接支付

B、下恢復財政直接支付額度時，不做帳務處理；

在使用預算結余資金時：借：有關科目

貸：財政應返還額度------財政直接支付

2、財政授權支付方式：設置“零余額賬戶用款額度”（1）、收到“授權支付到帳通知書”后，根據通知書所列數額：借：零余額帳戶用款額度貸：財政補助收入（2）、購買物品、服務等支用額度時：

借：事業支出（材料）貸：零余額帳戶用款額度 屬于購入固定資產的，同時：借：固定資產貸：固定基金（3）、從零余額帳戶提取現金：借：現金貸：零余額帳戶用款額度（4）、年終：A、依據代理銀行提供的對帳單注銷額度時：借：財政應返還額度------財政授權支付貸：零余額帳戶用款額度B、如果單位本財政授權支付預算指標數大于零余額帳戶用款額度下達數，根據兩者的差額：借：財政應返還額度------財政授權支付

貸：財政補助收入C、下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到帳通知書：

借：零余額帳戶用款額度貸：財政應返還額度------財政授權支付 D、如果下收到財政部門批復的上年末下達零余額帳戶用款額度：

借：零余額帳戶用款額度貸：財政應返還額度------財政授權支付

第五篇：新制度下加強科學事業單位固定資產管理的探討論文

固定資產管理是財務管理工作的一個重要組成部分，按照管理的科學化、規范化和精細化的要求，必須提高固定資產使用效率，確保固定資產保值增值，才能取得良好的社會經濟效益。為了適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位會計核算，事業單位在新制度下應從以下幾方面加強對固定資產管理。

一、盡快完成行政事業單位資產管理信息系統的升級工作

資產管理信息系統是資產管理工作的重要組成部分，是實現資產管理動態化、預算編制科學化的重要工具。系統的正常運行有利于提高資產管理工作效率、降低管理成本、實現資產管理與預算管理的有機結合。

（一）現有資產信息系統存在不足

1.系統只有“批量錄入”功能沒有批量刪除功能。批量固定資產在批量錄入后發現錯誤，只能逐一進行修改刪除。

2.將批量卡片刪除后，批量增加新修改的卡片，原有的資產編號重新生成，需要重新粘貼資產條碼，工作量大。

3.系統中部分固定資產分類不便查找，分類名稱與資產名稱有出入，分類不明確。一旦錄入后發現類別選錯，必須刪除，重新錄入，不便修改。

4.資產信息系統不以為周期，為累計金額。追加資產價值時，原有卡片原值自動更改，年末與賬務系統不便對賬。

5.系統沒有財務軟件接口。實行電算化的單位，在資產系統錄入后，在財務軟件中無法看到，月末資產系統和財務系統需要人工對賬，不能自動復核。

（二）盡快完成資產管理信息系統升級改造工作

信息系統升級工作既是進一步實行事業單位資產管理業務流程再造、創新資產管理模式、深化財政管理的重要內容，也是維護資產清查工作成果，提高資產管理效率、降低管理成本的重要手段。資產管理系統升級后，實現資產管理信息化動態審核或審批，涉及方方面面的工作，上線運行一段時間后，資產管理效率會大大提高。另外資產管理信息系統升級后，會解決信息系統一期管理和使用工作中存在的問題，提高了系統的易用性和有用性。資產系統二期的部署實施，對于進一步摸清家底、規范流程、實現動態監管、降低單位運行成本有重要意義。可以在技術上實現資產數據與政府采購數據、國庫支付數據等的互通互用，為資產管理與預算管理、政府采購管理、國庫支付管理等財政業務的融合提供技術支持；有利于優化管理流程，逐步實現資產管理由事后監管到事前事中監管的轉變，從而有利于從源頭上防止資產的不合理使用和國有資產流失行為的發生。

二、盡快調整“固定資產”要素，使新舊制度銜接

（一）事業單位會計制度改革中關于“固定資產”要素的變動較大，主要體現在以下幾個方面

1.是對固定資產分類進行了調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”；2.是固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高到1 000元、專用設備從 800 元提高到 1 500 元；3.是把“固定基金”修訂為“非流動資產基金--固定資產”；4.是引入“折舊”因素； 5.是明確固定資產后續支出的會計處理；調整后的“固定資產”賬戶的核算內容更能體現財政改革和業務處理的需要。正是由于“固定資產”變化較大，就需要我們及時把握這些變化，及時進行會計處理。其中，對固定資產計提折舊的目的就在于適應預算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金--固定資產”。

