第一篇：4-19融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理

融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理

摘要：融資租賃在當(dāng)前的金融服務(wù)中有著舉足輕重的地位，它對于社會資源的優(yōu)化配置起著至關(guān)重要的作用。在新會計準則推行與全面實施之后，融資租賃業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理有了很大程度上的改進，但是依然存在不少的問題有待于我們進一步去探討。比如說，融資租賃固定資產(chǎn)的會計處理中關(guān)于資產(chǎn)核算的入賬價值、增值稅的處理以及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響等等。本文在參閱大量相關(guān)研究文獻的基礎(chǔ)上，然后結(jié)合自身所學(xué)到的專業(yè)知識，對融資租入固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理展開簡要的探討，并列舉了一些具體的案例作更進一步的說明，最后提出一些有針對性的改進建議，希望能夠為企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理提供一些理論上的支持。

關(guān)鍵詞：融資租賃 固定資產(chǎn) 會計核算 稅務(wù)處理 改進建議

Abstract: financing lease has a pivotal position in the current financial service, it is the optimal allocation of social resources plays a vital role.After promoted and full implementation of new accounting standards, financial leasing business of accounting and tax treatment had greatly improved, but still exist many problems to be we are going to discuss further.Financing lease, for example, fixed assets accounting of assets accounting entry value, value-added processing, and its influence on the enterprise and so on.This article refer to a large number of relevant research literature on the basis of, and then combining with their own learned professional knowledge, to the financing of the rented fixed assets accounting and tax treatment is briefly discussed, and some specific cases are listed for further illustration, finally put forward some targeted Suggestions for improvement, hope I can for the enterprise financing lease of fixed assets accounting and tax treatment to provide some theoretical support.Keywords: Financing lease;Fixed assets;Accounting system;Tax treatment;Suggestions for improvement

一、引言

新會計準則的頒布與實施，必定會給企業(yè)的會計事務(wù)帶來一些新的變化，當(dāng)然也使得融資租賃的會計處理有了很大程度的改進，但是不能否認的是依然存在很多的不足之處，有待于我們進一步加強，以保證能夠更好地發(fā)揮融資租賃對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。所以說，我們對融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理如何，究竟存在著哪些不足之處，應(yīng)當(dāng)如何去改進展開分析與探討，是非常有必要和有意義的。

二、融資租入固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理

（一）關(guān)于融資租賃的介紹

融資租賃最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國，它是一種新興的融資方式，有著“21世紀朝陽產(chǎn)業(yè)”的美譽。根據(jù)會計準則中對租賃這一經(jīng)濟活動的解釋，我們可以得出融資租賃的定義，其主要是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險與報酬的一種租賃，并且這種方式能夠達到企業(yè)融資的目的。融資租賃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中一種較為新穎的融資方式，是出租人將其從供貨處取得的貨物按照與承租人雙方約定的合同出租給承租人占有、使用，并由承租人支付一定租金的一種交易活動。

通過融資租賃，我們能夠?qū)⑸虡I(yè)信用、銀行信用以及生產(chǎn)制造行業(yè)緊密的結(jié)合在一起，并且更好的引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)與金融資本之間實現(xiàn)更加合理的流動，從而提高社會生產(chǎn)的效率、效益，是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種重要方式。在現(xiàn)代金融服務(wù)中，融資租賃占據(jù)著重要的地位。當(dāng)前實施的新會計準則對融資租賃的會計與稅務(wù)處理做了以下幾個方面的規(guī)定：首先，自租賃期開始，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日所租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額兩者之間的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值實施入賬，同時還應(yīng)將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，而兩者之間的差額則作為未確認融資費用實施入賬，出租人則應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低的租賃收款額與初始直接費用的和作為應(yīng)收融資租賃款的會計入賬價值，與此同時還應(yīng)當(dāng)記錄未提保余值；并且要將未提保余值與最低租賃收款額以及初始直接費用之和與當(dāng)前租賃資產(chǎn)的現(xiàn)值之間的差額確認為未實現(xiàn)的融資收益。

（二）融資租賃固定資產(chǎn)的會計核算與稅務(wù)處理

1、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)在租賃當(dāng)日的公允價值與最低租賃付款額兩者之間中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，同時將最低租賃付款額作

為長期應(yīng)付款的入賬價值，將兩者之間的差額作為融資費用入賬。

最低租賃付款額主要指的是在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)該支付或者是可能被要求支付的款項（不包括履約成本與或有租金），加上由承租人或者是與這次租賃活動有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購買價款將會遠遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，所以在租賃開始當(dāng)日我們就可以合理確定承租人是否會行使這種選擇權(quán)，在會計處理中我們就應(yīng)該將購買價款計入最低租賃付款額。

