第一篇：固定資產盤盈的稅務處理

某企業于2008年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺機器設備，該設備同類產品市場價格

為10萬元，企業所得稅稅率為25%。

根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目，而原來則是作為當期損益，之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是以這些資產尤其是固定資產出現由于企業無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎的，該資產如果出現盤盈，必定是企業自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產等會計差錯而形成的，所以，應當按照前期差錯進行更正處理。舊準則直接計入營業外收入，直接影響凈利潤，新準則通過以前年度損益調整，調整未分配利潤，使企業的報表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

那么該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產100000

貸：以前年度損益調整100000

（2）調整所得稅

借：以前年度損益調整25000

貸：應交稅費——應交所得稅25000

注：“以前年度損益調整”是調整增加的“營業外收入”的金額，增加了企業的凈利潤，稅法上也將資產

盤盈作為應稅收入，會計與稅法規定一致，要交納所得稅。

（3）結轉以前年度損益調整

借：以前年度損益調整75000

貸：利潤分配——未分配利潤75000

第二篇：固定資產稅務處理

購買汽車相關費用的入賬

1、汽車價款和車輛購置稅計入“固定資產”科目。

2、工本費、牌照費等全部計入“管理費用--汽車費用”科目。

3、汽車折舊年限按稅法規的4年，殘值率5%。

4、可以采用平均年限法提折舊。

年折舊額=固定資產原值*（1-殘值率）/折舊年限

月折舊額=年折舊額/12

5、折舊在固定資產入賬的下月開始提取。

借：管理費用--折舊費

貸：累計折舊

公司貸款買車會計分錄怎么做？利息是計入財務費用還是固定資產？

借：固定資產

貸：銀行存款

短期借款

貸款購車應將利息計入財務費用

車輛保險費進哪個科目?會計分錄如何?

最佳答案

車輛保險費進管理費用

會計分錄

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款(或現金）

其他問題

一

車輛保險費應計入：管理費用—保險費

繳納時的分錄：

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款

二

車輛保險，先做待攤費用

借 待攤費用

貸 銀行存款等

然后在保險期內分月攤銷，分錄為

借 費用類科目

貸 待攤費用

費用類科目的選擇，按車輛使用部門劃分，用于老板用車或者辦公室的，計入管理費用，用于銷售部門的，計入營業費用，用于車間的，計入制造費用。

三：

借 待攤費用－車保險

貸 銀行存款／現金；

借 管理費用－車保險

貸 待攤費用－車保險（每月攤銷）．

四

借：管理費用—保險費

貸：銀行存款

如果我公司購入一輛車500000元，車輛購置稅30000元，代檢費3000元，牌照費175元，車輛保險費20000元，車船使用稅12元，養路費180元

載自“ http://zhidao.baidu.com/question/2174149.html”

會計分錄：借：固定資產530000 貸：銀行存款530000

借：管理費用23367 貸：現金23367

1、車輛的購買原值和車輛購置稅計入固定資產

2、保險費、路橋費辦牌及代理費、牌照費、車船使用稅等計入期間費用。

本公司購一輛新車自用（送貨），會計分錄如何編制？

1.公司新車不含稅價格82735.04元，增稅14064.96元 開票日期11/22

2.拍照價格是54000元 手續費100元 開票日期12/22（與新車開具的票據期間不一致如何進行折

舊）

3.車輛購置稅 8273元 開票日期12/25

4.車輛使用稅 38元

5.汽車裝修 1090元

6.辦證服務費 1000元

請問

1.會計分錄如何做（詳細）

2.什么時候進行固定資產折舊 會計分錄如何編制 折舊年限是幾年，殘值率是多少（拍照和車輛購置

德時間不一致如何進行核算）

問題補充：+)7.a.繳納07版機動車輛商業保險 3179.84元 b.機動車交通事故責任強制保險190元（其實發票上金額為1190元 但繳險的時候就支付樂190元）以上用支票支付共計3369.84元 ****會計

分錄如何編制？

答案一：

1．借:固定資產-運輸設備96800(購車費用)

貸:銀行存款(現金)96800

2.借:固定資產-運輸設備54100(辦理車輛牌照費用)