年初，適用新制度的事業單位應根據新的固定資產標準對現有固定資產逐項進行重分類，并做賬項調整。新制度規定：凡達不到新標準的固定資產均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產目錄。據此原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分按照新制度規定的標準轉為存貨。轉賬時，應當根據原賬中“固定資產”科目的余額及其明細賬進行分析調整。

（二）賬項調整

對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

1.對達不到新標準的固定資產轉為“存貨”，賬務處理為：借“存貨——種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產——類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。

2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目，賬務處理為：借“固定資產（新）”、貸“固定資產（舊）”。

3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉入新賬中的“非流動資產基金”賬戶，賬務處理為：借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金——固定基金”項目的年初余額。

新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

三、開展產權登記工作，推動資產管理邁上新臺階

產權登記是一項資產管理的重要基礎性工作，也是資產管理區別于其它財政和財務管理活動的主要特征。開展產權登記的根本目的在于全面提升財政管理水平和事業資產管理水平，推動事業單位和企業健康發展，充分發揮產權登記對資產管理工作的推動作用。

（一）產權登記工作要密切聯系事業資產管理的其他工作。一方面，要做好產權登記工作與資產管理信息系統、事業單位國有資產統計報告及部門預決算等工作的銜接與配合，建立相關數據之間的嚴肅性。另一方面，要做好與相關各部門的溝通，增強產權登記工作的強制性。

（二）發揮產權登記的功能和作用。產權登記是夯實資產管理基礎的一項重要舉措，通過產權登記工作獲得的事業單位信息及事業資產信息，應當成為辦理事業單位資產配置、使用、處置和其他資產管理事項的重要依據。

（三）產權登記是資產管理的重要手段。開展產權登記，對事業單位及其所辦企業的基本信息、資產總額、法人結構等明細情況進行登記并核發證書的過程，實際上是一個摸清家底、明晰產權、明確責任的過程。開展產權登記工作可以有效提高資產管理的整體水平。

四、開展儀器設備共享平臺建設建立資產共享共用機制

1.建立資產共享共用機制是提升財政科學化精細化管理水平的必然要求建立資產共享共用機制，一方面，機制自身的運行需要充分借助資產管理信息平臺、依托資產精細化的管理、具備專業化協調配合運行機制、建立一系列工作規范；另一方面，機制運行需要依托與支撐的財政預算管理、財務管理、信息化管理等其他各項工作，應在制度、管理、信息化等方面進一步的規范和細化，協調同步、協同配合。資產共享共用機制所具有和體現的協同性、技術性、規范性、集約性、效率性、效益性，從本質上契合了財政科學化精細化管理所提出的“精益理念、集約管理、注重效益”核心要求，同時，也將有力地促進財政科學化精細化管理水平的提高。

2.建立資產共享共用機制是實現資產使用效率和效益的最大化的一種有效形式。首先，資產共享共用機制變分散使用為集約化的集中使用，降低了成本，提高了效率和效益。其次，資產的共享共用作為中間環節，聯系著配置和處置兩端；一方面，在資產配置環節，可以避免不同部門、不同單位重復配置和構建；另一方面在資產處置環節，可物盡其用，避免隨意處置。這就抓住了資產流轉和運營的源頭和終端，減少了浪費，節省了資產配置的資金。再次，將公共資產開放給社會使用，或者加強與社會資源的利用共享，不僅提高了資產的使用效率，更是發揮了資產的社會效益。

3.以我院為例，為提高財政資金使用效益，提升農業科技創新能力，遼寧省農業科學院儀器設備共享平臺歷時1年的時間籌劃完成，已于2014年7月進行試運行。平臺是針對遼寧省農科院大型儀器設備共享使用而開發的信息管理系統，共享平臺充分利用信息、網絡等現代技術，通過對院內大型儀器設備資源進行整合集成、優化配置、合理布局、開放共享，以提高現有儀器設備利用率，為儀器設備資源配置提供依據。

五、加強事業單位資產隊伍建設，提高業務素質和工作責任心

資產管理部門要重視選拔、培養一批政治素質高、業務精通、作風扎實的資產管理工作隊伍。資產管理工作者也要適應形勢，解放思想，轉變觀念，創新資產管理方式，要充分認識到自己擔負的重要職責，對單位資產的家底要清、情況要明，及時提出資產購置、配備、處置等合理意見，保證資產的合理有效使用。針對不同單位性質，在確保資產安全完整的同時，調整和優化資產的結構、布局，對公益性單位的資產要發揮好資產的使用價值，對單位的資產要提高資產價值和使用效率。

新形勢下如何管好用好資產是提高科學事業單位履職能力的客觀需要，也是加強科學事業單位自身管理的重要內容，管理好資產對提高財政資金使用效率、降低事業單位運行成本、深化收入分配制度改革等都具有重要的現實意義。