承租人在租賃合同簽訂以及談判過程中所發(fā)生的，能夠計入租賃項目的律師費、手續(xù)費以及差旅費、印花稅等初始直接費用，也都應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。

[例1]2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標的物：塑鋼機。起租日：2008年1月1日，租賃期：2008年1月1日至2010年12月31日，共36個月 租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔(dān)，估計每年約10000元。（履約成本）機器在2008年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）。

該機器的估計使用壽命為5年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8000元。2009年和2010年兩年，北方公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 的年銷售收入的5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入（或有租金）。此外，假設(shè)該項租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費20000元。

會計處理—承租人（北方公司）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定：（1）計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付 的金額＝150000 6＋100×900000＋100＝900100（元）（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值：

每期租金150000元的年金現(xiàn)值＝150000×PA（6，7%）優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值＝100×PV（6，7%）

現(xiàn)值合計＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6（元）＞700000元 根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為資產(chǎn)公允價值700000元。

（3）計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值＝900100－700000＝200100（元）

（4）計算租貸資產(chǎn)最終入賬價值

租賃資產(chǎn)最終的入賬價值＝資產(chǎn)公允價值＋初始直接費用：700000+20000＝720000（元）

2008年1月1日會計分錄：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)700000 未確認融資費用200100 貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 900100 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000

2、融資租賃固定資產(chǎn)增值稅的處理

2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型后，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定繳納了增值稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時，才會產(chǎn)生固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣問題，才會產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況。大多數(shù)的企業(yè)認為，增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)可以通過如下方式進行會計處理租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產(chǎn)時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”的賬戶余額及留購款，借記“固定資

產(chǎn)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同

時結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目余額。

[例2] 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為 2007年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為 300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。

該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認融資費用并計提折舊假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%。

在此，我們假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人。2010年12月31日，甲公司以存款支付乙公司的礦泉水生產(chǎn)線價款300000元留購該資產(chǎn)，同時收到乙公司開來的增值稅發(fā)票，增值稅率為 17%。

甲公司租賃期滿留購生產(chǎn)線時： 借：固定資產(chǎn) 5897880 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1002639.60 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)5597880 銀行存款 1302639.60 增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，銷售固定資產(chǎn)就應(yīng)與銷售一般貨物一樣，計算并交納增值稅。所以在固定資產(chǎn)清理進行會計處理時，就必須同時考慮增值稅。沿用上文所舉甲公司的例子加以分析。

企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價款收入50000元的同時，還應(yīng)該計算并收取增值稅的銷項稅額850元。

借：銀行存款 58500 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

3、新會計準則下融資租賃固定資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理對公司造成的影響 新會計準則頒布與實施之后，與之前企業(yè)按照舊會計準則做會計事務(wù)處理的方式與結(jié)果存在不小的區(qū)別，當(dāng)然這也無可避免的會對企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)產(chǎn)生一

定的影響。其主要的影響有以下三個方面：

首先，由于對未確認融資費用按實際利率法進行攤銷，隨著各年度占用資金額的減少，分攤的財務(wù)費用也相應(yīng)減少，所以融資租入固定資產(chǎn)對各年度會計利潤的影響是不同的。

其次，在租賃期間，計算各年度應(yīng)納稅所得額時，只需要考慮折舊額的影響并且稅法折舊額大于會計折舊額。這是因為，稅法上對融資租入固定資產(chǎn)按照合同規(guī)定的租賃付款額確認入賬價值，將會計準則中確認的未確認融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后采用直線法分期計提折舊，使得稅法上的折舊額中包含了承租方應(yīng)承擔(dān)的利息費用該利息費用實質(zhì)上按直線法計入了各期的財務(wù)費用，所以融資租入固定資產(chǎn)對各年度應(yīng)納稅所得額的影響是相同的。

最后，在租賃期間，融資租入的固定資產(chǎn)對整個租賃期間會計利潤的影響總額與其對應(yīng)納稅所得額的影響總額是相同的因此，對于融資租入固定資產(chǎn)而言，會計處理與稅務(wù)處理的差異只是租賃期內(nèi)各年度的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，如果從整個租賃期間的影響總額角度看，這種差異就不存在了。