貸:銀行存款(現金)54100

3.借:固定資產--運輸設備(車輛購置稅)

貸:銀行存款(現金)8273

4.借:管理費用-車輛使用稅38 管理費用-車輛費用1090 管理費用-車輛費用1000 貸:銀行存款(現金)2128

你元月份開始折舊吧,因為雖然你的車是11月份買的,但是牌照是12 份辦的你應該12月份才使用的,折舊年限是5年,殘值率是10%

開票時間不一置就分時間記入固定資產原值就行了

5.繳納的保險費可計入固定資產原值攤銷

答案二：

1.82735.04+14064.96+54000+8273=159073

100+38+1090+1000=2228 2.借固定資產159073

管理費用2228 銀行存款161301

3.有牌照才好用,就取牌次月開始提吧,折舊年限建議5年,殘值率5%

4.保險都借預付賬款,然后在保險期內按月分攤到管理費用

以上答案不知道哪個是對的關于汽車計提折舊的問題

我公司是一家新建私營企業，老板有四部汽車--霸道41萬；三菱25萬；保時捷170萬；海馬14萬。四部車都入了固定資產共計250萬元。請會計高手幫忙給算一下應該計提多少折舊額？折舊率是多少？折舊法該用哪一種方法？我想用年限法計提，但不知年限是多少？殘值率是多少？或者會計前輩可以告訴我稅法統一規定汽車的年折舊率是多少？如何查找有關的資料？提前謝謝了！

問題補充：霸道、三菱是頂賬回來的，以公司名義入的帳。保時捷、海馬下的是老板和老板娘的名

字。這樣是否均不可以入固定資產賬？

最佳答案：

1、稅法對固定資產的使用年限作了明確的規定：房屋建筑物20年；機器設備10年；運輸起重設備（包括各種汽車）、電子設備和 其他設備5年。

2、在計算固定資產折舊的原值時外資企業允許扣除10%的殘值，其他的內資企業一律要按照5%扣

除殘值。

3、固定資產折舊 的方法一律要采用平均年限法既直線法。

4、你單位老板的汽車如果都在企業固定資產的 帳上，計提折舊額計算如下：

以霸道車為例：原值41萬，計算折舊的原值38.95萬（41*95%），年折舊額7.79(38.95/5）；月

折舊額6491.67(77900/12）。

5、計提折舊的會計分錄：

借：管理費用或營業費用（商業）－折舊6491.67

貸：累計折舊6491.67

答案二：

通用設備中運輸設備折舊年限是6-12年，殘值率是5%，都是新車就按這個提。

答案三：

1、車輛必須是你們公司名下的，不能是你們老板私人名下的，否則不能做為公司固定資產入帳。

2、按稅法規定，小車折舊年限為5年，殘值率，內資企業5%，外資企業10%。每個月車輛折舊額

=車輛原值*（1-殘值率）/5/12

答案四：

我們單位(私營)也剛有小車進固定資產,包括價+稅+費一共是10.86萬元,9月買的,11月才入賬,所以11月做分錄:借:固定資產_汽車 108600,貸:現金 108600.因本月增固定資產,下月才可提折舊,所以這個月不能做折舊.折舊額是這樣算的:5%的凈殘值應去掉,分5年折舊.12月提折舊為:108600*(1-5%)*1/5/12,提折舊

時分錄如樓上

你們單位只要把所有的購車費用加在一起,用上面的公式就可以了,記得,購車的費用最好是今年入賬,跨了小心稅務就不一定認賬了，最重要是這幾部車必須以你單位名義買的才可入固定資產喲,老板個人是不行的.解讀新會計準則第4號——固定資產

固定資產的“新規新意”(一)固定資產概念的新變化 新準則中的固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品，提供勞務，出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個會計。

1、不再強調單位價值較高

2、使用時間要求發生了變化

……詳細

(二)對固定資產折舊方面的新規定

原先準則企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產當月不提折舊，從下月起計提折舊；當日減少的固定資產，當月仍然計提折舊，從下月起停止計提折舊。新準則未規定對取得的固定資產從何時開始計提折舊的約束條件，只規定固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益……詳細

