第一篇：融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法處理

融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅法處理

第一部分 會(huì)計(jì)處理規(guī)定

（一）租賃期開始日

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)不會(huì)購(gòu)買租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用

分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

（三）租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提

對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（四）租賃期滿

一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”（承租人擔(dān)保余值）、“累計(jì)折舊”（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值），貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）。無(wú)擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值），貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）。

二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

第二部分 企業(yè)所得稅法規(guī)定

（一）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。

第二篇：融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定(最終)

融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)售后回租會(huì)計(jì)處理

（1）固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

累計(jì)折舊 資產(chǎn)處置日累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)原值（2）收到售后租賃融資

借：銀行存款 已收到的融資租賃款

長(zhǎng)期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃手續(xù)費(fèi)總額（不含稅）

貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 注：如為分次收款，應(yīng)按下列方式處理： ①分次收款且全部款項(xiàng)均能收到時(shí)

借：銀行存款 已收到的融資租賃款 其他應(yīng)收款-余款 租賃公司未付的余款 長(zhǎng)期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資租賃手續(xù)費(fèi)總額（不含稅）貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 ②分次收款但未來不確定能收到全部款項(xiàng)時(shí)

在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)該按照合同約定，先掛應(yīng)收款，后期支付租金時(shí)，再將應(yīng)收款與長(zhǎng)期應(yīng)付款對(duì)沖。（注：該行為系事實(shí)違約行為，出租方需承擔(dān)合同中的違約責(zé)任，待合同雙方達(dá)成一致意見后，再考慮會(huì)計(jì)處理。）

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

（4）重新確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款）

未確定融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）（5）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）（6）季度還本付息

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（7）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（8）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷 借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

（9）融資租賃到期后

1）支付購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程售后回租會(huì)計(jì)處理

（1）取得融資租賃款

借：銀行存款 收到的融資租賃款

長(zhǎng)期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的租賃手續(xù)費(fèi)（不含稅）（注：分次收款的處理同“固定資產(chǎn)”）（2）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用（或在建工程）

貸：銀行存款

（3）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（不含稅）（4）季度還本付息

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（5）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（6）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（7）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

二、直租業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)租賃會(huì)計(jì)處理

（1）取得融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額 未確定融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

銀行存款 支付的租賃手續(xù)費(fèi)

長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）（2）支付保證金

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（4）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）季度還本付息

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（7）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程租賃會(huì)計(jì)處理

（1）收到融資租賃款

1）租賃公司直接將款項(xiàng)支付給設(shè)備廠家

借：在建工程 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于支付設(shè)備價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）銀行存款 支付的租賃手續(xù)費(fèi)

長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）

2）租賃公司將款項(xiàng)交由承租人支付給設(shè)備廠家 ①收到租賃款項(xiàng)

借：銀行存款 收到的融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的租賃手續(xù)費(fèi)中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費(fèi)用 借貸方差額

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 分期支付的手續(xù)費(fèi)（不含稅）

②支付設(shè)備廠家款項(xiàng)

借：在建工程 支付設(shè)備價(jià)款

貸：銀行存款 支付設(shè)備價(jià)款

（2）支付保證金

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款

（4）計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 按照合同計(jì)算的每期財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）季度還本付息

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計(jì)算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時(shí)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費(fèi)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-手續(xù)費(fèi) 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費(fèi)（7）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（8）每月計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)費(fèi)用-折舊費(fèi) 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷

貸：累計(jì)折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進(jìn)行攤銷（9）融資租賃到期后

1）支付購(gòu)買價(jià)款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

第三篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期應(yīng)付款

借：長(zhǎng)期借款 499,999,999.00 未確認(rèn)融資費(fèi)用 115,430,727.35 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費(fèi)：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分?jǐn)偫①M(fèi)用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（5）、預(yù)計(jì)在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分?jǐn)偟睦①M(fèi)用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 9,156,875.00（8）、最后1元購(gòu)買融資固定資產(chǎn)

借:長(zhǎng)期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時(shí)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國(guó)定資產(chǎn)

第四篇：融資租賃會(huì)計(jì)處理

新購(gòu)固定資產(chǎn)融資租賃

供應(yīng)商開發(fā)票給承租人，承租人可以抵扣增值稅，租賃公司不是增值稅一般納稅人，是不抵扣增值稅的，發(fā)票只是作為所有權(quán)憑證抵押在租賃公司，承租人可以以復(fù)印件入帳，若稅務(wù)所查帳要求提供原發(fā)票，可以向租賃公司提出申請(qǐng)。

1、根據(jù)租賃合同：

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（設(shè)備成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息費(fèi)用）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（租賃合同總額）〈包括留購(gòu)價(jià)〉

2、支付每期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

3、每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、每期計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：累計(jì)折舊

5、租賃期滿：

支付留購(gòu)價(jià)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)-自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

（以上不考慮擔(dān)保余值問題。）

售后回租

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。特此公告

第五篇：論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

論文融資租賃會(huì)計(jì)處理

關(guān)鍵詞：處理會(huì)計(jì)租賃資產(chǎn)融資科目費(fèi)用承租人擔(dān)保余值融資租賃會(huì)計(jì)處理

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情

況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30（含30）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無(wú)法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/P>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/P>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/P>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵福谧赓U開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有