三、新會計準則實施后企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)會計事務(wù)處理的改進建議

（一）樹立正確的成本管理理念

成本管理理念作為企業(yè)成本管理的重要指導(dǎo)思想，是財務(wù)管理的基礎(chǔ)和核心所在。我們想要加強企業(yè)的成本核算能力，就必須樹立起科學(xué)、正確的成本管理理念，才能進一步對企業(yè)的產(chǎn)品進行系統(tǒng)、科學(xué)的管理，從而使成本核算更好的滲透到產(chǎn)品生產(chǎn)的整個環(huán)節(jié)之中，將生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的損耗與費用全部考慮在內(nèi)。與此同時，我們在重點考慮產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理的同時，還應(yīng)該將其他環(huán)節(jié)的成本考慮在內(nèi)，比如說產(chǎn)品的售后成本、維護支出等等。在新會計準則下，我們所要實施的全面成本管理不僅僅只包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的人力、物力以及財力的成本，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及其他無形的潛在效益等等。所以說，在新會計準則全面成本管理的要求下，我們必須樹立起正確的成本管理理念，這是我們實施全面成本管理的基礎(chǔ)所在。

（二）加強固定資產(chǎn)的后續(xù)計量以及費用化后續(xù)計量

1、加強固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

首先，在固定資產(chǎn)折舊范圍上，我們應(yīng)該按照企業(yè)會計準則第四號—固定資

產(chǎn)規(guī)定，對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。當(dāng)然以下的特殊情況除外：已提足折舊費用仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定應(yīng)該單獨股價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

其次，新會計準則下固定資產(chǎn)的折舊方法。一般情況下，固定資產(chǎn)折舊方法分為兩大類：一類是加速折舊法，主要包括年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法兩種方法。另一類是直線法，主要包括工作量法以及年限平均法兩種方法。

2、加強固定資產(chǎn)的費用后續(xù)化支出的計量

通常企業(yè)所發(fā)生的固定資產(chǎn)維護支出的目的是為了確保固定資產(chǎn)能夠正常的工作，如果這些費用沒有滿足固定資產(chǎn)確認的條件，在其發(fā)生時我們應(yīng)該一次性將其直接計入當(dāng)期費用，不能再采用預(yù)提或者是待攤的方式進行核算。對于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)所發(fā)生的與專設(shè)機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等固定資產(chǎn)的費用化后續(xù)支出，我們應(yīng)將其計入“銷售費用”；而對于企業(yè)生產(chǎn)部門或者是生產(chǎn)車間、行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等固定資產(chǎn)的費用化后續(xù)支出，我們應(yīng)將其計入“管理費用”；對于處于更新、改造而停止正常使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果其更新改造、修理的支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)費用化支出，我們在其發(fā)生時應(yīng)當(dāng)直接將其計入當(dāng)期損益。

（三）建立健全責(zé)任成本制度

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)其根本性的目的也是在于提高企業(yè)的運營效率，進而提高經(jīng)營收益，所以在融資固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)核算中，減少支出與擴大收益依然是我們需要考慮的關(guān)鍵所在，所以說從成本核算制度入手是比較科學(xué)、合理的有效途徑。在新會計準則下，企業(yè)必須完善自身的成本管理體系，建立健全自身的責(zé)任成本制度，為確保成本核算的全面性、科學(xué)合理性打下堅實的制度基礎(chǔ)。責(zé)任成本制度指的是，在企業(yè)內(nèi)部建立起責(zé)任成本的控制中心，明確各生產(chǎn)組織的責(zé)任管理層次，同時以責(zé)任成本為主要依據(jù)加強企業(yè)的成本控制能力，爭取將成本控制責(zé)任落實到各部門頭上。這樣做的最大優(yōu)點在于，如果一旦發(fā)生成本控制問題，企業(yè)能夠快速根據(jù)成本問題的根源來追究責(zé)任，所以說責(zé)任成本的是指就是成本責(zé)任的歸屬或者是成本責(zé)任的細分化、具體化。企業(yè)也只有建立起健全的成本責(zé)任制度，才能滿足新會計準則全面成本核算改革的具體要求，使管理責(zé)任余成本控制緊密結(jié)合起來，從而徹底的改變產(chǎn)痛的成本核算體系及核算方法，使崗位具體、責(zé)任明確，進而提高企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)在各個

會計期間所制定的經(jīng)濟效益目標。

四、總結(jié)