(三)對固定資產減值準備的新規定

新會計準則中，關于固定資產減值準備的改變較大即固定資產：可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回……詳細

(四)對固定資產清理、處置的新規定

新準則規定了固定資產終止確認的條件：該固定資產處于處置狀態或該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。同時規定企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。而原先準則不延伸這方面的規定

……詳細

(五)新準則增加對棄置費用充分考慮 新準則對某些行業的固定資產預設了棄置費用，并計入負債。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產取得時的財務處理為：借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”和“預計負債---預計棄置費用”科目。要特別強調的是，并不是所有的企業都能考慮預計棄置費用，只有電廠等特殊企業才能考慮預計棄置費用并計入負債……詳細

(六)固定資產盤盈的會計核算的變化

新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性

解讀新會計準則第8號——資產減值

“資產減值”新變化

1、資產減值范圍新變化

新準則對資產減值作了較詳細的規定，適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規定……詳細

2、發生減值的認定的新變化

在新的準則中，企業在資產負債表日是否必須計提資產減值準備，應當首先取決于是否存在減值跡象，不過企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論其是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額

……詳細

3、資產可收回金額的計量新變化

新準則確定可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等……詳細

4、資產減值損失不得轉回

新準則規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。但需要注意的是新準則中規定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等……詳細

5、資產組的認定及減值處理新變化

舊準則要求按單項資產計提減值準備新準則規定“企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據……詳細

6、商譽減值的處理新變化

現行制度規定企業合并形成的商譽為無形資產，按照直線法攤銷。新準則規定“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試”，不再攤銷。

第三篇：固定資產盤盈

固定資產盤盈

固定資產盤盈，就是指在進行固定資產盤點的時候，實存數大于賬存數，實物多于賬面。

實行新會計準則以后，存貨、固定資產等資產盤盈應該如何處理？由于有多種說法，令人感到困惑、迷惑、疑惑。

本文通過梳理會計準則及《企業會計準則講解（2006）》（以下簡稱《講解》）中的有關表述，結合實際情況分析，探究資產盤盈的正確處理方法。

一、表述：

（一）準則條文

《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》“第四章 前期差錯更正 第十一條……前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”

該段也見于《講解》第440頁。

（二）《企業會計準則講解（2006）》（人民出版社，2006，ISBN978-7-01-006120-7）

1、第二章《存貨》第19-20頁

“(三)盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值,并通過?待處理財產損溢?科目進行會計處理,按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。”

2、第五章《固定資產》

①第66頁

“建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業外收支。”

②第76頁

“

四、固定資產的盤盈盤虧 固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產,因此,對于管理規范的企業而言,在清查中發現盤盈、盤虧的固定資產是比較少見的,也是不正常的。企業應當健全制度,加強管理,定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點,以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因,在期末結賬前處理完畢。……企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過?以前損益調整?科目核算。”

③第76頁

“

一、新舊比較……(四)改變了固定資產盤盈的會計處理 原準則規定,盤盈的固定資產在盤點當期入賬,同時增加當期的營業外收入。新準則規定,盤盈的固定資產作為前期差錯處理。”

3、第三十六章《分部報告》第589頁

“營業外收入包括企業實現的與日常經營業務無直接關系的各項收入，如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、處置抵債資產收入、長券長款收入、罰沒收入等。”

二、“推論”：蓬山此去多歧路

從上述規定中似乎可以得出以下“推論”：

1、固定資產盤盈：

作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。

《講解》第589頁營業外收入包括固定資產盤盈的說法是“錯誤”的，因為第76頁固定資產盤盈的論述及“新舊比較”特意強調改變了固定資產盤盈的會計處理，由增加當期營業外收入改為作為前期差錯處理。

2、存貨經批準后從“待處理財產損溢”轉入當期管理費用或作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。

兩種方法是“矛盾”的。

3、工程物資在完工前的盤盈沖減工程成本；完工后的計入營業外收入。

工程物資雖然不是存貨，但在資產構建中的作用與原材料在產品生產中的作用類似，應采用相同的處理方法。目前的處理也是不一致的。

“矛盾”重重、“錯誤”百出、無所適從。

一些會計工作者，包括部分大學會計專業教師和部分考試網站的輔導老師，認為應該按照《企業會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條處理，即作為前期差錯通過“以前損益調整”處理，不經過“待處理財產損溢”科目，甚至也不必經過有關部門或機構批準。與上述規定不一致的做法都是錯誤的；《講解》中不同的表述是矛盾的，應統一按照上述口徑執行。并推斷“由于規定不一致，考試應當回避”。

三、分析：愿借圖經將入界

造成上述“矛盾”的原因：

1、錯誤地理解了《企業會計準則第28號—— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十一條“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產盤盈等。”簡單地認為所有存貨和固定資產盤盈都是前期差錯。有了這樣先入為主的觀點，再看其他相關表述就覺得“矛盾”、“錯誤”，難以理解和接受。

這是最主要的原因。

2、《講解》第76頁固定資產盤盈及新舊比較闡述不全面，客觀上強化了這種錯誤理解。

如何正確理解“前期差錯通常包括計算錯誤……以及存貨、固定資產盤盈等”這段規定呢？

非常簡單：前期的盤盈是前期差錯；當期的盤盈不是前期差錯。就像 “計算錯誤”前期的是前期差錯、當期的不是前期差錯一樣道理。

同樣一句話，為什么沒有人據此認為所有“計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響”都是前期差錯，需要通過“以前損益調整”核算，而對行文上緊跟其后的存貨和固定資產卻另眼看待、斷章取義、窮追不舍、自尋煩惱呢？

注意到了這一點，便海闊天空、豁然開朗。

四、結論：山重水復路路通

盤盈資產（包括存貨和固定資產、工程物資等）的正確處理：

1、發現盤盈以后及時入賬，以重置成本作為資產的入賬價值；因為查找、分析原因以及決定如何處理需要一定時間，所以借記資產的同時貸記“待處理財產損益”，待查明原因后轉入相關科目（在期末結賬前處理完畢），包括但不限于“以前損益調整”、“管理費用”、“營業外收入”。

2、資產盤盈的原因及不同處理

資產盤盈的原因從理論上講有兩類

（1）記賬錯誤

固定資產盤盈的主要原因是記賬錯誤；存貨和工程物資一部分原因是記賬錯誤。這正是前期差錯包括盤盈的原因。

差錯造成的盤盈應當根據所屬期間采用不同的處理方式：

①當期差錯造成的，在當期改正，既不通過“以前損益調整”，也不一定沖減管理費用或計入營業外收入，而是根據具體情況調整錯誤的科目。

②確定屬于前期的差錯，根據前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正，也不一定全額通過“以前損益調整”科目。

③不論哪一期的錯誤，如果只涉及數量、不涉及金額（如購入100單位誤記為10單位，但金額正確，固定資產的折舊費也正確），則只更正數量，不需要修改任何項目的金額。此時應將資產和“待處理財產損益”的金額沖銷。

（2）記賬錯誤以外的原因或無法查明的原因

有的存貨盤盈不屬于記賬錯誤且原因明確，如收購的農產品盤盈的原因包括水分增加、分次稱重加總與一次稱重的累積誤差等。

有的原因確實無法查明，可能是記賬錯誤但找不到錯誤出處。

這些原因造成的盤盈也要區分盤盈形成的時間分別處理。

如收購的農產品盤盈，明確知道本收購季節開始前沒有存貨，可以合理斷定是在本期形成；工程物資的盤盈一定是在工程物資采購以后的建設期間；其他存貨可以根據生產日期、批號、正常保存期限、技術特征等推斷其所屬的最早期間。

①明確屬于當期的，根據原因分別沖減管理費用、工程成本（完工以前）或計入營業外收入。如果為了簡化，根據重要性原則和成本效益原則，可以統一規定計入營業外收入。

②明確屬于以前期間的，作為前期差錯處理。不過，很難有確鑿證據證明屬于以前哪個期間；有證據的往往是記賬錯誤造成的，不屬于此類。

③不能明確斷定屬于哪一期的，可以作為以前期間的，也可以作為本期的。從可操作性上講，應當視同當期的——因為如果作為前期的，還有再推斷屬于上期、上上期還是更早的期間，做出不同的假設會得出不同的結果。本來就沒有依據的東西還是簡化的好。