融資租賃對于經(jīng)濟的發(fā)展有極大的促進作用，特別是迅速發(fā)展的同時還處在發(fā)展中國家的我國，但我國對于其會計處理還有一些不足。針對融資租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)入賬價值的確定及核算、增值稅的處理、所得稅影響以及信息披露等方面的不足，結(jié)合新規(guī)則的規(guī)定，提出了完善的會計處理方法和建議，以期為更好的正確使用融資租賃這一工具，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻

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第二篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異

對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

可見，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當(dāng)期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務(wù)費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產(chǎn)負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

23385

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

267661.5

2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。以后，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

第三篇：融資租賃的會計處理和稅務(wù)處理

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃.................................................................2

1）出租人會計處理........................................................2 2）承租人的會計處理....................................................3 3）資產(chǎn)折舊的計提........................................................4 4）租賃期屆滿時的處理................................................5

二、經(jīng)營租賃.........................................................................5

1）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7

四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................8

1）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃

1）出租人會計處理

“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進項稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認增值稅銷項稅額，當(dāng)收到租金時再確認當(dāng)期增值稅。

例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認與計量如下：

⒈購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款

117萬元

⒉租出設(shè)備

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

150萬元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未實現(xiàn)融資收益

50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益

借：銀行存款

17.55萬元

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元 借：未實現(xiàn)融資收益

8.14萬元 貸：租賃收入

8.14萬元 ⒋租賃期屆滿

租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

2）承租人的會計處理

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。（實務(wù)中不好明確確認的都計入了當(dāng)期費用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計=100 0187.26，現(xiàn)值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為100 0000元。

第二步：計算未確認融資費用

未確認融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)會計分錄：

⒈從出租方租入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未確認融資費用

50萬元

長期應(yīng)付款-融資租賃進項稅額

25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應(yīng)付款

175.55萬元 ⒉支付租金，分攤確認費用

支付第一期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

17.55萬 貸：銀行存款

17.55萬

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額

2.55萬 貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進項稅額

2.55萬 借：財務(wù)費用

8.14萬元

貸：未確認融資費用

8.14萬元

3）資產(chǎn)折舊的計提

承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租

賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

4）租賃期屆滿時的處理

租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3．留購租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

二、經(jīng)營租賃

1）出租人的處理

⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。⒉對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。⒋對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

2）承租人的處理

1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計

入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分攤（免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用）；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。⒊承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。⒋或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備原價為100萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務(wù)處理如下： 2015年1月1日：

借：長期待攤費用

000 貸：銀行存款

000 2015年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

000 2016年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：銀行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主

（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

⒈出售資產(chǎn)

（1）出售資產(chǎn)時

借：累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到出售資產(chǎn)價款時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益（沒證據(jù)證明公允）

（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）

⒉租回資產(chǎn)

（1）租回資產(chǎn)形成一項融資租賃

賣方（承租人）出售資產(chǎn)時，不確認收益。未實現(xiàn)售后租回損益＝售價-資產(chǎn)賬面價值

未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調(diào)整各期的折舊費用。

①租回資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 ②租回資產(chǎn)以后各期： 支付租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款 分攤未確認融資費用：

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用 計提折舊：

借：管理費用或制造費用等

貸：累計折舊

分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃

1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。

2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應(yīng)確認當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

①租回的資產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時：

借：管理費用或制造費用等

貸：銀行存款

分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益

貸（或借）：管理費用或制造費用等

四、稅收政策及優(yōu)惠

1）增值稅

1、稅率：

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）

2.提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11% 3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6%

2、銷售額的確定

（1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

3、進項稅額

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

4、稅收優(yōu)惠

經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅【2014】16號財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進口飛機有關(guān)稅收政策的通知）

2）印花稅

財稅[2015]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。稅收優(yōu)惠：

1、加速折舊

2、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)

未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號））

第四篇：融資租賃稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

下面以運營合－（2010）001協(xié)議說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

由于該項租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，東方通信的此項租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時間的確認上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2010年3月31日，收到第一期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實現(xiàn)融資收益4000

貸：租賃收入4000

借：主營業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）836.92

2010年6月30日，收到第二期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實現(xiàn)融資收益3929.6

貸：租賃收入3929.6

借：主營業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）836.92

??

??

通過上述涉稅會計處理，從而實現(xiàn)了“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。

另外，整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。

第五篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關(guān)會計處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單設(shè)明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長期應(yīng)付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認融資費用 115,430,727.35 貸：長期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分攤利息費用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（5）、預(yù)計在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時會計處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分攤的利息費用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務(wù)費用 9,156,875.00 貸：未確認融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產(chǎn)

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國定資產(chǎn)