五、總結：世事洞明皆學問

準則和《講解》中的不同表述從形式上看似乎矛盾，實質上并不矛盾，存貨和固定資產盤盈不能全部作為前期差錯，要區分期間和原因分別處理。

第四篇：固定資產盤盈

固定資產盤盈

固定資產盤盈:是指企業在進行財產清查盤點中發生的固定資產的實存數量超過帳面數量而出現的盈余。

盤盈固定資產入賬價值的確定

《企業會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規定，盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產”科目中規定其分錄為：借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產損溢” 科目中規定，盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱《準則》）第15條規定，盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。可見，上述三條對盤盈固定資產處理的規定不一致。

盤盈固定資產入賬價值的賬務處理

應統一采用如下作法：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格作為原價入賬，若該項資產應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

(1)固定資產原價是信息使用者關注的重要信息，應當單獨反映；

(2)盤盈的固定資產，若是在用設備、季節性停用的固定資產等按規定應計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準則》規定的未使用、不需用固定資產也應計提折舊）；

(3)分別按原價、累計折舊、減值準備反映固定資產是會計核算與填列資產負債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習慣；

(4)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業確定的固定資產價值判斷標準，不易與低值易耗品區分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，以其預計未來現金流量現值作為入賬價值，符合資產能帶來未來經濟利益的本質；

(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產價值降低，但由于二者在產生原因、性質、賬務處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準備，既客觀，又可減少工作量。

盤盈固定資產的會計處理

實行新準則后，固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據企業會計準則（2006）的規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據相關規定進行更正。

企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調整”；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前損益調整”科目，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例】甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為120000元，企業所得稅稅率為25％。

那么該企業的有關會計處理為：

1．借：固定資產120000

貸：累計折舊60000

以前損益調整60000

2．借：以前損益調整15000

貸：應交稅費——應交所得稅 15000

3．借：以前損益調整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前損益調整40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

固定資產盤盈及其核算

在固定資產清理過程中發現的盤盈固定資產，經查明確屬企業所有，應確定固定資產重置價值和估計已提折舊，并為其開立固定資產卡片。固定資產重置價值的口徑應與原始價值的口徑相同。

企業盤盈的固定資產，在批準處理之前，應根據重置價值借記“固定資產”科目，根據估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目，根據凈值貸記“待處理財產損益”科目；待有關部門審批之后，應借記“待處理財產損益”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例】某企業盤盈機器設備1臺，重置價值為50000元，六成新，估計已提折舊為20000元，凈值為30000元。報經有關部門審批后，將盤盈固定資產的凈值轉為營業外收入。根據以上資料，編制會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產。

借：固定資產

50000

貸：累計折舊

20000

待處理財產損溢

30000

（2）有關部門審批后。

借：待處理財產損溢

30000

貸：營業外收入

30000

固定資產盤盈和減值的納稅籌劃[1]

固定資產通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產在使用中由于發生損壞、技術陳舊或其他原因可能導致其可收回金額低于其賬面價值，發生資產減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產及其減值處理上存在不一致，企業有必要對其進行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產的納稅籌劃

企業運用盤盈資產所發生的價值損耗（轉化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產重復繳納企業所得稅。為避開這一不合理的規定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

案例：A公司2005年實現稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產設備，公允價500萬元，當年已提折舊150萬元。假設無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％。

按規定，企業應納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].籌劃方案：企業可考慮先將盤盈資產出售，再以原價購回，則購回的資產屬企業外購的固定資產，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設合計稅率為10％）。回購時需承擔的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產價值2％的補償（10萬元），企業通過籌劃后應納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考慮該資產尚有350萬元折舊可在以后稅前扣除，實際可節稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產減值的納稅籌劃

《企業會計制度》規定，固定資產發生減值時，應當根據謹慎性原則的要求，合理提取減值準備，因此，資產發生減值會減少企業當年利潤。但稅法規定，在企業所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業計提的壞賬準備在稅法規定的比率范圍內可以稅前扣除外，企業根據會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。可見，提取減值準備不能減少企業所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業可以采取一些合法的手段，將資產減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業所得稅。

案例：A公司2005年實現利潤600萬元。該公司有一套生產設備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調整項目，所得稅稅率為35％。

根據稅法規定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2005應繳企業所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發生減值的設備按市價出售給有關聯關系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續使用。A公司應作如下賬務處理：

借：固定資產清理 50

累計折舊 150

固定資產減值準備 200

貸：固定資產 400

借：應收賬款——B公司 50

貸：固定資產清理 50

從上可看出：出售該設備并沒有影響到企業利潤，但可以減提固定資產減值準備200萬元。根據國稅發[2003]45號規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已做調增應納稅所得的，因其價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此，企業出售減值資產后繳納企業所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬元）

可見，A公司2005可少繳所得稅66萬元。

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第五篇：關于盤盈固定資產的賬務處理

關于盤盈固定資產的賬務處理 盤盈的固定資產作為會計差錯更正處理

借：固定資產

貸：以前損益調整 貸：應交稅費——應交所得稅 貸：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 借：以前損益調整 借：以前損益調整 借：利潤分配——未分配利潤

盤虧固定資產：

借：待處理財產損益

累計折舊 貸：固定資產固定資產減值準備

借：營業外支出

貸：待處理財產損益

對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調整存貨賬面數，記人“待處理財產損溢”科目。經查明原因和有關部門批準后，盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。

(一)存貨的盤盈

報經批準前：

企業對于盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料

庫存商品等

貸: 待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

報經批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規定報經批準后，做如下處理：

借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸:管理費用

(二)存貨的盤虧

報經批準前：

1)企業對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸:原材料

庫存商品等

2)購進的存貨發生非正常損失引起存貨盤虧：

借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸:原材料等

應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出)

報經批準后：

對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

1)屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,報經批準后：

借：管理費用

貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

2)屬于應由過失人賠償的損失，賬務處理為：

借:其他應收款

貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

3)屬于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下賬務處理：

借:營業外支出──非常損失

貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

某企業在年底進行固定資產清查時，發現盤盈車床一臺，該車床重置完全價值為8000元，估計提折舊5000元。請寫明會計分錄。

根據企業會計準則的規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據相關規定進行更正。

假定：所得稅稅率25%，會計科目編制如下：

1．借：固定資產8000

貸：累計折舊5000

貸：以前損益調整3000

2．借：以前損益調整750

貸：應交稅費——應交所得稅750

3．借：以前損益調整2250

貸：利潤分配——未分配利潤 2250

盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

舉個例子：某企業于2007年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100,000元。

那么該企業的有關會計處理為：

(1)借：固定資產100 000

貸：以前損益調整 100 000

固定資產盤盈盤虧的賬務處理 的會計分錄

1.賬外盤盈舊機器一臺，重新估價原值4800元估計已提折舊3300元。

2.帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。

3.盤虧舊A型設備一臺，賬面原值1700元已提折舊920元。

4.盤虧甲種材料350千克，每千克18元。

5.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。

6.盤虧01號產品6件，每件35元。借：固定資產 4800

貸：以前損益調整4800

借：以前損益調整3300

貸： 累計折舊 3300

借：以前損益調整（4800-3300）*0.25=375

貸：應交稅費-所得稅 375

借:以前損益調整 1125

貸：利潤分配-未分配利潤1125借：原材料3900

貸：待處理財產損益3900

借待處理財產損益 3900

貸：管理費用 3900借：待處理財產損益-820

累計這折舊 920

貸;固定資產 1700

借：營業外支出 820

貸：待處理財產損益-820

4借：待處理財產損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業外支出 6300

貸：待處理財產損益 6300

5借：待處理財產損益6300

貸：原材料-甲材料 6300

借：營業外支出 6300

貸：待處理財產損益 6300

6借：待處理財產損益 210

貸：庫存商品 210

借;營業外支出 210

貸：待處理財產損益 210